1.

Objetivo y vigencia de la norma

El sistema parcialmente integrado establecido en el art. 14 letra B de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR), es uno de los nuevos regímenes de tributación de
las rentas empresariales dispuestos por la Ley Nº 20.780 (modificada por la Ley
Nº 20.899), que regula la forma en que deberán tributar los propietarios,
comuneros, socios o accionistas de empresas o sociedades que declaren sus
rentas efectivas determinadas según contabilidad completa.

Las disposiciones contenidas en esta norma entraron en vigencia a contar del

01/01/2017.

Principal diferencia con el sistema de renta atribuida

El régimen de renta parcialmente integrado establece una tributación
mayor (tasa máxima del 44,45%). Sin embargo, permite postergar los
impuestos finales (global complementario o adicional) hasta el momento del
retiro, remesa o distribución, donde la sociedad o empresa paga el 27% por IDPC
al momento de la generación u obtención de las rentas empresariales, pudiendo
los propietarios o dueños acreditar sólo el 65% del citado impuesto a través de
una mecánica de débito fiscal.

El régimen de renta atribuida, en tanto, establece una menor tributación a nivel

corporativo (IDPC de tasa 25%), atribuyendo en el mismo periodo la renta
generada por la empresa a sus propietarios o dueños, para que sean gravadas
con los impuestos finales (IGC o IA) de tasa máxima del 35%, pudiendo acreditar
totalmente en contra de ellos el impuesto corporativo (integración total).

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3. ¿Quiénes están obligados a acogerse a este régimen?

Los siguientes contribuyentes estarán obligados a acogerse a este régimen, sin la
posibilidad de poder optar al sistema de renta atribuida del art. 14 letra A de la
LIR:
 Sociedades anónimas (abiertas o cerradas).
 Sociedades en comandita por acciones.
 Sociedades de personas, sociedades por acciones y comunidades, que no
se encuentren conformadas exclusivamente por contribuyentes personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, y contribuyentes del impuesto
adicional.
Estos contribuyentes no deberán realizar ninguna gestión ante el SII para dar
cuenta que están acogidos al régimen de renta parcialmente integrado.

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4. Contribuyentes que pueden optar por este régimen

Voluntariamente podrán optar por este régimen los contribuyentes que actúen
como empresarios individuales o E.I.R.L., así como aquellas comunidades, sociedades
por acciones, contribuyentes del art. 58 Nº 1 de la LIR y sociedades de personas que
estén conformadas exclusivamente por contribuyentes personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, y contribuyentes del impuesto adicional.

Una vez realizada la elección los contribuyentes deberán mantenerse sujetos a

este régimen por a lo menos 5 ejercicios comerciales consecutivos. Este
plazo de permanencia no aplicará si el contribuyente decide cambiar a uno de los
regímenes especiales de tributación (simplificado del art. 14 Ter letra A o renta
presunta), en la medida que cumplan con los requisitos para ello, teniendo
presente los alcances tributarios asociados.

Anterior

5. Ejercicio de la opción para acogerse al régimen

parcialmente integrado
El ejercicio de la opción para acogerse a este régimen por parte de los
contribuyentes, tendrá los siguientes plazos, dependiendo del momento en que
den aviso de inicio de actividades al SII:
 Antes del 01/06/2016: se ejerce entre los meses de junio y diciembre de
2016.
 Entre el 01/06/2016 y el 31/12/2016: se ejerce dentro del plazo mayor entre
el establecido en el art. 68 del Código Tributario (dentro de los 2 meses
siguientes a contar del comienzo de sus actividades) y el 31/12/2016.
 A contar del 01/01/2017: se ejerce dentro del plazo establecido en el art.
68 del Código Tributario.

En caso de no ejercer la opción, los empresarios individuales, E.I.R.L.,

comunidades y sociedades de personas cuyos propietarios o socios sean
exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile -por
defecto- quedarán en el régimen del art. 14 A. Los demás contribuyentes
quedarán en el régimen del art. 14 letra B.

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6. Sistema de integración parcial de los impuestos a la renta

Las rentas generadas por la empresa, comunidad o sociedad, determinadas
conforme a las normas de los arts. 29 al 33 de la LIR*, incluyendo los eventuales
ajustes del incentivo al ahorro para medianas empresas del art. 14 ter letra C y
pago voluntario de IDPC, se afectarán con el IDPC de tasa 27% a partir del año
comercial 2018 (25,5% año comercial 2017), pudiendo sus propietarios o dueños
acreditar en contra de los impuestos finales sólo el 65% de dicho impuesto.
Integración parcial con los impuestos finales se lleva a cabo a través de una
mecánica de débito fiscal.

Dada esta disposición de integración parcial del IDPC, la tasa máxima de

impuesto a la que pueden quedar afectas las rentas empresariales asciende
a 44,45% (35% de impuestos finales + 9,45% del IDPC no acreditable).

* El formato asociadas a esta determinación fue entregado por el SII a través de la

Resolución Exenta Nº 130 de 2016 (Anexo Nº 4).

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7. Tributación que afecta a los propietarios, socios, comuneros

o accionistas
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas al régimen
parcialmente integrado, quedarán gravados con los impuestos finales (IGC o IA) por las
cantidades que a cualquier título retiren, remesen o les sean distribuidas desde la
empresa, comunidad o sociedad respectiva.

Lo anterior, salvo que se trate de rentas exentas, ingresos no renta, cantidades que hayan
completado su tributación o devoluciones de capital de acuerdo al art. 17 N° 7 de la LIR.
 Anterior

8. Registros asociados al régimen de renta parcialmente

integrado
Los contribuyentes sujetos a este régimen deberán mantener los siguientes
registros de rentas empresariales, para efectos de determinar correctamente la
tributación de sus propietarios o dueños*:
 RAI: Rentas o cantidades afectas a IGC o IA.
 DDAN (ex FUF): Diferencia entre la depreciación acelerada y normal.
 REX: Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta.
 SAC: Saldo acumulado de crédito, diferenciando los créditos con obligación
de restitución de aquellos que no tienen dicha obligación.

* El formato y formalidades de cada registro fue entregado por el SII a través de la

Resolución Exenta N° 130 de 2016 (Anexo Nº 2). Esta resolución establece
además la obligación de mantener el registro y control de ciertas partidas o
cantidades específicas del contribuyente (gastos rechazados del art. 21 de la LIR,
retiros en exceso, reinversiones, saldo de STUT, entre otros).

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9. Determinación del saldo anual del registro RAI

Este registro contiene todas aquellas rentas o cantidades acumuladas en la empresa que
representen un incremento patrimonial, y que en caso de ser retiras, remesadas o
distribuidas, quedarán afectas al IGC o IA. Es de carácter anual donde, luego del reverso
del saldo inicial que mantenga al final del ejercicio, se deberá incorporar el valor positivo
que resulte de*:

(+) Capital propio tributario positivo (+) Retiros o dividendos provisorios

reajustados** (-) Saldo de REX positivo al término del ejercicio (-) Capital neto
efectivamente aportado reajustado.
* Para los efectos específicos de determinar el saldo inicial de este registro al
01/01/2017, se deberán considerar las instrucciones entregadas por el SII a través
del Oficio N°476 de 2018.
** Se entiende por retiro o dividendo provisorio aquel que no alcanzó a ser
imputado al remanente del ejercicio anterior positivo (saldo inicial) de los registros
RAI, DDAN o REX.

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10. Imputación de los retiros, remesas o distribuciones

efectuados en el ejercicio
Por regla general, la calificación tributaria definitiva se obtiene en el
mismo momento del retiro o distribución, debido a que se imputan en forma
cronológica a los saldos iniciales de las rentas o cantidades acumuladas de la
empresa o sociedad (reajustadas por IPC a la fecha de la imputación), en el
siguiente orden:
 1º al registro RAI.
 2º al registro DDAN (ex registro FUF).
 3º al registro REX (primero rentas exentas y, una vez agotadas, a los
ingresos no renta).

Si los retiros, remesas o distribuciones exceden los saldos iniciales, adquirirán

la condición de provisorios, a la espera de los saldos finales de estos registros
al cierre del ejercicio (imputación actualizada). Si éstos son insuficientes,
igualmente se gravarán con IGC o IA con derecho a crédito por IDPC si el registro
SAC posee saldo, o bien, si la empresa o sociedad realiza el pago voluntario del
IDPC.

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11. Pago voluntario del impuesto de primera categoría (IDPC)

Cuando los retiros, remesas o distribuciones queden afectos a los impuestos
finales (IGC o IA) y no tengan derecho al crédito por IDPC por no poseer saldo en
su registro SAC, o bien, cuando éste no sea suficiente, la sociedad o empresa
podrá optar por pagar voluntariamente dicho impuesto para que los
comuneros, socios o accionistas, puedan acreditarlo en contra de sus impuestos
personales. Acreditación que en éste casos será total (sin restitución).

Para efectos de profundizar en la aplicación y alcances impositivos asociados con

esta norma, recomendamos revisar el módulo “Pago voluntario del impuesto de
primera categoría”.

Anterior

Contexto general
La Ley N° 20.780 del año 2014 (Reforma Tributaria), modificada posteriormente
por la Ley N° 20.899 de 2016, introdujo dos nuevos regímenes generales de
tributación de las rentas empresariales, con vigencia a contar del 01/01/2017: el
sistema de renta atribuidadel art. 14 letra A de la LIR y el sistema parcialmente
integrado del art. 14 letra B del mismo cuerpo legal.

Si bien estos regímenes poseen normas distintas en relación al momento en que

las rentas empresariales completan su tributación, ambos mantienen el principio
de integración, donde el impuesto de primera categoría (IDPC) pagado por las
sociedades o empresas es crédito total o parcialmente -según corresponda- en
contra de los impuestos que afectan a sus propietarios, comuneros, socios o
accionistas.

2. Tributación de los retiros, remesas o distribuciones de

utilidades
Los regímenes de renta atribuida (14 A) y parcialmente integrado (14 B)
establecen que los empresarios individuales, propietarios de E.I.R.L.,
contribuyentes del art. 58 N° 1, comuneros, socios o accionistas
quedarán gravados con impuesto global complementario (IGC) o adicional
(IA), según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título
retiren, les remesen o les sean distribuidas.

Lo anterior, salvo que se trate de cantidades exentas de los referidos impuestos,

ingresos no constitutivos de renta o sumas que hayan completado totalmente su
tributación, conforme a las disposiciones específicas que norman cada sistema.

3. Derecho a crédito por IDPC: Norma general

Los retiros, remesas o distribuciones de utilidades efectuados desde sociedades
o empresas sujetas a los regímenes antes indicados, tendrán derecho a crédito
por IDPC en la medida que*:
 Califiquen como rentas afectas a impuesto global complementario o
adicional; y,
 Que al momento de otorgarles dicha calificación, la sociedad o empresa
fuente posea saldo en su registro SAC.
* Condiciones copulativas que están supeditadas al cumplimiento de las
disposiciones específicas de cada régimen de tributación.

Anterior
4. Pago voluntario del IDPC: Contexto general
Para resguardar el cumplimiento del principio de integración de los impuestos a
la renta, el legislador estableció la posibilidad de que las sociedades o empresas
puedan anticipar el pago del IDPC por utilidades tributables que generarán
en ejercicios futuros, con el fin de asignarlo como crédito a los retiros, remesas
o distribuciones del ejercicio que no tengan asociado un monto por este concepto.

Lo anterior corrige la distorsión impositiva que en algunas ocasiones se genera

cuando los retiros, remesas o distribuciones ocurren en un ejercicio (por ejemplo,
sobre la base de un resultado financiero), y la generación de la utilidad tributable
afecta a IDPC por parte de la sociedad o empresa ocurre en un ejercicio
posterior.

5. Vigencia y normativa legal

El pago voluntario del IDPC entró en vigencia a contar del 01/01/2017, en
armonía con los nuevos regímenes generales de tributación de las rentas
empresariales, y se encuentra regulado en los siguientes artículos de la LIR*:
 Art. 14 letra A N° 5: para contribuyentes sujetos al régimen de renta
atribuida.
 Art. 14 letra B N° 3: para contribuyentes sujetos al régimen parcialmente
integrado.

* Las instrucciones específicas referidas a su determinación, alcances y efectos

han sido entregadas por el Servicio de Impuestos Internos (SII).

6. Requisitos para su aplicación

La sociedad o empresa sólo podrá realizar el pago voluntario del IDPC cuando los
retiros, remesas o distribuciones del ejercicio calificados como afectos a
impuestos finales (IGC o IA), no tengan asociado crédito por IDPC; lo que
puede ocurrir en los siguientes casos*:
 Cuando la sociedad o empresa no posee saldo en su registro SAC; o,
 Cuando el crédito por IDPC asignado corresponda sólo a una parte de
ellos.

* Pese a su carácter voluntario, en todos los demás casos no procederá su

aplicación.

7. ¿Cuándo los retiros, remesas o distribuciones tienen crédito

por IDPC sólo por una parte de ellos?
Se entenderá que esta condición ocurre cuando el monto de crédito por IDPC que
finalmente se le asigna a estas rentas, es menor a lo que resulte de aplicar
sobre dichos montos la tasa de crédito por IDPC a la que teóricamente
tendrían derecho conforme a la información contenida en registro SAC del
contribuyente (tasa vigente para créditos nuevos o TEF para créditos generados
hasta el 31/12/2016)*.

Lo anterior, ya que si bien el crédito por IDPC asociado a estas rentas se

determina según lo indicado, éste en ningún caso puede ser superior al saldo
que posea el registro SAC del contribuyente a la fecha en que corresponda
realizar esta asignación (tope).

* Para profundizar en esta materia, se sugiere revisar el módulo Registro SAC,

disponible en la categoría Rentas Empresariales.

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8. Pago voluntario del IDPC: Alcances generales

En la medida que proceda el ejercicio de esta opción en los términos indicados
anteriormente, es posible señalar los siguientes alcances:
 El contribuyente podrá determinar libremente en cada ejercicio si realiza
o no el pago del IDPC en forma voluntaria.
 En caso que decida ejercer la opción, también podrá escoger si realiza el
pago sobre todo o una parte de los retiros, remesas o distribuciones que
correspondan.
 Dado el objetivo que persigue esta norma, su determinación es
independiente del resultado tributario que la empresa obtenga en el
ejercicio (RLI o pérdida tributaria).
Anterior

9. Efectos para la empresa o sociedad que lo realiza

En lo que respecta a los efectos para la empresa que realiza el pago voluntario
del IDPC, es posible señalar lo siguiente:
 Para efectos tributarios, el monto pagado por este concepto tendrá el
carácter de impuesto de primera categoría.
  Conforme a lo anterior, estará comprendido dentro de los gastos
rechazados del art. 21 inciso 2° de la LIR (no tributable con tasa del 40%
ni asignable a los propietarios, comuneros, socios o accionistas).
 Contra el monto a pagar determinado por este concepto, no podrán
rebajarse créditos de ninguna naturaleza (adquisición de bienes físicos
del activo fijo, contribuciones de bienes raíces, SENCE, entre otros).
Anterior

10. Efectos para la empresa o sociedad que lo

realiza(Continuación)
 La sociedad o empresa que ejerza esta opción podrá rebajar de la RLI del
ejercicio en que ocurra su pago, un monto equivalente a la base
imponible sobre la cual determinó el impuesto a pagar.

 La rebaja anterior procederá hasta por el monto positivo de la RLI, no

pudiendo quedar negativa por este concepto. De generarse un excedente,
éste podrá rebajarse en periodos siguientes hasta su total extinción,
reajustado por IPC.

 El crédito por IDPC determinado se asignará directamente a los retiros,

remesas o distribuciones sobre los cuales se pagó el tributo, no
procediendo su incorporación en el registro SAC del contribuyente.
Anterior

11. Determinación del pago voluntario de IDPC: Base

imponible
La base imponible (BI) sobre la cual corresponde aplicar la tasa de IDPC para
efectos de determinar el monto a pagar por este concepto, y la consecuente
cantidad que el contribuyente tiene derecho a rebajar de su RLI en los términos
antes indicados, estará dada por la siguiente fórmula:

RRD
BI =
(1 - tasa de IDPC)
Donde:
  RRD: corresponde al monto neto de los retiros, remesas o distribuciones
sobre las cuales se desea pagar el IDPC en forma voluntaria para que
tengan crédito asociado.
 Tasa de IDPC: corresponde a la tasa del impuesto de primera categoría
expresada en decimales, conforme al periodo y régimen de tributación al
que esté sujeta la empresa (0,25; 0,255 ó 0,27).
Anterior

12. Efectos para el contribuyente que percibe el retiro, remesa

o dividendo sobre el cual se pagó IDPC en forma voluntaria
El IDPC pagado en forma voluntaria asociado a los retiros, remesas o dividendos
tendrá diferentes alcances y efectos impositivos, dependiendo del tipo de
contribuyente que los perciba y de los impuestos que lo afectan (global
complementario, adicional o impuesto de primera categoría).

Al respecto, cabe señalar que el IDPC pagado en forma voluntaria por

contribuyentes del régimen parcialmente integrado del art. 14 letra B de la
LIR, no posee la obligación de restitución del 35% dispuesta en el art. 65 de la
LIR, por lo que su acreditación en contra de los impuestos finales de la LIR o
eventual devolución es completa.

Anterior

13. Normas sobre retención de impuesto adicional

En términos generales, es posible señalar lo siguiente respecto de la retención
del impuesto adicional (IA), cuando la sociedad o empresa decide pagar el IDPC
en forma voluntaria:
 Esta decisión deberá tomarse al momento en que se defina la
calificación tributaria de afecto a IA de la remesa o distribución, que
ocurrirá conforme a lo dispuesto en cada régimen de tributación (a la fecha
en que ocurra, o bien, al cierre del ejercicio).
 Corresponderá incrementar la base imponible sobre la cual se practicará
la retención de IA, por un monto equivalente al IDPC que se pagará en
forma voluntaria.
 La empresa podrá rebajar del monto a retener por IA, el IDPC asociado a
la remesa o distribución sobre la cual se realizará el pago voluntario.
 Anterior

14. Normas sobre declaración y pago del IDPC en forma

voluntaria
El entero en arcas fiscales de este impuesto se realizará en abril del año
siguiente a aquel en que ocurran los retiros, remesas o distribuciones que lo
generaron, mediante la declaración anual de impuesto a la renta de la sociedad o
empresa (Formulario N° 22)*.

Lo anterior aplica independientemente del régimen de tributación al que se

encuentre acogido el contribuyente que ejerce esta opción (14 A o 14 B), del
momento en el cual tomó la decisión de efectuarlo y del tipo de contribuyente que
percibe la renta (IGC, IA o IDPC).

* Deberá ser informado al SII mediante las declaraciones juradas anuales propias
de cada régimen (N° 1923, 1938 y 1940 de renta atribuida; y N° 1939 y 1941
del parcialmente integrado).

Anterior

12. Situación de las pérdidas tributarias

A contar del 01/01/2017, las pérdidas tributarias del ejercicio no podrán
imputarse a las utilidades pendientes de tributación con los impuestos finales
acumuladas en la empresa, procediendo su utilización sólo como gasto del
ejercicio para su compensación con ingresos tributables del mismo periodo*. De
producirse un exceso o diferencia de pérdida, ésta deberá controlarse a nivel de
RLI del contribuyente para su rebaja en ejercicios siguientes (reajustada por IPC).

Los contribuyentes que al 31/12/2016 posean pérdida tributaria de arrastre,

igualmente podrán rebajarla en los ejercicios siguientes, en los términos indicados.
Para efectos de profundizar en la aplicación y alcances impositivos asociados con
esta norma, recomendamos revisar el módulo “Pérdidas tributarias y PPUA”.

* Esta compensación también podrá realizarse con los retiros y dividendos

afectos a IGC o IA percibidos en el ejercicio.
 Anterior

13. Situación de los saldos de FUT, FUNT, FUF y créditos por

IDPC acumulados al 31/12/2016
Al ingresar a este régimen, los saldos mantenidos en estos registros tendrán el
siguiente tratamiento:
 FUT: No existe como registro, y su remanente al 31/12/2016 formará parte
del saldo inicial al 01/01/2017 del registro RAI. Además deberá controlarse
como un saldo total de utilidades tributables (STUT), con el objetivo de
calcular la tasa efectiva de crédito de IDPC por cada año.
 FUNT: Constituye el saldo inicial del registro REX al 01/01/2017, el cual
deberá controlar, de forma separada, las utilidades exentas de los ingresos
no renta. Las utilidades afectadas con IDPC en carácter de único, se
clasifican como ingreso no renta a partir del 01/01/2017.
 FUF: Constituye el saldo inicial del registro DDAN al 01/01/2017, debiendo
controla las nuevas diferencias de depreciación y reversos de cada
ejercicio.
 Saldo créditos de IDPC: Forman parte del registro SAC, sin obligación de
restitución al 01/01/2017, como un saldo único, controlando en forma
separada aquella parte con derecho a devolución de aquella sin derecho a
devolución*.

* El saldo de crédito total disponible contra impuestos finales acumulado al

31/12/2016 (por impuestos pagados en el exterior) deberá igualmente controlarse
en este registro.

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CARACTERÍSTICAS ASOCIADAS AL RÉGIMEN GENERAL
DE TRIBUTACIÓN PARCIALMENTE INTEGRADO

TRIBUTACIÓN ASOCIADA AL RÉGIMEN PARCIALMENTE

INTEGRADO (ART. 14 LETRA B)
NORMATIVA EMITIDA POR EL SII EN RELACIÓN A LA
MATERIA

 RESOLUCIONES

 CIRCULARES

 OFICIOS

Resolución Fecha Descripción

RESOLUCIÓN EX. N° 70 30/08/2018 Fija plazo para la presentación de declaraciones juradas que se ind

RESOLUCIÓN EX. N° 32 21/03/2018 Otorga condonación sobre las multas infraccionales en los casos q

RESOLUCIÓN EX. N° 101 13/10/2017 Modifica la Resolución Exenta SII Nro. 112, del 24 de diciembre
1926 sobre base imponible de Primera Categoría y datos contable

RESOLUCIÓN EX. N° 84 31/08/2017 Establece forma y plazo para presentar Declaración Jurada Anual
empresariales del régimen de imputación parcial de crédito a que
registros establecidos en el número 2) del artículo 81 de la ley 20.

RESOLUCIÓN EX. N°81 31/08/2017 Establece forma y plazo para presentar Declaración Jurada Anual
correspondientes por acciones en custodia.

RESOLUCIÓN EX. N° 80 31/08/2017 Establece forma y plazo para presentar Declaración Jurada Anual
créditos correspondientes, efectuados por contribuyentes sujetos a
sobre saldo de retiros en exceso pendientes de imputación. (Form

RESOLUCIÓN EX. N° 130 30/12/2016 Establece formatos de determinación de la renta líquida imponibl
según el régimen de tributación por el cual opten a partir del 1 de
14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir de dicha f

RESOLUCIÓN EX. N° 120 26/12/2016 Establece la obligación de presentar Declaración Anual sobre Ope
1929. Deroga Resoluciones N°s 16 y 113 de 2015. Modificada po
Resolución Fecha Descripción

RESOLUCIÓN EX. N° 93 22/09/2016 Establece la forma y procedimiento para acogerse a los regímenes
articulo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta, vigentes a partir del
inicien actividades hasta el 31 de diciembre de 2016.

RESOLUCIÓN EX. N° 74 05/08/2016 Establece forma y plazo en que las empresas, comunidades o soci
tributarios, a la fecha de término de giro, de los bienes que se adju
la disolución o liquidación de aquellas.

RESOLUCIÓN EX. N° 112 24/12/2015 Establece forma y plazo para presentar declaración jurada anual N
obligación para las medianas empresas de presentar la declaración
1, del 2012 y 41, del 2014.