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Enfoque de Auditoria Basada en Riesgos PDF
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Los riesgos a los que se encuentran expuestas las empresas y que son vigilados y evaluados
periódicamente por el consejo de administración, gobierno corporativo, entre otros, son los
siguientes:
Riesgo de crédito Pérdida potencial por falta de pago de clientes, incluidas las garantías
reales.
Riesgo de liquidez Pérdida potencial por la imposibilidad para hacer frente a sus
obligaciones
Riesgo de mercado Pérdida potencial por cambios tecnológicos, competencia, variaciones
en precios, etcétera
Riesgo tecnológico Pérdida potencial por falta de información, capacitación,
expectativas de clientes, nuevos desarrollos de productos, etcétera
Riesgo operativo Fallas o deficiencias en los controles internos)
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Áreas de vulnerabilidad donde podría ocurrir que se eludan los controles y manipulen los
estados financieros. Los ejemplos podrían incluir:
De la evaluación de riesgos que efectúe el auditor en las instancias previas al desarrollo del
Plan dependerá el enfoque que dará a su trabajo, es decir, su respuesta a los riesgos
potenciales identificados. Para ello, deberá relacionar los factores e specíficos de riesgos
identificados que pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y
saldos de cuentas
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El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación
específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de
las pruebas de auditoría. Por otra parte, el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones
al control interno del cliente.
El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluido su control interno, para
identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error y diseñar procedimientos de auditoría conforme a los
resultados de dicha evaluación de riesgos.
Algunos de los riesgos de auditoría que pudieran surgir o cambiar y ser relevantes a la información
financiera, son:
Sistemas de información nuevos o rediseñados.
Crecimiento acelerado de operaciones.
Nuevas tecnologías.
Nuevas líneas de producción.
Reestructuraciones corporativas.
Cambios en el ambiente operativo.
Cambios en pronunciamientos contables.
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El ambiente de control.
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles . Los factores son los
siguientes:
Sistema Contable
El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica.
Para que su sistema contable sea útil y contable, debe contar con métodos y registros que:
Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios
establecidos por la administración.
Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su
adecuada clasificación.
Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
Registren las transacciones en el periodo correspondiente.
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Procedimientos de Control
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de
organización y del procesamiento de las transacciones. Pueden estar integrados por componentes
específicos del ambiente de control y del sistema contable
Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Durante la Evaluación preliminar el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el
trabajo que va a realizar, para considerar el diseño de sus programas de trabajo de auditoría y para
identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. Aún cuando en
esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisión es
preliminar, el auditor deberá primeramente:
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Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno,
estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los co ntroles existentes, para
la prevención y detección de errores potenciales.
Riesgo de Auditoria
El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su
informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por
una distorsión material o normativa que modificarían el sentido de la opinión vertida en el informe.
El riesgo de detección planeada es una medida de riesgo que las evidencias de auditoría para un
segmento no detectarán los errores superiores a un monto tolerable, si es que existen dichos
errores. Existen dos puntos importantes sobre el riesgo de detección planeado: en primer lugar
depende de los otros tres (inherente, de control y de auditoría aceptable) factores del modelo. En
segundo lugar, determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea acumular,
inversamente al tamaño de riesgo de detección planeada. Si se reduce el riesgo de detección
planeada, es necesario que el auditor acumule más evidencia para lograr el riesgo de detección
mayor.
El riesgo aceptable de auditoría es una medida de la disponibilidad del auditor para aceptar que
los estados financieros contienen errores importantes después que ha terminado la auditoría y que
se ha emitido una opinión sin salvedades. Cuando el auditor se decide por un riesgo de auditoría
menor, ello significa que el auditor está más seguro que los estados financieros
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El riesgo de detección es la última y única posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos inherentes y
de control.
Establecidas las diferencias, veremos cómo impactan los mismos en la evaluación y planificación del
proceso de auditoria
Alto
Medio
Bajo
Planificación estratégica: En esta etapa se evalúa el riesgo global de auditoría relacionado con el
conjunto de los estados contables y además, se evalúa el riesgo inherente y de control de cada
componente en particular
Planificación detallada: En esta etapa se evalúa el riesgo inherente y de control específico para
cada afirmación en particular; dentro de cada componente
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La evaluación del riesgo de auditoría está directamente relacionada con la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluación de los
niveles de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfacción de auditoría necesaria.
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En la medida que se pretenda emitir una opinión correcta, deberán evaluar se los elementos de juicio necesarios y los
procedimientos de auditor ía deben detectar todos los errores o irregularidades existentes (o al menos los significativos)
No cabe otra posibilidad que el riesgo de detección sea reducido al mínimo o bajos. Evaluaciones de otro tipo podrían
originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones erróneas.
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Enfoque de Auditoria
Dentro de la planificación de la auditoria de los Estados Financieros, se encuentra el enfoque de
auditoría el cual está integrado por los siguientes elementos:
Componentes.
Enfoque.
Materialidad.
Componentes
Los componentes que tienen que ser auditados para efectos de riesgos en las empresas, va a
depender del tipo de análisis o auditoria que desea llevarse a cabo y de las necesidades de la
empresa en particular.
A continuación se detallan algunos componentes del trabajo de auditoría y sus riesgos inherentes
Efectivo y Equivalente
Para el rubro en cuestión, los riesgos que se mencionan a continuación suelen ser los más
frecuentes:
a) La posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de
terceros.
b) Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda generar su
inmovilización o falta en el momento en que se los necesite.
Como se observa, los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la
tentación que esto genera para la comisión de fraudes. Por otra parte, es un rubro que centraliza el
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cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan en una cobranza y
todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la cantidad de operaciones
permite el ocultamiento con mayor facilidad. Por lo tanto, las manifestaciones más riesgosas son:
Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados financieros, los riesgos
más sensiblemente involucrados son:
Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.
Valuación: por la subjetividad en la determinación de la previsión para deudores incobrables y en la
intención y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y por consideración de los valores
de contado de las ventas.
Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a la activ idad
principal de la empresa.
Inversiones.
En el caso de las inversiones, los riesgos más comunes consisten en:
Que se tomen decisiones erróneas en cuanto a la calidad y cantidad de las inversiones a efectuar, lo
que puede generar inmovilización de fondos o falta de capital de trabajo.
Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo recuperables los
montos invertidos.
Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta o
beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones sino en
otros rubros del activo de los estados financieros, simplemente por sus características físicas.
Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.
Que no se haga una correcta separación entre las inversiones y aquellos conceptos que son
consecuencia de ellas, como podrían ser los intereses a cobrar y el valor llave.
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Compras – Inventarios.
En el caso de los inventarios, los riesgos más comunes son:
Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de ellas. Por
esta razón puede haber:
Compras,
Los riesgos esenciales son:
La práctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la emisión de la
factura y no con la entrega de la mercadería.
La consideración de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no lo son, como así
también los valores de contado.
c) La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a que se
relaciona con la actividad principal del ente.
Activos fijos-depreciaciones.
Los riesgos más comunes del rubro son:
a) La omisión de inclusión de algunos activos fijos en los estados financieros.
b) La inclusión de activos fijos por un valor que no considera el límite en el valor de utilización
económica y el valor neto de realización.
c) La problemática inherente a la determinación de las depreciaciones y de los valores residuales.
d) La posible confusión entre bienes de cambio y bienes de uso (activos fijos).
e) La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien es
considerado bien de uso, o gasto.
Pasivos.
a) Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas po r los pasivos adquiridos por el ente.
b) Omisión de pasivos del ente auditado.
c) Inclusión de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligación efectiva al
momento de cierre de los estados contables.
d) Subjetividad en la intención de cancelación anticipada de las deudas.
e) Existencia de pasivos contingentes.
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Patrimonio Neto.
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fácilmente identificables.
Por esta razón, dentro del proceso de auditoría la mayoría de los procedimientos son aplicados con
posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.
Los riesgos principales están relacionados con la exposición, ya que el problema principal es
determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o en el
patrimonio neto.
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Estas pruebas sustantivas se combinaran con las pruebas analíticas y procedimientos, las cuales se
utilizan para comparar entre dos o más estados financieros o analizar las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
Una apropiada planeación y preparación han sido siempre la clave para concluir la auditoría de una
manera eficiente y oportuna. La planeación y la preparación serán aún más importantes tanto para la
entidad como para el auditor.
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Posibilidad tanto de
desaparicion y
manejo de los
fondos.
Decisiones
inadecuadas al
manejo de fondos
AUDITORIA DE Riesgos mas
ESTADOS frecuentes:
CONTABLES La inclusíon en los
BASADA EN LA estados contanbles
EVALUACION DE
RIESGOS
de fondos.
Integridad
Las manifestaciones
más riesgosas son:
Existencia
Existencia
9. LOS RIESGOS DE 9.2. VENTAS Y Los riesgos mas
AUDITORÍA CRÉDITOS POR sensibles Valuacíon
APLICADOS A LOS VENTAS involucrados son:
RUBROS DE LOS
ESTADOS En el caso de las Integridad
CONTABLES inversiones existen
9.3. INVERSIONES riesgos como las tomas
de decisiones, las
medidas y correctas Inclusíon en los
separaciones. estados financieros
Incorrecta valuación
Medicion contables
relacionada con los
9.4 COMPRAS Y límites del valor
Riesgos comunes: recuperable
BIENES DE CAMBIO
Posible confusíon
en bienes, qu
podrían ser
considerados bienes
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de cambio
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La omision de
inclusíon de algunos
bienes de uso
Problemática
inherente a la
determinacíon de
las depreciaciones
Posibles
Los riesgos mas confusiones entre
9.5. BIENES DE USO comunes del rubro bienes de cambio y
son: de uso
Subjetividad de la
determinacíon del
importe
Decisiones errónes
en codiciones
pactadas
Omusiones pasivos
9. LOS RIESGOS DE del ente auditado
AUDITORÍA
APLICADOS A LOS
RUBROS DE LOS
9.6 PASIVOS Riesgos comunes: Inclusíon de ciertos
ESTADOS
CONTABLES pasivos por un valor
superior
Posee escasos
movimientos Existencia de
durante el ejercicio pasivos
9.7. PATRIMONIO contingentes
NETO Los principales
riesgos están
relacionados con la
AUDITORIA exposicíon La omisíon de
DE ESTADOS ciertos resultados
CONTABLES devengados
durante el ejercicio
BASADA EN bajo análisis
LA
EVALUACION 9.8 RESULTADOS Riesgos comunes: Inlcusíon de ciertos
DE RIESGOS resultados por
operaciones
El objetivo del auditor es
inexistentes
conseguir la cantidad
suficiente de evidencias
10. RELACÍON competente al menor costo
COSTO-BENFICIO total posible.
ALA AUDITORÍA El costo nunca es una
justificacíon adecuada para
omitir un procedimiento
necesario.
Es el proceso por el cual, a
partir del análisis de la
11. EVALUACÍON existencia e intensidad de los
DEL RIESGO DE factores de riesgo se mide el
AUDITORÍA
nivel de riesgo presente en
cada caso.
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