1.

- EVASIÓN, ELUSION Y DEFRAUDACÍÓN

•EVASIÓN:

Son acciones premeditadas de los contribuyentes, físicos o jurídicos, para evitar el

pago de los impuestos que obligatoriamente les corresponde. Por tanto, se trata
de comportamientos ilegales y sujetos a sanción pues, utilizando diferentes
esquemas, se reduce o se anula el pago de impuestos.

Asimismo, la Evasión fiscal o tributaria es ampliamente utilizada en nuestra lengua

y en el ámbito tributario dado que designa a aquella acción ilegal, maniobra, a
través de la cual un contribuyente esconde sus ingresos o determinados bienes,
de los ojos de los agentes recaudadores de tributos, con la misión de pagar menos
impuestos. Porque claro, tal como dispone cualquier política tributaria: a mayores
ingresos y disposición de bienes materiales cuantiosos mayor será la carga
tributaria que deberá pagar ese contribuyente por ellos.

•ELUSION:

Se refiere a movimientos o esquemas para minimizar el pago de impuestos,

aprovechando oportunidades que la ley permite o admite.

Asimismo, la Elusión es la acción que permite reducir la base imponible mediante

operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones
legales o administrativas.

También se considera como el medio que utiliza el deudor tributario para reducir la
carga tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla.

Para Díaz González (2004) la elusión fiscal o tributaria en la conducta consiste en

no ubicarse dentro del supuesto normativo, denominado hecho generador, que fija
la ley tributaria respectiva, o sea, la persona evita ser considerada contribuyente
de cierto impuesto, sin incurrir en prácticas ilegales.

De lo antes expuesto se puede decir que la elusión hace referencia a las

conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para
ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta.
La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando ninguna ley,
sino que se está aprovechando mediante una interpretación en ocasiones
amañada o caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con
vacíos.

•DEFRAUDACÍÓN: Es el que mediante simulación, ocultación, engaño o cualquier

otra maniobra fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar. (Artículo
119 del Código Orgánico Tributario).

2.- INFRACCIONES Y SANCIONES

 Sanciones que impone el Código Orgánico Tributario por la Evasión

Fiscal o Tributaria.

La Evasión Fiscal o Tributaria: Son todos aquellos actos u omisiones, que

tipificados en el código Orgánico tributario, constituyen una infracción de las
normas tributarias y originan la aplicación de una sanción por parte de los
organismos competentes (la Administración Tributaria y los órganos judiciales)
Tipos de Ilícitos tributarios está tipificado en el artículo 81 del COT señala lo
siguiente:

“Constituye ilícito tributario, toda acción u omisión violatoria de las normas

tributarias. Los ilícitos tributarios se clasifican: 1. Formales. 2. Materiales. 3.
Penales

Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales

a los establecidos en este código. Las sanciones de los 1. Inscribirse en los
registros exigidos por las normas tributarias respectivas. 2. Emitir, entregar o exigir
comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar
declaraciones y comunicaciones. 5. Permitir el control de la administración
tributaria. 6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria. 7. Acatar las
órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades 8.
Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la
industria, el comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo
establezcan las normas que regulen la materia. 9. Cualquier otro deber contenido
en las normas de carácter tributario

El Artículo 100: Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de

inscribirse ante la Administración Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la
Administración Tributaria, estando obligado a ello. 2. Inscribirse en los registros de
la Administración Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes, reglamentos,
resoluciones y providencias. 3. Proporcionar o comunicar la información relativa a
los antecedentes o datos para la inscripción o actualización en los registros, en
forma parcial, insuficiente o errónea. 4. No proporcionar o comunicar a la
Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para
la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros, dentro de los
plazos establecidos en las normas tributarias respectivas. Quien incurra en cuales
quiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 4 será sancionado con multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Quien incurra en cuales quiera de los
ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 será sancionado con multa de veinticinco
unidades tributarias (25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades
tributarias (100 U.T.).

Es por ello que el Artículo 101 establece que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de emitir y exigir comprobantes: 1. No emitir
facturas u otros documentos obligatorios. 2. No entregar las facturas y otros
documentos cuya entrega sea obligatoria. 3. Emitir facturas u otros documentos
obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y características
exigidos por las normas tributarias. 4. Emitir facturas u otros documentos
obligatorios a través de máquinas fiscales, sistemas de facturación electrónica u
otros medios tecnológicos, que no reúnan los requisitos exigidos por las normas
tributarias. 5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas,
recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación
de emitirlos. 6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la operación real. Quien incurra en el ilícito descrito en el
numeral 1 será sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada
factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un máximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada período o ejercicio fiscal, si
fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las
facturas, comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo período, el infractor será sancionado
además con clausura de uno (1) hasta cinco (5) días continuos de la oficina, local
o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. Si la comisión del ilícito no
supera la cantidad señalada, sólo se aplicará la sanción pecuniaria. Si la empresa
tiene varias sucursales, la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión del
ilícito. Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 será
sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura,
comprobante o documento emitido hasta un máximo de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 U.T.) por cada período, si fuere el caso. Quien incurra en el ilícito
descrito en el numeral 5 será sancionado con multa de una a cinco unidades
tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.) Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 6 será
sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).

En tal sentido el Artículo 102 nos establece que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y contables: 1.
No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con
las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes. 3. No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los
contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera. 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y
reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros
documentos; así como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad,
los soportes magnéticos o los micros archivos. Quien incurra en el ilícito descrito
en el numeral 1 será sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias (50
U.T.), la cual se incrementará en cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada
nueva infracción hasta un máximo de doscientas cincuenta unidades tributarias
(250 U.T.). Quien incurra en cuales quiera de los ilícitos descritos en los
numerales 2, 3 y 4 será sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias
(25 U.T.), la cual se incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por
cada nueva infracción hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.). En
caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en cuales quiera
de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción pecuniaria, la
clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo máximo de tres (3)
días continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la sanción
abarcará la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales
por cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual sólo se
aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito.

Así mismo el Artículo 103 nos dice que: Constituyen ilícitos formales relacionados
con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar
las declaraciones que contengan la determinación de los tributos, exigidas por las
normas respectivas. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. 3.
Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los tributos en
forma incompleta o fuera de plazo. 4. Presentar otras declaraciones o
comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. 5. Presentar más de una
declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con posterioridad al
plazo establecido en la norma respectiva. 6. Presentar las declaraciones en
formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administración
Tributaria. 7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de
las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Quien incurra en cuales
quiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será sancionado con multa
de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades
tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.). Quien incurra en cualesquiera de los ilícitos
descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 será sancionado con multa de cinco
unidades tributarias (5 U.T.), la cual se incrementará en cinco unidades tributarias
(5 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de veinticinco unidades
tributarias (25 U.T.). Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7
será sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias (1000 U.T. a 2000
U.T.). Quien la presente con retardo será sancionado con multa de doscientas
cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T. a 750 U.T.).
Estable así el Artículo 104 que: Constituyen ilícitos formales relacionados con la
obligación de permitir el control de la Administración Tributaria: 1. No exhibir los
libros, registros u otros documentos que ésta solicite. 2. Producir, circular o
comercializar productos o mercancías gravadas sin el signo de control visible
exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de pago que
acrediten su adquisición. 3. No mantener en condiciones de operación los
soportes portadores de micro formas grabadas y los soportes magnéticos
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia
imponible, cuando se efectúen registros mediante micro archivos o sistemas
computarizados. 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria. 5. No facilitar a
la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación visual, pantalla,
visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente. 6.
Imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas. 7. Imprimir
facturas y otros documentos en virtud de la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas. 8. Fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a las
máquinas fiscales en virtud de la autorización otorgada por la Administración
Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. 9.
Impedir por sí o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o
lugares donde deban iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalización. 10.
La no utilización de la metodología establecida en materia de precios de
transferencia.

Quienes incurran en cuales quiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 8

será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Además quienes
incurran en los ilícitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le será revocada la
respectiva autorización. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será
sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias (150
U.T. a 500 U.T.), sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artículo 127 de
este Código. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 10 será sancionado
con multa de trescientas a quinientas unidades tributarias (300 U.T. a 500 U.T.).

Es por ello que el Artículo 105 nos dice que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la Administración
Tributaria: 1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración
Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación,
dentro de los plazos establecidos. 2. No notificar a la Administración Tributaria las
compensaciones y cesiones en los términos establecidos en este Código 3.
Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea. 4. No
comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite. Quien incurra
en los ilícitos previstos en los numerales 1 y 2 será sancionado con multa de diez
unidades tributarias (10 U.T.), la cual se incrementará en diez unidades tributarias
(10 U.T.) por cada nueva infracción hasta un máximo de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.). Quien incurra en los ilícitos previstos en los numerales 3 y 4
será sancionado con multa de diez unidades tributarias (10 U.T.), la cual se
incrementará en diez unidades tributarias (10 U.T.) por cada nueva infracción
hasta un máximo de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Parágrafo Único:
Serán sancionados con multa de doscientas a quinientas unidades tributarias (200
U.T. a 500 U.T.) los funcionarios de la Administración Tributaria que revelen
información de carácter reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo,
serán sancionados con multas de quinientas a dos mil unidades tributarias (500
U.T. a 2000 U.T.), los funcionarios de la Administración Tributaria, los
contribuyentes o responsables, las autoridades judiciales y cualquier otra persona
que directa o indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido
de la información proporcionada por terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posición competitiva en materia de precios de transferencia, sin
perjuicio de la responsabilidad disciplinaria, administrativa, civil o penal en que
incurran.

•Sanciones de la Elusión

La elusión fiscal o elusión tributaria Es la acción que permite reducir la base

imponible mediante operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas
por disposiciones legales o administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario
para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla. Es una
figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente
debería abonar, amparándose en subterfugio o resquicios legales, no previstos por
el legislador al momento de redactar la ley. Esta situación puede como
consecuencia de deficiencias en la redacción de la ley o bien porque sus autores
no han previsto efectos no deseados al entrar en juego con el resto de las normas
tributarias. La elusión fiscal puede ser practicada por cualquier persona, que
cuente con un asesoramiento legal y tributario adecuado. Cabe destacar que la
elusión fiscal no es un delito, pero es fácil comprender que no es vista con agrado
por las autoridades tributarias. Al fin y al cabo por culpa de ella éstas pueden
llegar a perder una parte importante de su recaudación. Por ello no es de extrañar
que traten de combatir con todos los medios a su alcance. Mecanismos de elusión
tributaria Algunas posibles técnicas de elusión tributaria son las siguientes: Darle a
una situación jurídica determinada el estatus de otra, aprovechando alguna clase
de conceptualización defectuosa, para aplicarle una ley tributaria más benigna.
Ampararse en una exención tributaria que por defectuosa técnica legislativa, no
había sido prevista para el caso particular en cuestión. Incluir bienes en categorías
cuya enumeración no está contemplada por la ley tributaria, y por tanto su
inclusión dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos

•Sanciones de la Defraudación Tributaria.

Será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años quienes incurran en
defraudación tributaria. Esta sanción será aumentada de la mitad a dos terceras
partes, cuando la defraudación se ejecute mediante la ocultación de inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal. Cuando la
defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de devoluciones o
reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100 U.T), será
penada con prisión de cuatro (4) a ocho (8) años. Parágrafo Único: A los efectos
de determinar la cuantía señalada en este artículo, se atenderá a lo defraudado en
cada liquidación o devolución, cuando el tributo se liquide por año. Si se trata de
tributos que se liquidan por períodos inferiores a un año o tributos instantáneos, se
atenderá al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones comprendidas
en un año.

3.- RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA DE ACTOS TRIBUTARIOS

POR PARTE DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA NACIONAL

El Código Orgánico Tributario establece que el contribuyente puede introducir la

impugnación de los actos de la administración a través de la interposición de los
siguientes recursos administrativos:

•RECURSO JERÁRQUICO:

Es la imposición que puede hacer un contribuyente ante un ACTO emanado de la

Administración Tributaria que contenga alguna obligación por ende de carácter
tributario. Es intentado por el contribuyente con el objeto de hacer valer sus
derechos ante actos administrativos que lesionaron sus intereses. Es importante
señalar que el recurso jerárquico es la única acción establecida en el COT para
impugnar actos en vía administrativa,
El Código Orgánico Tributario en sus artículos 243-252 establece que:

El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado en el cual se

expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda y se llevara ante
la oficina de la cual emanó el acto en un lapso de veinticinco (25) días hábiles
contados a partir del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se
impugna. De igual modo el contribuyente o responsable podrá anunciar, aportar o
promover las pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio.

Esta interposición del recurso suspende los efectos del acto recurrido, es decir,
que la administración no puede exigir el pago de las cantidades determinadas por
concepto de impuestos, sanciones y multas; sin embargo la suspensión del acto
no tendrá efecto sobre las sanciones relativas a la clausura de establecimientos,
comiso o retención de mercancía, aparatos, recipientes, vehículos, útiles,
instrumentos de producción o materia prima, y el cobro de la porción no objetada.

Sin embargo, la suspensión parcial de los efectos del acto recurrido, no impide a la
Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida, la
Administración Tributaria, admitirá el recurso jerárquico dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo

En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el

recurso, sea distinta de aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso
establecido en este artículo se contará a partir del día siguiente de la recepción del
mismo

También, Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del

recurrente, por no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la
representación que se atribuye o porque el poder no esté otorgado en forma, legal
o sea insuficiente.

4. Falta de asistencia o representación de abogado

Posteriormente, la resolución que declare la inadmisibilidad del recurso jerárquico

será motivada y contra la misma podrá ejercerse el recurso contencioso tributario
previsto en este Código.

De igual manera, la Administración Tributaria podrá practicar todas las diligencias

de investigación que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos y
llevará los resultados al expediente. Dicha Administración está obligada también a
incorporar al expediente los elementos de juicio de que disponga, A tal efecto, una
vez admitido el recurso jerárquico, se abrirá un lapso probatorio, el cual será fijado
de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso y no podrá ser inferior
a quince (15) días hábiles, prorrogables por el mismo término según la
complejidad de las pruebas a ser evacuadas. Se prescindirá de la apertura del
lapso para evacuación de pruebas en los asuntos de mero derecho y cuando el
recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.

Finalmente, la Administración Tributaria podrá solicitar del propio contribuyente o

de su representante, así como de entidades y de particulares, dentro del lapso
para decidir, las informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la
exhibición de libros y registros y demás documentos relacionados con la materia
objeto del recurso y exigir la ampliación o complementación de las pruebas
presentadas, si así lo estimare necesario.

•RECURSO DE REVISIÓN

Es un medio recursivo que permite, en vía administrativa, solicitar la revisión de

los actos.

El art. 256 del COT, establece este procedimiento, que consiste en la petición de
revisar el estado procesal en el cual se encuentra el recurso jerárquico; con el fin
de presentar nuevos elementos, contundentes, que permitan concluir con dicho
proceso, y se dicte la sentencia.

Este recurso reconoce la posibilidad que el interesado reúna pruebas esenciales

para la resolución del acto que no estuvieran disponibles en el momento de la
apertura del procedimiento de impugnación.

Asimismo, para que los documentos puedan ser considerados al iniciar el proceso
de revisión es importante que sean determinantes para la culminación de todo
proceso de impugnación que se haya iniciado.es decir, el procedimiento será
viable. solo cuando se produce alguno de los siguientes supuestos:

- Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no

disponibles para la época de la tramitación del expediente

- Si se demostrara vía judicial que algún documento es falso y además haya

influido en la decisión objeto de revisión.

- Si se establece por mecanismos judiciales que la resolución fue resultado de

acciones coactivas, intimidatorias o en algún modo fraudulentas

El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses siguientes a la
fecha de la sentencia y será decidido dentro de los treinta (30) días siguientes a la
fecha de su presentación. Este recurso debe interponerse ante la máxima
autoridad de la Administración Tributaria respectiva, o en otro caso, ante el
funcionario a quien corresponda decidir el recurso.

4.- FOMENTO DE LA ACTUACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN

EL CRECIMIENTO Y FORTALECIMIENTO DE LA RECAUDACION, CONTROL,
Y SEGUIMIENTO Y DESTINO DE RECURSOS OBTENIDOS EN MATERIA
TRIBUTARIA

Los lineamientos generales establecidos el Plan de la Patria – Segundo Plan

Socialista de Desarrollo Económico y Social de la Nación 2013-2019, se presenta
la guía de transición al socialismo bolivariano del siglo XXI, constituido por un
conjunto de políticas dirigidas a incrementar la capacidad de acción estratégica de
gobierno para lograr niveles de eficiencia y eficacia; en lo referente a la tributación
como medida de garantizar ingresos suficientes para sufragar los gastos públicos,
donde se busca establecer un sistema de administración tributario eficiente y
eficaz, situación que no se ha logrado, muy a pesar de las últimas reformas
tributaria del Poder Nacional, así como las constante reformas observadas en los
sub-sistema tributarios estadales y municipales.

Es debido a esto que se hace necesario incluir otros elementos para alcanzar la
eficiencia en la recaudación de tributos como son: la educación y cultura tributaria,
capacitación de los funcionarios de la Administración Tributaria y establecimiento
de nuevos procedimientos y tecnologías, así y solo así se podrá sustentar la
recaudación tributaria en un sistema eficiente.

Para hablar sobre la cultura tributaria venezolana se hace primeramente necesario

definir cultura tributaria, pues bien, según Daysi Díaz en su artículo publicado en la
página Web del diario Frontera con fecha abril 09 del presente año, la cultura
tributaria “es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartido por una
sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes que la rigen”.

En Venezuela se está tratando de llegar a la conciencia de todos los habitantes

para formar el hábito de pago de impuestos voluntarios y no obligados por alguna
ley, ya que siempre se ha visto como una imposición, en donde los beneficios que
se perciben no compensan los aportados, no sólo económicamente sino
socialmente.

Es así, como en un artículo publicado en la Web, Cortázar propone tres

estrategias basadas en el carácter educativo de una cultura tributaria, la primera
de ellas se basa en la publicidad y difusión de valores que motiven al ciudadano a
cumplir con los deberes tributarios, en segundo lugar difundir acciones de
formación de dichos valores y la educación tributaria en el ámbito escolar y
comenzando por los niveles más bajos de la formación académica de los
individuos y por último formar conciencia tributaria en determinadas comunidades.
Algunos lo están logrando, tomando conciencia que es un trabajo arduo que
requiere la masificación de un gran número de personas e instituciones que se
encarguen de informar sobre la importancia de los tributos.

Así mismo, se debe recordar que la institucionalización del sistema tributario

comenzó a partir de la década de los noventa y fue sólo hasta el año 1994 que por
decreto el SENIAT comenzó sus funciones, por lo que con la reforma
constitucional de 1999 se esperaba que la cultura tributaria se considerara como la
base y la condición imprescindible para propiciar la formación de una nueva
relación entre los contribuyentes y las instituciones públicas

El actual superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración

Aduanera y Tributaria (SENIAT) muestra gran preocupación en el ámbito de los
tributos internos específicamente en el área de fiscalización, el cual denominó a su
proyecto incentivar la cultura tributaria para hacer referencia a la analogía jurídico
tributaria entre el contribuyente y el estado, es por ello que se esta aplicando
minimizar al máximo la evasión fiscal por medio de un plan llamado “evasión cero”
el cual encierra diferentes estrategias para lograr el objetivo propuesto, entre ellas,
las jornadas realizadas en municipalidades: que consisten en la organización de
actividades culturales dirigidas a los niños para cultivar la conciencia tributaria en
ellos y en cobro tributario, fomentar la cultura cívica en las comunidades, y
también en la población universitaria.

Sin embargo, es claro que esto no ha servido de mucho, pues aun en Venezuela
no se ha logrado una verdadera cultura tributaria, ya que la ciudadanía sigue
pagando los tributos solo porque así lo obligan las leyes y las políticas
implementadas por el SENIAT, mas no porque tenga una verdadera conciencia de
que deba hacerlo porque sus contribuciones van hacer retribuidas en igual
magnitud; pues la ciudadanía lo que observa es que los impuestos pagados no se
están invirtiendo como deberían, ya que los servicios públicos no funcionan
eficientemente; pues para el buen funcionamiento de estos es que la ciudadanía
paga sus tributos principalmente.
5.- TRATADOS INTERNACIONES PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN

 DEFINICIÓN: Son instrumentos jurídicos internacionales suscritos entre dos

Estados, que se incorporan al ordenamiento jurídico interno de cada uno de
ellos y que tienen por finalidad eliminar o aminorar la doble tributación
internacional que afecta o dificulta el intercambio de bienes y servicios y los
movimientos de capitales, tecnologías y personas, beneficiando
exclusivamente a las personas naturales o jurídicas, residentes o domiciliadas
en alguno de los Estados Contratantes.

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL EN

APLICACIÓN

Gaceta Oficial
PAÍS Tipo de Convenio Fecha
Número
Convenio entre la República de
Venezuela y la República
Federal de Alemania para
Alemania 11/08/1997 36.266
evitar la doble imposición en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre la Republica
Bolivariana de Venezuela y la
Republica de Austria para
Austria evitar la doble tributación y 05/01/2007 38.598
prevenir la elusión y la evasión
fiscal en materia de Impuesto
sobre la Renta y el patrimonio.
 Convenio entre el Gobierno de
la República de Venezuela y el
Gobierno de Barbados con el
5.507
Barbados objeto de evitar la doble 13/12/2000
Extraordinaria.
tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.
Convenio entre el Gobierno de
la República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República de Belarús para
Belarús evitar la doble tributación y 09/01/2009 39.095
prevenir la evasión fiscal con
respecto al impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio
(Capital).
Convenio entre la República de
Venezuela y el Reino de Bélgica
para evitar la doble tributación 5.269
Bélgica 22/10/1998
y prevenir la evasión fiscal con Extraordinaria.
respecto al impuesto sobre la
renta.
Convenio entre el Gobierno de
la República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
República Federativa de Brasil
Brasil 27/12/2005 38.344
para evitar la doble tributación
y prevenir la evasión fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta.
Convenio entre el Gobierno de
Canadá y el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela con el objeto de
Canadá evitar la doble tributación y 29/04/2004 37.927
prevenir la evasión y el fraude
fiscal en materia de impuesto
sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de
Venezuela y el Gobierno de la
Republica Popular de China
China 17/12/2004 38.089
para evitar la doble tributación
y prevenir la evasión fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de
la Republica Bolivariana de
Corea 05/01/2007 38.598
Venezuela y el Gobierno de la
Republica de Corea para evitar
 la doble tributación y prevenir
la evasión y el fraude fiscal en
materia de impuesto sobre la
renta y sobre el capital.
Convenio entre el Gobierno de la
República de Cuba y el Gobierno de
la República Bolivariana de
Venezuela para evitar la doble
Cuba 14/12/2004 38.086
imposición y prevenir la evasión y
el fraude fiscal en materia de
impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre el Reino de
Dinamarca y la República de
Dinamarca 14/06/2001 37.219
Venezuela para evitar la doble
tributación.
Convenio entre la República
Bolivariana de Venezuela y Los
Emiratos Emiratos Árabes Unidos para evitar
Árabes la doble tributación y prevenir la 31/05/2011 39.685
Unidos evasión fiscal con respecto a los
impuestos sobre la renta y al
patrimonio.
Convenio entre la Republica
Bolivariana de Venezuela y el Reino
de España para evitar la doble
España tributación y prevenir la evasión y 05/04/2004 37.913
el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la
República de Venezuela y el
Gobierno de los Estados Unidos de
Estados América con el objeto de evitar la 5.427
5/01/2000
Unidos doble tributación y prevenir la Extraordinario
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la
República de Venezuela y el
Gobierno de la República Francesa
4.635
Francia con el objeto de evitar la doble 28/09/1993
Extraordinaria
tributación y prevenir la evasión y
el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.
Acuerdo con el objeto de evitar la
doble tributación y prevenir la
Indonesia evasión y el fraude fiscal en materia 27/03/2003 37.659
de impuesto sobre la renta entre la
Republica de Venezuela y la
 Republica de Indonesia.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de Venezuela
y el Gobierno de la República
Irán Islámica de Irán para evitar la 27/12/2005 38.344
doble tributación en materia de
impuesto sobre la renta y el
patrimonio.
Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Gobierno de la
República Italiana con el objeto de
Italia evitar la doble tributación en 21/05/1993
4.580
materia de impuesto sobre la renta
Extraordinaria
y prevenir la elusión, la evasión y el
fraude fiscal.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de Venezuela
y el Gobierno del Estado de Kuwait
Kuwait para evitar la doble tributación y 30/12/2005 38.347
prevenir la evasión y el fraude fiscal
en materia de impuesto sobre la
renta y sobre el patrimonio.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de Venezuela
Malasia
y el Gobierno de Malasia para evitar
03/01/2008 38.842
la doble tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta
Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Reino de Noruega
con el objeto de evitar la doble
5.265
Noruega tributación y prevenir la evasión y 01/10/1998
Extraordinaria
el fraude fiscal en materia de
impuesto sobre la renta y el
patrimonio.
Convenio entre la Republica de
Venezuela y el Reino de los Países
Países 5.180
Bajos para evitar la doble 04/11/1997
Bajos Extraordinario
tributación y la evasión fiscal con
respecto al impuesto sobre la renta.
Convenio entre la República de
Venezuela y la República de
Portugal con el objeto de evitar la 5.180
Portugal 04/11/1997
doble tributación y prevenir la Extraordinario
evasión fiscal en materia de
impuesto sobre la renta.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de Venezuela
Qatar 25/10/2007 38.796
y el Gobierno del Estado de Qatar
para evitar la doble tributación y
 prevenir la evasión fiscal en materia
de impuesto sobre la renta
Convenio entre el Gobierno de la
República de Venezuela y el
Gobierno del Reino Unido de Gran
Reino Bretaña e Irlanda del Norte con el 5.218
06/03/1998
Unido objeto de evitar la doble tributación Extraordinario
y prevenir la evasión fiscal en
materia de impuesto sobre la renta
y sobre las ganancias de capital.
Convenio entre la república de
Venezuela y la República Checa con
República el objeto de evitar la doble 5.180
04/11/1997
Checa tributación y prevenir la evasión Extraordinario
fiscal en materia de impuesto sobre
la renta e impuesto al patrimonio
Convenio entre el Gobierno de la
Republica Bolivariana de Venezuela
y el Gobierno de la Federación de
5.822
Rusia Rusia para evitar la doble 25/09/2006
Extraordinario
tributación y prevenir la evasión
fiscal en materia de impuesto sobre
la renta y sobre el patrimonio.
Convenio entre la República de
Venezuela y el Reino de Suecia con
el objeto de evitar la doble 5.274
Suecia 12/11/1988
tributación en materia de impuesto Extraordinaria
sobre la renta y prevenir la elusión
y evasión y el fraude fiscal.
Convenio entre la Confederación
Suiza y la República de Venezuela
con el objeto de evitar la doble 5.192
Suiza 18/12/1997
tributación en materia de impuesto Extraordinario
sobre la renta y sobre el
patrimonio.
Convenio entre el Gobierno de la
Republica de Trinidad y Tobago y el
Gobierno de la Republica de
Venezuela con el objeto de evitar la
Trinidad y 5.180
doble tributación y prevenir la 04/11/1997
Tobago Extraordinario
evasión y la elusión fiscal en
materia de impuesto sobre la renta
y de fomentar el comercio y la
inversión internacionales.
Acuerdo entre el Gobierno de la
República Bolivariana de Venezuela
y el Gobierno de la República
Vietnam 21/05/2009 39.183
Socialista de Vietnam para evitar la
doble tributación y prevenir la
evasión fiscal en materia de
 impuesto sobre la renta y sobre el
patrimonio.

 BASES LEGALES: