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Impuesto a las ganancias de sociedades. Caso prctico integrado de SA Lpez Chiesa, Fernando - Jobs, Ezequiel R. Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE) XXXI 605 Julio 2010 -

I_DT_364_TPT_1

FERNANDO LPEZ CHIESA EZEQUIEL R. JOBS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES


CASO PRCTICO INTEGRADO DE SA
Se desarrolla un ejercicio integral de determinacin del impuesto a las ganancias partiendo del Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Resultado contable al 31/12/2009 en moneda histrica con las aclaraciones de cada uno de los puntos.

CASO PRCTICO DE APLICACIN


La empresa "Electro Home SA" dedicada a la comercializacin de artculos para el hogar cerr su ejercicio comercial el 31/12/2009. Se pide determinar el impuesto a las ganancias para el perodo fiscal 2009 con la siguiente informacin:

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31/12/2009 (EN $) Activo Caja y bancos Crditos (13) Bienes de cambio Bienes de uso $ 105.250 $ 1.207.380 $ 1.040.100 $ 680.250 __________ Pasivo y patrimonio Deudas comerciales Deudas sociales Previsiones laborales Otras deudas Patrimonio neto Total A $ 3.032.980 Total P + PN $ 700.300 $ 120.500 $ 440.650 $ 96.550 __________ $ 1.674.980 $ 3.032.980

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ESTADO DE RESULTADO AL 31/12/2009 Ventas (1) Costo de mercaderas vendidas (Anexo II) Utilidad bruta 3.350.000 (1.150.000) ___________ 2.200.000

Gastos de administracin (Anexo I) Gastos de comercializacin (Anexo I) Gastos de financiacin (Anexo I)

(1.140.000) (804.000) (21.000)

Otros ingresos (14) Otros egresos Resultado antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Resultado del ejercicio ANEXO I - CUADRO DE GASTOS (ART. 60, LSC)

190.000 (25.000) ___________ 400.000 (150.000) ___________ 250.000

Concepto Sueldos y cargas sociales (2) Vacaciones y premios (3) Impuestos y tasas (4) Amortizaciones Bs. Uso (5) Intereses y multas (6) Deudores incobrables (7) Gastos de representacin (8) Gastos de automvil (9) Regalas pagadas (10) Prev. por obsolescencia (11) Otros gastos generales (12) Total rubro

Gastos de administracin 358.000 85.300 390.000 40.000 7.000 0 21.000 2.000 176.500 34.500 25.700 1.140.000

Gastos de comercializacin 532.000 105.000 0 35.000 0 65.500 0 31.500 0 0 35.000 804.000

Gastos de financiacin 0 0 0 0 21.000 0 0 0 0 0 0 21.000

Total de gastos 890.000 190.300 390.000 75.000 28.000 65.500 21.000 33.500 176.500 34.500 60.700 1.965.000

Notas de referencia (1) Ventas

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a) De la cuenta Ventas, la empresa deduce una provisin por descuentos cedidos en diciembre por $ 15.000. Luego de las tareas de auditora las notas de crdito emitidas por los descuentos reales del mes ascendieron a $ 12.000, netos de IVA. b) La empresa efectu una operacin de venta con un plazo de financiacin de 12 cuotas. El monto de la venta ascendi a $ 80.000 y la ganancia bruta de la operacin fue de $ 30.000. La primera cuota venci el 1/10/2009. (2) Sueldos y cargas sociales Dentro del rubro se encuentra incluido:

* Sueldos y comisiones a empleados * Cargas sociales * Previsin para indemnizaciones por despido (a)

$ 530.000 $ 205.000 $ 155.000

(a) Corresponde a una previsin constituida en el ejercicio y registrada contra la cuenta "Previsiones laborales" y se atribuye a posibles contingencias laborales que pueda incurrir la compaa por despidos. Durante el ejercicio se registraron indemnizaciones por despido reales que ascendieron a $ 25.000; la compaa las registr contra la cuenta de previsin.

(3) Vacaciones y premios La empresa registr los siguientes movimientos:

* Previsin por vacaciones (a) * Gratificaciones anuales (b)

$ 85.300 $ 105.000

(a) La empresa constituy una previsin por las vacaciones devengadas al 31/12/2009 que los empleados gozarn en los meses de enero y febrero de 2010. Dicho monto incluye el "plus vacacional" y sus cargas sociales. (b) De acuerdo con el crecimiento del resultado del ejercicio, el directorio resolvi aprobar una gratificacin para todos los empleados por el ejercicio 2009, las cuales fueron abonadas, de acuerdo con un cronograma de pagos, entre febrero y marzo de 2010. Dicha decisin qued plasmada en un acta especial del directorio individualizando los beneficiarios y montos y siendo adems aprobada por la asamblea.

(4) Impuestos y tasas

* Impuesto sobre los ingresos brutos * Impuesto de sellos (a) * Tasas municipales * L. 26478 - Regularizacin blanqueo bienes (b) * Retenciones asumidas de terceros (c) * Rectificativa voluntaria de la DJ ganancias 2007 (d) * Ajuste de inspeccin conformado el 10/7/2009 por deuda de ingresos brutos correspondiente al perodo mayo-julio/2006

$ 100.500 $ 13.000 $ 73.500 $ 60.000 $ 12.000 $ 61.000 $ 70.000

(a) Corresponde al impuesto de sellos por contratos celebrados el 1/6/2009 con vigencia por dos (2) aos, por acuerdos y pautas comerciales con sus clientes. (b) Con fecha 20/8/2009, la empresa se acogi al "rgimen de exteriorizacin de bienes y repatriacin de capitales" conforme la L. 26476 - Tt. III, habiendo regularizado mercadera que haba omitido contabilizar en sus inventarios por un importe de $ 1.000.000. El impuesto ascendi al 6% de la omisin. (c) La empresa cancel al exterior un pago por regalas de derecho de uso de una marcar (operacin vinculada con la operacin del pto. 10). El proveedor del exterior le exigi un pago libre de impuestos. (d) La compaa rectifica la declaracin jurada de impuesto a las ganancias 2007 en forma voluntaria por haber omitido realizar un ajuste impositivo.

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(5) Amortizaciones de bienes de uso

Refer. A B C D E

Bienes Inmueble (Adm.) Muebles y tiles (Adm.) Utilitario (Comerc.) Instalaciones (Comerc.) Rodados en leasing (Comerc.)

Fecha origen 1/10/2008 30/5/2004 23/10/2005 3/12/2009 22/12/2008

Fecha habilitacin 1/10/2008 30/5/2004 23/10/2005 2/1/2010 2/1/2009

Vida til 50 aos 5 aos 5 aos 10 aos 5 aos

Valor de origen $ 400.000 $ 45.000 $ 35.000 $ 8.000 $ 125.000

(A) En marzo de 2009, la empresa vendi un inmueble donde funcionaba la planta y administracin central cuya utilidad impositiva del ejercicio fue de $ 100.000. Se decidi aplicar a esa operacin la opcin de "venta y reemplazo". El precio de venta de la operacin fue de $ 300.000. El 1/10/2008 se haba adquirido una nueva oficina en una zona residencial para afectarla a la administracin en $ 400.000 (avalo fiscal al momento de compra: 75% edificio, 25% terreno). (B) Lo utiliza la administracin para realizar distintas tareas. (C) Se utiliza para la distribucin de productos. Tiene activado un sistema de blindaje y alarma desde el momento que se compr por $ 4.000. (D) Corresponde a las erogaciones realizadas con motivo de arreglos en la parte de atencin a clientes (incluye estanteras, red de aire fro/calor, arreglos cielorraso). (E) Contrato de leasing con Banco Nacin. De acuerdo al cuadro de marcha de amortizacin del leasing se abonaron siete (7) cuotas de un total de 36 conforme el siguiente detalle: * Canon rodado pagado al 31/12/2009: $ 25.000 * Intereses Financieros (ver pto. 6) * Gastos Administrativos (ver pto. 12) El contrato corresponde a un rodado no utilitario cuyo valor de origen ascendi a $ 125.000.

(6) Intereses y multas El rubro est compuesto de la siguiente forma:

* Intereses resarcitorios por rectificativa DJ ganancias 2007 * Intereses resarcitorios por rectificativa IIBB 2008 * Multas por presentacin de declaraciones fuera de trmino * Intereses punitorios por juicio de ejecucin fiscal * Intereses financieros por planes de pago AFIP * Intereses financieros por rodados leasing

$ 3.500 $ 2.200 $ 400 $ 900 $ 9.800 $ 11.200

(7) Deudores incobrables La previsin para deudores incobrables est compuesta de la siguiente forma por un total de $ 20.000:

Saldo inicio al 1/1/2009 Incobrables del ejercicio (a) Recupero de incobrables (b) Constitucin prev. del ejercicio

$ 45.000 ($ 20.000) $ 4.000 $ 65.500 __________

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Saldo final al 31/12/2009

$ 94.500

(a) Durante el ejercicio se han registrado las siguientes situaciones: * La empresa Electro TV SA tiene una deuda con la sociedad desde el ao 2006 por $ 3.500 y por la relacin comercial que tienen con ella y el monto no significativo se sigui operando. Con fecha 2/2/2009 se present en concurso preventivo y result verificado por resolucin del juez el 18/12/2009. * El cliente Ramn Castillo se encuentra atrasado en el pago desde 11/2008 y se decidi no venderle ms hasta que cancele su obligacin, se lo intim fehacientemente durante el ao 2009 con dos cartas documento a regularizar los $ 4.900 que adeuda. * El cliente Aires SA tiene una deuda con la empresa de $ 5.500 y desde marzo de 2009 se lo ha circularizado con el detalle de deuda bajo apercibimiento de iniciar acciones judiciales. En abril de 2009 se enviaron los antecedentes al abogado e inici una demanda judicial. * En diciembre de 2009, existen deudores varios morosos por $ 6.300. (b) El recupero corresponde a un deudor en gestin judicial que se lo haba deducido impositivamente en el 2008. El resultado se reconoce en la cuenta "Otros ingresos".

(8) Gastos de representacin

a) Obsequios a clientes con comprobantes respaldatorios b) Agasajo con clientes principales por los veinte aos de la empresa

$ 13.000 $ 8.000

(9) Gastos de automvil

Administracin (Rodado director) Gastos de combustible Patentes y seguros Reparaciones mecnicas 0 2.000 0

Comercializacin (Utilitario) 4.000 18.500 9.000

(10) Regalas pagadas

* Regalas pagadas por la licencia para explotar en el pas una marca que pertenece a una empresa radica en Australia. * Regalas pagadas por transferencia de tecnologa recibida desde el exterior relacionada con la actividad productiva. (el contrato ha sido informado e inscripto en el INPI)

$ 156.500 $ 20.000

(11) Previsin por obsolescencia La empresa contabiliz una previsin por obsolescencia tecnolgica de los bienes de cambio por $ 34.500 conforme un informe realizado por un perito ingeniero. (12) Otros gastos generales

* Gastos administrativos leasing * Tercerizacin depsito general * Pago de autnomos a directores

$ 8.000 $ 30.000 $ 4.700

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* Honorarios profesionales

$ 18.000

(13) Cuenta particular Los movimientos de la cuenta particular del presidente "A" y el director "B" llevan el siguiente movimiento. La misma se encuentra registrada dentro del rubro crditos.

Fecha 1/1/2009 15/3/2009 18/10/2009 31/12/2009

Concepto Saldo de inicio Retiros varios Retiros varios Devoluciones

Presidente "A" 34.000 9.000 4.000

Director "B" 15.000 7.500

(9.000)

Ver punto a) de datos complementarios vinculado con la asignacin de los honorarios al rgano Directivo. (14) Otros ingresos * Incluye resultado por venta de inmueble por $ 95.000 (Ref. pto. 5.a). * Intereses plazo fijo en el pas por $ 31.000. * Recupero de incobrables por $ 4.000 (Ref. pto. 7). * El 25/6/2009 se vendi 30.000 Ttulos Pblicos Nacionales en $ 2,5 cada una habindolas adquirido en $ 0,5 por unidad. Contablemente se registro una ganancia de $ 60.000.

ANEXO II - CUADRO DEL COSTO DE LA MERCADERA VENDIDA

Existencia inicial al 31/12/2009: Contable $ 1.250.000 / Impositiva $ 1.200.000 Existencia final al 31/12/2009: Conforme el siguiente cuadro y referencias:

Ref. A B C

Concepto Televisor LCD 32" Lavarropas carga frontal Heladera con freezer (Mod. 2005)

Unidades al 31/12/2009 175 unid. 400 unid. 80 unid.

Valuacin Contable 612.500 355.600 72.000 1.040.100

Total valuacin contable al 31/12/2009

(a) La ltima compra se realiz el 12/6/2009. Valor de compra por unidad $ 3.400 que incluye $ 100 de intereses por pago financiado. Valor en plaza al 31/12/2009 segn listado del proveedor es $ 3.550. (b) La ltima compra fue realizada el 3/4/2009. Valor de compra por unidad $ 700. Se pagaron $ 50 por unidad en concepto de gastos por la importacin en aduanas. El costo en plaza por unidad es de $ 800 al cierre del ejercicio. (c) No hubo compras ni ventas en el ejercicio por ser un producto discontinuo y de baja calidad. Segn la valuacin del inventario impositivo al 31/12/2008 ascenda a $ 900. El costo unitario en plaza al 31/12/2009 es de $ 600.

DATOS COMPLEMENTARIOS a) La asamblea de accionistas se reuni el 19/3/2010 con motivo de aprobar los Estados Contables y resolver la siguiente distribucin de resultados acumulados:

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Presidente A Honorarios directores Director B

$ 35.000 (abonado el 23/3/2010) $ 20.000 (abonado el 10/5/2010)

b) La empresa tiene pendiente de utilizacin un quebranto general del ejercicio cerrado al 31/12/2007 por la suma de $ 10.500. c) La empresa sufri retenciones de impuesto a las ganancias en el ejercicio por $ 7.200. Se ingresaron 10 anticipos del impuesto a las ganancias (2009): el anticipo 1 de $ 37.500 y del anticipo 2 a 10 por un total de $ 112.500. El vencimiento de la declaracin jurada opera el 10/5/2010.

SOLUCIN PROPUESTA DE "ELECTRO HOME SA" IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PERODO FISCAL 2009 Columna I Resultado contable Anulacin cargo IG Columna II 250.000,00 150.000,00

Ref. 1. Ventas Ajuste descuentos cedidos reales de 12/2009 Ajuste devengado exigible (art. 18, LIG) 22.500,00 3.000,00

Ref. 2. Sueldos y cargas sociales Sueldos, comisiones y cargas sociales. Sin ajuste Anulacin Previsin para despidos Despidos reales del ejercicio 25.000,00 155.000,00

Ref. 3. Vacaciones y premios Vacaciones devengadas al 31/12/2009. Deducible Gratificaciones. Deducible. Sin ajustes -

Ref. 4. Impuestos y tasas Impuesto sobre los ingresos brutos. Deducible Impuesto de sellos. Deducible Tasas municipales. Deducible L. 26476 - Tt. III: Blanqueo de bienes Retenciones asumidas de terceros. Deducible Rectificativa DJ 2007 IG (No deducible) Determinacin ingresos brutos 2006. Deducible 60.000,00 61.000,00 -

Ref. 5. Amortizaciones de bienes de uso

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Anulacin cargo contable amortizaciones Amortizacin inmueble ($ 300.000 x 0,02 x 0,75 x 1) Ajuste amortizacin del ejercicio 2008 por el nuevo inmueble afectado a venta y reemplazo en 2009. Muebles y tiles - Totalmente amortizado Utilitario comercializacin Instalaciones - No habilitado al cierre del ejercicio Rodados en leasing 7.000,00 4.000,00 4.500,00

75.000,00

1.500,00

Ref. 6. Intereses y multas Intereses resarcitorios. Deducibles Multas fiscales por presentacin fuera de trmino Intereses punitorios. No deducibles Intereses financieros. Deducibles 400,00 900,00 -

Ref. 7. Deudores incobrables Anulacin de previsin del ejercicio Incobrables del ejercicio Electro TV. Deducible (concurso preventivo) Ramn Castillo. Deducible (escasa significacin) Aires SA. Deducible (inicio gestin judicial) Deudores varios. No deducibles Recupero de incobrables (ver pto. 14) 6.300,00 65.500,00

Ref. 8. Gastos de representacin Anulacin cargo gastos de representacin Deduccin tope gastos de representacin 7.950,00 21.000,00

Ref. 9. Gastos de automvil Gastos automvil (administracin). No supera tope Gastos utilitarios. No aplica tope. No hay ajuste -

Ref. 10. Regalas pagadas Regalas por marca. No deducible el 20% Regalas por asesoramiento tcnico. Deducible 31.300,00 -

Ref. 11. Previsin por obsolescencia Previsin por obsolescencia 34.500,00

Ref. 12. Otros gastos generales Gastos Administrativos leasing. Deducible -

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Tercerizacin depsito general. Deducible Pago de autnomos Directores. No deducible Honorarios profesionales. Deducible

4.700,00 -

Ref. 13. Cuenta particular Intereses presuntos presidente "A" Intereses presuntos director "B" 2.073,74 92,85

Ref. 14. Otros ingresos Rdo. Venta inmueble. Anulacin por opcin venta y reemplazo 95.000,00

Ref. 15. Costo de ventas (Anexo II) Ajuste de existencias iniciales Ajuste de existencias finales Subtotal 114.600,00 280.550,00 972.266,59 50.000,00

Utilidad antes de honorarios y quebrantos (-) Honorarios presidente y director Subtotal Columna I y II 44.266,90 44.266,90

691.716,59

691.716,59

Ganancia neta del ejercicio (-) Quebrantos de ejercicios anteriores Total Columna I y II 10.500,00 10.500,00

647.449,69

647.449,69

Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto determinado (35%) (-) Retenciones impuesto a las ganancias (-) Anticipos ingresados Saldo a pagar a la AFIP

636.949,69 222.932,39 -7.200,00 -150.000,00 65.732,39

NOTAS ACLARATORIAS DE "BONETES GANANCIAS - PERODO FISCAL 2008


Ref. 1. Ventas Devoluciones

SRL"

IMPUESTO

LAS

Para el balance fiscal, las ventas netas del ejercicio son aquellas que surgen de deducir de las ventas brutas los descuentos, bonificaciones y devoluciones realizadas. Asimismo estos conceptos no podrn deducirse sobre una base estimada o presunta sino que deber deducirse sobre los cargos reales del ejercicio. En el esquema prctico la empresa haba estimado que los descuentos ascenderan a $ 15.000 en el mes de diciembre cuando las devoluciones reales fueron de $ 12.000. Es por ello que se anula en Columna II la suma de $ 3.000 por el excedente estimado. Ventas a plazo

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De acuerdo con lo establecido por el artculo 18 de la ley del impuesto a las ganancias (LG), podr optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la opcin deber mantenerse por 5 (cinco) aos. La empresa efectu una operacin a plazo de 12 meses, venciendo la primera cuota el 1/10/2009. El resultado de la operacin fue de $ 30.000 por lo que el resultado mensual de la operacin asciende a $ 2.500 que multiplicado por los tres (3) meses devengados arroja un resultado a imputar en el balance fiscal de $ 7.500 siendo la utilidad a diferir de $ 22.500, por lo que se ajusta en columna I. Ref. 2. Sueldos y cargas sociales Los conceptos de sueldos y cargas sociales son deducidos en el balance fiscal sin ningn tipo de limitaciones ya que son considerados gastos necesarios para la realizacin de la actividad econmica. Tambin resultarn deducibles otros conceptos habituales y no habituales que se abonen al empleado como por ejemplo las horas extras, comisiones, vacaciones, sueldo anual complementario, premios, gratificaciones y cualquier otro beneficio social que la empresa brinde al empleado. La ley del impuesto a las ganancias no permite la deduccin de previsiones laborales, es por ello que se anula el cargo contable de la previsin por despidos ($ 155.000) y luego se deduce los despidos reales del ejercicio por $ 25.000. Ref. 3. Vacaciones y premios Las vacaciones y gratificaciones del personal son deducibles en el balance fiscal ya que son considerados gastos necesarios para la actividad econmica. Las vacaciones son deducibles por el concepto de lo devengado independientemente de cundo se abonen. Con relacin a las gratificaciones al personal las mismas resultan ser deducibles siempre y cuando sean abonadas efectivamente antes del vencimiento de la declaracin jurada del impuesto cuyo vencimiento opera en mayo de 2010. Ref. 4. Impuestos y tasas Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes o servicios que produzcan ganancias son deducibles en el balance fiscal. Por consiguiente, resultan deducibles el impuesto sobre los ingresos brutos, el impuesto de sellos en su totalidad (independientemente de cmo se devengue el contrato) y las tasas municipales cobradas por cada municipio (tasa abasto, publicidad, seguridad e higiene entre otras). No ser deducible en el impuesto la declaracin rectificativa de ganancias [art. 88, inc. d)] ya que no es deducible el propio impuesto. A nuestro entender, el impuesto por el blanqueo de bienes no resulta deducible del impuesto a las ganancias; si bien nada dice al respecto la propia ley 26476, lo cierto es que es un impuesto que grava un incremento patrimonial no justificado en sustitucin (parcial) del impuesto a las ganancias. La AFIP no se ha pronunciado al respecto y existen opiniones controvertidas en la doctrina tributaria. Las retenciones que toma a su cargo la empresa y las cuales son pagadas por cuenta de terceros sern deducibles por el sujeto pagador (en este caso la empresa) siempre que estn vinculadas con la obtencin de ganancias gravadas. Por ltimo, la determinacin del impuesto sobre los ingresos brutos por perodos anteriores, sern deducible en el ejercicio en que sea determinado por el Organismo Recaudador; por consiguiente el ajuste resulta deducible en este ejercicio. Ref. 5. Amortizaciones En primer lugar se impugna el cargo a resultado de las amortizaciones contables de bienes de uso y se calcula conforme la ley impositiva. a) Inmuebles: En este caso se aplic el procedimiento de venta y reemplazo. En primer lugar se puede aplicar el siguiente rgimen porque la operacin de venta y la compra del bien reemplazado se producen en el trmino de 1 (un) ao. Para el caso de inmuebles hay que tener en cuenta el porcentaje o coeficiente de reinversin. El mismo se obtiene aplicando la frmula:

Precio de compra __________________ Precio de venta

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Si el coeficiente es mayor a 1 significa que puedo afectar toda la utilidad del bien vendido al costo del nuevo bien. Si el coeficiente es menor a 1 solo puedo afectar la utilidad del bien vendido en ese porcentaje al costo del nuevo bien. En nuestro caso el precio de compra del nuevo bien es de $ 400.000 y el precio de venta del bien anterior es de $ 300.000 por lo que surge que el coeficiente de reinversin es 1,33. Por lo tanto, la totalidad de la utilidad es afectada al nuevo bien.

Valor del nuevo bien (-) Utilidad afectada por la venta del inmueble ($ 100.000 x 100%) Valor de origen del nuevo bien (-) Amortizaciones ($ 300.000 x 75% x 1/200) Valor Residual al 31/12/2009

$ 400.000,00 ($ 100.000,00) _____________ $ 300.000,00 ($ 4.500,00) $ 295.500,00

De esta forma se carga a resultado en el balance impositivo $ 4.500,00 en concepto de amortizacin por el bien inmueble. Atento a que la opcin de venta y reemplazo se efecto en el ejercicio siguiente al de la compra del nuevo inmueble se debe ajustar la amortizacin del ejercicio anterior por haberse deducido fiscalmente un importe mayor tomado sobre el costo del nuevo bien sin considerar el nuevo costo impositivo por la aplicacin de la opcin de venta y reemplazo.

Amortizacin impositiva del nuevo inmueble luego de ejercida la opcin de venta y reemplazo ($ 300.000 x 75% x 1/200) Amortizacin impositiva computada en el ejercicio anterior del nuevo inmueble ($ 400.000 x 75% x 1/200) Amortizacin en exceso en el ejercicio 2008 (ajuste s/art. 96, DR)

($ 4.500,00) $ 6.000,00 _____________ $ 1.500,00

b) Muebles y tiles: Se encuentran totalmente amortizados por lo que no corresponde su deduccin impositiva en el ejercicio. c) Utilitario: Los utilitarios no tienen el tope previsto en la ley del impuesto a las ganancias de $ 20.000 sobre el valor de origen del bien. Por lo tanto la amortizacin del ejercicio es:

$ 35.000 x 0,20 x 1 = $ 7.000 que se deduce en columna I del balance fiscal.

d) Instalaciones: Al cierre del ejercicio las mismas no se encuentran habilitados por lo que comenzarn a amortizarse en el ejercicio siguiente. No corresponde su deduccin en este ejercicio. e) Rodados en leasing: El artculo 88, inciso l), de la ley hace extensivo el tope de las amortizaciones a los contratos derivados de leasing pudiendo computar como mximo un costo de adquisicin hasta la suma de $ 20.000 por rodados. Para el caso del leasing, no se deduce la amortizacin impositiva sino que se deduce el monto del canon pagado en el ejercicio con la limitacin de los $ 20.000. Para determinar el monto a deducir hay que tener en cuenta el porcentaje del canon pagado en el ejercicio respecto del monto total del contrato. Por consiguiente determinaremos que porcentaje del canon pagado se corresponde sobre el valor total del auto: $ 25.000 / $ 125.000 = 20%. Como conclusin vamos a deducir el 20% del tope mximo a computar por rodado, es decir el 20% de $ 20.000. Se deduce en columna I la suma de $ 4.000 en concepto de canon del rodado. Al finalizar la vigencia del contrato se habr deducido la suma de $ 20.000 en total.

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Ref. 6. Intereses y multas Los intereses resarcitorios, independientemente de cul sea el impuesto por el que se pagan, resultan deducibles en el impuesto a las ganancias. Como principio general en el impuesto a las ganancias, lo accesorio no necesariamente sigue a lo principal: por ello resultan deducibles los intereses del impuesto a las ganancias. Las multas fiscales (formales o por presentacin fuera de trmino de las declaraciones juradas), los intereses punitorios y los gastos causdicos no resultan deducibles en el balance impositivo. Los intereses por la adquisicin de rodados en leasing son deducibles ya que es un gasto necesario para la compra y no corresponde ser activado en el valor de alta del bien. No corresponde realizar ajustes impositivos. Igual criterio se utiliza para la deduccin de los intereses financieros de planes de pago de AFIP. Ref. 7. Deudores incobrables En nuestro caso de anlisis, la empresa utiliza contablemente un sistema de previsin para castigar los crditos dudosos o incobrables del ejercicio. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna deduccin sobre una base estimada o sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que en primer lugar debemos anular en Columna II el cargo previsionado contablemente que fuera enviado a prdida. Luego debemos analizar impositivamente si los deudores incobrables por operaciones comerciales cumplen con los "ndices de incobrabilidad" enunciados taxativamente en el decreto reglamentario para poder deducirlos impositivamente en el ejercicio en que tales ndices se verifican. A continuacin analizamos los deudores incobrables impositivos del ejercicio: * Electro TV SA - ndice de verificacin en concurso preventivo Se trata de un crdito verificado en concurso preventivo. Se entiende, conforme varios antecedentes jurisprudenciales, que el crdito se encuentra verificado en el concurso preventivo con la resolucin emitida por el juez que considera al crdito verificado y sin observaciones. * Ramn Castillo - Crdito de escasa significacin Corresponde a un crdito de escasa significacin donde cumple concurrentemente con los cuatro requisitos: el monto del crdito es menor a la suma de $ 5.000, tiene una morosidad mayor a 180 das, se ha notificado fehacientemente al deudor de su situacin y asimismo han cesado las operaciones con l. Habiendo cumplido todos los requisitos, puede deducirse en el balance impositivo. * Aires SA - ndice de Inicio de acciones judiciales Efectivamente se iniciaron acciones judiciales durante el ejercicio tendientes al cobra de estos crditos por lo que sern deducibles en el balance fiscal de acuerdo a lo previsto en el artculo 136 del DR de la ley del impuesto a las ganancias. * Deudores varios - No cumple con ndices Al cierre del ejercicio existen distintos crditos nuevos y corrientes que se cobrarn en el ejercicio siguiente, no se verifica ninguno de los ndices de incobrabilidad. No resulta deducible del impuesto. * Recupero de un deudor en gestin judicial Se trata de un deudor que en el ao 2008 haba sido deducido en el balance impositivo porque cumpla con algn ndice de incobrabilidad. Durante el ejercicio 2009 se produce su recupero y se cobra lo adeudado, contabilizndose en la cuenta "otros ingresos". Dicho recupero se encuentra incluido en el balance impositivo por lo que no corresponde realizar ajuste. Ref. 8. Gastos de representacin Son considerados gastos de representacin a todas las erogaciones realizadas por la empresa cuya finalidad sea la representacin fuera del mbito de las oficinas o locales de la empresa cuyo objetivo este destinado a mantener o mejorar la posicin del mercado, incluidas las organizadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a tales fines. Para la deduccin de este concepto se establece un lmite el cual no podr superar el 1,5% de las retribuciones abonadas en el ejercicio excluidas las gratificaciones.

Total de sueldos y comisiones habituales Tope 1,5% gastos de representacin

530.000,00 7.950,00

Por lo tanto anulamos el cargo contable por gastos de representacin de $ 21.000 y deducimos en columna I la suma de $ 7.950.

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Ref. 9. Gastos automvil La ley establece una limitacin para el cmputo de los gastos de automvil agrupando como tales los gastos de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones y mantenimiento en general. El monto total de gastos no podr superar, por cada unidad, la suma de $ 7.200 anuales. El total de los gastos del automvil del director en el ejercicio asciende a $ 2.000 por lo tanto, al no exceder el tope de $ 7.200, no debe efectuarse ajuste en el balance fiscal. No aplica dicho lmite al utilitario porque no es considerado un "automvil" y de esta forma puede deducirse su totalidad. No corresponder realizar ajuste. Ref. 10. Regalas pagadas La ley establece que las regalas por marcas sern deducibles con la aplicacin del lmite previsto en el artculo s/n a continuacin del artculo 146 del DR de la ley que establece que solo ser deducible el 80% de las retribuciones que se abonen por la explotacin de marcas y patentes a sujetos del exterior. Atento a lo expuesto se ajustar en el balance impositivo por columna II el 20% de las regalas pagadas cuyo ajuste asciende a la suma de $ 31.300. Con relacin a las regalas pagadas por asesoramiento tcnico prestado desde el exterior la deduccin no podr superar el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribucin del asesoramiento o el 5% del monto de la inversin efectivamente realizada con motivo del asesoramiento. Atento a que el importe pagado no supera los lmites mencionados y el contrato se encuentra correctamente inscripto en el INPI, el monto pagado resulta deducible en el impuesto. Ref. 11. Previsin por obsolescencia En nuestro caso de anlisis, la empresa contabiliz una previsin por obsolescencia tecnolgica de los bienes que comercializa considerando la prdida de valor de los mismos segn un informe elaborado por un ingeniero. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna deduccin sobre una base estimada o sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que debemos anular en columna II el cargo previsionado contablemente que fuera enviado a prdida. Ref. 12. Otros gastos generales Los gastos admitidos por la ley del impuesto a las ganancias son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto por lo que en este rubro solo se debe ajustar el pago de autnomos de los directores atento a que el mismo no es deducible para la sociedad pero si resulta deducible en la declaracin jurada del director. Se ajusta en columna II la suma de $ 4.700. Ref. 13. Cuenta particular El artculo 73 de la ley del impuesto a las ganancias estable que toda disposicin de fondos a favor de terceros que no responda a operaciones realizadas en intereses de la empresa, har presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina para descuentos comerciales. Se debe efectuar el clculo del inters capitalizable, aplicando la tasa del 18,57% anual del Banco Nacin para descuentos comerciales. Los honorarios votados al directorio se llevan al inicio ya que la ley prev que los retiros anticipados hasta la suma de los honorarios votados por la Asamblea no generan intereses presuntos. Cuando dichos retiros exceden el honorario devenga intereses presuntos. A continuacin se efecta el clculo de los intereses presuntos generados por las cuentas particulares de los directores. Se netean los montos de honorarios votados en el ao 2010 de acuerdo con lo previsto por el artculo 103 del DR. Presidente "A"

Fecha 1/1/2009 1/1/2009 15/3/2009 18/10/2009 31/12/2009

Concepto Saldo inicio Honorarios 2009 Retiros varios Retiros varios Cierre

Importe 34.000,00 -35.000,00 9.000,00 4.000,00 0,00

Saldo

Tasa

Das

Inters

-1.000,00 8.000,00 12.000,00 12.000,00

18,57 18,57 18,57 18,57 Total

0,00 73,00 217,00 74,00 364

0,00 297,12 1.324,83 451,79 2.073,74

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Director "B"

Fecha 1/1/2009 1/1/2009 15/3/2009 31/12/2009

Concepto Saldo Inicio Honorarios 2009 Retiros varios Cierre

Importe 15.000,00 -20.000,00 7.500,00 -9.000,00

Saldo

Tasa

Das

Inters

-5.000,00 2.500,00 -6.500,00

18,57 18,57 18,57 Total

0,00 73,00 291,00 364

0,00 92,85 0,00 92,85

Ref. 14. Otros ingresos 1. Se debe anular en Columna I el resultado por la venta del inmueble ya que se opt por afectar la utilidad del mismo a la compra de un nuevo bien (ver Ref. 5. Venta y reemplazo). 2. Los intereses generados por un plazo fijo en el pas se encuentran gravados en el impuesto. No merece formular ajustes impositivos. 3. El recupero de un deudor incobrable se encuentra alcanzado por el impuesto. No corresponde realizar ajustes. Ver Ref. 7. 4. Para determinar la ganancia impositiva se deber detraer del precio de transferencia el costo de adquisicin actualizado. En nuestro caso:

Precio de venta (30.000 Tts. x $ 2,50) (-) Costo de adquisicin (30.000 Tts. x $ 0,50) Resultado - Ganancia

$ 75.000 ($ 15.000) ____________ $ 60.000

El resultado contable coincide con el impositivo por lo que no corresponde realizar ningn ajuste. Ref. 15 - Anexo II - CMV Conforme la ley de impuesto a las ganancias, los bienes de cambio deben valuarse al costo de la ltima compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio en condiciones normales de mercado y a precio de contado. Si no hubo compras en los ltimos 2 meses se tomarn la ltima del ejercicio o en su defecto se tomar el valor impositivo del inventario inicial. En caso que pueda probarse que el costo en plaza sea inferior al importe determinado anteriormente, podr asignarse a tales bienes el costo en plaza. Valuacin inventario final impositivo

Producto 175 unid. Televisor LCD 32" 400 unid. Lavarropas carga frontal 80 unid. Heladera con freezer Valuacin impositiva Valuacin contable

Precio unitario 3.300 750 600

Valuacin impositiva 577.500,00 300.000,00 48.000,00 925.500,00 1.040.100,00

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Diferencia

(114.600,00)

Las existencias finales impositivas son menores a las contables por lo tanto la diferencia entre ambas genera una disminucin del resultado impositivo. Corresponde ajustar la suma de $ 114.600 en columna I.

Asimismo corresponde ajustar la diferencia de $ 50.000 correspondiente a la valuacin de las existencias al inicio contables con respecto a las existencias iniciales impositivas en la columna II.

Datos complementarios - Honorarios directores Para poder deducir los honorarios en el ejercicio se requiere que los mismos estn asignados individualmente por acta de Asamblea y que la asignacin se produzca antes del vencimiento de la declaracin jurada del impuesto a las ganancias. Los honorarios de los directores se podrn deducir en la medida que no superen el mayor de los siguientes dos lmites: * Lmite individual: hasta $ 12.500 por cada perceptor. * Limite global: el 25% de la utilidad contable del ejercicio. Clculo de los honorarios de los directores Primer lmite: Tope individual

Director Presidente "A" Director "B"

Asignacin 35.000,00 20.000,00 55.000,00

Tope fijo 12.500,00 12.500,00

Computable 12.500,00 12.500,00 25.000,00

Segundo lmite: Tope global A tales efectos se debe entender como utilidad neta, la utilidad despus del impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida determinado conforme las normas del impuesto a las ganancias. A tales efectos se aplicar la siguiente frmula:

IG=

(0,35 . UI) - (0,0875 * UC) - (0,35 * QI)

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____________________________________________ 0,9125

Donde: UI = Utilidad impositiva antes de honorarios y quebrantos UC = Utilidad Contable antes de impuesto QI = Quebrantos Impositivos

IG =

(0,35 * 691.716,59) - (0,0875 * 400.000) - (0,35 * 10.500) ________________________________________________________ 0,9125

IG (1) = 222.932,39

De esta forma la utilidad contable despus del impuesto a las ganancias queda conformada de la siguiente forma:

Utilidad contable (-) IG (1) Utilidad contable - IG Tope global 25%

400.000,00 (222.932,39) _____________ 177.067,61 44.266,90

En resumen:

Tope individual Tope global

25.000,00 44.266,90 Tomo el mayor ($ 44.266,90)

Votados por asamblea

55.000,00

De esta forma comparo el monto votado por la Asamblea, el cual resulta ser mayor al lmite (tope global en este caso). Por lo tanto puedo deducir en el balance impositivo la suma de $ 44.266,90 Impuesto determinado A la ganancia neta sujeta a impuesto se aplica la alcuota del 35% determinando as el impuesto del ejercicio. Del mismo podrn detraerse las retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias, los anticipos del ejercicio, pagos a cuenta del impuesto y saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores. Anticipos ejercicio 2010 Para el clculo de los anticipos 2010 la base de clculo se determina de la siguiente forma:

Impuesto del ejercicio (-) Retenciones

$ 222.932,39 ($ 7.200)

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____________ Base anticipos $ 215.732,39

Corresponde ingresar un total de 10 anticipos a partir del mes siguiente al vencimiento de la declaracin jurada. El anticipo N 1 equivalente al 25% de la base, es decir, $ 53.933,10. Del anticipo N 2 al 10 se calcula el 8,33% sobre la base, es decir que por cada uno de los 9 anticipos restantes se deber ingresar $ 17.970,51.

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