SOBRE GASTOS DEDUCIBLES (Art.

10 LRTI y 28 RALRTI)

2.1.4.1. Arrendamiento mercantil (Art. 10 LRTI, 28 RALRTI)

Se amplió la deducibilidad no solo a las cuotas o cánones pagados en los

contratos de leasing, sino que se habla en general de “los costos y gastos
derivados” de estos contratos, entre los que podrían constar los gastos de
elaboración de los contratos, seguros, etc.

Se aclara que el tiempo de vida útil de los bienes dados en arrendamiento

mercantil no será menor al porcentaje de depreciación previstos en el
RALRTI. Además se permite la deducibilidad de los costos y gastos en
arrendamiento mercantil de terrenos siempre que el plazo del contrato sea
de al menos 20 años.

2.1.4.2. Sobre la depreciación de bienes revaluados(Art. 10

LRTI, 28 RALRTI)

Se señala que no es deducible la depreciación de bienes reavaluados,

aclarándose que en caso de enajenación de bienes revaluados, se
considerará como ingreso gravado con IR a la diferencia entre el precio de
venta del bien y el valor residual sin considerar el revalúo.

Como contrapartida de no permitir de la deducibilidad de bienes

revaluados, el mayor valor de los activos que han sido revaluados
tampoco se tomará en cuenta para el cálculo del anticipo de impuesto a
la renta, en lo que tiene que ver con el valor de los activos y patrimonio.

2.1.4.3. Sobre las remuneraciones pagadas a los trabajadores

(Art. 10 LRTI, 28 RALRTI)

a) Se reformó el numeral 1) referente a las remuneraciones,

señalándose que esta clase de erogaciones serán deducibles de la base
imponible de impuesto a la renta, siempre que el contribuyente haya
pagado las aportaciones a la seguridad social dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración de impuesto a la renta del
respectivo ejercicio económico al que correspondan esas erogaciones. Por
ejemplo, si el plazo máximo para la presentación de la declaración de
Impuesto a la Renta del año 2014 fenece el 20 de abril de 2015, el
contribuyente deberá haber cumplido con las obligaciones con la seguridad
social hasta esa misma fecha, para que el gasto de remuneraciones sea
deducible.

Este cambio en el Reglamento restringe la norma legal de la cual se deriva,

pues el numeral 14 del Art. 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno
que señala que las remuneraciones son deducibles siempre que el
contribuyente haya cumplido con sus obligaciones con la seguridad social
hasta la fecha de presentación de la declaración de impuesto a la renta,
sin diferencia si se trata de declaración oportunamente presentada o si se
trata declaración sustitutiva pues, según el art. 101 de la LRTI, las
declaraciones sustitutivas de presentarse dentro de los plazos y
condiciones previstas en la Ley, reemplazan en todos sus efectos a las
declaraciones originales.

b) Por otro lado, la reforma reglamentaria señala otro requisito para la

deducibilidad de las remuneraciones, esto es que no sobrepasen el límite
señalado por la autoridad competente, que pueden ser el Ministerio del
Trabajo (esperar la reforma laboral).

c) Se han incorporado como deducciones adicionales de la base imponible

de impuesto a la renta, al 150% de las remuneraciones que se aporten al
IESS correspondientes a personas de la tercera edad, así como de
migrantes mayores de 40 años que hayan retornado al país. Esta
deducción adicional tendrá vigencia por dos años contados desde la fecha
en que se haya celebrado el contrato de trabajo, sin embargo, el
Reglamento señala que el SRI expedirá una resolución de carácter general
para liquidar este beneficio.

Cabe señalar que el objetivo de esta medida es incentivar la contratación

de estos grupos de personas que generalmente tienen dificultades para
conseguir trabajo en relación de dependencia.

2.1.1.4. Sobre la deducibilidad de los créditos incobrables(Art.

10 LRTI, 28 RALRTI)

Se derogaron las condiciones previstas en el numeral 11) del Art. 10 de

la LRTI que debían cumplir créditos incobrables para que procediera su
eliminación con cargo a la provisión creada para tal fin. En todo caso, ese
sentido, la reforma reglamentaria del 31 de diciembre de 2014 señala que
los créditos incobrables para su eliminación, deberán cumplir al menos
una de las siguientes condiciones:

a) Haber constado como tales al menos dos años en la contabilidad,

b) Haber transcurrido al menos tres años desde el vencimiento para el

pago,

c) Haber prescrito la acción para el cobro

d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor,

e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.

Las reformas reglamentarias aclaran que estas nuevas disposiciones

aplican para los créditos que se hayan otorgado a partir del 1 de enero de
2015, lo que quiere decir que, para los créditos otorgados con anterioridad
se debería seguir observando las disposiciones del derogado numeral 11)
del Art. 10 de la LRTI; lo cual viene a constituir una excepción al principio
de legalidad, pues la ley debe causar efectos únicamente mientras se
encuentra vigente y no después de que ya ha sido derogada.

2.1.4.5. Sobre incentivos adicionales a micro y pequeñas

empresas (Art. 10 LRTI, 28 RALRTI)

Con la reforma legal se beneficia a las micro y pequeñas empresas de las

deducciones adicionales previstas en el numeral 17) del Art. 10 de la LRTI,
que hasta el año 2014 se encontraban reservadas únicamente para
medianas empresas. La deducción del 100% adicional del gasto se puede
realizar en las siguientes áreas:

a) Capacitación técnica dirigida a la investigación y desarrollo tecnológico

b) Asistencia técnica para la mejora de la productividad, y,

c) Gastos de viaje, estadía y gastos de promoción para acceso a mercados

internacionales.

2.1.4.7. Sobre las limitaciones a los costos y gastos de

promoción y publicidad (Art. 10 LRTI, 28 RALRTI)

Antes de la reforma, no existían limitaciones a los gastos de promoción y

publicidad, por el contrario, en el caso de gastos de promoción comercial
en el exterior de productos ecuatorianos se otorgaba una deducción
adicional del 100%. Por su parte, el numeral 11) del Art. 28 RALRTI al
tratar de estos rubros señalaba que dependerá del contribuyente
considerarlos como gasto del periodo o en su defecto amortizarlos dentro
de los tres años inmediatos siguientes de que se efectuaron.

También es importante mencionar que antes de la reforma legal de 2014,

los únicos gastos que tenían limitaciones para su deducibilidad eran los de
gestión (2% de los gastos generales del ejercicio) mientras que los de
viaje no podían superar el 3% de los ingresos gravados a partir del tercer
año de operaciones, pues en los dos primeros no existía limitación alguna.

Con la reforma legal 2014 se ha incorporado el numeral 16) al Art. 10 de

la LRTI, en el que se limita este tipo de gastos señalándose que su
deducibilidad se regulará en el Reglamento. Sin embargo, de manera
expresa se señala en los contribuyentes que comercialicen alimentos
preparados con” hiperprocesados”, la totalidad del gasto será considerada
como no deducible.

Con estas limitaciones previstas en la Ley, en el Decreto Ejecutivo No.

539 establece lo siguiente:

a) Una limitación general a la deducibilidad de los gastos de promoción

hasta por el 4% del total de los ingresos gravados obtenidos por el
contribuyente en el respectivo ejercicio económico.

b) Sin perjuicio de la regla general antes señalada, se establecen

dispensas para que los contribuyentes que se citan a continuación puedan
deducir el 100% de este tipo de gastos:

b.1. Micro y pequeñas empresas, incluidas personas naturales que se

encuentre dentro de los límites señalados en la normativa para el efecto,
siempre que se dediquen a la venta o prestación de servicios producidos
o brindados por ellos mismos.

b.2. Contribuyentes que se dediquen a la actividad de promoción y

publicidad, excepto cuando se trate de promoción y publicidad propia, en
cuyo caso deberá aplicar el porcentaje general del 4%.

b.3. La oferta o colocación de bienes y servicios de fabricación nacional

en mercados externos.

b.4. La oferta de turismo interno y receptivo (extranjeros que ingresan a

nuestro país), y,

b.5. Comercialización de cocinas eléctricas de inducción y mecanismos de

calentamiento de agua, incluyendo duchas eléctricas (aplica desde el año
2015 hasta el año 2018).

c) Se ratifica la no deducibilidad de estos gastos para los contribuyentes

que se dediquen a la fabricación y comercialización de alimentos
preparados con contenido “hiperprocesado”, definiéndolos como aquellos
que son modificados por la adición de sustancias como sal, azúcar, aceites,
preservantes y/o aditivos que cambien la naturaleza de los alimentos con
la finalidad de prolongar su duración o hacerlos más atractivos o
agradables. Se añade que generalmente se elaboran con ingredientes
industriales y que contienen poco o ningún alimento natural y son el
resultado de una tecnología sofisticada que incluye hidrogenación,
hidrólisis, etc. Finalmente, la norma reglamentaria señala que la autoridad
nacional de salud remitirá al SRI un listado actualizado de productos.

2.1.4.8. Limitación a los gastos de regalías, servicios técnicos,

administrativos y de consultoría. (Art. 10 LRTI, Art. 28 RALRTI)

Antes de la Reforma Tributaria de 2014, este tipo de gastos no tenían

limitaciones de manera expresa, bastaba que estas transacciones entre
partes relacionadas se efectuaran en las mismas condiciones y precios que
entre partes independientes (principio de plena competencia) para que su
deducibilidad fuera plenamente aplicable. Si estas operaciones entre
partes relacionadas no se sujetaban a estos principios de libre
competencia, el contribuyente debía efectuar los ajustes necesarios en la
conciliación tributaria con la finalidad de reflejar la utilidad real de cada
contribuyente.

Con la Reforma 2014, en el Art. 10 de la LRTI se ha incorporado el numeral

20) que dispone que este tipo de gastos en el caso de ser prestados
por partes relacionadas, serán deducibles en los límites individuales
que para cada tipo de egreso se fije en el Reglamento, sin perjuicio de
que se establezca una limitación general para el conjunto de estos gastos.

En ese sentido, en el Reglamento se señala lo siguiente:

a) Si la sumatoria de los gastos de regalías, servicios técnicos,
administrativos, de consultoría y similares pagados a partes
relacionadas, supera el 20% de la base imponible del impuesto a la renta
más el valor de esos gastos, el exceso no será deducible.

b) En el caso de sociedades que se encuentren en ciclo preoperativo, el

porcentaje de deducibilidad corresponderá al 10% del total de los activos
que mantenga la sociedad

c) En los ejercicios económicos que no se determine base imponible del

impuesto a la renta, simplemente esos gastos no serán deducibles.

Causa incertidumbre el alcance y contenido que la Administración otorgue

al término “servicios similares”, pues bajo ese membrete podrían incluirse
a los servicios complementarios de limpieza, seguridad, contabilidad; a
los servicios prestados en relación de dependencia.

2.1.4.9. Limitaciones a los gastos de instalación, organización y

similares (Art. 28 RALRTI)

En el caso de gastos por instalación, organización y similares que de

acuerdo con la técnica contable deban ser reconocidos como gasto, no
podrán superar el 5% de la base imponible del impuesto a la renta más
esos gastos. Para el caso de empresas que se encuentran en etapa
preoperativa, esos gastos no deberán superar el 2% del total de los
activos.

En este punto es importante revisar la técnica contable, pues

generalmente la mayor parte de estos egresos deben ser considerados
como inversiones y por ende, amortizables en el tiempo, así lo señala el
numeral 7) del Art. 28 del RALRTI:

b) La amortización de los gastos pre - operacionales, de organización y

constitución, de los costos y gastos acumulados en la investigación,
experimentación y desarrollo de nuevos productos, sistemas y
procedimientos; en la instalación y puesta en marcha de plantas
industriales o sus ampliaciones, en la exploración y desarrollo de minas y
canteras, en la siembra y desarrollo de bosques y otros sembríos
permanentes. Estas amortizaciones se efectuarán en un período no
menor de 5 años en porcentajes anuales iguales, a partir del
primer año en que el contribuyente genere ingresos
operacionales; una vez adoptado un sistema de amortización, el
contribuyente solo podrá cambiarlo con la autorización previa del
respectivo Director Regional del Servicio de Rentas Internas; y,

2.1.5. Retenciones sobre pagos al Exterior (Art. 13 LRTI, Art.

30 RALRTI)

Se incrementan los porcentajes de retención en operaciones de

reaseguros de acuerdo con los siguientes porcentajes:
a.1. Si las primas cedidas no superen el porcentaje señalado por la
autoridad reguladora de seguros, el monto exento de retención es el 75%
de su valor; es decir, se practica la retención en la fuente únicamente
sobre el 25% restante.

a.2. Si las primas cedidas al exterior superan el porcentaje señalado por

la autoridad reguladora de seguros, el monto exento de retención es del
50%, debiéndose practicar la retención sobre el 50% restante.

a.3. Si la empresa aseguradora del exterior está constituida o ubicada en

paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, se retendrá en la
fuente sobre el 100% de las primas de cesión o reaseguros contratados.

Cabe indicar que los Convenios para Evitar Doble Tributación tienen
prevalencia por sobre la legislación local, razón por la cual se aplicarán
éstos en los casos que se cumplan las condiciones para tal fin.

En el Reglamento se señala que en los casos en que empresas

ecuatorianas compren bienes en el extranjero y los vendan sin ingresarlos
a nuestro país, no es necesario practicar la retención en la fuente de
impuesto a la renta al proveedor, pero que el contribuyente tiene la
obligación de mantener la información de respaldo, sin perjuicio de las
obligaciones relativas a precios de transferencia en los casos que aplique

2.1.6. RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS:

(Innumerado luego Art. 28 RALRTI)

Es importante el reconocimiento expreso que hace la LRTI sobre la

aplicación de los impuestos diferidos, pues esta figura únicamente consta
en la normativa contable. En el ámbito tributario, antes de la Reforma
2014 únicamente existía la Circular No. NAC-DGECCGC12-00009
(Registro Oficial 718, 6-VI-2012), en la que se señalaba:

2. La aplicación de la deducibilidad de costos y gastos para efectos de la

determinación de la base imponible sujeta al impuesto a la renta, se rige
por las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno y su
reglamento de aplicación, y en ninguno de estos cuerpos normativos
se encuentra prevista la aplicación de una figura de “reverso de
gastos no deducibles”, para dichos efectos.

3. En consecuencia, aquellos gastos que fueron considerados por los

sujetos pasivos como no deducibles para efectos de la declaración del
impuesto a la renta en un determinado ejercicio fiscal, no podrán ser
considerados como deducibles en ejercicios fiscales futuros, por
cuanto dicha circunstancia no está prevista en la normativa
tributaria vigente, y el ejercicio impositivo de este tributo es anual,
comprendido desde el 1o. de enero al 31 de diciembre de cada año.

A partir del año 2015, los casos de impuestos diferidos que se reconocen
son los siguientes:
1. Las pérdidas por deterioro parcial como producto del ajuste realizado
para alcanzar el valor neto de realización del inventario, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca
la venta o autoconsumo del inventario.

2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la

probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos
totales del mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo
en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el
momento en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se
produzca efectivamente.

3. La depreciación correspondiente al valor activado por

desmantelamiento será considerada como no deducible en el periodo en
el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto
diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que efectivamente se produzca el desmantelamiento y únicamente en los
casos en que exista la obligación contractual para hacerlo.

4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean

utilizados en el proceso productivo del contribuyente, será considerado
como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual
podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la
finalización de su vida útil.

5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables,

desmantelamiento, desahucio y pensiones jubilares patronales, serán
consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el
contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para cancelar la
obligación por la cual se efectuó la provisión.

6. Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de activos

no corrientes mantenidos para la venta, serán considerados como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin
embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual
podrá ser utilizado en el momento de la venta, siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso gravado con impuesto a la renta.

7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa

contable correspondiente al reconocimiento y medición de activos
biológicos, medidos con cambios en resultados, durante su período de
transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación
tributaria, como ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a
ingresos no sujetos de renta; adicionalmente éstos conceptos no deberán
ser incluidos en el cálculo de la participación a trabajadores, gastos
atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro límite
establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.

En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo

biológico, se efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual
se deberán considerar los ingresos de dicha operación y los costos reales
acumulados imputables a dicha operación, para efectos de la
determinación de la base imponible.

En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo

conforme la técnica contable, será deducible la correspondiente
depreciación más los costos y gastos directamente atribuibles a la
transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos para su
cosecha o recolección, durante su vida útil. Para efectos de la aplicación
de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas Internas
podrá emitir la correspondiente resolución.

8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios

anteriores, en los términos y condiciones establecidos en la ley y en este
Reglamento, lo cual guarda relación con la amortización regulada en el
Art. 12 de la LRTI en los cinco años posteriores y a razón de un máximo
del 25% de la utilidad gravable de cada uno de esos ejercicios.

9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores,

en los términos y condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

En lo que refiere al impuesto a la renta, el Servicio de Rentas deberá

incorporar en los formularios correspondientes el valor del impuesto
diferido con la finalidad de efectuar los controles pertinentes.