Compilado Unidad Dos Derecho Tributario

Obligación
jurídica
tributaria
Derecho
Tributario
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Obligación jurídica tributaria
Derecho tributario material
Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre el
Estado y los sujetos pasivos, con motivo del tributo.
Obligación jurídica tributaria principal

Villegas (2017), enseña que “es el vínculo obligacional que se entabla entre
el fisco, en su calidad de sujeto activo que pretende el cobro de un tributo,
y un sujeto pasivo, que está obligado a su pago” (p.254)
Elementos de la obligación jurídica tributaria principal
1) Sujetos.
2) Objeto.
3) Causa.
Sujetos
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de
la relación jurídica tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado, objeto

de la obligación jurídica tributaria principal.
Categorías
 Contribuyentes (deudor a nombre propio).

 Responsable solidario (paga al lado de).
 Sustituto (paga en lugar de).
Contribuyente
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por

consiguiente, debe pagar el tributo por sí mismo. Como a él está referido el
2
mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación jurídica
tributaria.
Responsable solidario
El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria

principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de este en el
carácter de deudor a título ajeno.
Conforme lo prescribe el artículo 6 de la Ley 11683, tales son los casos de:
 “cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro”.

 “los padres, tutores y curadores de los incapaces”.
 “los síndicos concursales”.
 “los administradores de las sucesiones”.
 “los directores y demás representantes de sociedades o entidades”.
 “ciertos funcionarios públicos”.
 “los escribanos, los agentes de retención y de percepción”1.
Los responsables solidarios, además, responden con su patrimonio por las

deudas tributarias ajenas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 8 de la
Ley Nacional de Procedimiento Tributario.
Sustituto
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal

tributario dentro de la obligación jurídica tributaria principal. Es ajeno al
acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
 en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del

exterior;
 en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la
posesión, custodia o amortización de un bien sito en el país, cuyo
propietario se domicilia en el extranjero.
1 Art.6,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/texact.htm
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Agente de retención
Villegas (2017) expresa que:
El agente de retención es un deudor del contribuyente o

alguien que, por su función pública, actividad, oficio o
profesión, se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que
corresponde al fisco en concepto de tributo. (p.273)
Por ejemplo, el caso del escribano que retiene el tributo del precio que
recibe el vendedor al realizarse la enajenación de un inmueble.
Agente de percepción
Por su parte, Villegas (2017), manifiesta que “el agente de percepción es

aquel que por su profesión, oficio, actividad o función está en una situación
que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco” (p.254).
Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio

de la entrada.
Capacidad jurídica tributaria
Villegas (2017), afirma que “es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de
la relación jurídica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de
riqueza que posea” (p.262).
Solidaridad tributaria
Villegas (2017) dice que “hay solidaridad tributaria cuando dos o más sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación”
(p.266).
El resarcimiento
Villegas (2017), lo define como “la relación jurídica que se entabla entre el
sujeto pasivo que paga una deuda total o parcialmente ajena, por un lado y
como acreedor, y el destinatario legal tributario, por la otra parte y como
deudor” (p.269). No es de naturaleza tributaria, sino civil.
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Domicilio tributario
El art. 3 de la Ley 116832 regula todo lo concerniente al domicilio tributario.

Básicamente prescribe que:
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el

domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la
dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades, este último será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las

sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el
domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la
dirección o administración principal y efectiva, este último
será el domicilio fiscal.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos

para establecer las condiciones que debe reunir un lugar a fin
de que se considere que en él está situada la dirección o
administración principal y efectiva de las actividades.
Cuando los contribuyentes o demás responsables se

domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el
país o no pueda establecerse el de estos últimos, se
considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República
en que dichos responsables tengan su principal negocio o
explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
conociere alguno de los domicilios previstos en el presente
artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.
Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el

previsto en la presente ley o fuere físicamente inexistente,
quedare abandonado o desapareciere o se alterare o
suprimiere su numeración, y la ADMINISTRACION FEDERAL
2 Art.3,
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm
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DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de su asiento,
podrá declararlo por resolución fundada como domicilio
fiscal.
En los supuestos contemplados por el párrafo anterior,

cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía
y Producción, tuviere conocimiento, a través de datos
concretos colectados conforme a sus facultades de
verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá
declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio
fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales.
Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones
practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales
supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del
responsable mantendrá su competencia originaria.
Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se

haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado
o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el
mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez
declaración jurada u otra comunicación a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está
obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro
de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso
contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sólo
quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si
la respectiva notificación hubiera sido hecha por el
responsable en la forma que determine la reglamentación.
Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático

seguro, personalizado y válido, registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la
reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en
el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal
constituido, siendo válidos y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se
practiquen.
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La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la
forma, requisitos y condiciones para su constitución,
implementación y cambio, así como excepciones a su
obligatoriedad basadas en razones de conectividad u otras
circunstancias que obstaculicen o hagan desaconsejable su
uso.3
Términos
Por su parte el artículo 4 de la Ley 11683 establece que “para todos los
términos establecidos en días se computarán únicamente los días hábiles
administrativos”.4
Objeto
 Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
 Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.
Causa
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de
la obligación jurídica tributaria principal. La postura tiene como rasgo común
el deseo de encontrar un fundamento racional a los distintos tributos,
acorde con los principios del Estado de derecho contemporáneo. La causa,
entonces, es la circunstancia que la ley asume como razón necesaria
justificativa para que, de un cierto hecho imponible, derive una obligación
tributaria. Ello sirve para distinguir a los tributos entre sí, porque la causa del
impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la contraprestación y
la de la contribución especial es el beneficio.
No obstante, la posición contraria se asienta en que la noción exacta del

hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia económica basta
para la correcta interpretación de la ley tributaria sin que sea necesario
3 Art.3,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
4 Art.4, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

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recurrir al muy discutido, variable e inútil concepto de causa como elemento
integrante de la obligación tributaria.
Hecho imponible
Villegas (2017), enseña que es el “acto, conjunto de actos, situación,

actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de
la pretensión fiscal” (p.279).
A los fines de ejemplificar la cuestión, son hechos imponibles:
 la obtención de una renta;

 la posesión de un patrimonio;
 la venta de cosas muebles.
Aspecto material, personal, espacial y temporal
1) El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de

hechos:
 reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal
(impuestos);
 que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional
(tasas);
 que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del
Estado (contribuciones especiales).
Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se

destacan:
 la obtención de una utilidad, que da lugar al impuesto a las ganancias;
 la posesión de un patrimonio por parte de personas de existencia visible
o sucesiones indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los
bienes personales;
 la posesión de un activo por parte de personas de existencia ideal o de
bienes inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o
ideal, que origina el impuesto a la ganancia mínima presunta;
 la venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e importación
definitiva de cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado
(IVA);
 la transferencia onerosa de bienes inmuebles, que origina el impuesto
sobre la transferencia de bienes inmuebles;
 el fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o
nocivos para la salud, que da nacimiento a los impuestos internos.
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Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se
consignan:
 la posesión de un inmueble urbano o rural dentro de la provincia de
Córdoba, que da nacimiento al impuesto inmobiliario;
 la posesión de un bien automotor o acoplado dentro de la provincia de
Córdoba, que da origen al impuesto automotor;
 la instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica, que da
lugar al impuesto de sellos;
 la obtención de ingresos brutos derivados de la actividad comercial,
industrial o de servicios, que origina el impuesto sobre los ingresos
brutos.
Por último, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales,

se enumeran la limpieza de calles, recolección de residuos, servicios
cloacales, arbolado público, manutención de calles, organización del
tránsito, control de salubridad e higiene, etc.:
2) El aspecto personal del hecho imponible es la identificación de los

potenciales sujetos realizadores de la actividad descripta en la ley.
3) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento de realización

de la conducta descripta en la norma.
4) Por último, el aspecto espacial es el lugar donde se realiza la actividad

descripta en la legislación fiscal.
Efectos del acaecimiento del hecho imponible
El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma empíricamente

verificable trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento
el mandato de pago. Es la producción en la realidad de la imagen abstracta
que formuló la norma legal.
Obligaciones condicionales, a plazo y con prórroga
Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condición, estas son

consideradas como puras y simples a los fines de la aplicación del impuesto
de sellos.
Asimismo, se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones

a plazos que se estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las
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prestaciones relacionadas con los contratos, en los cuales, por cualquier
razón o título, se convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles.
Por último, las prórrogas o renovaciones de los actos, contratos u

operaciones sometidos al impuesto de sellos, aun cuando estuvieren
convenidos en el instrumento original o en otro instrumento, constituyen
nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.
Exenciones y beneficios tributarios

En la hipótesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) están
descriptos hechos o situaciones que, realizados o producidos fácticamente
por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente
aplicable la consecuencia jurídica consistente en la obligación de pagar un
tributo.
No obstante, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que

neutralizan total o parcialmente la consecuencia jurídica normal derivada de
la configuración del hecho imponible. Estos hechos se denominan
exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la hipótesis
como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen límites al
principio constitucional de generalidad.
Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurídica normal

derivada de la configuración del hecho imponible. Los beneficios, en cambio,
se dan cuando la desconexión no es total, sino parcial.
Beneficios derivados de los regímenes de promoción
Estos regímenes consisten básicamente en que, para incentivar una región

o una actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir
otros recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar
exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de vigencia.
El acogimiento y su aceptación configuran un acto administrativo bilateral,

con los alcances de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y
obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio

excepcional a un particular, debe indemnizarlo por el daño ocasionado.
10
El elemento cuantificante de la relación jurídica tributaria
principal
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que

el sujeto pasivo pague al fisco una suma generalmente dineraria,
denominada importe tributario. Es la cantidad de dinero que el fisco
pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.
El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante

sobre el que se calcula el importe tributario contiene cierta magnitud a la
cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una magnitud
pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
1) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva);

2) importe tributario específico.
En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar

la cuantía de ese importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla el
módulo, parámetro o elemento cuantificante indispensable para tal fijación.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es

razonable llevar la obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago
público que el legislador pensó aprehender al construir un cierto hecho
imponible. Tiene la fundamental función de fijar la porción de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idóneos de

aptitud de pago público.
En las tasas, la adecuación exige tener en cuenta los diversos aspectos de la

actividad jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
En las contribuciones especiales, la congruente adecuación exigirá tomar en

cuenta diversos elementos, tales como: acción que el obligado ejecuta o
situación en que se halla; actividad o gasto que el Estado efectúa y
presunción aproximada de la ventaja económica que la actividad o gasto
estatal produjo en el patrimonio del obligado.
Privilegios
La naturaleza especial de la relación jurídica tributaria sustancial explica que
se atribuya al crédito del fisco una situación preeminente con relación a
otros créditos.
11
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser
pagado con preferencia de otro. En el caso tributario, el privilegio puede
definirse como la prelación otorgada al fisco en concurrencia con otros
acreedores sobre los bienes del deudor.
El artículo 2582 del Código Civil y Comercial5 asigna privilegio especial sobre
los impuestos, tasas y contribuciones de mejoras que se aplican
particularmente a determinados bienes. Solo protege la deuda tributaria (no
intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisión entre privilegios de derecho público y

derecho privado (fisco con acreedor hipotecario).
5Art. 2582. Ley 26.994. Código Civil y Comercial de la Nación. Ministerio de Justicia y derechos
239999/235975/norma.htm
12
Referencias
Art.6, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98.
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-


Art. 2582. Ley 26.994. Código Civil y Comercial de la Nación. Ministerio de

Justicia y derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
239999/235975/norma.htm
Villegas, Héctor Belisario, (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y

tributario. 10º edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial
Astrea.
13
Extinción de
la relación
tributaria
Derecho
Tributario
1
Extinción de la relación jurídica
tributaria principal
1) Pago.
2) Compensación.
3) Confusión.
4) Novación.
5) Prescripción.
Pago. Efectos y modalidades

Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación
jurídica tributaria principal.
No tiene efecto cancelatorio hasta tanto no transcurra el período de

prescripción de los tributos objeto del pago o el fisco haya aceptado el pago.
La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) está facultada para
impugnar la declaración jurada y determinar de oficio el importe tributario
por ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son

efectuados con anterioridad a que la obligación jurídica tributaria principal
exista. En tales supuestos el cumplimiento de esta prestación se imputa a
cuenta de la suma final que resulte de la determinación tributaria y queda
sujeta a reajuste (por más o por menos). Si los pagos a cuenta superan la
obligación fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitución del
importe excedente. Si se da la situación inversa, debe abonar el saldo
pendiente en la fecha que la ley señala como cumplimiento de la obligación
fiscal.
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El

artículo 21 de la Ley 11683 establece que “los anticipos son importes que se
exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el período fiscal de que
se trate y solo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o
de presentación de la declaración jurada (la que resulte posterior). Los
anticipos impagos pueden ser exigidos por vía judicial y generan intereses
resarcitorios sin necesidad de interpelación alguna”.1
1 Art.21,
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
2
Compensación
Dos personas reúnen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extinción de la obligación

jurídica. El artículo 28 de la Ley 11683 establece que “la AFIP puede
compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con los saldos
deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente o
determinados por el órgano fiscal y concernientes a períodos no prescriptos,
comenzando por los más antiguos, aunque provengan de distintos
gravámenes”.2
A su vez, el artículo 29 de la Ley 11683 prescribe que “cuando se compruebe

la existencia de pagos o ingresos en exceso, el fisco podrá, de oficio o a
instancia del interesado, acreditar a favor del contribuyente lo que este haya
pagado en demasía o proceder a la restitución de esa suma, en forma simple
y rápida”.3
Confusión
Se opera cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo,
queda colocado en la situación de deudor.
Novación
Consiste en la transformación de una obligación por otra, la cual sustituye a
la primera y la extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes
planes de regularización de deuda tributaria. Significa un premio para los
incumplidores y un aliciente para la evasión.
Prescripción
2 Art.28,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
3 Art.29, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos

3
Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripción. Aquí el
deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto
período de tiempo. El art. 56 de la Ley 11683 prescribe que:
“Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el

pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para
aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella
previstas, prescriben”:
“a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de

contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal
de inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su
situación”.
“b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de
contribuyentes no inscriptos”.
“c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los
créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos o
transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a
la fecha en que fueron acreditados, devueltos o transferidos”.
“La acción de repetición de impuestos prescribe por el
transcurso de CINCO (5) años”.
“Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el
recupero o devolución de impuestos. El término se contará a
partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual
sea procedente dicho reintegro”.
“La prescripción de las acciones y poderes del Fisco en
relación con el cumplimiento de las obligaciones impuestas a
los agentes de retención y percepción es de cinco (5) años,
contados a partir del 1° de enero siguiente al año en que ellas
debieron cumplirse. Igual plazo de cinco (5) años rige para
aplicar y hacer efectivas las sanciones respectivas”.4
4 Art.56,
4
Interrupción de la prescripción
1) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación.

2) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
3) La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
Suspensión de la prescripción
El art. 65 de la Ley 11683 textualmente dice que:
Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las

acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de

tributos determinados, cierta o presuntivamente con relación
a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado.
Cuando mediare recurso de apelación ante el TRIBUNAL
FISCAL DE LA NACION, la suspensión, hasta el importe del
tributo liquidado, se prolongará hasta NOVENTA (90) días
después de notificada la sentencia del mismo que declare su
incompetencia, o determine el tributo, o apruebe la
liquidación practicada en su consecuencia.
Cuando la determinación aludida impugne total o
parcialmente saldos a favor del contribuyente o responsable
que hubieren sido aplicados a la cancelación —por
compensación— de otras obligaciones tributarias, la
suspensión comprenderá también a la prescripción de las
acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las
obligaciones pretendidamente canceladas con dichos saldos
a favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal,
suspende la prescripción de las acciones y poderes del Fisco
para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los
responsables solidarios.
b) Desde la fecha de la resolución condenatoria por la que se
aplique multa con respecto a la acción penal. Si la multa fuere
recurrida ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, el término
de la suspensión se contará desde la fecha de la resolución
recurrida hasta noventa (90) días después de notificada la
sentencia del mismo.
c) La prescripción de la acción administrativa se suspenderá
desde el momento en que surja el impedimento precisado
por el segundo párrafo del artículo 16 de la Ley Nº 23.771
5
hasta tanto quede firme la sentencia judicial dictada en la
causa penal respectiva.
Se suspenderá mientras dure el procedimiento en sede
administrativa, contencioso-administrativa y/o judicial, y
desde la notificación de la vista en el caso de determinación
prevista en el artículo 17, cuando se haya dispuesto la
aplicación de las normas del Capítulo XIII. La suspensión
alcanzará a los períodos no prescriptos a la fecha de la vista
referida.
d) Desde el acto que someta las actuaciones a la Instancia de
Conciliación Administrativa, salvo que corresponda la
aplicación de otra causal de suspensión de mayor plazo.
También se suspenderá desde el dictado de medidas
cautelares que impidan la determinación o intimación de los
tributos, y hasta los ciento ochenta (180) días posteriores al
momento en que se las deja sin efecto.
La prescripción para aplicar sanciones se suspenderá desde el
momento de la formulación de la denuncia penal establecida
en el artículo 20 del Régimen Penal Tributario, por presunta
comisión de algunos de los delitos tipificados en dicha ley y
hasta los ciento ochenta (180) días posteriores a la
comunicación a la Administración Federal de Ingresos
Públicos de la sentencia judicial firme que se dicte en la causa
penal respectiva.5
Por su parte el artículo sin número agregado a continuación del art. 65

dice que:
Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la

prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas, desde
la fecha de notificación de la vista del procedimiento de
determinación de oficio o de la instrucción del sumario
correspondiente, cuando se tratare del o los períodos fiscales
próximos a prescribir y dichos actos se notificaran dentro de
los ciento ochenta (180) días corridos anteriores a la fecha en
que se produzca la correspondiente prescripción6.

6
Por último, el artículo 66 de la Ley 11683 dispone que:
Se suspenderá por DOS (2) años el curso de la prescripción de

las acciones y poderes fiscales para determinar y percibir
tributos y aplicar sanciones con respecto a los inversionistas
en empresas que gozaren de beneficios impositivos
provenientes de regímenes de promoción industriales,
regionales, sectoriales o de cualquier otra índole, desde la
intimación de pago efectuada a la empresa titular del beneficio.7
Efectos del incumplimiento de la obligación tributaria.

Intereses resarcitorios
El incumplimiento de la obligación tributaria en término faculta al fisco a
sancionar al contribuyente mediante la aplicación de intereses, los que
tienen por finalidad resarcir a aquel por el retraso en el pago del deudor. Así
lo establece el artículo 37 de la Ley 116838.
Los intereses se fijan en función de una doble proporción: cuantitativa y

temporal.
Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma

naturaleza. Su regulación supletoria será la legislación civil y son
transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden adeudarse
intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelación

alguna. Existe mora automática.

7
Referencias
Art.21, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98.
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.







8
Villegas, Héctor Belisario, (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. 10º edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial
Astrea.
9
Derecho
tributario formal
Derecho
Tributario
1
Derecho tributario formal
Definición. Caracterización jurídica
Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que
cierta persona pague un determinado tributo y, en su caso, cuál será su
importe.
Suministra las reglas sobre cómo debe procederse para que el tributo
legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido.
Administración Federal de Ingresos Públicos

La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es un organismo
dependiente del Ministerio de Hacienda de la Nación que está dividido en
tres organismos:
 Dirección General Impositiva;

 Administración Nacional de Aduanas;
 Dirección General de Recursos de la Seguridad Social.
Cada una de estas direcciones tiene un director y organismos subalternos.
La autoridad máxima de la AFIP es el administrador federal de ingresos

públicos. Él podrá establecer los criterios generales que tiendan a asegurar
la eficacia y eficiencia de la percepción judicial o administrativa de los
gravámenes en el marco de la política económica y tributaria que fije el
Gobierno nacional. Representa a la AFIP ante los poderes públicos,
responsables y terceros y designa a los directores generales y a los jefes de
las unidades de estructura de primer nivel de jerarquía escalafonaria. Entre
otras, realiza las siguientes funciones:
1) organización y reglamentación interna;

2) reglamentación mediante normas generales obligatorias para
responsables y terceros;
3) interpretación de disposiciones;
4) dirección de la actividad del organismo;
5) juez administrativo.
Funciones del administrador federal de ingresos públicos como

juez administrativo (art. 9, Decreto 618/97)
2
1) En la determinación de oficio de la materia imponible.
2) En la aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
3) En los reclamos previos a la repetición tributaria.
4) En los recursos de reconsideración contra las resoluciones que impongan
sanciones o determinen tributos.
5) En el recurso de apelación respecto de actos administrativos que no
tengan procedimiento recursivo especial.
Deberes formales de los sujetos pasivos
El fin último de la actividad fiscal es la percepción de tributos en tiempo y

forma. Este objetivo implica la realización previa de:
 tareas cualitativas, previas a la percepción, por parte del fisco y los

contribuyentes;
 tareas cuantitativas, previas a la percepción, por parte del fisco y los
contribuyentes.
Este procedimiento previo suele denominarse determinación tributaria. En

dicho procedimiento, los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos
deberes formales.
El fisco debe:
 controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes

formales a su cargo (tarea fiscalizadora de la determinación);
 investigar si aquellos acatan debidamente las obligaciones emergentes
de la potestad tributaria.
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los

medios de pago exigidos legalmente y los sistemas informáticos.1
Determinación tributaria
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:
 si existe una deuda tributaria;

 quién es el obligado a pagar el tributo al fisco;
 cuál es el importe de la deuda.
1 Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
3
En los tributos fijos, habitualmente, habrá un acto de verificación mediante
el cual se corroborará si el hecho imponible ocurrió y, en caso afirmativo, el
contribuyente deberá pagar el tributo conforme la cuantía fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitará un conjunto de

actos mediante los cuales se identificarán los hechos imponibles, la cuantía
a pagar, etcétera.
En la determinación se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este

punto, habrá que verificar si el destinatario legal tributario no está eximido
de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y que no se
haya producido una causa extintiva de la obligación.
Posteriormente, se deberá determinar quién ocupa la posición pasiva en la

relación jurídica obligacional tributaria. Es importante destacar que no
siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del tributo
es el obligado al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cuánto

debe. Esta etapa del procedimiento se denomina liquidación.
El procedimiento de determinación es un procedimiento reglado.
La determinación tiene carácter declarativo. La deuda tributaria nace al

producirse el hecho imponible y mediante la determinación solo se
exterioriza algo que ya preexiste.
Modos de la determinación tributaria

1) Por el sujeto pasivo.
2) Mixta.
3) De oficio.
Determinación tributaria por el sujeto pasivo
Conforme lo establece el artículo 11 de la Ley 116832, el sujeto pasivo de la

obligación tributaria es quien tiene que realizar la determinación mediante
la confección de la declaración jurada.
2Art.11, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
4
El declarante debe completar un formulario respectivo, donde se especifican
los elementos relacionados al hecho imponible y se arriba a un importe de
pago según las pautas cuantificantes del tributo de que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador

que corresponda, dentro los plazos previstos. Se debe abonar el importe
tributario que pudiera haber surgido a favor del fisco.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte

papel para la realización de este trámite, porque todos los actos tendientes
a ello se realizan a través de la página web de la Administración Federal de
Ingresos Públicos, para lo cual el contribuyente debe poseer una clave fiscal
secreta.
La presentación de la declaración jurada es obligatoria aun cuando el

contribuyente no deba abonar al fisco dinero en efectivo.
La omisión de dicha presentación genera una omisión a un deber formal que

puede originar una infracción.
El declarante puede corregir errores de cálculo cometidos en la declaración

misma y reducir de esa forma el importe tributario resultante. Para ello,
deberá rectificar su declaración jurada.
El artículo 13 de la Ley 11683 establece que:
La declaración jurada está sujeta a verificación administrativa

y, sin perjuicio del tributo que en definitiva liquide o
determine la Administración Federal de Ingresos Públicos,
hace responsable al declarante por el gravamen que en ella
se base o resulte, cuyo monto no podrá reducir por
declaraciones posteriores, salvo en los casos de errores de
cálculo o errores materiales cometidos en la declaración
misma. El declarante será también responsable en cuanto a
la exactitud de los datos que contenga su declaración, sin que
la presentación de otra posterior, aunque no le sea requerida,
haga desaparecer dicha responsabilidad.
Si la declaración jurada rectificando en menos la materia

imponible se presentara dentro del plazo de cinco (5) días del
vencimiento general de la obligación de que se trate y la
diferencia de dicha rectificación no excediera el cinco por
ciento (5%) de la base imponible originalmente declarada,
5
conforme la reglamentación que al respecto dicte la
Administración Federal de Ingresos Públicos, la última
declaración jurada presentada sustituirá a la anterior, sin
perjuicio de los controles que establezca dicha
Administración Federal en uso de sus facultades de
verificación y fiscalización conforme los artículos 35 y
siguientes y, en su caso, de la determinación de oficio que
correspondiere en los términos de los artículos 16 y
siguientes3.
El artículo 101 de la Ley 11683 prescribe que “las declaraciones juradas,

manifestaciones e informes que los responsables o terceros presenten ante
la AFIP y los juicios de demanda contenciosa, en cuanto consignen aquellas
informaciones, deben ser secretos”.4
Determinación tributaria mixta
Es la determinación que efectúa la administración con la colaboración del

sujeto pasivo. El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el
importe a pagar. Este sistema es aplicado en el derecho aduanero.
Determinación tributaria de oficio
Es la determinación que practica el fisco, ya sea porque este procedimiento

está en la ley o por otras circunstancias. Está prevista en el artículo 16 de la
Ley 116835.
Procede cuando:
 dicho procedimiento está expresamente indicado en la ley;
 el sujeto pasivo no presenta la declaración jurada en los supuestos en
que está obligado a hacerlo;
 en los casos de determinación mixta, el sujeto pasivo no aporta los
datos que le requiere el fisco;
4 Art.101, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y


6
 la declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que
denuncia son impugnados, ya sea por circunstancias inherentes a los
actos mismos o por defectos o carencia de elementos de verificación.
Trámite de la determinación tributaria de oficio
Se inicia con una etapa de instrucción preparatoria de la determinación

(tareas de investigación y fiscalización). Luego, en caso de existir razones que
la avalen, el juez administrativo dicta una resolución que abre el proceso de
determinación de oficio.
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 días,

prorrogable por única vez por otros 15 días a solicitud del contribuyente.
Debe dársele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y

cargos que se le formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa
exactamente a qué atenerse para evacuar la vista. La vista debe contestarse
en dicho lapso de tiempo.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y

presentar u ofrecer las pruebas relativas a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado sin que este sea

contestado, el juez administrativo debe dictar la resolución que debe ser
fundada.
En la resolución, el juez debe declarar la existencia de la obligación, darle
dimensión pecuniaria y, además, intimar su pago.
La resolución debe ser dictada dentro del término de 90 días y debe ser
notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podrá interponer contra dicha resolución las vías

impugnativas reguladas en el artículo 76 de la Ley 11683 6 . Estas son el
recurso de reconsideración ante la AFIP y el recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal de la Nación.
El plazo de interposición de los recursos es de 15 días.
Si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista o del fenecimiento del

término para contestarla y el juez administrativo no dicta resolución, el
sujeto pasivo puede requerir pronto despacho.
6 Art.76, Ley 11683. (1998).

Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
7
Pasados 30 días sin que se dicte resolución, caduca el procedimiento. Sin
embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez más, un nuevo
procedimiento de determinación (previa autorización del titular de la AFIP y
dando conocimiento, dentro de los 30 días, al organismo de
superintendencia).
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinación de oficio.

En dicho caso, no será necesario que se dicte resolución. Surte los efectos
de una declaración jurada.
Determinación sobre base cierta y presuntiva
La determinación tributaria puede ser efectuada sobre:

 base cierta;
 base presuntiva.
Villegas (2017), enseña que la determinación es sobre base cierta “cuando

el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa
y con certeza tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial como
su dimensión pecuniaria” (p.350). En cambio, dice que es sobre base
presuntiva “cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos
necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria sustancial
existe y, en su caso, cuál es su dimensión” (p.351). La determinación se
practica sobre la base de indicios o presunciones. Al respecto, la ley contiene
una serie de presunciones referidas tanto a impuestos en general como a
ciertos impuestos en particular.
Carácter jurisdiccional o administrativo de la determinación

tributaria
La determinación tributaria no se efectúa en forma discrecional, si no de

acuerdo con lo que la ley establece. No difiere del pronunciamiento de un
juez.
La naturaleza de la determinación responde a la actividad espontánea de la

autoridad fiscal en sus funciones de poder público. No existe un proceso
contradictorio formal.
El carácter de la determinación tributaria es administrativo y se desarrolla

en el ámbito de un procedimiento meramente administrativo.
8
Liquidaciones administrativas
El artículo 11 de la Ley 11683 indica que “la AFIP puede disponer en forma
general, sí así conviene y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la
liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos
aportados por los contribuyentes responsables o terceros, o sobre la base
de elementos que el propio organismo fiscal posea”7.
Estas liquidaciones no constituyen determinación tributaria, puesto que ella

solo compete a los jueces administrativos (art. 16, párrafo segundo, Ley
11683). 8
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del

vencimiento general del gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede
interponer el recurso de reconsideración ante el propio órgano fiscal o el de
apelación ante el tribunal fiscal (conf. art. 76, Ley 11683).9


9
Referencias
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de
Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.





Villegas, H. (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 10º

edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial Astrea.
10
Facultades
de la AFIP
Derecho
Tributario
1
Facultades de la
Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP)
Facultades fiscalizadoras e investigatorias
El artículo 35 de la Ley 11683 enumera las facultades de fiscalización e
investigación que dispone la AFIP. A dichos fines, puede:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto

contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a
juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aquéllos, para contestar o informar
verbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y
dentro de un plazo que se fijará prudencialmente en atención
al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos,
egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones
que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estén
vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes
respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de
todos los comprobantes y justificativos que se refieran al
hecho precedentemente señalado.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos
de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen
vinculadas a los datos que contengan o deban contener las
declaraciones juradas. La inspección a que se alude podrá
efectuarse aún concomitantemente con la realización y
ejecución de los actos u operaciones que interesen a la
fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos
previstos en el inciso a) o cuando se examinen libros, papeles,
etcétera, se dejará constancia en actas de la existencia e
individualización de los elementos exhibidos, así como de las
manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas,
que extenderán los funcionarios y empleados de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, sean o no
2
firmadas por el interesado, harán plena fe mientras no se
pruebe su falsedad.
d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás
funcionarios especialmente autorizados para estos fines por
la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, el
auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando
dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los
responsables y terceros o cuando fuera necesario para la
ejecución de las órdenes de allanamiento.
Dicho auxilio deberá acordarse sin demora, bajo la exclusiva
responsabilidad del funcionario que lo haya requerido, y, en
su defecto, el funcionario o empleado policial responsable de
la negativa u omisión incurrirá en la pena establecida por el
Código Penal.
e) Recabar por medio del Administrador Federal y demás
funcionarios autorizados por la ADMINISTRACION FEDERAL
DE INGRESOS PUBLICOS, orden de allanamiento al juez
nacional que corresponda, debiendo especificarse en la
solicitud el lugar y oportunidad en que habrá de practicarse.
Deberán ser despachadas por el juez, dentro de las
veinticuatro (24) horas, habilitando días y horas, si fuera
solicitado. En la ejecución de las mismas serán de aplicación
los artículos 224, siguientes y concordantes del Código
Procesal Penal de la Nación.
f) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el
funcionario autorizado por la Administración Federal de
Ingresos Públicos, constatare que se han configurado dos (2)
o más de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40
de esta ley y concurrentemente exista un grave perjuicio o el
responsable registre antecedentes por haber cometido la
misma infracción en un período no superior a dos (2) años
desde que se detectó la anterior, siempre que se cuente con
resolución condenatoria y aun cuando esta última no haya
quedado firme.
g) Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a sus
funcionarios a que actúen en el ejercicio de sus facultades,
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios
y constaten el cumplimiento, por parte de los vendedores o
locadores, de la obligación de emitir y entregar facturas y
comprobantes equivalentes con los que documenten las
respectivas operaciones, en los términos y con las
formalidades que exige la Administración Federal de Ingresos
Públicos. La orden del juez administrativo deberá estar
fundada en los antecedentes fiscales que respecto de los
3
vendedores y locadores obren en la citada Administración
Federal de Ingresos Públicos.
Una vez que los funcionarios habilitados se identifiquen como
tales al contribuyente o responsable, de no haberse
consumido los bienes o servicios adquiridos, se procederá a
anular la operación y, en su caso, la factura o documento
emitido. De no ser posible la eliminación de dichos
comprobantes, se emitirá la pertinente nota de crédito.
La constatación que efectúen los funcionarios deberá revestir
las formalidades previstas en el segundo párrafo del inciso c)
precedente y en el artículo 41 y, en su caso, servirán de base
para la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 40
y, de corresponder, lo estipulado en el inciso anterior.
h) La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá
disponer medidas preventivas tendientes a evitar la
consumación de maniobras de evasión tributaria, tanto sobre
la condición de inscriptos de los contribuyentes y
responsables, así como respecto de la autorización para la
emisión de comprobantes y la habilidad de dichos
documentos para otorgar créditos fiscales a terceros o sobre
su idoneidad para respaldar deducciones tributarias y en lo
relativo a la realización de determinados actos económicos y
sus consecuencias tributarias. El contribuyente o responsable
podrá plantear su disconformidad ante el organismo
recaudador. El reclamo tramitará con efecto devolutivo, salvo
en el caso de suspensión de la condición de inscripto en cuyo
caso tendrá ambos efectos. El reclamo deberá ser resuelto en
el plazo de cinco (5) días. La decisión que se adopte revestirá
el carácter de definitiva pudiendo sólo impugnarse por la vía
prevista en el artículo 23 de la Ley Nacional de
Procedimientos Administrativos 19.549.1
Sumario por infracciones a deberes formales y

sustanciales
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que
establecen deberes formales y sustanciales genera el acaecimiento de una
infracción que puede ser de tipo omisivo o fraudulento.
El artículo 70 de la Ley 11683 dispone que:
1 Art.35,
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y derechos
4
Los hechos reprimidos por los artículos 38 y el artículo sin
número agregado a su continuación, 39 y los artículos sin
número agregados a su continuación, 45, 46 y los artículos sin
número agregados a su continuación y 48, serán objeto, en la
oportunidad y forma que en cada caso se establecen, de un
sumario administrativo cuya instrucción deberá disponerse
por resolución emanada de juez administrativo, en la que
deberá constar claramente el acto y omisión que se atribuyen
al presunto infractor.2
El trámite del sumario por infracciones es idéntico al aplicable en el

procedimiento de determinación de oficio.
Por su parte, el artículo 74 de la Ley 11683 determina que:
Cuando las infracciones surgieran con motivo de

impugnaciones u observaciones vinculadas a la
determinación de tributos, las sanciones deberán aplicarse
en la misma resolución que determina el gravamen. Si así no
ocurriera se entenderá que la DIRECCCION GENERAL
IMPOSITIVA de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS no ha encontrado mérito para imponer sanciones,
con la consiguiente indemnidad del contribuyente.3
Procedimiento especial de clausura y otras sanciones del

artículo 40 de la Ley 11683
El procedimiento comienza con un acta de comprobación que debe contener

todas las circunstancias fácticas y jurídicas que den lugar a la infracción
punible (art. 41, Ley 11683).4
El citado precepto legal establece que “el acta debe contener una citación
para que el responsable, muñido de las pruebas de que intente valerse,
2 Art.70, Ley 11683. (1998) Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y derechos
3 Art.74, Ley 11683. (1998) Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y derechos

4 Art.41, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y derechos

5
comparezca ante una audiencia para su defensa que se fijará para una fecha
no anterior a los cinco días ni posterior a los quince días”.5
En la audiencia designada, el supuesto infractor deberá demostrar

personería suficiente, podrá contar con asesoramiento letrado y optar por
presentar su defensa por escrito. Asimismo, deberá ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infracción. Si ello ocurre,

por única vez, la sanción se reducirá al mínimo legal (multa por la suma que
fija la ley y clausura por tres días, conforme al artículo 50 de la Ley 11683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días, el juez administrativo
dictará la resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento.
La sanción puede ordenar la aplicación de la pena que conmina el

ordenamiento jurídico vigente o que no se aplique sanción alguna por haber
prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
Recursos de impugnación en el procedimiento especial de

clausura y otras sanciones del artículo 40 de la Ley 11683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de

apelación ante el funcionario superior, dentro de los cinco días de notificada
la resolución que impuso la sanción. El funcionario superior tiene un plazo
no mayor a diez días para pronunciarse. (art. 77, in fine, Ley 11683).6
En sede judicial, la resolución podrá ser recurrida mediante la interposición

de un recurso de apelación ante los juzgados en lo penal económico de la
Capital Federal y juzgados federales en el resto del territorio de la República.
El escrito del recurso deberá ser presentado y fundado en sede

administrativa, dentro de los cinco días de notificada la resolución. Luego,
remitido al Juez competente.
El efecto con el que se conceden los citados recursos es suspensivo.
Recurso de reconsideración

6
El art. 76 de la Ley 11683 dispone que:
Contra las resoluciones que impongan sanciones o

determinen los tributos y accesorios en forma cierta o
presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos
en los casos autorizados por el artículo 81, los infractores o
responsables podrán interponer -a su opción- dentro de los
QUINCE (15) días de notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.
b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA

NACION competente, cuando fuere viable.
El recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma
autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al correo en
carta certificada con aviso de retorno; y el recurso del inciso
b) se comunicará a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto de:
1. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus

actualizaciones e intereses.
2. Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando

simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
3. Los actos que declaran la caducidad de planes de

facilidades de pago y/o las liquidaciones efectuadas como
consecuencia de dicha caducidad.
4. Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen

Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
5. Los actos mediante los cuales, se intima la devolución de

reintegros efectuados en concepto de Impuesto al Valor
Agregado por operaciones de exportación.
6. Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto

en el artículo 14 de esta ley.7
7 Art.76,
7
El recurso de reconsideración y el de apelación ante el TFN se excluyen entre
sí.
El recurso se interpone ante la misma autoridad que dictó la resolución, pero

luego es resuelto por el superior jerárquico.
Medios impugnativos de la resolución que deniega el recurso de

reconsideración
Tratándose de una determinación de impuestos y sus accesorios, la

denegación implica que la resolución se tiene por firme y el contribuyente
debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura, luego puede interponerse
una demanda de repetición ante el juez nacional respectivo (art. 83). 8
No obstante, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la

interposición de la demanda, invocando el artículo 23 de la Ley 195499. A su
vez, en dicha demanda se puede solicitar la suspensión de la ejecución del
acto mediante la invocación del artículo 8 del cuerpo normativo citado.
Por su parte el artículo 82 de la Ley 1168310dispone que:
Podrá interponerse demanda contra el Fisco Nacional, ante

el Juez Nacional respectivo, siempre que se cuestione una
suma mayor de DOSCIENTOS PESOS ($ 200): (Expresión "TRES
CIEN MILESIMOS DE CENTAVO DE PESO ($ 0,000003)"
sustituida por la expresión "DOSCIENTOS PESOS ($ 200)", por
art. 2°, inciso c) de la Ley N° 25.795 B.O. 17/11/2003.
Vigencia: a partir del día de su publicación en el Boletín
Oficial.)
a) Contra las resoluciones dictadas en los recursos de
reconsideración en materia de multas.
b) Contra las resoluciones dictadas en materia de repetición
de tributos y sus reconsideraciones.
c) En el supuesto de no dictarse resolución administrativa,
dentro de los plazos señalados en los artículos 80 y 81 en caso
9 Art.23, Ley 19549. Estado-Administración Publica Nacional-Derecho Procesal-
Ley de Procedimiento Administrativo. Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la

Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/texact.htm

8
de sumarios instruidos o reclamaciones por repetición de
tributos.
En los supuestos de los incisos a) y b) la demanda deberá
presentarse en el perentorio término de QUINCE (15) días a
contar de la notificación de la resolución administrativa.
Recurso de apelación ante el director general
Se interpone contra los actos administrativos de esa repartición, de alcance

individual, para los cuales ni la referida ley sin su reglamentación han
previsto un procedimiento especial. Está contemplado en el artículo 74 del
Decreto Reglamentario de la Ley 11683. Los casos previstos son:
 liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (art. 56, Ley 11683);11

 intereses de liquidación de anticipos (art. 56, Ley 11683);12
 actualizaciones de liquidación de anticipos (art. 56, Ley 11683);
 los intereses resarcitorios del artículo 42 de la Ley 11683;13
 las liquidaciones administrativas de actualización, cuando no se discutan
aspectos referidos a la procedencia del gravamen.14
Debe ser interpuesto dentro de los quince días de haber sido notificado el
acto administrativo, ante el funcionario que lo dictó. Debe fundarse.
El director general cuenta con sesenta días para resolverlo. La resolución

debe ser dictada sin sustanciación y reviste el carácter de definitiva.
La interposición del recurso no suspende la eventual ejecución del acto

impugnado.
La resolución recaída solo puede ser impugnada por vía judicial.


14 Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos

9
Referencias
Ministerio de Justicia y derechos Humanos. Presidencia de la Nación.






Art.23, Ley 19549. Estado-Administración Publica Nacional-Derecho

Procesal-
Ley de Procedimiento Administrativo. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación.
10

Villegas, H. (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 10º

edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial Astrea.
11

Compilado Unidad Dos Derecho Tributario

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Obligación

Obligación jurídica tributaria principal

Elementos de la obligación jurídica tributaria principal

El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado, objeto

 Contribuyentes (deudor a nombre propio).

Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por

El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria

 “cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro”.

Los responsables solidarios, además, responden con su patrimonio por las

El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal

Entre otros, encontramos:

 en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del

1 Art.6,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y

Villegas (2017) expresa que:

El agente de retención es un deudor del contribuyente o

Por su parte, Villegas (2017), manifiesta que “el agente de percepción es

Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio

Capacidad jurídica tributaria

El art. 3 de la Ley 116832 regula todo lo concerniente al domicilio tributario.

En el caso de las personas de existencia visible, cuando el

En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las

Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos

Cuando los contribuyentes o demás responsables se

Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la

Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el

En los supuestos contemplados por el párrafo anterior,

Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se

Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático

No obstante, la posición contraria se asienta en que la noción exacta del

Humanos. Presidencia de la Nación http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

Villegas (2017), enseña que es el “acto, conjunto de actos, situación,

A los fines de ejemplificar la cuestión, son hechos imponibles:

 la obtención de una renta;

Aspecto material, personal, espacial y temporal

1) El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de

Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se

Por último, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales,

2) El aspecto personal del hecho imponible es la identificación de los

3) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento de realización

4) Por último, el aspecto espacial es el lugar donde se realiza la actividad

Efectos del acaecimiento del hecho imponible

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