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Caso Practico de Ganacias

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TÍTULO: AUTOR/ES: PUBLICACIÓN: TOMO/BOLETÍN: PÁGINA: MES: AÑO: OTROS DATOS

:

Impuesto a las ganancias de sociedades. Caso práctico integrado de SA López Chiesa, Fernando - Jobs, Ezequiel R. Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE) XXXI 605 Julio 2010 -

I_DT_364_TPT_1

FERNANDO LÓPEZ CHIESA EZEQUIEL R. JOBS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES
CASO PRÁCTICO INTEGRADO DE SA
Se desarrolla un ejercicio integral de determinación del impuesto a las ganancias partiendo del Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultado contable al 31/12/2009 en moneda histórica con las aclaraciones de cada uno de los puntos.

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN
La empresa "Electro Home SA" dedicada a la comercialización de artículos para el hogar cerró su ejercicio comercial el 31/12/2009. Se pide determinar el impuesto a las ganancias para el período fiscal 2009 con la siguiente información:

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2009 (EN $) Activo Caja y bancos Créditos (13) Bienes de cambio Bienes de uso $ 105.250 $ 1.207.380 $ 1.040.100 $ 680.250 __________ Pasivo y patrimonio Deudas comerciales Deudas sociales Previsiones laborales Otras deudas Patrimonio neto Total A $ 3.032.980 Total P + PN $ 700.300 $ 120.500 $ 440.650 $ 96.550 __________ $ 1.674.980 $ 3.032.980

Editorial Errepar

ESTADO DE RESULTADO AL 31/12/2009 Ventas (1) Costo de mercaderías vendidas (Anexo II) Utilidad bruta 3.350.000 (1.150.000) ___________ 2.200.000

Gastos de administración (Anexo I) Gastos de comercialización (Anexo I) Gastos de financiación (Anexo I)

(1.140.000) (804.000) (21.000)

Otros ingresos (14) Otros egresos Resultado antes de impuesto a las ganancias Impuesto a las ganancias Resultado del ejercicio ANEXO I - CUADRO DE GASTOS (ART. 60, LSC)

190.000 (25.000) ___________ 400.000 (150.000) ___________ 250.000

Concepto Sueldos y cargas sociales (2) Vacaciones y premios (3) Impuestos y tasas (4) Amortizaciones Bs. Uso (5) Intereses y multas (6) Deudores incobrables (7) Gastos de representación (8) Gastos de automóvil (9) Regalías pagadas (10) Prev. por obsolescencia (11) Otros gastos generales (12) Total rubro

Gastos de administración 358.000 85.300 390.000 40.000 7.000 0 21.000 2.000 176.500 34.500 25.700 1.140.000

Gastos de comercialización 532.000 105.000 0 35.000 0 65.500 0 31.500 0 0 35.000 804.000

Gastos de financiación 0 0 0 0 21.000 0 0 0 0 0 0 21.000

Total de gastos 890.000 190.300 390.000 75.000 28.000 65.500 21.000 33.500 176.500 34.500 60.700 1.965.000

Notas de referencia (1) Ventas

Editorial Errepar

a) De la cuenta Ventas, la empresa deduce una provisión por descuentos cedidos en diciembre por $ 15.000. Luego de las tareas de auditoría las notas de crédito emitidas por los descuentos reales del mes ascendieron a $ 12.000, netos de IVA. b) La empresa efectuó una operación de venta con un plazo de financiación de 12 cuotas. El monto de la venta ascendió a $ 80.000 y la ganancia bruta de la operación fue de $ 30.000. La primera cuota venció el 1/10/2009. (2) Sueldos y cargas sociales Dentro del rubro se encuentra incluido:

* Sueldos y comisiones a empleados * Cargas sociales * Previsión para indemnizaciones por despido (a)

$ 530.000 $ 205.000 $ 155.000

(a) Corresponde a una previsión constituida en el ejercicio y registrada contra la cuenta "Previsiones laborales" y se atribuye a posibles contingencias laborales que pueda incurrir la compañía por despidos. Durante el ejercicio se registraron indemnizaciones por despido reales que ascendieron a $ 25.000; la compañía las registró contra la cuenta de previsión.

(3) Vacaciones y premios La empresa registró los siguientes movimientos:

* Previsión por vacaciones (a) * Gratificaciones anuales (b)

$ 85.300 $ 105.000

(a) La empresa constituyó una previsión por las vacaciones devengadas al 31/12/2009 que los empleados gozarán en los meses de enero y febrero de 2010. Dicho monto incluye el "plus vacacional" y sus cargas sociales. (b) De acuerdo con el crecimiento del resultado del ejercicio, el directorio resolvió aprobar una gratificación para todos los empleados por el ejercicio 2009, las cuales fueron abonadas, de acuerdo con un cronograma de pagos, entre febrero y marzo de 2010. Dicha decisión quedó plasmada en un acta especial del directorio individualizando los beneficiarios y montos y siendo además aprobada por la asamblea.

(4) Impuestos y tasas

* Impuesto sobre los ingresos brutos * Impuesto de sellos (a) * Tasas municipales * L. 26478 - Regularización blanqueo bienes (b) * Retenciones asumidas de terceros (c) * Rectificativa voluntaria de la DJ ganancias 2007 (d) * Ajuste de inspección conformado el 10/7/2009 por deuda de ingresos brutos correspondiente al período mayo-julio/2006

$ 100.500 $ 13.000 $ 73.500 $ 60.000 $ 12.000 $ 61.000 $ 70.000

(a) Corresponde al impuesto de sellos por contratos celebrados el 1/6/2009 con vigencia por dos (2) años, por acuerdos y pautas comerciales con sus clientes. (b) Con fecha 20/8/2009, la empresa se acogió al "régimen de exteriorización de bienes y repatriación de capitales" conforme la L. 26476 - Tít. III, habiendo regularizado mercadería que había omitido contabilizar en sus inventarios por un importe de $ 1.000.000. El impuesto ascendió al 6% de la omisión. (c) La empresa canceló al exterior un pago por regalías de derecho de uso de una marcar (operación vinculada con la operación del pto. 10). El proveedor del exterior le exigió un pago libre de impuestos. (d) La compañía rectifica la declaración jurada de impuesto a las ganancias 2007 en forma voluntaria por haber omitido realizar un ajuste impositivo.

Editorial Errepar

(5) Amortizaciones de bienes de uso

Refer. A B C D E

Bienes Inmueble (Adm.) Muebles y útiles (Adm.) Utilitario (Comerc.) Instalaciones (Comerc.) Rodados en leasing (Comerc.)

Fecha origen 1/10/2008 30/5/2004 23/10/2005 3/12/2009 22/12/2008

Fecha habilitación 1/10/2008 30/5/2004 23/10/2005 2/1/2010 2/1/2009

Vida útil 50 años 5 años 5 años 10 años 5 años

Valor de origen $ 400.000 $ 45.000 $ 35.000 $ 8.000 $ 125.000

(A) En marzo de 2009, la empresa vendió un inmueble donde funcionaba la planta y administración central cuya utilidad impositiva del ejercicio fue de $ 100.000. Se decidió aplicar a esa operación la opción de "venta y reemplazo". El precio de venta de la operación fue de $ 300.000. El 1/10/2008 se había adquirido una nueva oficina en una zona residencial para afectarla a la administración en $ 400.000 (avalúo fiscal al momento de compra: 75% edificio, 25% terreno). (B) Lo utiliza la administración para realizar distintas tareas. (C) Se utiliza para la distribución de productos. Tiene activado un sistema de blindaje y alarma desde el momento que se compró por $ 4.000. (D) Corresponde a las erogaciones realizadas con motivo de arreglos en la parte de atención a clientes (incluye estanterías, red de aire frío/calor, arreglos cielorraso). (E) Contrato de leasing con Banco Nación. De acuerdo al cuadro de marcha de amortización del leasing se abonaron siete (7) cuotas de un total de 36 conforme el siguiente detalle: * Canon rodado pagado al 31/12/2009: $ 25.000 * Intereses Financieros (ver pto. 6) * Gastos Administrativos (ver pto. 12) El contrato corresponde a un rodado no utilitario cuyo valor de origen ascendió a $ 125.000.

(6) Intereses y multas El rubro está compuesto de la siguiente forma:

* Intereses resarcitorios por rectificativa DJ ganancias 2007 * Intereses resarcitorios por rectificativa IIBB 2008 * Multas por presentación de declaraciones fuera de término * Intereses punitorios por juicio de ejecución fiscal * Intereses financieros por planes de pago AFIP * Intereses financieros por rodados leasing

$ 3.500 $ 2.200 $ 400 $ 900 $ 9.800 $ 11.200

(7) Deudores incobrables La previsión para deudores incobrables está compuesta de la siguiente forma por un total de $ 20.000:

Saldo inicio al 1/1/2009 Incobrables del ejercicio (a) Recupero de incobrables (b) Constitución prev. del ejercicio

$ 45.000 ($ 20.000) $ 4.000 $ 65.500 __________

Editorial Errepar

Saldo final al 31/12/2009

$ 94.500

(a) Durante el ejercicio se han registrado las siguientes situaciones: * La empresa Electro TV SA tiene una deuda con la sociedad desde el año 2006 por $ 3.500 y por la relación comercial que tienen con ella y el monto no significativo se siguió operando. Con fecha 2/2/2009 se presentó en concurso preventivo y resultó verificado por resolución del juez el 18/12/2009. * El cliente Ramón Castillo se encuentra atrasado en el pago desde 11/2008 y se decidió no venderle más hasta que cancele su obligación, se lo intimó fehacientemente durante el año 2009 con dos cartas documento a regularizar los $ 4.900 que adeuda. * El cliente Aires SA tiene una deuda con la empresa de $ 5.500 y desde marzo de 2009 se lo ha circularizado con el detalle de deuda bajo apercibimiento de iniciar acciones judiciales. En abril de 2009 se enviaron los antecedentes al abogado e inició una demanda judicial. * En diciembre de 2009, existen deudores varios morosos por $ 6.300. (b) El recupero corresponde a un deudor en gestión judicial que se lo había deducido impositivamente en el 2008. El resultado se reconoce en la cuenta "Otros ingresos".

(8) Gastos de representación

a) Obsequios a clientes con comprobantes respaldatorios b) Agasajo con clientes principales por los veinte años de la empresa

$ 13.000 $ 8.000

(9) Gastos de automóvil

Administración (Rodado director) Gastos de combustible Patentes y seguros Reparaciones mecánicas 0 2.000 0

Comercialización (Utilitario) 4.000 18.500 9.000

(10) Regalías pagadas

* Regalías pagadas por la licencia para explotar en el país una marca que pertenece a una empresa radica en Australia. * Regalías pagadas por transferencia de tecnología recibida desde el exterior relacionada con la actividad productiva. (el contrato ha sido informado e inscripto en el INPI)

$ 156.500 $ 20.000

(11) Previsión por obsolescencia La empresa contabilizó una previsión por obsolescencia tecnológica de los bienes de cambio por $ 34.500 conforme un informe realizado por un perito ingeniero. (12) Otros gastos generales

* Gastos administrativos leasing * Tercerización depósito general * Pago de autónomos a directores

$ 8.000 $ 30.000 $ 4.700

Editorial Errepar

* Honorarios profesionales

$ 18.000

(13) Cuenta particular Los movimientos de la cuenta particular del presidente "A" y el director "B" llevan el siguiente movimiento. La misma se encuentra registrada dentro del rubro créditos.

Fecha 1/1/2009 15/3/2009 18/10/2009 31/12/2009

Concepto Saldo de inicio Retiros varios Retiros varios Devoluciones

Presidente "A" 34.000 9.000 4.000

Director "B" 15.000 7.500

(9.000)

Ver punto a) de datos complementarios vinculado con la asignación de los honorarios al Órgano Directivo. (14) Otros ingresos * Incluye resultado por venta de inmueble por $ 95.000 (Ref. pto. 5.a). * Intereses plazo fijo en el país por $ 31.000. * Recupero de incobrables por $ 4.000 (Ref. pto. 7). * El 25/6/2009 se vendió 30.000 Títulos Públicos Nacionales en $ 2,5 cada una habiéndolas adquirido en $ 0,5 por unidad. Contablemente se registro una ganancia de $ 60.000.

ANEXO II - CUADRO DEL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA

Existencia inicial al 31/12/2009: Contable $ 1.250.000 / Impositiva $ 1.200.000 Existencia final al 31/12/2009: Conforme el siguiente cuadro y referencias:

Ref. A B C

Concepto Televisor LCD 32" Lavarropas carga frontal Heladera con freezer (Mod. 2005)

Unidades al 31/12/2009 175 unid. 400 unid. 80 unid.

Valuación Contable 612.500 355.600 72.000 1.040.100

Total valuación contable al 31/12/2009

(a) La última compra se realizó el 12/6/2009. Valor de compra por unidad $ 3.400 que incluye $ 100 de intereses por pago financiado. Valor en plaza al 31/12/2009 según listado del proveedor es $ 3.550. (b) La última compra fue realizada el 3/4/2009. Valor de compra por unidad $ 700. Se pagaron $ 50 por unidad en concepto de gastos por la importación en aduanas. El costo en plaza por unidad es de $ 800 al cierre del ejercicio. (c) No hubo compras ni ventas en el ejercicio por ser un producto discontinuo y de baja calidad. Según la valuación del inventario impositivo al 31/12/2008 ascendía a $ 900. El costo unitario en plaza al 31/12/2009 es de $ 600.

DATOS COMPLEMENTARIOS a) La asamblea de accionistas se reunió el 19/3/2010 con motivo de aprobar los Estados Contables y resolver la siguiente distribución de resultados acumulados:

Editorial Errepar

Presidente A Honorarios directores Director B

$ 35.000 (abonado el 23/3/2010) $ 20.000 (abonado el 10/5/2010)

b) La empresa tiene pendiente de utilización un quebranto general del ejercicio cerrado al 31/12/2007 por la suma de $ 10.500. c) La empresa sufrió retenciones de impuesto a las ganancias en el ejercicio por $ 7.200. Se ingresaron 10 anticipos del impuesto a las ganancias (2009): el anticipo 1 de $ 37.500 y del anticipo 2 a 10 por un total de $ 112.500. El vencimiento de la declaración jurada opera el 10/5/2010.

SOLUCIÓN PROPUESTA DE "ELECTRO HOME SA" IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PERÍODO FISCAL 2009 Columna I Resultado contable Anulación cargo IG Columna II 250.000,00 150.000,00

Ref. 1. Ventas Ajuste descuentos cedidos reales de 12/2009 Ajuste devengado exigible (art. 18, LIG) 22.500,00 3.000,00

Ref. 2. Sueldos y cargas sociales Sueldos, comisiones y cargas sociales. Sin ajuste Anulación Previsión para despidos Despidos reales del ejercicio 25.000,00 155.000,00

Ref. 3. Vacaciones y premios Vacaciones devengadas al 31/12/2009. Deducible Gratificaciones. Deducible. Sin ajustes -

Ref. 4. Impuestos y tasas Impuesto sobre los ingresos brutos. Deducible Impuesto de sellos. Deducible Tasas municipales. Deducible L. 26476 - Tít. III: Blanqueo de bienes Retenciones asumidas de terceros. Deducible Rectificativa DJ 2007 IG (No deducible) Determinación ingresos brutos 2006. Deducible 60.000,00 61.000,00 -

Ref. 5. Amortizaciones de bienes de uso

Editorial Errepar

Anulación cargo contable amortizaciones Amortización inmueble ($ 300.000 x 0,02 x 0,75 x 1) Ajuste amortización del ejercicio 2008 por el nuevo inmueble afectado a venta y reemplazo en 2009. Muebles y útiles - Totalmente amortizado Utilitario comercialización Instalaciones - No habilitado al cierre del ejercicio Rodados en leasing 7.000,00 4.000,00 4.500,00

75.000,00

1.500,00

Ref. 6. Intereses y multas Intereses resarcitorios. Deducibles Multas fiscales por presentación fuera de término Intereses punitorios. No deducibles Intereses financieros. Deducibles 400,00 900,00 -

Ref. 7. Deudores incobrables Anulación de previsión del ejercicio Incobrables del ejercicio Electro TV. Deducible (concurso preventivo) Ramón Castillo. Deducible (escasa significación) Aires SA. Deducible (inicio gestión judicial) Deudores varios. No deducibles Recupero de incobrables (ver pto. 14) 6.300,00 65.500,00

Ref. 8. Gastos de representación Anulación cargo gastos de representación Deducción tope gastos de representación 7.950,00 21.000,00

Ref. 9. Gastos de automóvil Gastos automóvil (administración). No supera tope Gastos utilitarios. No aplica tope. No hay ajuste -

Ref. 10. Regalías pagadas Regalías por marca. No deducible el 20% Regalías por asesoramiento técnico. Deducible 31.300,00 -

Ref. 11. Previsión por obsolescencia Previsión por obsolescencia 34.500,00

Ref. 12. Otros gastos generales Gastos Administrativos leasing. Deducible -

Editorial Errepar

Tercerización depósito general. Deducible Pago de autónomos Directores. No deducible Honorarios profesionales. Deducible

4.700,00 -

Ref. 13. Cuenta particular Intereses presuntos presidente "A" Intereses presuntos director "B" 2.073,74 92,85

Ref. 14. Otros ingresos Rdo. Venta inmueble. Anulación por opción venta y reemplazo 95.000,00

Ref. 15. Costo de ventas (Anexo II) Ajuste de existencias iniciales Ajuste de existencias finales Subtotal 114.600,00 280.550,00 972.266,59 50.000,00

Utilidad antes de honorarios y quebrantos (-) Honorarios presidente y director Subtotal Columna I y II 44.266,90 44.266,90

691.716,59

691.716,59

Ganancia neta del ejercicio (-) Quebrantos de ejercicios anteriores Total Columna I y II 10.500,00 10.500,00

647.449,69

647.449,69

Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto determinado (35%) (-) Retenciones impuesto a las ganancias (-) Anticipos ingresados Saldo a pagar a la AFIP

636.949,69 222.932,39 -7.200,00 -150.000,00 65.732,39

NOTAS ACLARATORIAS DE "BONETES GANANCIAS - PERÍODO FISCAL 2008
Ref. 1. Ventas Devoluciones

SRL"

IMPUESTO

A

LAS

Para el balance fiscal, las ventas netas del ejercicio son aquellas que surgen de deducir de las ventas brutas los descuentos, bonificaciones y devoluciones realizadas. Asimismo estos conceptos no podrán deducirse sobre una base estimada o presunta sino que deberá deducirse sobre los cargos reales del ejercicio. En el esquema práctico la empresa había estimado que los descuentos ascenderían a $ 15.000 en el mes de diciembre cuando las devoluciones reales fueron de $ 12.000. Es por ello que se anula en Columna II la suma de $ 3.000 por el excedente estimado. Ventas a plazo

Editorial Errepar

De acuerdo con lo establecido por el artículo 18 de la ley del impuesto a las ganancias (LG), podrá optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por 5 (cinco) años. La empresa efectuó una operación a plazo de 12 meses, venciendo la primera cuota el 1/10/2009. El resultado de la operación fue de $ 30.000 por lo que el resultado mensual de la operación asciende a $ 2.500 que multiplicado por los tres (3) meses devengados arroja un resultado a imputar en el balance fiscal de $ 7.500 siendo la utilidad a diferir de $ 22.500, por lo que se ajusta en columna I. Ref. 2. Sueldos y cargas sociales Los conceptos de sueldos y cargas sociales son deducidos en el balance fiscal sin ningún tipo de limitaciones ya que son considerados gastos necesarios para la realización de la actividad económica. También resultarán deducibles otros conceptos habituales y no habituales que se abonen al empleado como por ejemplo las horas extras, comisiones, vacaciones, sueldo anual complementario, premios, gratificaciones y cualquier otro beneficio social que la empresa brinde al empleado. La ley del impuesto a las ganancias no permite la deducción de previsiones laborales, es por ello que se anula el cargo contable de la previsión por despidos ($ 155.000) y luego se deduce los despidos reales del ejercicio por $ 25.000. Ref. 3. Vacaciones y premios Las vacaciones y gratificaciones del personal son deducibles en el balance fiscal ya que son considerados gastos necesarios para la actividad económica. Las vacaciones son deducibles por el concepto de lo devengado independientemente de cuándo se abonen. Con relación a las gratificaciones al personal las mismas resultan ser deducibles siempre y cuando sean abonadas efectivamente antes del vencimiento de la declaración jurada del impuesto cuyo vencimiento opera en mayo de 2010. Ref. 4. Impuestos y tasas Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes o servicios que produzcan ganancias son deducibles en el balance fiscal. Por consiguiente, resultan deducibles el impuesto sobre los ingresos brutos, el impuesto de sellos en su totalidad (independientemente de cómo se devengue el contrato) y las tasas municipales cobradas por cada municipio (tasa abasto, publicidad, seguridad e higiene entre otras). No será deducible en el impuesto la declaración rectificativa de ganancias [art. 88, inc. d)] ya que no es deducible el propio impuesto. A nuestro entender, el impuesto por el blanqueo de bienes no resulta deducible del impuesto a las ganancias; si bien nada dice al respecto la propia ley 26476, lo cierto es que es un impuesto que grava un incremento patrimonial no justificado en sustitución (parcial) del impuesto a las ganancias. La AFIP no se ha pronunciado al respecto y existen opiniones controvertidas en la doctrina tributaria. Las retenciones que toma a su cargo la empresa y las cuales son pagadas por cuenta de terceros serán deducibles por el sujeto pagador (en este caso la empresa) siempre que estén vinculadas con la obtención de ganancias gravadas. Por último, la determinación del impuesto sobre los ingresos brutos por períodos anteriores, serán deducible en el ejercicio en que sea determinado por el Organismo Recaudador; por consiguiente el ajuste resulta deducible en este ejercicio. Ref. 5. Amortizaciones En primer lugar se impugna el cargo a resultado de las amortizaciones contables de bienes de uso y se calcula conforme la ley impositiva. a) Inmuebles: En este caso se aplicó el procedimiento de venta y reemplazo. En primer lugar se puede aplicar el siguiente régimen porque la operación de venta y la compra del bien reemplazado se producen en el término de 1 (un) año. Para el caso de inmuebles hay que tener en cuenta el porcentaje o coeficiente de reinversión. El mismo se obtiene aplicando la fórmula:

Precio de compra __________________ Precio de venta

Editorial Errepar

Si el coeficiente es mayor a 1 significa que puedo afectar toda la utilidad del bien vendido al costo del nuevo bien. Si el coeficiente es menor a 1 solo puedo afectar la utilidad del bien vendido en ese porcentaje al costo del nuevo bien. En nuestro caso el precio de compra del nuevo bien es de $ 400.000 y el precio de venta del bien anterior es de $ 300.000 por lo que surge que el coeficiente de reinversión es 1,33. Por lo tanto, la totalidad de la utilidad es afectada al nuevo bien.

Valor del nuevo bien (-) Utilidad afectada por la venta del inmueble ($ 100.000 x 100%) Valor de origen del nuevo bien (-) Amortizaciones ($ 300.000 x 75% x 1/200) Valor Residual al 31/12/2009

$ 400.000,00 ($ 100.000,00) _____________ $ 300.000,00 ($ 4.500,00) $ 295.500,00

De esta forma se carga a resultado en el balance impositivo $ 4.500,00 en concepto de amortización por el bien inmueble. Atento a que la opción de venta y reemplazo se efectúo en el ejercicio siguiente al de la compra del nuevo inmueble se debe ajustar la amortización del ejercicio anterior por haberse deducido fiscalmente un importe mayor tomado sobre el costo del nuevo bien sin considerar el nuevo costo impositivo por la aplicación de la opción de venta y reemplazo.

Amortización impositiva del nuevo inmueble luego de ejercida la opción de venta y reemplazo ($ 300.000 x 75% x 1/200) Amortización impositiva computada en el ejercicio anterior del nuevo inmueble ($ 400.000 x 75% x 1/200) Amortización en exceso en el ejercicio 2008 (ajuste s/art. 96, DR)

($ 4.500,00) $ 6.000,00 _____________ $ 1.500,00

b) Muebles y útiles: Se encuentran totalmente amortizados por lo que no corresponde su deducción impositiva en el ejercicio. c) Utilitario: Los utilitarios no tienen el tope previsto en la ley del impuesto a las ganancias de $ 20.000 sobre el valor de origen del bien. Por lo tanto la amortización del ejercicio es:

$ 35.000 x 0,20 x 1 = $ 7.000 que se deduce en columna I del balance fiscal.

d) Instalaciones: Al cierre del ejercicio las mismas no se encuentran habilitados por lo que comenzarán a amortizarse en el ejercicio siguiente. No corresponde su deducción en este ejercicio. e) Rodados en leasing: El artículo 88, inciso l), de la ley hace extensivo el tope de las amortizaciones a los contratos derivados de leasing pudiendo computar como máximo un costo de adquisición hasta la suma de $ 20.000 por rodados. Para el caso del leasing, no se deduce la amortización impositiva sino que se deduce el monto del canon pagado en el ejercicio con la limitación de los $ 20.000. Para determinar el monto a deducir hay que tener en cuenta el porcentaje del canon pagado en el ejercicio respecto del monto total del contrato. Por consiguiente determinaremos que porcentaje del canon pagado se corresponde sobre el valor total del auto: $ 25.000 / $ 125.000 = 20%. Como conclusión vamos a deducir el 20% del tope máximo a computar por rodado, es decir el 20% de $ 20.000. Se deduce en columna I la suma de $ 4.000 en concepto de canon del rodado. Al finalizar la vigencia del contrato se habrá deducido la suma de $ 20.000 en total.

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Ref. 6. Intereses y multas Los intereses resarcitorios, independientemente de cuál sea el impuesto por el que se pagan, resultan deducibles en el impuesto a las ganancias. Como principio general en el impuesto a las ganancias, lo accesorio no necesariamente sigue a lo principal: por ello resultan deducibles los intereses del impuesto a las ganancias. Las multas fiscales (formales o por presentación fuera de término de las declaraciones juradas), los intereses punitorios y los gastos causídicos no resultan deducibles en el balance impositivo. Los intereses por la adquisición de rodados en leasing son deducibles ya que es un gasto necesario para la compra y no corresponde ser activado en el valor de alta del bien. No corresponde realizar ajustes impositivos. Igual criterio se utiliza para la deducción de los intereses financieros de planes de pago de AFIP. Ref. 7. Deudores incobrables En nuestro caso de análisis, la empresa utiliza contablemente un sistema de previsión para castigar los créditos dudosos o incobrables del ejercicio. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna deducción sobre una base estimada o sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que en primer lugar debemos anular en Columna II el cargo previsionado contablemente que fuera enviado a pérdida. Luego debemos analizar impositivamente si los deudores incobrables por operaciones comerciales cumplen con los "índices de incobrabilidad" enunciados taxativamente en el decreto reglamentario para poder deducirlos impositivamente en el ejercicio en que tales índices se verifican. A continuación analizamos los deudores incobrables impositivos del ejercicio: * Electro TV SA - Índice de verificación en concurso preventivo Se trata de un crédito verificado en concurso preventivo. Se entiende, conforme varios antecedentes jurisprudenciales, que el crédito se encuentra verificado en el concurso preventivo con la resolución emitida por el juez que considera al crédito verificado y sin observaciones. * Ramón Castillo - Crédito de escasa significación Corresponde a un crédito de escasa significación donde cumple concurrentemente con los cuatro requisitos: el monto del crédito es menor a la suma de $ 5.000, tiene una morosidad mayor a 180 días, se ha notificado fehacientemente al deudor de su situación y asimismo han cesado las operaciones con él. Habiendo cumplido todos los requisitos, puede deducirse en el balance impositivo. * Aires SA - Índice de Inicio de acciones judiciales Efectivamente se iniciaron acciones judiciales durante el ejercicio tendientes al cobra de estos créditos por lo que serán deducibles en el balance fiscal de acuerdo a lo previsto en el artículo 136 del DR de la ley del impuesto a las ganancias. * Deudores varios - No cumple con índices Al cierre del ejercicio existen distintos créditos nuevos y corrientes que se cobrarán en el ejercicio siguiente, no se verifica ninguno de los índices de incobrabilidad. No resulta deducible del impuesto. * Recupero de un deudor en gestión judicial Se trata de un deudor que en el año 2008 había sido deducido en el balance impositivo porque cumplía con algún índice de incobrabilidad. Durante el ejercicio 2009 se produce su recupero y se cobra lo adeudado, contabilizándose en la cuenta "otros ingresos". Dicho recupero se encuentra incluido en el balance impositivo por lo que no corresponde realizar ajuste. Ref. 8. Gastos de representación Son considerados gastos de representación a todas las erogaciones realizadas por la empresa cuya finalidad sea la representación fuera del ámbito de las oficinas o locales de la empresa cuyo objetivo este destinado a mantener o mejorar la posición del mercado, incluidas las organizadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan a tales fines. Para la deducción de este concepto se establece un límite el cual no podrá superar el 1,5% de las retribuciones abonadas en el ejercicio excluidas las gratificaciones.

Total de sueldos y comisiones habituales Tope 1,5% gastos de representación

530.000,00 7.950,00

Por lo tanto anulamos el cargo contable por gastos de representación de $ 21.000 y deducimos en columna I la suma de $ 7.950.

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Ref. 9. Gastos automóvil La ley establece una limitación para el cómputo de los gastos de automóvil agrupando como tales los gastos de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones y mantenimiento en general. El monto total de gastos no podrá superar, por cada unidad, la suma de $ 7.200 anuales. El total de los gastos del automóvil del director en el ejercicio asciende a $ 2.000 por lo tanto, al no exceder el tope de $ 7.200, no debe efectuarse ajuste en el balance fiscal. No aplica dicho límite al utilitario porque no es considerado un "automóvil" y de esta forma puede deducirse su totalidad. No corresponder realizar ajuste. Ref. 10. Regalías pagadas La ley establece que las regalías por marcas serán deducibles con la aplicación del límite previsto en el artículo s/n a continuación del artículo 146 del DR de la ley que establece que solo será deducible el 80% de las retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior. Atento a lo expuesto se ajustará en el balance impositivo por columna II el 20% de las regalías pagadas cuyo ajuste asciende a la suma de $ 31.300. Con relación a las regalías pagadas por asesoramiento técnico prestado desde el exterior la deducción no podrá superar el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del asesoramiento o el 5% del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento. Atento a que el importe pagado no supera los límites mencionados y el contrato se encuentra correctamente inscripto en el INPI, el monto pagado resulta deducible en el impuesto. Ref. 11. Previsión por obsolescencia En nuestro caso de análisis, la empresa contabilizó una previsión por obsolescencia tecnológica de los bienes que comercializa considerando la pérdida de valor de los mismos según un informe elaborado por un ingeniero. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna deducción sobre una base estimada o sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que debemos anular en columna II el cargo previsionado contablemente que fuera enviado a pérdida. Ref. 12. Otros gastos generales Los gastos admitidos por la ley del impuesto a las ganancias son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto por lo que en este rubro solo se debe ajustar el pago de autónomos de los directores atento a que el mismo no es deducible para la sociedad pero si resulta deducible en la declaración jurada del director. Se ajusta en columna II la suma de $ 4.700. Ref. 13. Cuenta particular El artículo 73 de la ley del impuesto a las ganancias estable que toda disposición de fondos a favor de terceros que no responda a operaciones realizadas en intereses de la empresa, hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales. Se debe efectuar el cálculo del interés capitalizable, aplicando la tasa del 18,57% anual del Banco Nación para descuentos comerciales. Los honorarios votados al directorio se llevan al inicio ya que la ley prevé que los retiros anticipados hasta la suma de los honorarios votados por la Asamblea no generan intereses presuntos. Cuando dichos retiros exceden el honorario devenga intereses presuntos. A continuación se efectúa el cálculo de los intereses presuntos generados por las cuentas particulares de los directores. Se netean los montos de honorarios votados en el año 2010 de acuerdo con lo previsto por el artículo 103 del DR. Presidente "A"

Fecha 1/1/2009 1/1/2009 15/3/2009 18/10/2009 31/12/2009

Concepto Saldo inicio Honorarios 2009 Retiros varios Retiros varios Cierre

Importe 34.000,00 -35.000,00 9.000,00 4.000,00 0,00

Saldo

Tasa

Días

Interés

-1.000,00 8.000,00 12.000,00 12.000,00

18,57 18,57 18,57 18,57 Total

0,00 73,00 217,00 74,00 364

0,00 297,12 1.324,83 451,79 2.073,74

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Director "B"

Fecha 1/1/2009 1/1/2009 15/3/2009 31/12/2009

Concepto Saldo Inicio Honorarios 2009 Retiros varios Cierre

Importe 15.000,00 -20.000,00 7.500,00 -9.000,00

Saldo

Tasa

Días

Interés

-5.000,00 2.500,00 -6.500,00

18,57 18,57 18,57 Total

0,00 73,00 291,00 364

0,00 92,85 0,00 92,85

Ref. 14. Otros ingresos 1. Se debe anular en Columna I el resultado por la venta del inmueble ya que se optó por afectar la utilidad del mismo a la compra de un nuevo bien (ver Ref. 5. Venta y reemplazo). 2. Los intereses generados por un plazo fijo en el país se encuentran gravados en el impuesto. No merece formular ajustes impositivos. 3. El recupero de un deudor incobrable se encuentra alcanzado por el impuesto. No corresponde realizar ajustes. Ver Ref. 7. 4. Para determinar la ganancia impositiva se deberá detraer del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado. En nuestro caso:

Precio de venta (30.000 Títs. x $ 2,50) (-) Costo de adquisición (30.000 Títs. x $ 0,50) Resultado - Ganancia

$ 75.000 ($ 15.000) ____________ $ 60.000

El resultado contable coincide con el impositivo por lo que no corresponde realizar ningún ajuste. Ref. 15 - Anexo II - CMV Conforme la ley de impuesto a las ganancias, los bienes de cambio deben valuarse al costo de la última compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio en condiciones normales de mercado y a precio de contado. Si no hubo compras en los últimos 2 meses se tomarán la última del ejercicio o en su defecto se tomará el valor impositivo del inventario inicial. En caso que pueda probarse que el costo en plaza sea inferior al importe determinado anteriormente, podrá asignarse a tales bienes el costo en plaza. Valuación inventario final impositivo

Producto 175 unid. Televisor LCD 32" 400 unid. Lavarropas carga frontal 80 unid. Heladera con freezer Valuación impositiva Valuación contable

Precio unitario 3.300 750 600

Valuación impositiva 577.500,00 300.000,00 48.000,00 925.500,00 1.040.100,00

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Diferencia

(114.600,00)

Las existencias finales impositivas son menores a las contables por lo tanto la diferencia entre ambas genera una disminución del resultado impositivo. Corresponde ajustar la suma de $ 114.600 en columna I.

Asimismo corresponde ajustar la diferencia de $ 50.000 correspondiente a la valuación de las existencias al inicio contables con respecto a las existencias iniciales impositivas en la columna II.

Datos complementarios - Honorarios directores Para poder deducir los honorarios en el ejercicio se requiere que los mismos estén asignados individualmente por acta de Asamblea y que la asignación se produzca antes del vencimiento de la declaración jurada del impuesto a las ganancias. Los honorarios de los directores se podrán deducir en la medida que no superen el mayor de los siguientes dos límites: * Límite individual: hasta $ 12.500 por cada perceptor. * Limite global: el 25% de la utilidad contable del ejercicio. Cálculo de los honorarios de los directores Primer límite: Tope individual

Director Presidente "A" Director "B"

Asignación 35.000,00 20.000,00 55.000,00

Tope fijo 12.500,00 12.500,00

Computable 12.500,00 12.500,00 25.000,00

Segundo límite: Tope global A tales efectos se debe entender como utilidad neta, la utilidad después del impuesto a las ganancias del ejercicio que se liquida determinado conforme las normas del impuesto a las ganancias. A tales efectos se aplicará la siguiente fórmula:

IG=

(0,35 . UI) - (0,0875 * UC) - (0,35 * QI)

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____________________________________________ 0,9125

Donde: UI = Utilidad impositiva antes de honorarios y quebrantos UC = Utilidad Contable antes de impuesto QI = Quebrantos Impositivos

IG =

(0,35 * 691.716,59) - (0,0875 * 400.000) - (0,35 * 10.500) ________________________________________________________ 0,9125

IG (1) = 222.932,39

De esta forma la utilidad contable después del impuesto a las ganancias queda conformada de la siguiente forma:

Utilidad contable (-) IG (1) Utilidad contable - IG Tope global 25%

400.000,00 (222.932,39) _____________ 177.067,61 44.266,90

En resumen:

Tope individual Tope global

25.000,00 44.266,90 Tomo el mayor ($ 44.266,90)

Votados por asamblea

55.000,00

De esta forma comparo el monto votado por la Asamblea, el cual resulta ser mayor al límite (tope global en este caso). Por lo tanto puedo deducir en el balance impositivo la suma de $ 44.266,90 Impuesto determinado A la ganancia neta sujeta a impuesto se aplica la alícuota del 35% determinando así el impuesto del ejercicio. Del mismo podrán detraerse las retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias, los anticipos del ejercicio, pagos a cuenta del impuesto y saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores. Anticipos ejercicio 2010 Para el cálculo de los anticipos 2010 la base de cálculo se determina de la siguiente forma:

Impuesto del ejercicio (-) Retenciones

$ 222.932,39 ($ 7.200)

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____________ Base anticipos $ 215.732,39

Corresponde ingresar un total de 10 anticipos a partir del mes siguiente al vencimiento de la declaración jurada. El anticipo Nº 1 equivalente al 25% de la base, es decir, $ 53.933,10. Del anticipo Nº 2 al 10 se calcula el 8,33% sobre la base, es decir que por cada uno de los 9 anticipos restantes se deberá ingresar $ 17.970,51.

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