Título

Determinación de la renta imponible

Nombre

Rodrigo Pérez

Asignatura

Impuesto a la renta

Instituto IACC

15 de septiembre de 2019
1. ¿En qué caso no es posible deducir como gasto las pérdidas sufridas para el caso de la renta líquida

imponible?

El artículo 31 de lay de Impuesto a la Renta (LIR), trata sobre las deducciones admitidas a propósito de

establecer la renta líquida. En el 3º, se explaya sobre las pérdidas que una empresa haya tenido durante el

año comercial, autorizando su imputación, incluso respecto de ejercicios anteriores. Sin embargo, de modo

expreso advierte que:

Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad

de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán

deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o

devengados con posterioridad a dicho cambio. (LIR. art. 31, 3º, inciso final).

De la revisión de textos antiguos de DL 824, se advierte que este párrafo cuyo extracto relevante se expone,

no existía. Presumiblemente, a mi juicio, el texto actual de la LIR, puede ser resultado de la constatación

de una práctica de hace un par de décadas, que alcanzó una discutible notoriedad a raíz de lo publicado en

un medio electrónico, quien tipificaba como empresas zombis, aquellas que fueron compradas (o

absorbidas) por otras, otrora sólidas, que luego, aparecían declarando ingentes pérdidas tributarias.

2. Explique el tratamiento a considerar de un pago de gratificación voluntaria en el cálculo de la renta

líquida imponible de una sociedad anónima.

El artículo 31 de la LIR glosa sobre las deducciones pertinentes a la renta bruta, que califican como gastos

necesarios para producirla, que no hayan sido ya rebajadas conforme el art. 30. En ese grupo del art. 31,

el 6º, expone que forman parte de esas sustracciones los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados

o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales,
y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones

voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en

cuenta y “siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y salarios

pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de

carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa”.

3. En el mes de enero 2013 se declara y paga un PPM voluntario. ¿Este pago constituye un PPM para el

año comercial 2012, año tributario 2013?

Los pagos provisionales mensuales (PPM) son desembolsos que deben efectuar los contribuyentes contra

los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se producen las rentas y que corresponde

pagar hasta el 30 de abril del año siguiente. Esta definición anterior se refiere a PPM obligatorios. De

acuerdo al art. 84 de la LIR, existe obligación de efectuar mensualmente estos PPM y se calculan como

un porcentaje de los montos de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados, lo que depende

del tipo de actividad. (1º, 3º, 4º y 5º del art. 20). La ley también define pagos PPM para otras categorías

de contribuyentes, como es el caso de profesiones liberales, contadores, periodistas, pescadores

artesanales, entro otros.,

Estos PPM obligatorios constituyen una suerte de adelanto que las empresas realizan a cuenta de los

impuestos a la renta anuales que se declaran en abril de cada año.

Las empresas que recién están comenzando sus actividades deben realizar pagos equivalentes al 1% de

los ingresos que obtengan mensualmente. Respecto de la pregunta, la LIR en su artículo 88, habilita

efectuar pagos voluntarios por sumas indistintas, sean ellas esporádicas o permanentes. Entonces la

especie trata sobre dos conceptos: año tributario y año comercial. Este pago voluntario se hace en año

comercial 2013. Solo podrá imputarse en el año tributario 2014.

 Bibliografía

Decreto Ley Nº 824 (1974) Actualizado a la Ley Nº 21.047, D.O. de 23 de noviembre de 2017

IACC (2012). Tipos de contribuyentes afectos. Impuesto a la Renta. Semana 2

González, C (1991). D.L. Nº 824. Nueva ley de Renta. Ediciones Publiley

Rojas, J (2012). Las Sociedades “zombis” del ex grupo BHC que compraron los Calderón y los Solari.
Recuperado desde https://www.theclinic.cl/2012/06/04/las-sociedades-zombis-del-ex-grupo-bhc-que-
compraron-los-calderon-y-los-solari/

SII (2019) Suplemento tributario año 2019.