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L Control en La Empresa
L Control en La Empresa
Hay que hacer constar que muchas actividades admiten y requieren la fijación de estándares
que no sean únicamente monetarios o físicos.
2.2 Medición y análisis de las desviaciones.
Para hacer la comparación entre los resultados habidos efectivamente y las previsiones
esperadas en los estándares tenemos dos formas de hacerlo:
La primera, la óptima, es controlar antes de que se produzcan las desviaciones que se van a
producir, esto es, control anticipatorio.
La otra alternativa de diseñar las actividades de control es hacerlo de forma que sean
advertidas cuando ya han sucedido, con carácter histórico.
Es obvia la conveniencia de actuar según la primera forma para no tener costes innecesarios
e irrecuperables en los procesos de fabricación, de ahí la conveniencia de manejar la
información necesaria para el control en tiempo real.
2.3 Corrección de las desviaciones.
La finalidad del control no es detectar errores, sino tratar de evitarlos en el futuro y corregirlos
cuanto antes.
Hay dos tipos de causas genéricas de desviaciones:
No se han ejecutado realmente las tareas tal y como estaba previsto en los planes y programas de la
empresa
Estos planes y programas estaban mal diseñados y contemplaban objetivos inalcanzables con los
medios disponibles.
Sea cual sea la causa de la desviación, los análisis derivados de las actividades de control
pueden servir como un mecanismo deretroalimentación en la administración general de la
empresa.
Ello es así porque los análisis derivados del control pueden exigir nuevos diseños de todas las
actividades de la administración, empezando por la planificación y pasando por la
organización y la dirección.
3. LAS DIFERENTES TÉCNICAS DE CONTROL EN LA EMPRESA
3.1 El presupuesto
El presupuesto es el resultado de la planificación expresado en términos numéricos; es decir,
es el plan cuantificado. Este documento es uno de los instrumentos de control más eficaz a
disposición de la empresa.
Existen muchos tipos de presupuesto, aunque los más utilizados son los de ingresos por
ventas y los de gastos en las distintas operaciones, los vemos ambos en detalle.
3.1.1 El presupuesto de ingresos y gastos.
Aunque las empresas pueden obtener ingresos de muy diversas maneras (financieros,
alquileres, etc.) la principal fuente de ingresos son las ventas y el posterior cobro de bienes y
servicios a los que la empresa se dedique, por eso se suelen elaborar presupuestos
separados para los distintos tipos de ingresos o se incluyen como una partida al margen los
ingresos que no se refieren a la actividad normal de la empresa.
Análogamente, con los gastos sucede que los más elevados suelen ser los derivados de la
producción y de la comercialización, por eso se elabora un presupuesto que contiene
únicamente las partidas principales y se agrupan todas las demás en un resumen.
Hacer constar que la presupuestación extrema produce rigideces en el modo de actuación y
genera costes innecesarios.
3.1.2 Principales técnicas de presupuestación.
Presupuestación de base cero: consiste en que cada responsable de departamento al elaborar el
presupuesto de éste no tendrá en cuenta el actual ni el anterior, ha de analizar cada nuevo periodo las
actividades que se van a realizar, teniendo presentes las metas fijadas y los gatos de esas actividades
como si no se hubieran realizado nunca, esto impedirá repetir indefinidamente la estructura básica del
primer presupuesto que se hizo históricamente en la empresa.
Presupuestación por programas; esta técnica sustituye al departamento como unidad de
presupuestación por las metas u objetivos a conseguir, estableciendo los gastos en los que hay que
incurrir durante la ejecución de las actividades descritas en el programa, esto exige la colaboración de las
unidades de la empresa, y trata de asignar eficientemente los recursos para el logro de las metas, siendo
también más flexible temporalmente, ya que cada presupuesto estará referido al tiempo de ejecución de
un programa, que no tiene porqué coincidir con el ejercicio económico.
Verificar la fiabilidad e integridad de la información financiera, así como de los medios utilizados
para identificar, evaluar, clasificar y comunicar dicha información.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar que estén de acuerdo con las políticas, planes,
procedimientos, normas y reglamentos que pudieran tener un efecto significativo en las operaciones e
informes, determinando si la organización los está aplicando.
La extensión de las actividades del auditor interno ha venido en llamarse auditoría operativa.
La empresa puede llevar a cabo auditorías distintas de la financiero-contable.
La auditoría externa es aquella que se realiza por profesionales independientes ajenos a la
empresa, para satisfacer así a todos los usuarios de la información financiera, y consiste en el
examen de la información facilitada por la contabilidad con el propósito de emitir una opinión
técnica sobre la misma.
En una auditoría podemos distinguir:
Una acción: lo que hace el sujeto, y que consiste en el examen del objeto; es decir, el examen crítico
de los estados contables, en el cual no debe limitarse a la simple verificación de lo que aparece en la
información contable, por cuanto debe considerarse la posibilidad de que se esté omitiendo información
necesaria para el análisis de los estados contables.
El objeto: la gestión de la empresa, ya que hemos de tener en cuenta que el profesional encargado de
realizar una auditoría operativa no va a preocuparse sólo por el contenido de los estados contables sino
además por todo aquello que influya en la actividad de la empresa.
La acción: el examen de todas aquellas normas, cualquiera que sea su categoría, que haya diseñado la
empresa en función de su planificación.
El objetivo: ofrecer un diagnóstico sobre los problemas que dificulta la consecución de las metas
establecidas por la empresa.
Capítulo 25
Control financiero
1. FINALIDAD E INSTRUMENTOS DEL CONTROL FINANCIERO
Todo aquello que pertenece al área financiera de la empresa se organiza y dirige de forma tal
que el equilibrio adecuado entre las masas patrimoniales de activo, pasivo y neto siga
manteniéndose sin renunciar al mismo tiempo a los objetivos que los gerentes hayan fijado en
la planificación general con respecto a la obtención de beneficios.
Los instrumentos principales de que se sirven los responsables de dicho control financiero son
los documentos de síntesis y las ratios.
Así pues las principales cuestiones que ocuparán este capítulo son:
Cómo obtiene el sistema contable los documentos de síntesis y cuál es su significado financiero.
Cómo se realiza el análisis de tales documentos.
En consecuencia, las tareas de los responsables del control financiero serán poco fiables si la
información en la que se apoyan no es veraz, por eso finalizaremos el capítulo estudiando qué
mecanismo concreto de control tienen a su vez esos responsables para asegurarse lo más
posible de la veracidad de la información que utilizan en su trabajo.
2. LOS DOCUMENTOS PRINCIPALES DEL CONTROL FINANCIERO: BALANCE Y
CUENTA DE RESULTADOS.
2.1 Introducción
La contabilidad va reflejando las variaciones patrimoniales y los flujos de ingresos y gastos
conforme se van produciendo como consecuencia de las actividades diarias de la empresa,
esto es la función descriptiva de la contabilidad.
Las actividades de control financiero y las necesidades de información de muchos decisores
dentro y fuera de la empresa exigen que como parte de la información que el sistema contable
produce figuren ciertos estados o documentos de síntesis que con cierta periodicidad permitan
el conocimiento riguroso de la situación patrimonial de la empresa y de los resultados que
periódicamente se van obteniendo con su actividad.
Los periodos de tiempo con que se generan tales estados de síntesis coinciden con el año
natural, esto es generalmente el ejercicio económico, la contabilidad deberá, al final de cada
año calcular el resultado correspondiente a ese periodo de tiempo mediante la realización de
una serie de operaciones que vamos a estudiar detenidamente.
2.2 El proceso contable completo.
Como cualquier proceso, el contable consta de una serie de operaciones que se repiten todos
los años, veamos una descripción de las distintas fases del proceso contable.
2.2.1 Primera fase: el asiento de apertura.
El asiento de apertura es la primera anotación del periodo contable, y se obtiene del asiento
de cierre del periodo anterior.
Este asiento es una relación pormenorizada y completa de los elementos que
componen el patrimonio de la empresa debidamente valorados; en la parte izquierda del
asiento se anotan todos los elementos del activo patrimonial mientras que la parte derecha
recoge la relación de todos los pasivos y netos.
La segunda operación del proceso se realiza inmediatamente después del asiento de apertura
en el Libro Diario; se trata ahora de preparar en el Libro Mayor las cuentas correspondientes a
los distintos elementos patrimoniales de la empresa. A tal efecto, en ese Libro se abre una
cuenta (hoja) por cada elemento patrimonial anotando en el Debe (parte izquierda) el valor de
cada activo (anotaciones en la parte izquierda del Libro Diario) y en el Haber (parte derecha)
el valor de cada pasivo y neto.
2.2.2 Segunda fase: la contabilización de las operaciones del ejercicio.
La segunda fase es la más larga, consiste en contabilizar, tanto en el Libro Diario como en el
Libro Mayor cada una de las operaciones que se realicen durante el año. Esta fase recoge el
registro de cada operación con la misma secuencia temporal con que se produce en la
realidad, con lo que los libros van dando cuenta de todo lo que hace la empresa que afecte de
alguna manera a su patrimonio.
Inmediatamente después de haber escrito el asiento en el Libro Diario trasladamos la
información requerida a cada una de las cuentas utilizadas en el Libro Mayor. A las
anotaciones les ponemos delante un número (1) para indicar que se refieren a la primera
operación descrita en el Libro Diario.
Una vez contabilizada la última operación del periodo es preciso organizar la información
elaborada para conseguir el resultado y la situación patrimonial.
Estos dos objetivos se van a lograr mediante una fase conocida con el nombre de
regularización, que concluye con la elaboración de dos documentos de síntesis: la cuenta de
resultados y el balance de situación.
2.2.3 La regularización.
Antes de comenzar el proceso de regularización hay que confeccionar un documento en el
que se descubre el patrimonio empresarial debidamente valorado, consecuencia de un
recuento físico, este documento se conoce como inventario extracontable.
Una vez obtenido el inventario extracontable se comienza el proceso de regularización, que
consta de las siguientes etapas:
El importe total de lo obtenido durante el año por la venta de mercaderías, información que se obtiene
de la suma de todos los abonos practicados en esa cuenta.
El importe total de lo gastado en comprar las mercaderías adquiridas a lo largo del año. Esta cuantía
se obtiene de la suma de todos los cargos efectuados en esa cuenta excepto el primero, que se
corresponde con el valor de las existencias de mercaderías que había al principio del periodo en los
almacenes de la empresa.
El importe de las mercaderías que ya eran propiedad de la empresa al comienzo del año; es decir, el
primer cargo de la cuenta.
El importe de las mercaderías que quedan en el almacén de la empresa al final del periodo, lo que se
obtiene del inventario extracontable que se realiza inmediatamente antes de comenzar la regularización.
Cuando calculemos la cuantía anual de la depreciación de todos y cada uno de los elementos
del activo inmovilizado, tanto material como inmaterial, y llevemos esta cuantía a los libros de
contabilidad como amortización del periodo, ya tendremos la totalidad de los gastos que es
preciso considerar para calcular el resultado de ese periodo; ahora debemos pasar a la
siguiente etapa de la regularización.
2.2.3.5 Etapa 5: Determinación del resultado del periodo
Conviene recordar que el conjunto de saldos que proporcionen las cuentas de gastos
representa el importe de los consumos que ha hecho la empresa durante el periodo de tiempo
analizado y que, por el contrario, la suma de los saldos de las cuentas de ingresos indican las
recuperaciones que han tenido lugar como compensación de los gastos efectuados, la
diferencia entre ambas magnitudes va a darnos el resultado obtenido en el periodo.
Si el haber suma más que el debe quiere decir que hay beneficio, lo que supone un saldo
acreedor, si el saldo fuera deudos significaría que los gastos suman más que los ingresos y
por lo tanto, habría pérdidas; es decir:
Si ð de gastos > ð de ingresos Debe > Haber Saldo deudor Pérdidas
Si ð de gastos < ð de ingresos Debe < Haber Saldo acreedor Beneficios
El balance de situación
El asiento de cierre contiene la información necesaria para elaborar un balance que defina la situación
patrimonial de la empresa al cierre del ejercicio, o lo que es lo mismo, al comienzo del ejercicio
siguiente.