UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA

CURSO: AUDITORIA III

PASIVOS CONTINGENTES
Y
EVENTOS SUBSECUENTES

LICENCIADO TITULAR

CARLOS HUMBERTO HERNANDEZ PRADO

LICENCIADA AUXILIAR

EDNA MARISSA RAMAZZINI CONTRERAS

GUATEMALA, 19 DE MARZO DEL 2019

 INTRODUCCION

Toda Empresa lleva a cabo múltiples transacciones las cuales se pueden ver
afectadas por situaciones económicas externas, sobre las que existe
incertidumbre en mayor o menor proporción en cuanto a su resultado final; esta
incertidumbre o riesgo inherente se denomina CONTINGENCIA, la misma que se
define como una situación de incertidumbre originado por hechos o sucesos
incurridos por las empresas y que de la consumación de este hecho o evento
puede resultar; la adquisición o pérdida de un activo, el origen o cancelación de un
pasivo, que finalmente trae como consecuencia una utilidad o perdida reflejados
en los resultados de la Empresa.

Este trabajo se divide en cuatro capítulos, en los cuales se analiza lo siguiente:

Capitulo I, se da la definición de contingencias, los objetivos generales, reglas de

valuación procedimientos de auditoria.

El Capítulo II, se da la definición de pasivo contingente, procedimiento para

registrar un pasivo contingente, efectos fiscales y la contabilización de los pasivos.

El Capítulo III, Definición de Provisiones, reconocimiento de provisión y la

medición de estos.

El Capítulo IV, Definición de Eventos Subsecuentes, procedimiento de auditoria

para evaluar los eventos subsecuentes, diferencias de auditoria e información
relativa a eventos subsecuentes.

Contenido
INTRODUCCION .............................................................................................................................. 4
CAPITULO I ...................................................................................................................................... 7
CONTINGENCIAS ........................................................................................................................... 7
1.1 Normas de información financiera Juicio profesional o criterio prudencial .. 8
1.1.1 Delegación contable ....................................................................................................... 8
1.2 Regla de valuación......................................................................................................... 8
1.3 Objetivos........................................................................................................................... 8
1.4 Control interno ................................................................................................................ 9
 1.5 Procedimiento de auditoria............................................................................................... 9
1.5.1 Investigación con funcionarios y revisión de actas ................................................... 9
1.5.2 Confirmación de abogados ........................................................................................... 9
1.5.3 Revisión de operaciones subsecuentes ..................................................................... 9
1.5.4 Declaración carta de gerencia .................................................................................... 10
CAPITULO II ................................................................................................................................... 10
PASIVO CONTINGENTE.............................................................................................................. 10
2.1 Definición ............................................................................................................................. 10
2.2 Puntos para tener en cuenta para el reconocimiento y existencia de un pasivo
estimado ..................................................................................................................................... 11
2.3 Procedimiento para registrar un pasivo contingente .............................................. 12
2.4 Diseño de las garantías.................................................................................................... 13
2.5 Efectos fiscales de los pasivos contingentes ........................................................... 13
2.6 Contabilidad fiscal y divulgaciones para los pasivos contingentes ................... 14
2.6.1 Contabilidad para los pasivos contingentes ............................................................. 14
CAPITULO III .................................................................................................................................. 15
PROVISIONES ............................................................................................................................... 15
3.1 Reconocimiento de provisión ........................................................................................ 16
3.2 Medición ............................................................................................................................... 16
CAPITULO IV ................................................................................................................................. 18
EVENTOS SUBSECUENTES ...................................................................................................... 18
4.1 Definición ............................................................................................................................. 18
4.2 Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros .............................. 18
4.3 Diferencias de Auditoría .................................................................................................. 19
4.3.1 Carta de representación .............................................................................................. 19
4.3.2 Revisión de comprobantes manuales ....................................................................... 20
4.3.3 Revisión de los libros oficiales.................................................................................... 20
4.3.4 Revisión de otra información que debemos incluir en nuestra opinión................ 20
4.3.5 Revisión de los estados financieros .......................................................................... 20
4.3.6 Emisión de la opinión del auditor ............................................................................... 20
4.3.7 Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo ................................................... 21
4.3.8 Opinión calificada o con salvedades ......................................................................... 21
 4.3.9 Dictamen con opinión negativa o adversa ................................................................ 21
4.3.10 Dictamen con abstención o denegación de opinión ............................................. 22
4.4 Procedimientos de auditoria para evaluar eventos subsecuentes ...................... 22
4.5 Procedimientos Previos para realizar una planeación de eventos
subsecuentes ............................................................................................................................ 22
4.6 Eventos subsecuentes en Estados Financieros ....................................................... 23
4.7 Información relativa a eventos subsecuentes ........................................................... 23
CASOS PRACTICOS .................................................................................................................... 24
CONCLUSIONES........................................................................................................................... 28
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 29
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 30

CAPITULO I

CONTINGENCIAS

Las contingencias son situaciones conocidas, en suspenso, que mediante la

realización de un evento o suceso futuro e incierto pueden convertirse en realidad
y llegar a afectar los activos, pasivos y resultados de una empresa, pero en el
presente, al encontrarse en suspenso no los afecta, y no se registra en libros.

Contablemente se les controla en cuentas de orden:

A) A favor Juicios pendientes por demandas contra terceros (reclamaciones)

provocadas por la empresa. Tramites de extensiones o subsidios pendientes de
resolver por las autoridades respectivas.
B) A cargo: Juicios pendientes contra la empresa. Avales otorgados Documentos
descontados, Indemnizaciones, reclamadas por terceros, Garantías ofrecidas.

1.1 Normas de información financiera Juicio profesional o criterio prudencial

A) El criterio prudencial que debe guiar al juicio profesional.

B) Señala que los gastos deben registrarse cuando se conocen y justifica la

provisión de un pasivo.

1.1.1 Delegación contable

Los efectos de las transacciones que lleva a cabo una identidad económica deben
reconocerse contablemente en el momento que ocurre esto justifica el
reconocimiento de un gasto que deriva de una obligación adquirida.

1.2 Regla de valuación

Para registrar una provisión de pasivo deben cumplirse lo siguiente:

A) Que exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento

pasado a cargo de la identidad.

B) Que sea probable que se presente la salida de recursos económicos como

medio para liquidar dicha obligación.

C) Que el monto de la obligación pueda ser estimada razonablemente.

1.3 Objetivos

1. Determinar que todas las contingencias importantes estén incorporadas o

reveladas adecuadamente en los estados financieros.

2. Determinar el grado de certeza o posibilidad de que la contingencia se realice.

3. Cuantificar su importancia e impacto probable en los estados financieros.

4. Verificar que se haya constituido la correspondiente provisión de pasivo, por los

pasivos contingentes con alto grado de realización.

1.4 Control interno

Los aspectos del control interno relacionados con las contingencias pueden
reducirse a un solo aspecto: que exista comunicación oportuna y efectiva, a
contabilidad, de todos los actos y decisiones de la Dirección, el consejo de
Administración y la Asamblea de accionistas, para el registro oportuno y adecuado
de aquellos que provoquen operaciones contingentes.

1.5 Procedimiento de auditoria

1. Investigación con funcionarios y revisión de actas.

2. Confirmación de abogados.
3. Revisión de operaciones subsecuentes.
4. Declaración carta de gerencia.

1.5.1 Investigación con funcionarios y revisión de actas

Debe comentarse con los funcionarios de la empresa, y recurrir a las actas de

Asamblea de Accionistas y de Consejo para conocer de las decisiones que haya
podido establecer contingencias (promesas de compra o venta, autorización de
avales, etc.) y verificar que éstas se hayan reflejado en los estados financieros.

1.5.2 Confirmación de abogados

Deben dirigirse cartas a todos los abogados de la empresa, solicitando una

relación de juicios tramitados por su conducto, el estado que guardan y su opinión
con respecto al posible resultado.

1.5.3 Revisión de operaciones subsecuentes

Consiste en revisar el desarrollo de las operaciones de la empresa, después de la
fecha de cierre, y concluir si algunas situaciones estimadas como contingentes a
dicha fecha, efectivamente se realizaron no.

1.5.4 Declaración carta de gerencia

Como ya se apuntó en las cuentas y documentos por pagar, como un elemento

buena fe, es conveniente que la dirección de forma especial que las operaciones
registradas son todas y las únicas, y que no existe alguna otra importancia que no
se haya mostrado en los registros contables o en comunicación especial.

CAPITULO II

PASIVO CONTINGENTE

Un pasivo da lugar a una obligación para la empresa, y un pasivo contingente se

utiliza para designar a los pasivos que no cumplen con los criterios necesarios
para su reconocimiento.

2.1 Definición

Los pasivos contingentes son obligaciones posibles, en la medida que no se ha

confirmado si la empresa tiene la obligación presente que compromete recursos
económicos o cuando la obligación presente no cumple con los criterios de
reconocimiento, si no es probable que se produzca una salida de recursos
económicos o en caso no se realice una estimación suficientemente fiable del
valor correspondiente a la obligación, situación que se evidencia un pasivo de
carácter contingente:

A) Una surgida por una obligación posible, correspondiente a sucesos

pasados, que solo se sabe si existe cuando realmente ocurre, o en el caso
que se presenten uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
bajo el control de la empresa.

B) Cuando existe una obligación presente que a raíz de sucesos pasados no

se ha reconocido contablemente debido a que primero no es probable que
la empresa tenga que satisfacerla desprenderse de recursos económicos y
segundo porque el valor de la obligación no puede ser medido con
suficiente fiabilidad.

Existe un espectro amplio de obligaciones fiscales, denominadas pasivos

contingentes y que como concepto general presentan tres características
fundamentales:

 Involucran un alto nivel de incertidumbre en el monto de la obligación y/o

oportunidad en que deben ser ejecutadas.

 Se encuentran establecidas por algún instrumento jurídico que especifique

su alcance y términos, usualmente de tipo contractual.

 Son exógenos al Estado, es decir una vez establecidas las obligaciones no

se les puede modificar por acciones unilaterales del Fisco.

2.2 Puntos para tener en cuenta para el reconocimiento y existencia de un

pasivo estimado
 1. Si una obligación presente hace referencia a un evento pasado, la
posibilidad de un flujo de salida es probable y puede estimarse con
fiabilidad, entonces la obligación no es un pasivo contingente, es una
obligación que exige una provisión.

2. La expectativa de la salida de beneficios económicos (Flujo de efectivo)

relacionados con una obligación medioambiental y está cubierta con una
póliza de seguros, en este caso no se afecta la valoración de la
probabilidad.

3. Un contrato de adquisición en una combinación de negocios puede exigir

que el vendedor proporcione una indemnización de un pasivo contingente
especifico asumido por el adquiriente en la adquisición.

4. En las relaciones comerciales y civiles que una empresa suele tener con
terceros, pueden surgir hechos controvertibles, litigiosos, que pueden llevar
a que la empresa deba asumir una responsabilidad que puede implicar un
alto costo financiero.

Entre los hechos contingentes más comunes que puede sufrir una empresa están
las demandas laborales. Es propio de esta demanda la incertidumbre sobre la
forma en que fallará el juez, y según el estudio jurídico que la empresa realice
sobre el caso, la incertidumbre puede ser mayor o menor, y en la medida en que
se pueda anticipar su resultado, se podrá realizar una provisión adecuada.

Siempre que exista la posibilidad de ocurrencia de un hecho que pueda implicar la

obligación por parte de la empresa de pagar a terceros, esa situación se debe
reconocer en la contabilidad.

2.3 Procedimiento para registrar un pasivo contingente

Para proceder a determinar el valor de las contingencias, se debe hacer basado

en opiniones provenientes de personas idóneas, puesto que este tipo de
contingencia suele tener un fuerte impacto en el estado de resultados, por tanto,
se debe dar estricta aplicabilidad al principio de prudencia para no afectar
innecesaria e injustificadamente la estructura financiera de la empresa.
Registrar el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente económico y a
favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidad civil, demandas
laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya
contingencia de pérdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable.
En el caso de procesos judiciales, la provisión se debe registrar a la iniciación de
éstos por el valor que el ente económico estime pertinente, o cuando se produzca
fallo en contra del mismo. Tratándose de sanciones impuestas por autoridades
administrativas, cuando haya concluido la actuación en la vía gubernativa, aun
cuando esté pendiente la decisión de lo Contencioso Administrativo

2.4 Diseño de las garantías

El uso de las garantías es una forma de la intervención del Estado en un

determinado sector de la economía, con el objeto de reducir los costos financieros
que enfrentan el sector privados y/o otras entidades del sector público.
A pesar de que no puede haber desembolso efectivo, la posición financiera del
Estado no es la misma en el caso en que ha otorgado determinada garantía en
relación con cuando no lo ha hecho. Esta situación no se ve reflejada en los
sistemas contables tradicionales, a pesar de ser fundamental para evaluar la
solvencia de un Estado.

La garantía se debe diseñar de forma de minimizar el costo del total del riesgo, lo
cual ya se encuentra resuelto asignando la garantía o a quien tiene la mejor
posibilidad de manejar el riesgo o a quien puede absorber sus efectos de mejor
forma.

2.5 Efectos fiscales de los pasivos contingentes

A pesar de que las garantías pueden ser una forma adecuada de intervención
fiscal, en general, no están sujetas al endeudamiento. Esto puede causar los
siguientes problemas:

 Es difícil verificar que una garantía es el mejor instrumento de la política

fiscal para satisfacer un objeto particular, en el sentido de ser más eficiente
y rentable que otras alternativas.

 Pueden ser utilizadas para las restricciones fiscales. Esto es una de las
características complejas, en cuanto a que la mayor parte de las garantías
hacen más severos los efectos fiscales de los periodos bajos del ciclo
económico.
  El otorgamiento permanente de garantías impide que las instituciones
financieras desarrollen las capacidades de evaluación, asignación optima y
administración del riesgo.

Los problemas fiscales pueden ser significativos, ya que los pasivos contingentes
requieren mayores desembolsos fiscales cuando ocurren las crisis y, por lo tanto,
sus consecuencias son aún más severas.

2.6 Contabilidad fiscal y divulgaciones para los pasivos contingentes

El diseño principal de la contabilidad y divulgación es que, por su naturaleza

contingente, estos pasivos son difíciles de cuantificar.

Esta es una de las razones por las cuales, en general, el costo de un pasivo
continente tiende a registrarse en las cuentas fiscales cuando es activado, a pesar
de que el costo potencial debe ser considerado al momento de otorgar una
determinada garantía.

2.6.1 Contabilidad para los pasivos contingentes

Bajo contabilidad con base de caja, las garantías se registran en las cuentas
fiscales cuando la contingencia cubierta ocurre y se hace un pago. Solo en este
momento es cuando la garantía aparece, la cantidad desembolsada se registra
como gasto y los pagos futuros de capital e intereses son registrados como tales.

Con contabilidad devengada, es necesario establecer si una determinada

obligación corresponde o no a un pasivo contingente. Los estándares
internacionales de contabilidad requieren que una obligación contingente sea
reconocida como responsabilidad, solamente cuando la probabilidad de que habrá
un pago se estime en más de 50% y cuando se puede hacer una estimación del
pago razonablemente confiable.
 CAPITULO III

PROVISIONES

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o

vencimiento. A diferencia del objetivo de las provisiones bajo los principios de
contabilidad generalmente aceptados, las normas internacionales de información
financiera limitan reconocer la provisión si y solo si el hecho va a ocurrir, resalta la
importancia a los sucesos que dan origen a la obligación, es decir al suceso
pasado que existe solo si:

 El pago de la obligación viene exigido por ley o al tratarse de una obligación

implícita por una actuación de la entidad se haya creado una expectativa
ante terceros a los cuales se les debe cumplir un compromiso o
responsabilidad.
Una obligación reconocida como provisión debe tener la existencia de un tercero
al que se le debe satisfacer el importe. No obstante, si no es preciso conocer al
tercero que se le debe pagar, pues la obligación puede ser al público en general,
una decisión del director administrativo de la empresa, no dará lugar a una
obligación implícita, en la fecha del balance, a menos que tal decisión haya sido
comunicada antes de esa fecha, a los afectados, de una manera pública como
para crear una expectativa válida ante aquéllos terceros con los que debe cumplir
tales responsabilidades, en el cuadro número cuatro muestra la clasificación de
las provisiones.

Cuando la probabilidad de que no exista una obligación presente es mayor al final

del periodo sobre el que se informa, la entidad revelará un pasivo contingente, a
menos que sea remota la posibilidad de que tenga que desprenderse de recursos
que incorporen beneficios económicos.

3.1 Reconocimiento de provisión

A) La empresa presenta una obligación presente legal o implícita como

resultado de un suceso pasado.

B) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que

incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación

C) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

3.2 Medición

La medición del importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación
en la fecha del balance y del desembolso necesario para cancelar la obligación
presente.
La estimación es evaluada de forma racional, en busca del valor que la entidad
tendría que pagar para cancelar la obligación en la fecha del balance, o para
transferirla a un tercero en esa fecha.

Para realizar estas estimaciones se tendrá en cuenta:

  El juicio de la gerencia de la empresa, determinando las estimaciones de
cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero.

 La experiencia que se tenga en operaciones similares.

 Informes de expertos independientes que construirán parte de la evidencia.

 Sucesos ocurridos con posterioridad a la fecha de cierre de los estados

financieros.

La valoración de la provisión se mide antes de impuestos, por sus consecuencias

fiscales, así como los cambios que pueda sufrir el valor de la misma.

Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de

diferentes formas, según las circunstancias de cada caso:

A) Cuando la provisión se refiere a una población importante de casos

individuales: la obligación presente se estimará por medio del método
estadístico llamado “valor esperado” que consiste en calcular el promedio
de todos los posibles desenlaces ponderados por sus probabilidades
asociadas, por tanto, será diferente dependiendo de si la probabilidad de
que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por
ciento. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo,
y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro, se utilizará el
valor medio del intervalo.

B) Cuando la provisión se refiere a una obligación aislada, la mejor estimación

de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte
más probable. No obstante, también en este caso la entidad considerará
otros desenlaces posibles. En el caso de que los otros desenlaces posibles
sean, o bien mucho más caros, o mucho más baratos que el desenlace más
probable, es decir que se debe tener en cuenta el desenlace probable y
adicional un desenlace posible que puede ser por una cuantía mayor o
menor, respectivamente.
 CAPITULO IV

EVENTOS SUBSECUENTES

Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en los estados

financieros que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los estados
financieros.

4.1 Definición

Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al
cierre de los estados financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del
auditor y que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.

4.2 Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros

Los eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros son situaciones
que no existían a la fecha de los estados financieros, pero que deben ser
revelados en las notas a los estados financieros.
Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros pero que deben ser
revelados en las notas a los estados financieros:

 Pérdida de activos por robo o catástrofes ocurridas después de la

fecha de Cierre.
 Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.
 Decisiones de adquisiciones importantes
 Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de
negocio).
 Decisiones que afectan la estructura de control interno

4.3 Diferencias de Auditoría

Cuando se completan los procedimientos sustantivos relacionados con los

objetivos individuales de auditoría, se puede identificar las diferencias de auditoría.
Las diferencias de auditoría son hallazgos de auditoría sobre los cuales no se está
de acuerdo con el monto, clasificación, presentación o revelación de las partidas o
totales en los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas.

Los hallazgos pueden ser ocasionados por error o fraude. El factor principal que
distingue al fraude del error es si la causa subyacente (la acción que resulta en la
diferencia) es intencional o no es intencional. Se estipula un monto por debajo de
los que consideramos que las diferencias de auditoría que existan son
insignificantes. Las diferencias de auditoría que se detectan por debajo de dichos
montos no se relacionan en un Resumen de Diferencias de Auditoría No
Ajustadas. Sin embargo, consideramos los siguientes aspectos cualitativos:

4.3.1 Carta de representación

Las representaciones de la gerencia son comunicaciones firmadas por el

representante legal y el contador de la compañía dirigidas al Auditor en la que la
gerencia manifiesta que toda la información le fue suministrada al auditor y que los
estados financieros reflejan de forma razonable la situación de la Compañía. Estas
representaciones le ayudan al auditor a tener un soporte en caso de una demanda
en su contra.
Se debe obtener representaciones escritas de la gerencia sobre la razonabilidad
de las presunciones significativas, incluyendo si éstas reflejan adecuadamente la
intención y capacidad de la entidad para llevar a cabo planes específicos de
acción en nombre de la entidad en caso de que sea relevante para las medidas y
revelaciones del valor razonable.

4.3.2 Revisión de comprobantes manuales

Al cierre del ejercicio se efectuará una revisión de los comprobantes manuales con
el fin de identificar ajustes relacionados con transacciones ficticias para maquillar
los estados financieros.

4.3.3 Revisión de los libros oficiales

Al finalizar la auditoría se debe verificar que los libros oficiales del periodo que se
está auditando quede registrado de forma íntegra y exacta. Esta revisión se realiza
comparando los estados financieros auditados contra los estados financieros que
quedaron registrados en los libros oficiales.

4.3.4 Revisión de otra información que debemos incluir en nuestra opinión

En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre información

diferente a los estados financieros. Ejemplo: Informe de gestión. En estos casos el
auditor debe estar atento a realizar los procedimientos exigidos por ley.

4.3.5 Revisión de los estados financieros

El paquete de estados financieros en donde se incluye la opinión del auditor

normalmente debe estar compuesto por, balance general, estados de resultados,
estados de cambios en el patrimonio, estados de flujos de efectivo y estados de
cambios en la situación financiera y las notas a los estados financieros.

4.3.6 Emisión de la opinión del auditor

Se debe revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida como base para la emisión de una opinión sobre los estados
financieros.

4.3.7 Opinión limpia o estándar con párrafo explicativo

Este dictamen permite al auditor emitir opinión limpia o estándar y, después de

ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la
opinión del auditor. Toda la información que se incluya en el dictamen, después
del párrafo de la opinión, solo será de aclaración. Sin embargo, el auditor puede
sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas
a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen
el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se
estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de
revelación suficiente.

4.3.8 Opinión calificada o con salvedades

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que:

 Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas

no son satisfactorias al auditor. Es decir, una limitación al alcance para la
aplicación de los procedimientos de auditoría.

 Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le

permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

 Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o

sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en
los registros o en la preparación de los estados financieros que evalúa.

4.3.9 Dictamen con opinión negativa o adversa

Este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la

opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinión, así como los efectos principales del asunto que origino la opinión
adversa.
4.3.10 Dictamen con abstención o denegación de opinión

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el

examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance,

porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen no
estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión se
justifica para evitar una confusión con la opinión adversa.

4.4 Procedimientos de auditoria para evaluar eventos subsecuentes

Se comprenden que los eventos subsecuentes se dan entre el período de cierre

de las operaciones contables de una empresa y la fecha del informe de una
auditoria; de igual manera se puede decir que los eventos subsecuentes son los
sucesos que ocurren después de la fecha del balance general que pueden proveer
evidencia de auditoria sobre las condiciones que existían a la fecha del balance
general y que requieran ajuste en los estados financieros.

En la Auditoría es común que algunas situaciones o transacciones ocurridas con

posterioridad a la fecha de elaboración de los estados financieros puedan afectar
significativamente la información contable y financiera de la empresa de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y esta
situación hace necesario que el auditor proponga que dichos eventos sean
revelados en una nota a los Estados Financieros, o bien un ajuste contable.

Por esta razón, se hace necesario que el auditor haga una evaluación de estos
Hechos Posteriores de manera que los Estados Financieros contengan los
elementos suficientes para juzgar la situación financiera de la empresa.

4.5 Procedimientos Previos para realizar una planeación de eventos

subsecuentes
Antes de iniciar un trabajo de Auditoria de eventos subsecuentes es necesario
establecer una planeación adecuada para el trabajo que se desarrollara, es decir,
un plan global de auditoria, aunque en ocasiones el plan varié dependiendo el
tamaño de la entidad auditada y la complejidad de la auditoria.

4.6 Eventos subsecuentes en Estados Financieros

En este sentido, se hace necesario que el Auditor revise las recomendaciones que
propone la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría para determinar el
tratamiento que se les darán a estas situaciones en caso de presentarse.

4.7 Información relativa a eventos subsecuentes

Cuando se refiere a la confirmación de actas por el secretario del consejo de

administración, estas deberán cubrir los periodos a que se refieren los estados
financieros a los que se les hace mención en el dictamen del auditor y el periodo
transcurrido hasta la fecha del dictamen.
Esta confirmación deberá incluir una relación de todas las actas de asamblea de
accionistas, juntas del consejo de administración y, asimismo, de otros comités
semejantes que el auditor considere importantes, celebradas durante el periodo, e
indicar si estas han sido fielmente asentadas en los registros correspondientes.
 CASOS PRACTICOS

1. Garantías sobre productos vendidos

Una entidad de manufacturas ofrece, a los compradores de su producto, garantías

en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del
contrato de venta, la entidad manufacturera se compromete a subsanar, por medio
de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación
que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de
la transacción. Según la experiencia pasada, es probable (es decir, es más posible
su ocurrencia que lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el
periodo de garantía.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado

origen a la misma

El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía, la

cual hace que se produzca una obligación legal.

Una salida de recursos que incorporan beneficios económicos - resulta probable

para el conjunto de las garantías a los compradores.

Conclusión - Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de

los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del
balance.
 2. Reembolso de las ventas a voluntad del cliente

Un almacén de venta al detalle tiene la política de reembolsar las ventas a los

clientes que no estén satisfechos con ellas, incluso en los casos en los que no hay
obligación legal de hacerlo. Esta práctica de reembolso a voluntad del cliente es
ampliamente conocida.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado

origen a la misma

El suceso que da origen al compromiso es la venta del producto, de la que surge

la obligación implícita, puesto que el comportamiento pasado del almacén ha dado
pie a la creación de una expectativa válida por parte de los clientes, a los que éste
reembolsa a voluntad sus compras.

Salida de recursos que incorporan beneficios económicos - Probable, puesto que

una determinada proporción de los bienes se devuelven y reembolsan.

Conclusión - Se reconocerá una provisión por importe de la mejor estimación de

los costos de los reembolsos a efectuar.

3. Un contrato de carácter oneroso

La entidad opera, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada mediante un
acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre del año 2000,
la entidad traslada su operación a una nueva fábrica. El arrendamiento de la vieja
fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años, y no puede ser
cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede ser realquilada a terceros.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado

origen a la misma

El suceso en el que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la firma del

contrato de arrendamiento.

Salida de recursos que incorporan beneficios económicos - Cuando el

arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos que
incorporan beneficios económicos (hasta ese momento, la entidad contabilizará el
arrendamiento siguiendo las disposiciones de la NIC 17 Arrendamientos).
Conclusión - Se reconocerá una provisión, por importe de la mejor estimación de
los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada.

4. Un caso judicial

Tras la celebración de una boda, en el año 2000, murieron diez personas,

posiblemente a causa de comida en malas condiciones, que había sido elaborada
con productos vendidos por la entidad. Se emprendieron reclamaciones legales
contra la entidad solicitando indemnización por daños, cuya responsabilidad ésta
no aceptaba. Hasta la fecha de autorización de los estados financieros del
ejercicio cerrado el 31 de diciembre del año 2000 para su emisión, los abogados
de la entidad eran de la opinión de que la entidad probablemente no sería
declarada culpable, y por tanto no tendría que afrontar ninguna responsabilidad.
Sin embargo, cuando la entidad estaba elaborando sus estados financieros
correspondientes al periodo contable cerrado el 31 de diciembre del año 2001, los
abogados opinaban que, tras los últimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la entidad fuera encontrada culpable. (a) A 31 de diciembre del 2000

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado

origen a la misma

A partir de la evidencia disponible, en la fecha de la aprobación de los estados

financieros por parte del órgano de gestión de la entidad, no existe obligación
alguna a consecuencia de sucesos pasados.

Conclusión - No se reconocerá provisión alguna (véanse los párrafos 15 y 16). La

reclamación será presentada como un pasivo contingente en las notas, a menos
que la probabilidad de salida de recursos se considere remota (véase el párrafo
86). (b) A 31 de diciembre del 2001

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado

origen a la misma

A partir de la evidencia disponible, existe una obligación presente. Una salida de

recursos que incorporan beneficios económicos - Probable.

Conclusión - Se reconocerá una provisión, por importe de la mejor estimación de

los costos que supondrá cancelar la obligación que surja del proceso judicial.

5. Costos de renovación, en caso de que no exista obligación legal de

hacerla
Un horno cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco años,
por razones técnicas. En la fecha del balance, el revestimiento en cuestión ha
estado en uso durante los últimos tres años.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado

origen a la misma

No hay obligación presente alguna.

Conclusión - No se reconocerá ninguna provisión.

El costo de reemplazar el revestimiento no se reconoce porque, en la fecha del

balance, no existe ninguna obligación de renovación que sea independiente de las
actuaciones futuras de la compañía, ya que incluso la intención de incurrir en el
costo de reemplazo del revestimiento depende de que la entidad se decida por
continuar explotando el antiguo o hacer la reposición. En lugar de reconocer una
provisión, la depreciación del revestimiento tendrá en cuenta su ritmo de consumo,
esto es, el costo será distribuido entre cinco años.

Por lo tanto, los costos de reemplazar el viejo revestimiento serán capitalizados, y

el consumo correspondiente a cada nueva inversión será mostrado como un gasto
por depreciación a lo largo de los siguientes cinco años.
 CONCLUSIONES

Los estados financieros se refieren a la situación financiera y el resultado de

las operaciones de la entidad al cierre del periodo sobre el cual se informa, y
no a su posible situación en el futuro, toda vez que tiene que ver con sucesos
ocurridos en el pasado del que se deriva la obligación. Por esta razón, no se
pueden reconocer pasivos contingentes para gastos en los que sea necesario
incurrir para funcionar en el futuro.

Los pasivos contingentes, son sujetos a bajos niveles de revisión por los
controles financieros fiscales, debido a las dificultades que implica la
estimación de sus impactos, la cual es a su vez, de los altos niveles de
incertidumbre en las variables que en ellos intervienen.
 RECOMENDACIONES

Es importante desarrollar la capacidad de estimar y valorar los pasivos

contingentes, estos pues sus efectos fiscales en momentos de crisis pueden ser
muy severos y normalmente no se cuantifican mi monitorean.

Respaldar los pasivos contingentes con fondos, fideicomisos, techos a nivel de

compromisos puede ser una fuente efectiva de control de los mismos, ya que
expone a los tomadores de decisiones a ser evaluados periódicamente, puestos
estos instrumentos deben ser verificados.
 BIBLIOGRAFIA

 https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/2546-el-auditor-la-nic-37-y-
los-activos-y-pasivos-contingentes

 http://faustoauditor.blogspot.com/2015/11/eventos-subsecuentes.html

 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 37 Provisiones y Pasivos

Contingentes y número 10 Eventos Posteriores al cierre del ejercicio.

 http://www.shd.gov.co/shd/sites/default/files/files/contabilidad/capacitacion/P
rovisionesPasyActContingentes_201612