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TRANSACCIONES
CONTABILIDAD GENERAL
AUTOR: César Augusto Hernández Ocampo

 
   

ÍNDICE  

1. Transacciones  comerciales.    
1.1. Partida  doble  
1.2. Asientos  contables  
1.3. Casos  prácticos  
2. Impuestos  
3. Operaciones  para  la  constitución  de  una  empresa  
4. Transacciones  de  compra  de  mercancía  
5. Transacciones  de  ventas  de  mercancías  

 
 

 
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIÓN  

En   esta   cartilla   se   abordarán   los   temas   referentes   a   la   realización   de   asientos   contables   en  


transacciones   generales   específicas   como;     compras   y   venta   de     mercancía,   pagos   de   diversas  
índoles,  ajustes  y  reclasificaciones.  Con  especial  énfasis  en  el  cumplimiento  de  la  normatividad  
vigente  en  Colombia.    Conocer  las  técnicas  contables  es  fundamental  para  el  desarrollo  de  los  
objetivos  propuestos  y  poner  en  práctica  lo  abordado  en  las  unidades  anteriores.    

Este   conocimiento   le   da   la   oportunidad   al   estudiante   de   practicar   una   de   las   partes  


fundamentales  del  proceso  contable,  como  es  el  de  registrar  la  información  financiera  para  su  
posterior  uso  en  la  elaboración  de  los  estados  financieros.  

RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS  

En  esta  unidad  la  lectura  y  el  estudio  de  los  conceptos  básicos  de  las  técnicas  de  contabilización    
deben  ayudarle  como  base  fundamental  para  el  entendimiento  de  los  procesos  y  técnicas  que  
se  verán  en  las  siguientes  unidades.  Por  tal  razón,  su  aprendizaje  es  fundamental  para  continuar  
el  proceso  en  la  elaboración  de  los  estados  financieros.  

Por   su   parte,   el   trabajo   autónomo   es   fundamental   con   el   fin   de   conseguir   en   el   tiempo  


requerido   los   objetivos   propios   de   la   unidad,   donde   la   semana   de   trabajo   y   los   temas  
planteados  son  suficientes  en  lo  requerido  dentro  del  proceso  de  aprendizaje  de  la  unidad.  

DESARROLLO  DE  CADA  UNA  DE  LAS  UNIDADES  TEMÁTICAS  

1. Transacciones  comerciales  

Una  transacción  comercial  es  toda  aquella  operación  financiera    donde  hay  un  intercambio  de  
recursos,   bienes   o   servicios   y   que   son   susceptibles   de   ser   contabilizados   o   registrados   en   las  
operaciones  diarias  de  la  empresa.    

Desde  el  punto  de  vista  contable  únicamente  se  podrán  registrar  las  operaciones  que  realmente  
se  hayan  realizado  bajo  el  principio  de  acumulación  o  devengo,  es  decir,  donde  hay  aumentos  o  
disminuciones  en  los  recursos  financieros  y  que  puedan  ser  cuantificados.    

 
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NOMBRE DEL MÓDULO
   

Dichos   registros   siempre   se   deberán   realizar   en   la   moneda   funcional   o   de   común   circulación,  


para   el   caso   Colombiano,   siempre   se   registraran   las   operaciones   en   pesos   Colombianos     y  
deberán  monetizarse  las  operaciones  que  se  hagan  en  moneda  extranjera.  Dicha  monetización  
debe   realizarse     de   acuerdo   a   la   tasa   representativa   de   mercado   del   día   en   que   se   entienda   por  
realizado  el  hecho  económico  

1.1. Partida  doble  

Según  la  historia  de  la  contabilidad  la  partida  doble  pudo  tener  sus  orígenes  entre  el  1.300  y  el  
1500   D.C   y   de   forma   interesante   este   concepto   no   ha   perdido   vigencia   desde   hace  
aproximadamente   700   años,   dando   indicios   de   que   esta   técnica   es   muy   eficiente   y   cumple   el  
objetivo   para   lo   que   fue   creada,   controlar   y   organizar   las   transacciones   comerciales   de   los  
mercaderes  o  de  los  que  se  dedican  de  forma  profesional  al  comercio.  La  eficacia  en  el  uso  de  
ésta  técnica  es  indiscutible  y  garantiza  el  registro  adecuado  de  las  operaciones.  

Para   que   se   cumpla   este   precepto   contable,   siempre   se   deben   hacer   como   mínimo   dos  
registros,  uno  en  el  débito  y  otro  en  el  crédito  de  una  cuenta  contable.  

 Pueden  de  la  misma  forma,  existir  asientos  contables  compuestos,  es  decir,  varias  operaciones  
en  el  débito  y  varias  operaciones  en  el  crédito,  pero  en  todo  caso,  siempre  la  sumatoria  de  los  
débitos  debe  ser  igual  a  la  sumatoria  de  los  créditos,  en  términos  generales  ese  es  el  principio  de  
partida   doble,   igualdad   entre   débitos   y   créditos   como   efecto   resultante   de   las   operaciones  
comerciales  de  la  empresa.  

 Siempre  se  deben  registrar  las  operaciones  afectando  como  mínimo  un  débito  y  un  crédito  y  en  
diferentes  cuentas  contables.  

1.2. Asientos  contables  

Es   el   registro   de   las   transacciones   comerciales   en   los   libros   y   cuentas   contables,   pueden   ser  
simples   o   compuestos.   Un   asiento   simple   es   cuando   solamente   intervienen   dos   cuentas  
contables;  una  afectada  por  el  débito  y  otra  por  el  crédito,  y  un  asiento  compuesto  es  cuando  
intervienen   más   de   dos   cuentas,   y   pueden   cruzar   uno   o   varios   débito   con   varios   créditos   de  
diferentes  cuentes  y  viceversa.  

Después   de   observar   la   parte   técnica   de   las   operaciones,   es   posible   registrar   una   transacción  
comercial   en   libros   contables.   Para   ello   es   necesario   registrarla   de   acuerdo   a   las   necesidades  
legales   vigentes,   observando   en   primera   instancia   los   siguientes   pasos   que   al   aprenderlos   de  
forma  correcta  le  ayudarán  en  el  futuro  a  realizarlos  de  forma  intuitiva:  

 
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
• Identificar  las  partes  
• Identificar     el   elemento   del   estado   financiero   a   que   corresponde   la   parte   (Activo,   Pasivo,  
Patrimonio,  Ingreso,  Costo,  o  Gasto).  
• Determinar   el   movimiento   realizado,   es   decir,   la   afectación   de   acuerdo   a   la   dinámica   del  
elemento  del  estado  financiero  involucrado  en  la  operación.  
• Realizar  el  registro  de  la  transacción  de  forma  monetaria.  
• Verificar  que  el  asiento  esté  cuadrado.  

A  continuación  se  observa  cada  uno  de  los  pasos  al  detalle:  

Identificar  las  partes:  

Al   realizar   una   operación   comercial,   siempre   se   ven   involucrados   varios   elementos   que   son  
susceptibles  de  ser  contabilizados.  De  forma  simple  y  primaria  se  puede  encontrar  el  objeto  de  
comercialización  o  servicio  y  el  medio  de  pago.    Como  ejemplo;  una  persona  desea  comprar  un  
computador  y  lo  va  a  pagar  en  efectivo,    las  partes  en  la  operación  serian  el  computador    y  el  
dinero   (a   otro   nivel   podría   ser   el   comprador   y   el   vendedor).   Con   este   razonamiento   podemos  
dar   claridad   al   asiento   que   se   quiere   realizar,   si   por   otro   lado   se   quiere   pagar   un   adeuda   en  
efectivo,  las  partes  de  la  operación  serian  la  deuda  y  el  efectivo.  

Figura  1:  Computador  y  dinero  

Fuente:  Recuperado  de  imágenes  en  línea  de  Word  

 
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NOMBRE DEL MÓDULO
   

Identificar    el  elemento  del  estado  financiero  a  que  corresponde  la  parte.  

Se  debe    ubicar  esa  parte  dentro  de  algún  elemento  de  los  estados    

se   ve   en   el   la   clasificación   de   cada   uno   de   los   componentes   de   los   elementos   de   los   estados  


financieros,  encontramos  entonces,  donde  se  sitúa  la  operación  que  queremos  contabilizar.  

Para   el   ejemplo   del   computador   que   se   paga   en   efectivo,   el   computador   corresponde   a   una  
Activo   al   igual   que   el   efectivo   (retomar   los   conceptos   de   los   elementos   de   los   estados  
financieros  vistos  en  la  unidad  anterior).  

En   el   caso   del   pago   de   la   deuda   en   efectivo,   se   encuentra   la   deuda   que   corresponde   al   Pasivo   y  
el  dinero  o  efectivo  que  corresponde  a  los  Activos.  

Es   de   aclarar   que   en   cualquier   operación   financiera   que   contabilicemos,   no   es   necesario   que  


cuentas   del   Estado   de   situación   financiera   crucen   precisamente   con   cuentas   del   Estado   de  
situación   financiera,   en   temas   contables,   podemos   encontrar   cualquier   tipo   de   cruce   posible,  
Activos   con   Activos,   Pasivos   Con   pasivos,   Activos   con   Patrimonio,   o   Inclusive   cruces   entre  
estados  financieros,  cuentas  del  Estado  de  situación  financiera  y  del  Estado  de  Resultados.  

Figura  2:  Computador  y  dinero  clasificado  por  elemento  de  los  estados  financieros  

Fuente:  Recuperado  de  imágenes  en  línea  de  Word  

 
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Determinar  el  movimiento  realizado  

Para  determinar  el  movimiento  realizado  se  debe  tener  en  cuenta  la  tipología    de  la  operación  
que   se   va   a   desarrollando   y   su   efecto   en   los   estados   financieros.   Es   decir,   si   se   adquiere   un  
computador,   una   parte   de   la   operación   afecta   positivamente   los   Activos,   lo   que   implica   un  
aumento  en  los  computadores  que  tenga  la  empresa,  y  de  acuerdo  al  principio  de  naturaleza  y  
dinámica   de   las   cuentas   contables   o   de   los   elementos   de   los   estados   financieros   explicado   en   el  
la  unidad  anterior,    la  operación  de  compra  de  este    Activo  debe  ser  registrado  por  los  débitos  
en  la  cuenta  contable  asignada  a  los  computadores.  Consecuentemente  y    como  se  explicó  con  
anterioridad   el   principio   de   partida   doble,   es   necesario   que   la   sumatoria   de   los   débitos   sean  
iguales  a  la  sumatoria  de  los  créditos.  Por  tanto,      los  asientos  contables  al  componerse  de  cómo  
mínimo  dos  registros,  es  necesario  realizar  también  la  contabilización  de  la  contra  parte  de  la  
operación,   para   este   caso,   se   observa   que   antes   de   comprar   el   computador   tenia   efectivo  
disponible   y   posterior   a   la   compra   ya   no   se   cuenta   con   él,   por   consiguiente,   el   efectivo   que  
pertenece  a  los    Activos  disminuyó,  obligando  a  realizar  la  contabilización  de  la  contrapartida  en  
los   créditos   de   acuerdo   a   la   dinámica   de   los   Activos   para   la   cuenta   Caja   donde   ésta   disminuye   a  
través  del  crédito.  

Equipos  de  cómputo   Caja  


 
  DÉBITOS   CREDITOS   DEBITOS   CRÉDITOS  
Figura  3:  

xxx       xxx  

Computador  y  dinero  clasificado  por  elemento  de  los  estados  financieros  y  su  afectación  en  cuentas  contables  

Fuente:  Recuperado  de  imágenes  en  línea  de  Word  

Realizar  el  registro  de  la  transacción  de  forma  monetaria.  

Simplemente   se   determinan   los   valores   que   componen   el   asiento   y   se   procede   a   realizar   el  


registro.  

 
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NOMBRE DEL MÓDULO
   

Equipos  de  cómputo   Caja  

DEBITOS   CREDITOS   DEBITOS   CREDITOS  

$3.000.000       $3.000.000  

Verificar  que  el  asiento  esté  cuadrado.  

Es   importante   tener   en   cuenta   que   antes   de   continuar   con   cualquier   operación   contable,   es  
indispensable  que  cada  operación  realizada  esté  cuadrada  o  balanceada.      

En  ocasiones  minimiza  el  riesgo  de  error  al  realizar  múltiples  operaciones  contables  o  asientos  
compuestos,   y   puede   ahorra   tiempo   al   no   tener   que   posterior   a   la   elaboración     de   las  
operaciones,  tener  que  buscar  diferencias  en  los  cuadres  contables,  bien  sea  en  el  momento    de  
cierre  de  periodo  o  en  la    elaboración  del  Estado  de  Situación  Financiera  o  Estado  de  Resultados.  

Concepto   Débito   Crédito  

Computadores   3.000.000    

Bancos     3.000.000  

Sumas  Iguales   3.000.000   3.000.000  

 
 

1.3. Caso  práctico  resuelto  1  

Realizar  cada  uno  de  los  pasos  anteriores,  si  se  pretende  comprar  una  casa  por  $  160.000.000,  
donde  pagamos  el  30%  de  contado  y  un  banco  financia  el  70%:  

 
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
1. las  partes  que  intervienen  en  la  operación  son:  
• La  casa  
• El   efectivo,   teniendo   en   cuenta   la   acusación   se   crea   primero   la   cuenta   por   pagar,   para  
posteriormente  ser  cancelada  en  efectivo  
• La  deuda  
 
2. Estos  partes  corresponden  a  los  siguientes  elementos  de  los  estados  financieros  
• La  casa       =   Activo  
• Cuentas  por  pagar              =   Activo  
• La  deuda       =   Pasivo  
 
3. El  movimiento  realizado  en  cada  una  de  las  partes  es  el  siguiente:  
 
• Objeto  o  parte   Elemento     Acción       Contabilización  

• La  casa   =   Activo     =   Aumentó   =   Débito  


• CXP   =   Pasivo       =   Aumentó   =   Crédito  
• La  deuda   =   Pasivo     =   Aumentó   =   Crédito  
 
4. la  operación  registrada  en  los  libros  contables  quedaría  de  la  siguiente  forma:  
 

Concepto   Débito   Crédito  

Construcciones  y  edificaciones   160.000.000    

Cuentas  por  pagar     48.000.000  

Hipoteca     112.000.000  

Sumas  Iguales   160.000.000   160.000.000  

5. Verificamos  las  sumas  iguales  tanto  en  débitos  como  en  créditos.  
Con  la  practica  o  desarrollo  de  muchos  ejercicios  es  normal  que  obviemos  estos  pasos  y  para  
las  personas  que  están  aprendiendo  estos  temas  contables  de  forma  primeriza  les  pueden  

 
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NOMBRE DEL MÓDULO
   

ser   muy   útiles   para   entender   el   funcionamiento,   filosofía     y   lógica   de   las   operaciones  
contables.  
 

Caso  práctico  resuelto  2  

Pago  de  una  deuda  en  efectivo  por  $80.000.000  

1. las  partes  que  intervienen  en  la  operación  son:  


• El  efectivo  
• La  deuda  
 
2. Estos  partes  corresponden  a  los  siguientes  elementos  de  los  estados  financieros  
• El  efectivo  =   Activo  
• La  deuda   =   Pasivo  
 
3. El  movimiento  realizado  en  cada  una  de  las  partes  es  el  siguiente:  
• El  efectivo  =   Activo    =   Disminuyó   =   Crédito  
• La  deuda   =   Pasivo   =   Aumentó   =   Débito  
 
4. la  operación  registrada  en  los  libros  contables  quedaría  de  la  siguiente  forma:  
 

Concepto   Débito   Crédito  

Efectivo     80.000.000  

Proveedores   80.000.000    

Sumas  Iguales   80.000.000   80.000.000  

 
5. Verificamos  las  sumas  iguales  tanto  en  débitos  como  en  créditos.  
 
 
 

Caso  práctico  resuelto  3  

 
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 

Pago  de  servicio  público  en  Cheque  por  $120.000  

1. las  partes  que  intervienen  en  la  operación  son:  


• Bancos  
• Servicio  público  
 
2. Estos  partes  corresponden  a  los  siguientes  elementos  de  los  estados  financieros  
• Bancos     =   Activo  
• Servicio  público   =   Gasto  
 
3. El  movimiento  realizado  en  cada  una  de  las  partes  es  el  siguiente:  
• Bancos     =   Activo    =   Disminuyó   =   Crédito  
• Servicio  público   =   Gasto   =   Aumentó   =   Débito  
 
4. la  operación  registrada  en  los  libros  contables  quedaría  de  la  siguiente  forma:  
 

Concepto   Débito   Crédito  

Bancos     120.000  

Gastos  Servicio  Público   120.000    

Sumas  Iguales   120.000   120.000  

 
5. Verificamos  las  sumas  iguales  tanto  en  débitos  como  en  créditos.  

 
 
 
 
 
 
 

 
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NOMBRE DEL MÓDULO
   

2. Impuestos  

Conceptos  tributarios  generales  

Uno  de  los  aspectos  relevantes  de  la  contabilidad  es  poder  determinar  los  impuestos,  por  tanto,    
en    las  operaciones  comerciales  hay  situaciones  sujetas  a  tributación,  donde  se  deben  observar  
la  totalidad  de  sus  elementos  (Hecho  generador,  base  gravable  y  tarifa).  Así  mismo  observar  el  
sujeto  Activo  (el  estado)  y  el  pasivo  (los  contribuyentes).  

A  continuación  se  detalla    de  forma  rápida  como  es  su  técnica  de  aplicación:  

Hecho  generador:  Operación  económica    realizada  que  da  origen  a  los  impuestos,  para  el  caso  
del  IVA  la  operación  es  una  venta,  para  Retención  en  la  fuente;  una  compra  o  prestación  de  un  
servicio,  para    el  impuesto  Predial;  tener  un  bien  inmueble,  etc.  Pero  en  ocasiones  aunque    el  
hecho   generador   se   cumpla   no   habrá   lugar   al   impuesto   ya   que   no   cumple   con   las   bases  
gravables.  

Base   Gravable   (BG):   Valor   por   el   cual   se   calcula   el   impuesto,   las   bases   gravables   cambian   de  
acuerdo   al   tipo   de   impuesto,   para   algunos   es   necesario   tomar   como   base   el   100%   de   la  
operación,   para   otros   solamente   un   porcentaje.   Por   ejemplo,   para   el   caso   del   IVA   se   deberá  
tomar  tomo  base  gravable  el  100%  de  lo  que  se  vende.  

Tarifa  (T):  Equivale   al   costo   del   impuesto,   generalmente   es   un   porcentaje   que   se   debe   aplicar   a  
la  base  gravable,  como  tarifa  general  del  impuesto  a  las  ventas  se  tiene  el  16%,  para  retención  
en   la   fuente   el   10%,   pero   es   de   anotar   que   las   tarifas   dependen   también   de   la   actividad  
económica,  el  tipo  de  bien,  o  demás  situaciones  que  la  administración  de  impuestos  considere  
para   señalar   la   tarifa   que   corresponderá   a   cada   tipo   de   impuesto,   existen   tarifas   diferenciales  
para  cada  tipo  de  impuestos.  

Impuesto   Generado   (IG):   Es   el   valor   final   del   impuesto   que   debe   ser   cancelado   a   la  
administración  de  impuestos  correspondiente,  y  se  puede  expresar  de  la  siguiente  formula  

El  impuesto  generado  es  igual  a  la  base  gravable  por  la  tarifa,  miremos  el  siguiente  ejemplo:  

Se  vende  mercancía  por  valor  de  $1.000.000,  para  el  caso  aplicaremos  la  tarifa  general  del  16%,  
por  consiguiente  el  valor  del  impuesto  a  pagar  sería  calculado  así:  

IG  =  $1.000.000  X  16%  =  $160.000  

 
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Regímenes  y  clases  de    contribuyentes  

• Régimen  Simplificado:  Personas  naturales  comerciantes,  con  ingresos  brutos  inferiores  a  


4000   UVT   (Unidad   de   Valor   Tributario),   con   un   solo   establecimiento   de   comercio   u  
oficina.  
• Régimen  Común:  Personas  jurídicas  o  sociedades  de  hecho    responsables  del  impuesto  
de  IVA,  personas  naturales  con  más  de  4000  UVT  de  ingresos  brutos.  
o Gran  Contribuyente  Retenedor  :  Responsables  del  impuesto  de  IVA  
o Gran   Contribuyente   Auto   retenedor:   Responsables  del  impuesto  de  IVA.  No  se  le  
aplican  retenciones.  

Tabla  para  retenciones:  

Esta  tabla  es  importante  para  el  cálculo  de  impuestos  en  operaciones  de  compra  y/o  venta  en  
transacciones  tributarias.  (Ver  cartilla  de  ejercicios)    

EL  COMPRADOR:  Hace  las  retenciones.  

El  VENDEDOR:  Hace  las  autorretenciones.  

3. Operaciones  para  la  constitución  de  una  empresa  

Toda   empresa   que   está   obligada   a   llevar   contabilidad   debe   cumplir   con   las   normas   contables  
vigentes,  por  consiguiente  debe  observarlas  al  realizar  cualquier  operación  que  afecte  las  cifras  
de   los   estados   financieros.   Los   registros   de   apertura     ayudan   a   formar   su   balance   inicial   para   su  
constitución  y  posterior  registro  en  la  Cámara  de  Comercio.    

A   continuación   se     detallada   el   proceso   contable   respectivo   de   acuerdo   a   los   siguientes  


ejemplos:  

Caso  práctico  resuelto  1  

El   día   15   de   Mayo,   se   decide   constituir   una   sociedad   como   LTDA,   y   para   ello   se   realizan   los  
siguientes  aportes  de  los  socios:  

Socio  1:     $10.000.000  en  efectivo  

Socio  2:     $35.000.000  en  maquinaria  especializada  para  el  negocio  

Socio  3:     $100.000.000  en  mercancía  disponible  para  la  venta  o  inventario  

Socio  4:       $80.000.000  en  un  local  comercial  

 
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NOMBRE DEL MÓDULO
   

Los  registros  contables  se  representarían  de  la  siguiente  forma:  

EEF   Cuenta   Débito   Crédito  

Activo   Caja   10.000.000    

Mercancías  no  fabricadas  por  la   100.000.000    


Activo  
empresa  

Activo   Construcciones  y  edificaciones   80.000.000    

Activo   Maquinaria  y  equipo   35.000.000    

Patrimonio   Aportes  Sociales     225.000.000  

Sumas  Iguales   225.000.000   225.000.000  

Caso  práctico  resuelto  2  

El   día   6   de   octubre,   Ángela   López     constituye   una   empresa   tipo   SAS   con   un   total   de  
$161.800.000   en   aportes,   los   cuales   corresponden   a   $30.000.000   en   efectivo,   $50.000.000   en  
un  local  comercial,  $80.000.000  en  inventario  disponible  para  la  venta  y  $1.800.000  en  muebles  
y  equipos  de  oficina  

Los  registros  contables  se  representarían  de  la  siguiente  forma:  

EEF   Cuenta   Débito   Crédito  

Activo   Caja   30.000.000    

Mercancías  no  fabricadas  por  la   80.000.000    


Activo  
empresa  

Activo   Construcciones  y  edificaciones   50.000.000    

Activo   Equipo  de  oficina   1.800.000    

Patrimonio   Capital  suscrito  y  pagado     161.800.000  

Sumas  Iguales   161.800.000   161.800.000  

 
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 

Es   importante   diferenciar   el   tipo   de   empresa   que   se   constituye,   ya   que   la   cuenta   de   capital  


social  dependerá  de  ello,  para  sociedades  como  LTDA,  S  en  C  S,  Colectivas,  se  usará  la  cuenta  
3115   Aportes   sociales,   si   son   sociedades   anónimas   la     Capital   suscrito   y   pagado   y   si   los   registros  
corresponden  a  personas  de  negocio  usaríamos  la    Capital  de  personas  naturales.  

Caso  práctico  resuelto  3  

El  día  06  de  Enero,  se  decide  constituir  una  sociedad  como  Colectiva,  y  para  ello  se  realizan  los  
siguientes  aportes  de  los  socios:  

Socio  1:     $560.000.000  en  efectivo  

Socio  2:     $135.000.000  Maquinaria  que  aún  está  en  montaje  

Socio  4:       $1.800.000.000  Correspondiente  a  una  bodega  y  planta  de  producción  

Los  registros  contables  se  representarían  de  la  siguiente  forma:  

EEF   Cuenta   Débito   Crédito  

Activo   Caja   560.000.000    

Activo   Construcciones  y  edificaciones   1.800.000.000    

Activo   Maquinaria  y  equipo  en  montaje   135.000.000    

Patrimonio   Aportes  Sociales     2.495.000.000  

Sumas  Iguales   2.495.000.000   2.495.000.000  

 
15
NOMBRE DEL MÓDULO
   

4. Transacciones  para  compra  de  mercancías  

El   mayor   volumen   de   operaciones   de   una   empresa   se   distribuye   entre   las   compras   y   las   ventas,  
esto     le   permite   a   la   empresa   de   manera   regular   desarrollar   su   objeto   social.   Por   lo   tanto,   se  
abordan   estas   dos   tipologías   de   operaciones   de   manera   específica.   La   operación   de   compra  
tiene  un  solo  tiempo  en  su  contabilización,  (a  diferencia  de  las  ventas  que  se  realiza  en  dos),  y  
todo  esta  información  se  extrae  de  la  factura  de  venta  y  la  forma  de  pago.  

Para   entender   la   manera   como   se   realizan   las   contabilizaciones   de   compra   y   venta   es  


importante   realizar   una   aclaración   en   la   administración   de   los   inventarios,   ya   que   se   pueden  
controlar  por  el  sistema  permanente  o  el  sistema  periódico,  las  empresas  desde  su  constitución  
deciden  que  políticas  al  respecto  van  a  seguir  al  respecto.    

Observemos  sus  diferencias:  

INENTARIOS  

SISTEMA  PERMANENTE   SISTEMA  PERIÓDICO  

Se  afecta  el  inventario  de  forma  directa  en   Se  ajusta  el  Inventario  al  final  de  cada  periodo.  
cada  operación  de  compra,  en  la  cuenta  del  
Activo  Mercancías  no  fabricadas  por  la   Al  comprar  mercancía  se  contabiliza  en  la  
empresa.   cuenta  de  Costos  Compras  de  Mercancías.  

Existen  varios  métodos  de  valoración,  como  lo   Es  necesarios  hacer  el  juego  de  inventarios  
pueden  ser;  PEPS,  Promedio  ponderado,   para  determinar  el  costo  de  la  mercancía  
identificación  específica,  o  Retail.   vendida.  

Se  conoce  de  forma  constante  el  valor  del   Es  complejo  determinar  el  valor  o  las  unidades  
Inventario.   disponibles  para  la  venta  sin  hacer  un  arqueo  
físico.  
Cuando  se  vende  dicho  inventario  se  cruza  con  
la  cuenta  de  Costos  Comercio  al  por  mayor  y  al   Es  generalmente  usado  por  empresas  que  
por  menor.   venden  demasiados  productos  o  líneas  de  
productos  al  detal,  como  ferreterías,  
Se  usa  frecuentemente  en  empresas  donde  los   almacenes,  papelerías,  productoras  o  
inventarios  son  de  fácil  detección  y   industriales,  etc.  
contabilización,  como  en  concesionarios  de  
carros,    comercializadoras  de  computadores,  
finca  raíz,  etc.  

 
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Compra  de  mercancía  inventario  permanente  

Caso  práctico  resuelto  1  

Se  compra  mercancía  por  valor  de  $80.000.000  y  se  paga  en  efectivo.  

Su   contabilización   y   por   ahora   sin   tener   en   cuenta   los   impuestos   quedaría   de   la   siguiente  
manera:  

EEF   CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Activo   Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa   80.000.000    

Activo   Caja     80.000.000  

Sumas  Iguales   80.000.000   80.000.000  

Para  las  formas  de  pago  podemos  tener  múltiples  maneras  de  hacerlo,  en  efectivo,  en  cheque  o  
quedo  debiendo  la  mercancía  adquirida,  resolvamos  esta  situación  con  el  siguiente  caso:  

Caso  práctico  resuelto  2  

Se   compra   mercancía   por     $100.000.000,   pagamos   $20.000.000   en   cheque,   $30.000.000   en  


efectivo  y  la  diferencia  en  60  días.  

EEF   CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa   100.000.000    


Activo  

Activo   Caja     20.000.000  

Activo   Bancos     30.000.000  

Pasivo   Proveedores     50.000.000  

Sumas  Iguales   100.000.000   100.000.000  

 
17
NOMBRE DEL MÓDULO
   

Hay   que   tener   en   cuenta   que   el   rubro   del     Pasivo     Proveedores   es   usada   para   las   deudas  
contraídas  en  la  adquisición  de  bienes  o  servicios  que  facilitan  el  desarrollo  del  objeto  social,  en  
la   compra   de   inventarios   para   venderlos   o   servicios   que   nos   prestan   de   forma   directa   en   el  
cumplimiento  de  la  actividad  económica  principal.  

Caso  práctico  resuelto  3  

Se  adquieren  10  televisores  a  900.000  cada  uno  para  ser  vendidos,  pagamos  la  mitad  en  cheque  
y  diferencia    a  90  días.  

EEF   CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Activo   Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa   9.000.000    

Activo   Bancos     4.500.000  

Pasivo   Proveedores     4.500.000  

Sumas  Iguales   9.000.000   9.000.000  

Aplicaciones  tributarias  en  compras  

En  las  compras  de  mercancía,  hay  que  tener  en  cuenta  varios  impuestos  que  se  originan  en  este  
proceso   como   lo   son   el   Impuesto   al   valor   agregado   (IVA),   Las   retenciones   en   la   fuente   por  
compras  y  la  autor  retención  a  título  de  renta.  

Para   este   tipo   de   operación   hay   que   realizar   varios   pasos   con   el   fin   de   saber   qué   tipo   de  
impuestos   tiene   la   operación;   como   determinar   quien   compra   o   quien   vende   en   cuanto   al  
régimen  tributario  y  los  valores  de  la  operación,  debido  a  las  bases  impositivas  a  aplicar.  

Revisemos   en   primera   instancia   el   conjunto   completo   de   cuentas   o   componentes   de   un   asiento  


de   compra   con   todos   los   impuestos   generados,   es   decir,   un   asiento   contable     con   todas   las  
alternativas  y  situaciones  tributarias  posibles  sin  hacer  diferencias  entre  quien  compra  o  quien  
vende  y  las  bases  gravables:    

 
18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Caso  práctico  resuelto  1  

Se  compra  mercancía  a  crédito  por  $10.000.000    

IVA  Generado  

El  primer  impuesto  que  tenemos  es  el  IVA,  para  el  caso  específico  usaremos  la  tarifa  (pueden  
existir   diferentes   tipos   de   tarifas   de   acuerdo   a   la   operación   realizada)   y   aplicando   los   conceptos  
vistos   anteriormente   sobre   el   impuesto   generado   (IG)   que   es   igual   a   la   base   gravable   por   la  
tarifa  de  acuerdo  a  lo  anterior  tenemos:  

IG  de  IVA  =  $10.000.000  X  Tarifa%  =  $IVA  Generado  

Retención  en  la  Fuente  

La  tarifa  de  retención  en  la  fuente  según  tabla  para  compras  sobre  el  valor  de  la  compra,  es  de  
aclarar   que   para   servicios   las   tarifas   varían   de   acuerdo   a   la   actividad   producto   o   servicio  
prestado.  

IG  en  Rete  Fte  =  $10.000.000  X  %  de  retención  =  $Retención  en  la  fuente  por  compras  

Retención  de  IVA  

De  acuerdo  al  decreto  1067  de  2012,  se  modificó  la  retención  del  IVA    del  50%  al  15%,  hay  que  
tener   en   cuenta   que   la   base   de   cálculo   es   el   IVA   generado,   quedando   la   operación   de   la  
siguiente  manera:  

IG  en  IVA  retenido  =    $1.600.000  X  15%  =  $240.000  

Retención  de  ICA  

Para  la  retención  del  impuesto  de  industria  y  comercia  es  necesario  observar  la  tarifa  de  ICA  del  
vendedor  en  todos  los  casos,  para  este  ejercicio  trabajaremos  una  tarifa  de  ICA  del  vendedor  del  
4,11  X  1000:  (El  ICA  depende  de  las  tarifas  de  cada  municipio)  

IG  en  Retención  de  ICA  =    $10.000.000  X  4,11/1000  =  $41.100  

 
19
NOMBRE DEL MÓDULO
   

Cálculo  de  la  cuenta  por  pagar  

Para   este   caso   la   mercancía   es   a   crédito   y   el   valor   pendiente   de   pago   lo   calcularíamos   de   la  


siguiente  manera:  

VALOR  DE  LA  COMPRA   $10.000.000  

+  IVA  Generado    

   

-­‐  Retención  en  la  Fuente    

-­‐  Retención  de  IVA    

-­‐  Retención  de  ICA    

=  Cuenta  por  pagar    

Para   revisar   los   cálculos   es   posible   revisar   la   hoja   de   cálculo   llamada   cartilla   de   ejercicios   y  
revisar  cada  una  de  las  posibilidades  posibles  de  las  transacciones  de  acuerdo  a  los  diferentes  
regímenes  

Asiento  contable  

De   acuerdo   a   la   información   anterior   el   registro   contable   completo   de   la   operación   se  


representaría   según   la   cartilla   de   ejercicios   que   encuentran   en   el   módulo,   donde   pueden  
practicar   diferentes   situaciones   en   cuanto   a   valores   de   compra   y   tarifas   de   acuerdo   a   las  
actividades  económicas.  

 
20 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
5. Transacciones  de  ventas  de  mercancía  

Las   ventas   representan   los   ingresos   de   la   compañía,     entradas   de   dinero   que   si   superan   a   los  
costos   y   gastos   pueden   hacer   que   la   empresa   tenga   utilidades,   por   consiguiente,   las   ventas  
tienen  que  ser  mayores  que  las  compras  para  que  este  fin  se  cumpla,  al  valor  de  la  compra  en  
necesario   calcularle   una   porcentaje   o   valor   absoluto   de   utilidad,   por   consiguiente   es   posible  
calcularse  con  la  siguiente  formula  

PV  =  Precio  de  venta:    Valor  que  se  espera  recibir  por  la  venta  del  producto  o  prestación  
del  servicio  

CT  =  Costo  total:     Valor  de  la  compra  de  la  mercancía  que  se  espera  vender.  

U  =  Utilidad:   Valor   en   porcentaje   o   cifra   absoluta   que   se   espera   quede   como  


excedente  después  de  realizada  la  operación.  

El   precio   de   venta   o   Ingreso,   es   contabilizado   acorde   al   resultado   de   la   ecuación   anterior,  


revisemos  esto  a  través  del  siguiente  ejemplo:  

Se  adquirió  mercancía  por  valor  de  $5.000.000  y  se  espera  obtener  el  30%  de  utilidad:  

PV  =  $5.000.000  X  1,3  =  $6.500.000  

Es  lo  mismo  si  a  $5.000.000  le  sacamos  el  30%  para  posteriormente  sumárselo    

$5.000.000  X  30%  =  $1.500.000  

PV  =  $5.000.000  +  $1.500.000  

Para   las   ventas,   no   solo   es   necesario   la   contabilización   de   la   transacción   de   la   venta     como   tal   y  
en  el  caso  de  tener  impuestos  sus  impuestos,  es  necesario  también  darle  de  baja  al  inventario  
entregado   en   el   proceso   de   venta,   por   consiguiente   se   contabiliza   la   factura   y   la   salida   del  
inventario.  

 
21
NOMBRE DEL MÓDULO
   

Ventas  de  mercancía  inventario  permanente  

Los  casos  prácticos  de  ventas  están  encaminados  a  dar  solución  a  la  contraparte  de  la  compra  
vista   anteriormente,   por   consiguiente,   ahora   nos   situamos   en   el   papel   del   vendedor   para   los  
mismos  casos.  

Caso  práctico  resuelto  1  

Se  vende  mercancía  por  valor  de  $80.000.000  y  se  paga  en  efectivo.  

Su   contabilización   y   por   ahora   sin   tener   en   cuenta   los   impuestos   quedaría   de   la   siguiente  
manera:  

1.  Se  realiza  el  asiento    con  base  en  la  factura  de  venta:  

EEF   CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Ingreso   Comercio  al  por  mayor  y  al  por  menor     80.000.000  

Activo   Caja   80.000.000    

Sumas  Iguales   80.000.000   80.000.000  

2.  Se  da  de  baja  al  inventario  vendido:  

Simularemos  que  la  empresa  se  gana  el  25%  en  la  venta,  CT  =  $80.000.000/1,25  =  64.000.000  

EEF   CUENTA   DÉBITO   CRÉDITO  

Activo   Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa     64.000.000  

Costos   Comercio  al  por  mayor  y  al  por  menor   64.000.000    

Sumas  Iguales   64.000.000   64.000.000  

 
22 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Para  las  formas  de  cobro  podemos  tener  múltiples  maneras  de  hacerlo,  en  efectivo,  en  cheque  
o  nos  quedan  debiendo  la  mercancía  vendida,  resolvamos  esta  situación  con  el  siguiente  caso:  

Caso  práctico  resuelto  2  

Se   vende   mercancía   por     $100.000.000,   pagamos   $20.000.000   en   cheque,   $30.000.000   en  


efectivo  y  la  diferencia  en  60  días.  La  mercancía  se  había  adquirido  en  $82.000.000  

EEF   Cuenta   Débito   Crédito  

Ingresos   Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa     100.000.000  

Activo   Caja   20.000.000    

Activo   Bancos   30.000.000    

Activo   Cuentas  por  cobrar   50.000.000    

Sumas  Iguales   100.000.000   100.000.000  

Salida  del  inventario:  

EEF   Cuenta   Débito   Crédito  

Activo   Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa     82.000.000  

Costos   Comercio  al  por  mayor  y  al  por  menor   82.000.000    

Sumas  Iguales   82.000.000   82.000.000  

El   rubro   del   Activo   Cuentas   por   cobrar   o   Deudores   comerciales   es   usada   para   contabilizar   el  
crédito   que   le   damos   a   los   clientes,   en   las   ventas   de   productos   o   servicios,   para   el   caso   los  
hemos  financiado  por  60  días.  

 
23
NOMBRE DEL MÓDULO
   

Aplicaciones  tributarias  en  ventas  

De  la  misma  manera  que  en  las  compras,  se  da  origen  en  la  venta  a  los  mismos  impuestos,  pues  
es   la   contra   parte   de   la   operación   y   el   pago   total   debe   coincidir,   tanto   para   el   comprador   como  
para   el   vendedor,   sin   embargo,   el   vendedor   en   algunos   casos   tendrá   que   realizar  
contabilizaciones  diferentes,  las  cuales  se  explicaran    al  detalle  a  continuación.  

Detallemos  en  primera  instancia  el  conjunto  completo  de  cuentas  o  componentes  de  un  asiento  
de   venta   con   todos   los   impuestos   generados,   es   decir,   un   asiento   contable     con   todas   las  
alternativas  y  situaciones  tributarias  posibles  sin  hacer  diferencias  entre  quien  compra  o  quien  
vende  y  las  bases  gravables:    

Caso  práctico  resuelto  1  

Se  vende  mercancía  a  crédito  por  $10.000.000  y  el  costo  de  la  mercancía  es  de  $8.000.000  

IVA  Generado  

El  primer  impuesto  que  tenemos  es  el  IVA,  para  el  caso  usaremos  la  tarifa  general  y  aplicando  
los   conceptos   vistos   anteriormente   sobre   el   impuesto   generado   (IG)   que   es   igual   a   la   base  
gravable  por  la  tarifa  de  acuerdo  a  lo  anterior  tenemos:  

IG  de  IVA  =  $10.000.000  X  Tarifa  =  IVA  Generado  

Retención  en  la  Fuente  

La   tarifa   de   retención   en   la   fuente   para   compras.   Sobre   el   valor   de   la   compra,   es   de   aclarar   que  
para  servicios  y  compras  las  tarifas  varían  de  acuerdo  a  la  operación  realizada,  para  este  caso  es  
necesario   ver   la   tabla   de   retenciones   que   aplican   para   cada   periodo   contable.   (Es   importante  
tener  en  cuenta  lo  anterior  para  todos  los  ejercicios  realizados  como  ejemplo).  

IG  en  Rete  Fte  =  $10.000.000  X  Tarifa  =  Rete  fuente  por  compras  

Retención  de  IVA  

De  acuerdo  al  decreto  1067  de  2012,  se  modificó  la  retención  del  IVA    del  50%  al  15%,  hay  que  
tener   en   cuenta   que   la   base   de   cálculo   es   el   IVA   generado,   quedando   la   operación   de   la  
siguiente  manera:  

IG  en  IVA  retenido  =    $1.600.000  X  15%  =  $240.000  

 
24 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Retención  de  ICA  

Para  la  retención  del  impuesto  de  industria  y  comercia  es  necesario  observar  la  tarifa  de  ICA  del  
vendedor  en  todos  los  casos,  para  este  ejercicio  trabajaremos  una  tarifa  de  ICA  del  vendedor  del  
4,11  X  1000:  

IG  en  Retención  de  ICA  =    $10.000.000  X  4,11/1000  =  $41.100  

Calculo  de  la  cuenta  por  cobrar  

Para  este  caso  nos  deben  la  mercancía,  es  decir  la  vendimos  a  crédito  y  el  valor  pendiente  de  
pago  lo  calcularíamos  de  la  siguiente  manera:  

     Valor  de  la  venta   $10.000.000  

+  IVA  Generado    

     

-­‐  Retención  en  la  Fuente    

-­‐  Retención  de  IVA    

-­‐  Retención  de  ICA    

 =  Cuenta  por  cobrar    

Para   revisar   los   cálculos   es   posible   revisar   la   hoja   de   cálculo   llamada   cartilla   de   ejercicios   y  
revisar  cada  una  de  las  posibilidades  posibles  de  las  transacciones  de  acuerdo  a  los  diferentes  
regímenes  

Asiento  contable  

De   acuerdo   a   la   información   anterior   el   registro   contable   completo   de   la   operación   se  


representaría   según   la   cartilla   de   ejercicios   que   encuentran   en   el   módulo,   donde   pueden  
practicar   diferentes   situaciones   en   cuanto   a   valores   de   venta   y   tarifas   de   acuerdo   a   las  
actividades  económicas.  

 
25
NOMBRE DEL MÓDULO
   

Salida  del  inventario:  

EEF   Cuenta   Débito   Crédito  

Activo   Mercancía  no  fabricada  por  la  empresa     8.000.000  

Costos   Comercio  al  por  mayor  y  al  por  menor   8.000.000    

Sumas  Iguales   8.000.000   8.000.000  

NOTA  

No  olviden  revisar  la  cartilla  de  ejercicios  (archivo  de  Excel)  donde  pueden  practicar  diferentes  
operaciones  tanto  de  valores  como  transacciones  entre  diferentes  regímenes.  

 
26 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS  

 
• Marshall,  M.  W.  (2009).  Administración  de  ventas.  Ciudad  de  Mexico:  Mc  Graw  hill  -­‐  
Interamerciana.  
• Legis.  (2015).  NIF  basicos  grupos  2  y  3.  Bogotá:  Legis.  
• Fierro,  A.  (2015).  Contabilidad  de  activos  con  enfoque  NIIF  para  las  pymes.  Colombia,  
Bogotá:  Eco  Ediciones.  
• Fierro,  A.  (2015).  Contabilidad  general  con  enfoque  NIIF  para  pymes.  Colombia,  Bogotá:  
Eco  Ediciones.  
• Pallerola,  J.  (2013).  Contabilidad  Básica.  Colombia,  Bogotá:  Ediciones  de  la  U.  
• Legis.  (2015).  Regimen  contable  colombiano.  Colombia,  Bogotá:  Legis.  

Textos  

• Plan  Único  de  Cuentas  para  comerciantes  P.U.C.    2015  


• Decreto  2420  y  2496  de  2015  
• Decreto  1314  de  2009  
• Código  de  Comercio.  1971  
• Estatuto  Tributario  2016  

Lista  de  figuras  

• Figura  1:  Computador  y  dinero  


• Figura  2:  Computador  y  dinero  clasificado  por  elemento  de  los  estados  financieros  
• Figura  3:  Computador  y  dinero  clasificado  por  elemento  de  los  estados  financieros  y  su  
afectación  en  cuentas  contables  
 
 

 
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NOMBRE DEL MÓDULO