METODOLOGIA

Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de auditoría a
los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

CLASIFICACIÓN DE LAS NAGAS

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas están constituidas por un grupo de 10
normas adoptadas por el American lnstitute Of Certified Public Accountants, su finalidad es
garantizar la calidad de los auditores.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente. Las cuales se clasifican en:

1. Normas Generales o Personales

1.1. Entrenamiento y capacidad profesional
1.2. Independencia
1.3. Cuidado o esmero profesional.
2. Normas de Ejecución del Trabajo
2.1. Planeamiento y Supervisión

2.2. Estudio y Evaluación del Control Interno

2.3. Evidencia Suficiente y Competente

3. Normas de Preparación del Informe

3.1. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

3.2. Consistencia

3.3. Revelación Suficiente

3.4. Opinión del Auditor

DEFINICIÓN DE LAS NORMAS

Las normas generales son de índole personal se refieren a la formación del auditor y a su
competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a
todas las parte de la auditoría, entre ellas a la ejecución y al trabajo y a la preparación de
informes contable, por lo que se define de las siguientes formas.
FORMACIÓN Y COMPETENCIA

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la función de
Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.

Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a
base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones , encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoría como especialidad

INDEPENDENCIA

Esta norma requiere que el auditor sea independiente, además de encontrarse en el ejercicio
liberal de la profesión, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de
otro modo le faltaría aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades técnicas. Sin
embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una imparcialidad de
juicio que reconoce la obligación de ser honesto no sólo para con gerencia y los propietarios
del negocio sino también para con los acreedores que de algún modo confíen, al menos en parte,

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL

Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida.
La diligencia profesional impune la responsabilidad sobre cada una de las personas que
componen la organización de un auditor independiente de apegarse a las normas relativas con la
ejecución del trabajo y del informe.

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIÓN
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada uno
de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta norma, el
auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigación, para así
planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas necesarias para desarrollar
el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar así como la extensión de las
pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento
del cliente, su negocio, instalaciones físicas, colaboración del mismo etc.

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresión del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo
resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización,

diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en
las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de
las leyes y regulaciones aplicables al ente

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETEN TE

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es
un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra correcta es prueba. La
suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por
el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones,
indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la
calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de auditoría. Existen diferentes
clases de evidencia las cuales son:
 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en
los saldos de los estados financieros.
 Evidencia física
 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 Análisis global
 Cálculos independientes (computación o cálculo)
 Evidencia circunstancial
 Acontecimientos o hechos posteriores.

APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la información expresada a través de los Estados

Financieros y su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad
donde se lleva la contabilidad.
OPINIÓN DEL AUDITOR
En este último caso, deben indicarse las razones en que el nombre de un auditor esté asociado con
estados financieros el dictamen debe contener una indicación clara de la naturaleza de la
auditoría, y el grado de responsabilidad que está tomando.
El propósito principal de la auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos
presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero puede
presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen:
  Opinión limpia o sin salvedades
 Opinión con salvedades o calificada

 Opinión adversa o negativa

 Abstención de opinar

GENERALIDADES DE LA NORMA
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los colaboradores del
equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qué objetivo
final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita su revisión,
evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre la información
contable sujeta a auditoria.

La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño del

cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar el nivel de eficiencia,
con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar que
la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los clientes y permitir al
personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.

Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de iniciar cualquier
trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y formalización dependerá de muchos
factores, por ejemplo, del número de personas involucradas y de si estén o no ubicadas en la
misma oficina o el mismo país.

Las normas de auditoría incluyen la estipulación de que el trabajo ha de ser adecuadamente

planeado. Las normas de auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados obtenidos.
 A quiénes regula:
 Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y
normas que regulan el ejercicio de la auditoría externa.
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su
examen y en su informe referente al mismo.
 El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditoría de general aceptación en
Colombia ya que contienen las reglas básicas que él debe seguir en la realización de su
trabajo.
 Las normas tienen que ver con la calidad de la auditoría realizada por el auditor
independiente.

Quién las creó:

El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de América. Éste
comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobre determinados aspectos de los trabajos de
auditoría.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el Auditing Stan-
dards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards, de
los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973, bajo el título Codification of Auditing
Standards and Procedures, es considerado a modo de código para los profesionales de la
auditoría. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros muchos países.