INCORRECTO TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS ADQUISICIONES

DE CARTERA CREDITICIA

Con respecto a las citadas adquisiciones de cartera crediticia vienen siendo

registradas contablemente como cuentas por cobrar ( Rubro 15) y no están siendo
reconocidos en el rubro 14 “ Créditos” , no considerando el tratamiento previsto en
el Manual de Contabilidad para las empresas del sistema financiero. Cabe precisar
que el FOCMAC no viene constituyendo provisiones por incobrabilidad para los
citados créditos.
Sobre el particular, el numeral 6, literal e), Capítulo I del Manual señala lo siguiente:
“ Una entidad reconocerá contablemente la cartera de créditos, conforme con los
lineamientos establecidos en las NIIF, siguiendo adicionalmente las siguientes
pautas:
a) La cartera crediticia adquirida mediante cualquier modalidad deberá
registrarse contablemente como crédito directo o crédito indirecto,
empleándose las subcuentas y cuentas analíticas que correspondan al tipo
de cartera adquirida.
b) Para el registro de la cartera crediticia adquirida se identificara el monto que
corresponda estrictamente a dicha cartera, individualizándolo y
diferenciándolo del valor que se atribuya a otros derechos que sean materia
del respectivo contrato, los cuales deberán ser registrados en las cuentas
correspondientes.
RECOMENDACIÓN:
A partir de la fecha, para las operaciones de compra de cartera que correspondan,
el FOCMAC deberá registrar el importe de la cartera adquirida en el rubro 14 “
Créditos” y clasificarla en la situación contable que le corresponda al momento de
su adquisición, de conformidad con lo dispuesto en el Manual, para lo cual se debe
considerar los siguientes aspectos:
i) Si el monto pactado por la adquisición de la cartera, reflejado en el valor razonable
de dicha cartera, es mayor al valor de la deuda contraída por los deudores, la
diferencia, debe ser contabilizada como un activo y registrado en la subcuenta
1901.18 “ Otras cargas diferidas”
ii) Si por el contrario, el monto pactado por la adquisición de la cartera, reflejado en
el valor razonable de dicha cartera, es menor al valor de la deuda contraída por los
deudores, la diferencia debe ser contabilizada como perdida en la subcuenta
4109.25 “ Perdida por compra de cartera crediticia” y simultáneamente se debería
constituir provisiones de acuerdo al Reglamento para Evaluación y clasificación del
deudor y la exigencia de provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-
2008, con cargo a la subcuenta 4109.25 “ Perdida por compra de cartera crediticia”
y abono a la cuenta 1409 “ Provisiones para Créditos” como resultado de dichos
registro, el saldo en la subcuenta 4109.25 “ Perdida por compra de cartera crediticia”
asciende al precio pagado sobre el valor neto de provisiones.
RESPUESTA:
En cuanto a la adquisición de cartera crediticia a partir de la fecha por parte del
FOCMAC, indican que se debe de registrar en la cuenta 14 “ Créditos “ teniendo en
cuenta que se trata de carteras vencidas, judiciales y cartera castigada las cuales
están totalmente provisionadas y se adquieren a valor razonable ( tasación) según
lo indicado por las NIIF.
Activo .- según NIIF
Valor Razonable según NIIF 9

Por otra parte en las NIIF trata este tema de manera general e implícitamente se
trataría de cartera vigente la cual todavía no se encuentran totalmente
provisionadas, distintas a las adquiridas por el FOCMAC que se encuentran
totalmente provisionadas. Se exponen algunos párrafos donde la NIIF trata el tema
de la compra o venta de un activo financiero.
Compra o venta convencional de un activo financiero
3.1.2 Una compra o venta convencional de activos financieros se reconocerá y dará
de baja, según corresponda, aplicando la contabilidad de la fecha de contratación o
la de la fecha de liquidación (véanse los párrafos B3.1.3 a B3.1.6).
3.2.3 Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero cuando, y solo
cuando:
(a) expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero, o
(b) se transfiera el activo financiero, como establecen los párrafos 3.2.4 y 3.2.5 y la
transferencia cumpla con los requisitos para la baja en cuentas, de acuerdo con el
párrafo 3.2.6.
(Véase el párrafo 3.1.2 para ventas convencionales de activos financieros.)
3.2.4 Una entidad transfiere un activo financiero si, y solo si:
(a) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo
financiero, o
(b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo del activo
financiero, pero asume la obligación contractual de pagarlos a uno o más
perceptores, dentro de un acuerdo que cumpla las condiciones establecidas en el
párrafo 3.2.5.
Sin embargo, si el valor razonable del activo financiero o del pasivo financiero en el
momento del reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción, una entidad
deberá aplicar el párrafo B5.1.2
B5.1.2A La mejor evidencia del valor razonable de un instrumento financiero, en el
momento del reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la transacción (es
decir, el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, véase también la
NIIF 13). Si una entidad determina que el valor razonable en el momento del
reconocimiento inicial difiere del precio de la transacción como se menciona en el
párrafo 5.1.1A, la entidad contabilizará ese instrumento en esa fecha de la forma
siguiente:
(a) En la medición requerida por el párrafo 5.1.1 si ese valor razonable se manifiesta
por un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es
decir, un dato de entrada de Nivel 1) o se basa en una técnica de valoración que
utiliza solo datos de mercados observables. Una entidad reconocerá la diferencia
entre el valor razonable en el momento del reconocimiento inicial y el precio de
transacción como una ganancia o pérdida.
(b) En los demás casos, en la medición requerida por el párrafo 5.1.1, ajustado para
aplazar la diferencia entre el valor razonable en el momento del reconocimiento
inicial y el precio de transacción. Después del reconocimiento inicial, la entidad
reconocerá esa diferencia diferida como una ganancia o pérdida solo en la medida
en que surja de un cambio en un factor (incluyendo el tiempo) que los participantes
de mercado tendrían en cuenta al determinar el precio del activo o pasivo.
Compra o venta convencional de un activo financiero
B3.1.3 Una compra o venta convencional de activos financieros se reconocerá
utilizando la contabilidad de la fecha de contratación o la contabilidad de la fecha de
liquidación, como se describe en los párrafos B3.1.5 y B3.1.6. Una entidad aplicará
el mismo método de forma congruente para todas las compras y ventas de activos
financieros que se clasifiquen de la misma forma de acuerdo con esta Norma.
La fecha de contratación es la fecha en la que una entidad se compromete a comprar
o vender un activo. La contabilidad de la fecha de contratación hace referencia a (a)
el reconocimiento a la fecha de la contratación del activo a recibir y del pasivo a
pagar, y (b) la baja en cuentas del activo que se vende, el reconocimiento de
cualquier ganancia o pérdida en la disposición y el reconocimiento de una cuenta
por cobrar procedente del comprador en la fecha de contratación. Por lo general, los
intereses no comienzan a acumularse (devengarse) sobre el activo y el
correspondiente pasivo hasta la fecha de liquidación, cuando el título se transfiere.
B3.1.6 La fecha de liquidación es la fecha en que un activo se entrega a o por la
entidad. La contabilización a la fecha de liquidación hace referencia a (a) el
reconocimiento del activo en el día en que lo recibe la entidad, y (b) la baja en
cuentas del activo y el reconocimiento de cualquier ganancia o pérdida por la
disposición en el día en que se produce su entrega por parte de la entidad. Cuando
se aplica la contabilidad a la fecha de liquidación, una entidad contabilizará cualquier
cambio en el valor razonable del activo a recibir, que se produzca durante el periodo
que va desde la fecha de contratación hasta la fecha de liquidación, de la misma
forma en que contabiliza el activo adquirido..
Modelo de Negocio:
El modelo de negocio de una entidad hace referencia a la forma en que gestiona sus
activos financieros para generar flujos de efectivo. Esto es, el modelo de negocio de
la entidad determina si los flujos de efectivo procederán de la obtención de flujos de
efectivo contractuales, de la venta de activos financieros o de ambas. En este caso
el FOCMAC adquiere estas carteras con la finalidad de generar flujos de efectivos,
que basados en la experiencia del negocio de la empresa, estas carteras se
recuperan entre dos a tres años en un porcentaje aproximadamente del 12% del
total del valor de la deuda contraída por los deudores.
Por otro lado, se indica que el FOCMAC deberá registrar el importe de la cartera
adquirida en el Rubro 14 “Créditos” y clasificarla en la situación contable que le
corresponda al momento de su adquisición, es decir que la cartera castigada que se
registra en cuentas de orden según el Manual de Contabilidad, también será
registrada en el Rubro 14 “ Créditos”.
Por ello en todo caso la adquisición de la cartera castigada debería de tener un
tratamiento contable diferente a las carteras vencidas y judiciales.