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Guía Práctica de NIC 16
Guía Práctica de NIC 16
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GUÍA DE APLICACIÓN
Con más de 4.000 (a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
preguntas y respuestas
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
contables “on line”
sobre NIIF
(b) se esperan usar durante más de un periodo.
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
Calidad, excelencia, derivados del mismo; y
capacidad y dedicación,
es nuestro principal (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
activo intangible
Medición en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se
medirá por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo será el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Development support of (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en
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el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
Medición después del reconocimiento: La entidad elegirá como política contable el modelo
del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
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El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Ejemplo
Tipo de egreso Se No se
incluye incluye
Honorarios de consultores para la elección del nuevo activo X
Un descuento comercial recibido del 5% del precio de compra del activo X
Un descuento recibido por el pago de la factura dentro de 90 días X
Los intereses pagados sobre un préstamo a corto plazo necesario para
X
tener el dinero suficiente para el pago del precio de compra
Los derechos de importación pagados X
Los gastos de envío y el costo del transporte por carretera X
El seguro para el envío X
IVA pagado en la compra X
Costo de colocación de una nueva losa de hormigón y la instalación de
zapatas de caucho especial para la nueva prensa montada, con el fin de
reducir la vibración durante el uso X
Alquiler de una grúa para trasladar la prensa de los vehículos a la fábrica X
Los costos asociados en la eliminación de una sección del techo de la
fábrica para permitir dejar la máquina en su lugar y, posteriormente, X
volver a montar el techo
El costo de la instalación de aislamiento acústico en el techo, a fin de
brindar protección a los trabajadores de otras partes del edificio de la
fábrica X
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Tipo de egreso Se No se
incluye incluye
Honorarios cobrados por ingeniero consultor para supervisar el proceso
X
de instalación
Honorarios de Electricistas para la conexión de la prensa a la fuente de
X
alimentación
Una parte de los gastos de funcionamiento (sueldos, gastos de oficina)
X
del departamento de compras
Los costos de materiales (papeles y tintas) utilizados en la calibración de
la máquina y su puesta en marcha para la operación
X
Los costos de la capacitación de los operadores de la máquina nueva X
Una parte de las ineficiencias en la producción durante el primer mes de
uso, hasta que los operadores se sintieran cómodos con el uso de la
máquina X
Esta Interpretación se aplica a los cambios en la medición de cualquier pasivo existente por
retiro del servicio, restauración o similares que se haya reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la
NIC 16; y
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauración o similar por el
retiro de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias extractivas, o la
remoción de ciertos equipos.
Esta Interpretación aborda cómo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que
cambian la medición de un pasivo existente por retiro, restauración o similar:
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(a) una modificación en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios
económicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligación;
(c) un incremento que refleje el paso del tiempo (también denominado reversión del
descuento).
Los cambios en la medición de un pasivo existente por retiro, restauración y similares, que
se deriven de cambios en el calendario estimado o importe de las salidas de recursos que
incorporan beneficios económicos requeridas para cancelar la obligación, o un cambio en la
tasa de descuento, se contabilizarán de acuerdo con los párrafos 5 a 7 siguientes.
(a) Los cambios en el pasivo se añadirán o deducirán del costo del activo correspondiente en
el periodo actual, respetando lo establecido en el apartado (b).
(b) El importe deducido del costo del activo no será superior a su importe en libros. Si la
disminución en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Si el ajuste diese lugar a una adición al costo del activo, la entidad considerará si esto es
un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podría no ser completamente
recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizará una prueba del deterioro del valor
estimando su importe recuperable, y contabilizará cualquier pérdida por deterioro del valor
del activo de acuerdo con la NIC 36.
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(b) En el caso de que la disminución del pasivo sea superior al importe en libros que habría
sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado según el modelo del costo, el exceso se
reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podría tener que ser revaluado para
garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habría
determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Cualquiera de estas revaluaciones se tendrá en cuenta al determinar los importes a
reconocer en el resultado o en otro resultado integral de acuerdo con (a).
Si fuera necesaria una revaluación, se revaluarán todos los activos de esa clase.
(d) La NIC 1 requiere la revelación en el estado del resultado integral de cada componente
de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el
superávit de revaluación que surja por una variación en el pasivo, se identificará y revelará
por separado.
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciará a lo largo de su vida útil. Por lo
tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida útil, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocerán en el resultado del periodo a medida que
ocurran. Esto se aplicará tanto para el modelo del costo como para el modelo de
revaluación.
Ejemplo
Algunos activos tienen dos o más elementos integrantes del costo separados por un período
de tiempo. Además del costo inicial, al final de su vida útil puede haber costos por retiro y
desmontaje. La NIC 16 no incluye una referencia sobre tales costos de desmantelamiento,
restauración, y la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes incluye
lineamientos sobre el reconocimiento de los "costos de desmantelamiento".
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La NIC 37 requiere que reconozca una provisión por desmantelamiento por todos los daños
ya causados por la construcción e instalación de la planta desde el momento en que se
producen daños. Sin embargo, no todos los costos de desmantelamiento deben ser
reconocidos según la NIC 37 antes de que el activo esté en funcionamiento.
Sólo los costos que se relacionan con las provisiones reconocidas como consecuencia de la
construcción y la instalación de la planta se incluirán en el costo del activo. Todos los gastos
incurridos después de la finalización del activo deberán ser reconocerán de acuerdo con la
NIC 37 en el período de producción.
En este caso, 900,000 de los eventuales costos de restauración del sitio se refieren al
desmantelamiento de la plataforma, y 100.000 se refiere a la restauración de los daños
causados por la extracción del petróleo.
Por tanto, el costo de la plataforma debe incluir el valor actual de los 900.000 desde el
principio.
Los 100.000, sin embargo, se reconocerán como un pasivo y se imputa a resultados durante
el período de producción de 10 años, también en una base de descontada.
Año 1:
Valor presente = FV / (1 + r) t
Activos 552,522
Provisión para desmantelamiento 552.522
Este costo adicional para el activo se depreciará, junto con los otros elementos del costo,
durante la vida útil del activo (10 años).
VP = 10.000 / (1 + 0,05)10
VP = 6.139
Gasto 6.139
Provisión para restauración 6.139
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Año 2:
PV = 10.000 / (1 + 0,05)9
PV = 6.446
Gastos 6.446
Provisión para restauración 6.446
Más: Devengamiento de intereses de las provisiones hechas en el año 1 (según la NIC 37):
Amortización xxxx
Amortización acumulada xxxx
(Este será el importe depreciable del activo, incluyendo los 552.522, distribuidos durante la
vida útil de 10 años)
Costos posteriores
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De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro
del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se
cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen
se dará de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta
Norma (véanse los párrafos 67 a 72).
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se
satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja
cualquier importe en libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la citada
partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con
independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente
dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera
necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspección similar futura como
indicador de cuál fue el costo del componente de inspección existente cuando la partida fue
adquirida o construida.
Ejemplos
Determinar en cada caso si los costos de las mejoras que se pueden incorporar al valor
contable actual de los activos en cuestión:
1. El costo de reparación anual de una máquina para mantener el nivel de rendimiento
originalmente previsto de la máquina para los próximos 12 meses.
2. El costo de reparación de una máquina, que fue dañada por los servicios de emergencia al
intentar sacar el brazo de un trabajador que había quedado atrapada en la prensa.
4. Modificaciones a un torno que sustituirá al actual sistema de refrigeración por agua con
un sistema a base de aceite, extendiendo así la vida del torno por un período de 2 años.
5. La mejora de una máquina de corte con un nuevo software que mejorará la precisión de
su medición y tolerancias de corte por un número de micras, aumentando así la calidad de
producción.
1. No, esto no puede ser capitalizado como los desembolsos posteriores. El mantenimiento
no suele dar lugar a beneficios económicos futuros, por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto de los activos existentes, que fluyen a la empresa.
2. Sí. Una pérdida por deterioro se debería haber reconocido por los daños sufridos y
cualquier pago del seguro recibido por concepto de indemnización debería haber sido
reconocido como ingresos en el estado de resultados cuando se reciben. Cuando se incurre
en gastos para restaurar el activo, se añade dicha erogación al valor en libros del activo, en
la medida en que sea probable que los beneficios económicos, fluyan a la empresa.
Ejemplo:
Importe recuperable y en libros de los activos antes de accidente 100
Importe recuperable después del accidente 70
Pago seguro 25
Costo de las reparaciones 40
Importe recuperable después de las reparaciones 100
Asientos:
Pérdida por deterioro 30
Activo fijo 30
Reconocimiento de la pérdida por deterioro (100-70)
Efectivo 25
Otros ingresos 25
La recepción de la compensación
Reparaciones 10
Machine 30
Efectivo 40
El costo de las reparaciones de bienes se incopora al importe en libros del activo, en la
medida que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa
3. Sí, el costo de estas modificaciones se debe incorporar al valor en libros del activo.
5. Sí, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la actualización de piezas
de la máquina para lograr una mejora sustancial en la calidad de la producción sería un
ejemplo de las mejoras que producen incrementos en los beneficios económicos futuros.
6. Sí, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la adopción de nuevos
procesos productivos que permiten una reducción sustancial de los costos de explotación
estimados previamente sería un ejemplo de las mejoras que se traducen en un aumento de
los beneficios económicos futuros.
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Reconocimiento de ingresos accesorios (incidentales)
Pregunta
¿En caso de tener un ingreso accesorio (incidental) obtenido durante la fase de pruebas o
pre-producción se deducirá del costo del activo?
Una entidad compró una parcela de tierra para el desarrollo de edificios de oficinas. El
desarrollo del proyecto fue programado en seis fases. Mientras se realizan los planos, el
terreno fue arrendado a otra entidad en el corto plazo como un estacionamiento para
vehículos pesados.
Respuesta
Los descuentos comerciales y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra de una
partida de propiedades, planta y equipo [NIC16.16].
Esto significa que bajo esta norma no se permite cargar una pérdida por tasación como
reserva respecto a ningún activo. La NIC 16 generalmente mantiene un modelo en el cual el
valor tasado substituye el costo tanto en el estado de posición financiera como en el estado
resultados y no existe una recalificación del ajuste de los resultados reconocidos
directamente en otros resultados integrales. Este tratamiento no guarda relación al
tratamiento adoptado posteriormente por el IASB en relación a los instrumentos financieros
disponibles para la venta, en el cual las ganancias y pérdidas inicialmente reconocidas como
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otros resultados integrales (cuando se revalúa el instrumento al valor razonable) son
transferidas al resultado del período cuando el activo es bajado de la contabilidad. Aplican
diferentes reglas a las pérdidas por deterioro. Una pérdida por deterioro del valor asociada
a un activo no revaluado se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, una
pérdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocerá en otro resultado
integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del superávit de
revaluación para ese activo. Esta pérdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revaluado reduce el superávit de revaluación de ese activo [NIC 36.61].
El 1ero de enero de 2005 una Entidad adquiere un activo por $ 3.000. El activo tiene una
vida útil de 10 años y es depreciado linealmente. El valor residual asumido es de cero $. El
31 de diciembre de 2008 (cuando el costo neto de amortización acumulada es de $ 1.800) el
activo es tasado en $ 2.700. La entidad contabiliza la revaluación debitando el valor del
activo por $ 900 y acreditando $ 900 en un rubro de reserva por revaluación. El 31 de
diciembre de 2008 la vida útil del activo es la remanente a su vida útil original, por lo que a
los 6 años su valor residual continuará siendo cero $. En el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 2009 y en años posteriores, el gasto por depreciación será de $ 450. El
tratamiento contable más usual para los remanentes 6 años de vida útil del activo, es
transferir la cuota parte de los $ 150 de cada año desde la reserva por revaluación a
resultados acumulados (no a través del resultado del período). Esto permite que la reserva
por revaluación no tenga que ser mantenida indefinidamente, inclusive si el activo deja de
existir.
El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versión paga del IASB – www.ifrs.org
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