FASB Interpretación No.

42
La nota: Esta Interpretación ha sido completamente reemplazada

FIN 42 Página de Estado

FIN 42 Resumen

Considerando para Traslados de Recursos en Que un No-para-ganancia La

Organización se Concede Power Variante

Una interpretación de FASB Declaración No. 116

El 1996 de septiembre

La Tabla de Normas de Contabilidad financiera

de la Fundación de Contabilidad Financiera
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Contabilidad Financieras La tabla.
FASB Interpretación No. 42

Considerando para los Traslados de Recursos en Que una Organización de No-para-

ganancia Es Power Variante concedido

Una interpretación de FASB Declaración No. 116

El 1996 de septiembre

LOS VOLÚMENES
El párrafo
Los números

La introducción..................................................................................................1
La interpretación............................................................................................ ..2
La Fecha eficaz y Transición............................................................................ 3-4
El apéndice: La Información del fondo y Base para las Conclusiones.................... 5-20
 FIN 42: Considerando para los Traslados de Recursos en Que un
La Organización de no-para-ganancia se Concede Power Variante

Una interpretación de FASB Declaración No. 116

FIN 42 Resumen

Divida en párrafos 4 de FASB Declaración No. 116, mientras Considerando para las
Contribuciones Recibieron y Las contribuciones Hicieron, estados: “Esta Declaración no
aplica a los traslados de recursos en que el los actos de la entidad informando como
agente, fideicomisario, o intermediario, en lugar de como un donador o donatario.”
Esto La interpretación clarifica que una organización que recibe los actos de los
recursos como un donatario y un donador, en lugar de como agente, fideicomisario, o
intermediario, si un proveedor del recurso especifica un tercerista beneficiario o
beneficiarios y explícitamente las concesiones la organización del destinatario el poder
unilateral para remitir el uso de los recursos fuera del beneficiario especificado o
beneficiarios (la variación el poder).

Esta Interpretación es eficaz para declaraciones financieras emitidas durante años

fiscales que acaban después El 15 de septiembre de 1996. La aplicación más temprana
se anima. Esta Interpretación puede aplicarse o retroactivamente o informando el
efecto cumulativo del cambio por el año del cambio.

LA INTRODUCCIÓN

1. el FASB se ha pedido clarificar párrafo 4 de FASB Declaración No. 116, la

Contabilidad, para Contribuciones Recibidas y las Contribuciones Hicieron que
declara en parte: “Esta Declaración hace no aplique a los traslados de recursos
en que los actos de la entidad informando como un agente, fideicomisario, o el
intermediario, en lugar de como un donador o donatario.” 1 que La Tabla se ha
preguntado si un traslado de los recursos por un proveedor del recurso a una
organización de no-para-ganancia deben considerarse para como un
contribución recibida por la organización si el proveedor del recurso (un) dirige
la organización a distribuya los recursos transferidos, el ingreso de los recursos,
o ambos a un especificado tercerista el beneficiario y (b) las concesiones la
organización el poder unilateral para remitir el uso del los recursos transferidos
fuera del beneficiario tercerista especificado. Todas las referencias en esto La
interpretación al beneficiario también se refiere a los beneficiarios.

LA INTERPRETACIÓN
2. Una organización del destinatario que se dirige por un proveedor del recurso
para distribuir los transferimos recursos, el ingreso de esos recursos, o ambos a
un actos del beneficiario terceristas especificados como un donatario y un
donador, en lugar de agente, el fideicomisario, o intermediario, si el proveedor
del recurso explícitamente las concesiones la organización del destinatario el
poder unilateral para remitir el uso de los recursos transferidos a otro
beneficiario. En esa situación, explícitamente los medios de concesiones que el
destinatario el poder unilateral de organización para remitir el uso de los
recursos se envía a en el instrumento transfiriendo los recursos, y medios de
poder unilaterales que la organización del destinatario puede atropellar las
instrucciones del proveedor del recurso sin la aprobación del proveedor del
recurso, especificó el beneficiario tercerista, o cualquier otra fiesta interesada.

LA FECHA EFICAZ Y TRANSICIÓN

3. Los comestibleses de esta Interpretación son eficaces para declaraciones

financieras emitidas para fiscal años acabando después del 15 de septiembre de
1996. La aplicación más temprana se anima. A menos que esto La
interpretación es retroactivamente aplicada bajo los comestibleses de párrafo 4,
el efecto de inicialmente aplicando esta Interpretación se informarán como el
efecto de un cambio en el principio de contabilidad en una manera similar al
efecto cumulativo de un cambio en el principio (APB Opinión No. 20, La
contabilidad Cambia, divida en párrafos 19). La cantidad de efecto cumulativo
será basada adelante un el cómputo retroactivo.

4. esta Interpretación puede aplicarse retroactivamente reiterando la apertura los

recursos netos para el el año más temprano presentó o durante el año esta
Interpretación es primero aplicada si ningún año anterior es presentado. En el periodo
que esta Interpretación es primero aplicada, una organización descubrirá el la
naturaleza de cualquier restatement y su efecto en el cambio en los recursos netos y
en cada clase de recursos netos para cada periodo presentado.

Esta Interpretación se adoptó por el voto unánime de los siete miembros del
La Tabla de Normas de Contabilidad financiera:

Dennis R. Beresford, Presidente,

Joseph V. Anania
La Anthony T. Cope
John M. Foster
GAYLEN N. LARSON
James J. Leisenring
GERHARD G. MUELLER
El apéndice

LA INFORMACIÓN DEL FONDO Y BASE PARA LAS CONCLUSIONES LOS

VOLÚMENES

CONTENIDO

El párrafo
Los números
La introducción.................................................................................................5
La Información del fondo...............................................................................6-10
La base para las Conclusiones.......................................................................11-19
La Fecha eficaz................................................................................................20
El apéndice: LA INFORMACIÓN DEL FONDO Y BASE PARA LAS CONCLUSIONES

La introducción

5. Este apéndice resume consideraciones que Abordan a los miembros juzgadas

significante en sacando las conclusiones en esta Interpretación. Incluye las
razones por aceptar ciertas vistas y rechazando otros. Los miembros de la Tabla
individuales dieron el peso mayor a algunos factores que a otros.

La Información del fondo

6. La Tabla emitió Declaración 116 en el 1993 de junio, eficaz para declaraciones

financieras emitidas para años fiscales que empiezan después del 15 de
diciembre de 1994, y para los periodo interinos dentro de esos años fiscales. Las
organizaciones de no-para-ganancia con menos de $5 millón en los recursos
totales y menos de $1 millón en se permitieron los gastos anuales a un año
adicional llevar a cabo la Declaración.

7. En el 1995 de mayo, a la demanda de varias fundaciones de la comunidad y

otras fiestas interesadas, la Tabla estaba de acuerdo en interpretar párrafo 4 de
Declaración 116 para dirigirse si un traslado de recursos de un proveedor del
recurso a una fundación de la comunidad u otra organización del destinatario es
un la contribución recibió si el proveedor del recurso (un) dirige la organización
para distribuir el recursos transferidos, el ingreso de los recursos, o ambos a un
beneficiario tercerista especificado y (b) las concesiones la organización el poder
variante para remitir el uso de los recursos transferidos a otro el beneficiario.

8. Después de que la Tabla decidió a la dirección que el problema, otras

organizaciones de no-para-ganancia, incluyendo, las organizaciones de recaudaciones
de fondos federadas e institucionalmente las fundaciones relacionadas, preguntó la
Tabla a extienda el alcance para describir las circunstancias en que transfiere de
recursos sería contribuciones recibidas por ellos aunque esos recursos se transferirían
finalmente a otra organización. Esas organizaciones expresaron la preocupación que
párrafo 4 de Declaración 116 podría interpretarse ampliamente como evitar
recaudación de fondos federada y las organizaciones similares que reciba y distribuya
los recursos de ser un donatario y donador. Algunas organizaciones dijeron que si
divida en párrafos 4 se interpreta de una manera ancha, muchas de sus actividades
actuales ya no serían consideró para cuando las contribuciones recibieron y las
contribuciones hicieron. La Tabla consideró el varias preocupaciones expresadas por
las organizaciones de no-para-ganancia y decidió dirigirse el la pertinencia de párrafo
4 de Declaración 116 para todas las organizaciones que reciben y distribuyen los
recursos para los propósitos caritativos.

9. En el 1995 de diciembre, la Tabla emitió un Proyecto de la Exposición de una

Interpretación propuesta, Los traslados de Recursos en Que un Actos de
Organización de No-para-ganancia como un Agente, Fideicomisario, o El
intermediario. Ese Proyecto de la Exposición habría clarificado el uso del agente
 de las condiciones, el fideicomisario, y el intermediario en Declaración 116.
También propuso que una organización que recibe los recursos habría se
presuma para estar actuando como agente o fideicomisario si (un) la
organización del destinatario se dirige por un proveedor del recurso para
distribuir los recursos transferidos, el ingreso de los recursos, o ambos a un el
beneficiario tercerista especificado y el proveedor del recurso no concede al
destinatario explícitamente la organización el poder unilateral para remitir el uso
de esos recursos fuera de los especificamos el beneficiario, (b) la organización
del destinatario existe para levantar, sostiene, o invierte los recursos para otro
la organización, o (c) la organización del destinatario se dirige por un proveedor
del recurso para invertir el los recursos a perpetuidad y devuelve el ingreso de
esos recursos al proveedor del recurso o su el afiliado. La Tabla recibió 115
cartas del comentario en el Proyecto de la Exposición. Las preocupaciones
levantaron por el respondents fue considerado por la Tabla a las reuniones de la
Tabla públicas.

10. En el 1996 de agosto, la Tabla estaba de acuerdo en emitir una Interpretación

con un alcance más limitado que el del Proyecto de la Exposición. La Tabla
estaba de acuerdo en dirigirse las situaciones en que el recurso proveedor que
especifica a un beneficiario tercerista explícitamente las concesiones la
organización del destinatario el el poder unilateral para remitir el uso de esos
recursos a otro beneficiario. La Tabla decidió a considere en una segunda fase
del proyecto los otros problemas levantados en el Proyecto de la Exposición así
como los problemas relacionaron a cuando el beneficiario especificado debe
reconocer los recursos transferidos por el el proveedor del recurso.

La base para las Conclusiones

11. Divida en párrafos 4 de Declaración 116 que se pensaba que señalaba que
puede haber situaciones en qué una organización tiene un poco de
envolvimiento en una transacción del regalo, como actuar en la capacidad, de
agente, fideicomisario, o intermediario, pero no se es un donatario o un
donador. Los párrafos 53 y 54 de Declaración 116 indica las intenciones de la
Tabla declarando que “el destinatario de recursos que son un agente o el
fideicomisario tiene pequeño o ninguna discreción determinando cómo se usarán
los recursos transferidos.... En el contraste, si el proveedor del recurso le
permite al destinatario establecer, define, y lleva a cabo el programas que
desembolsan el dinero en efectivo, productos, o servicios a los beneficiarios del
destinatario, el el destinatario generalmente está envuelto recibiendo y haciendo
las contribuciones.”

12. La Tabla concluyó en Declaración 116 que una organización que recibe los
recursos tiene la discreción suficiente para reconocer una contribución recibida
si puede escoger al beneficiario del los recursos. Por ejemplo, si un proveedor
del recurso instruye una organización del destinatario para usar los recursos
sólo dentro de un campo particular de interés, la organización del destinatario
tiene la discreción para escoger un el beneficiario específico y, de acuerdo con,
ha recibido una contribución. Interpretando la aplicación de Declaración 116 a
 situaciones en que un proveedor del recurso especifica a un beneficiario
tercerista, la Tabla concluyó que una organización del destinatario puede
escoger al beneficiario si el recurso el proveedor explícitamente las concesiones
la organización del destinatario el poder para atropellar el proveedor del recurso
las instrucciones sin la aprobación por otra fiesta.

13. Una organización del destinatario puede obtener el poder para remitir el uso de
recursos transferido a él a través de los varios medios, incluso los comestibleses
normales en formas de la donador-opción o el donador explícito, la estipulación
en los instrumentos del regalo. Por ejemplo, las fundaciones de la comunidad
pueden obtener el unilateral impulse para remitir el uso de recursos transferido
a ellos a través de la referencia explícita a la variación el poder concedió a ellos
por los proveedores del recurso en los instrumentos del regalo escrito. El poder
variante puede enviarse a en las condiciones del regalo instrumente y explicó en
la comunidad la declaración de fundación de confianza, los artículos de
incorporación, o los instrumentos gobernantes. La variación impulse, requirió
por la Erario Regulations americana para las fundaciones de comunidad de
confianza-forma, es descrito en esas Regulaciones como el poder a

modifique cualquier restricción o condicione en la distribución de fondos para

cualquiera especificado propósitos caritativos o a los propósitos caritativos
especificados o a especificó las organizaciones si en el solo juicio del cuerpo
gobernante (sin la necesidad de la aprobación de cualquiera que participa al
fideicomisario, custodio, o agente), la tal restricción o la condición se vuelve,
en el efecto, innecesario, incapaz de cumplimiento, o incoherente con las
necesidades caritativas de la comunidad o área servidas. [1.170A-9(e)(11)
(v)(B)]

14. Algunos dicen que el poder variante, como descrito en la Erario Regulations
americana, es condicional. Ellos dicen que hasta un cambio en las circunstancias
ocurre y la organización del destinatario ejerce su impulse para remitir el uso de
los recursos transferido por el proveedor del recurso, el destinatario, la
organización no debe reconocer una contribución (o rédito) porque no controla
el los beneficios económicos futuros de los recursos transferidos. Algunos
también dicen que las organizaciones usan la variación impulse
infrecuentemente porque el uso de ese poder es típicamente condicionado en un
cambio en las circunstancias.

15. La Tabla cree que mientras el poder variante, como descrito en la Erario
Regulations, tiene la apariencia de ser condicional, los afirmamos “la condición”
no es eficaz porque (un) el la condición puede reunirse substancialmente
solamente por una declaración de la tabla gobernante del destinatario la
organización que los estados que una distribución a un beneficiario especificado
es innecesaria, incapaz de el cumplimiento, o incoherente con las necesidades
caritativas de la comunidad u organizaciones ser servido y (b) el poder variante
es el unilateral—exercise del poder no requiere la aprobación del proveedor del
recurso, beneficiario, o cualquier otra fiesta interesada. La Tabla concluyó eso
una organización que tiene el poder variante tiene la habilidad de usar los
 recursos recibe para llevar más allá su propio el needs—from de comunidad de
purpose—meeting la fecha que recibe a los recursos. En esa situación, el la
organización del destinatario debe considerar para el recibo de fondos
reconociendo un recurso y el rédito de la contribución correspondiente.
Respondents al Proyecto de la Exposición generalmente estaba de acuerdo con
la conclusión de la Tabla que una organización que tiene el poder variante tiene
la discreción suficiente a reconozca recursos y rédito de la contribución.

16. El Proyecto de la Exposición también propuso clarificar al agente de las

condiciones, fideicomisario, e intermediario, como usado en párrafo 4 de
Declaración 116, y para proporcionar la guía adelante cómo diferenciar las
situaciones en que una organización actúa como agente, fideicomisario, o
intermediario de las situaciones en que un la organización actúa como un
donatario y un donador. El Proyecto de la Exposición dijo que una organización
que recibe que se habrían presumido los recursos para estar actuando como
agente o fideicomisario si existe para levantar, sostenga, o invierta los recursos
para otra organización. Una organización también habría sido presunta estar
actuando como agente o fideicomisario si se dirige por un proveedor del recurso
para invertir transfirieron los recursos a perpetuidad y para devolver el ingreso
de esos recursos al proveedor del recurso o a su el afiliado.

17. Respondents a la Exposición Bosquejan, particularmente institucionalmente las

fundaciones relacionadas y el organizaciones que ellos apoyan, generalmente
discrepadas con la provisión que esas fundaciones habría, se ha prohibido de
reconocer traslados de recursos como las contribuciones. El efecto de eso la
provisión habría sido que las declaraciones financieras de muchos relacionaron
institucionalmente las fundaciones informarían ningún rédito de la contribución,
gastos de la contribución, o precio neto esencialmente los recursos. Algunos
respondents discreparon con esa provisión porque ellos creen que el resultando
las declaraciones financieras retratarían los esfuerzos hechos por esas
organizaciones a inadecuadamente logre sus misiones. Otros respondents
dijeron que los tales informar serían impropios porque las fundaciones a
menudo permanentemente recursos del sostenimiento a que ellos no pueden
transferir legalmente el el beneficiario. Esos respondents dijeron que no deben
exigirse las fundaciones mostrar las obligaciones compensando esos recursos.
Los otros respondents inmóviles dijeron que un institucionalmente la fundación
relacionada deba reconocer recursos netos y la organización él que los apoyos
deben reconocer un interés beneficioso en esos recursos en lugar de un por
cobrar de la fundación.

18. La Tabla consideró las varias alternativas para el reconocimiento de rédito y

recursos del precio neto por un organización que existe para levantar, sostenga,
o invierte los recursos para otra organización, mientras incluyendo si hay
circunstancias en que la organización que recibe los recursos debe reconocer el
rédito de la contribución y recursos del precio neto y el beneficiario tiene un
interés beneficioso reconocible en esos recursos netos. La Tabla también evaluó
la necesidad de ensanchar el alcance de la Interpretación a incluya considerando
para ese interés beneficioso por el beneficiario especificado. Sin embargo, la
 Tabla notó que dirigiéndose reconocimiento de recursos por el beneficiario
extenderían el alcance del proyecte el más allá que originalmente la
Interpretación del contemplated—an de párrafo 4 de Declaración 116 para
clarificar las circunstancias en que los actos de la entidad informando como un
agente, fideicomisario, o los intermediary—and requerirían emisión de otro
Proyecto de la Exposición así.

19. La Tabla decidió emitir esta Interpretación ahora para dirigirse la demanda
inicial y así limitado su alcance a situaciones en que un proveedor del recurso
especifica a un beneficiario tercerista y explícitamente las concesiones la
organización del destinatario el poder unilateral para remitir el uso de transfirió
los recursos a otro beneficiario. Debido a preocupaciones levantadas en las
cartas del comentario, la Tabla decidió considerar en una segunda fase del
proyecto emite como el reconocimiento de recursos por especificó los
beneficiarios, considerando para las situaciones en que el proveedor del recurso
y el beneficiario es el la misma fiesta, y el reconocimiento de contribuciones
recibió y las contribuciones hicieron por las organizaciones eso existe para
levantar, sostiene, o invierte los recursos para otra organización relacionada y
ese no tenga el el poder unilateral para remitir el uso de recursos transferidos a
otro beneficiario.

La Fecha eficaz

20. El Proyecto de la Exposición propuso que esta Interpretación es eficaz “en la

emisión.” Varios los respondents dijeron que el impacto de “en la emisión”
puede producir una falta de comparabilidad entre las organizaciones con los
mismos o similares periodo informando. La Tabla reconoció aquéllos las
preocupaciones y decidió que esta Interpretación debe ser eficaz durante años
fiscales que acaban después El 15 de septiembre de 1996.
 Las notas a pie de página

FIN42, Nota a pie de página que 1— La Interpretación se dirige que el mismo recurso
transfiere como aquéllos descritos en, divida en párrafos 5 de Declaración 116, incluso
el dinero en efectivo, “las seguridades, tierra, los edificios, uso de medios o las
utilidades, materiales y suministros, recursos intangibles, servicios, y las promesas
incondicionales para dar esos artículos en el futuro.”

FIN42, Nota a pie de página 2—For propósitos de esta Interpretación, el poder

unilateral para remitir el uso de los recursos transferidos a otro beneficiario están
llamado el poder variante.

FIN42, Nota a pie de página 3—Paragraph 243 de FASB Declaración No. 125,
Considerando para los Traslados y Reparando de Recursos Financieros y
Extinguishments de Obligaciones, define los intereses beneficiosos como “los derechos
para recibir todos o porciones de inflows del dinero en efectivo especificado a una
confianza u otra entidad, incluyendo, mayor y subordinó porciones de interés,
principal, u otro inflows del dinero en efectivo para ser ‘pasar-a través de ' o ‘pagar-a
través de, premios de ' debido a los garantes, y los intereses residuales.”