UNIVERSIDAD DE YACAMBÚ

VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

LEGALIDAD DE LA FACTURACIÓN EN DÓLARES PARA LA COMPRA Y

VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS, DE LOS
CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO DE CONFORMIDAD CON LO
ESTABLECIDO EN LA PROVIDENCIA
ADMINISTRATIVA N°0071.

CABUDARE, AGOSTO DE 2019

 UNIVERSIDAD DE YACAMBÚ

VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

LEGALIDAD DE LA FACTURACIÓN EN DÓLARES PARA LA COMPRA Y

VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS, DE LOS
CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO DE CONFORMIDAD CON LO
ESTABLECIDO EN LA PROVIDENCIA
ADMINISTRATIVA N°0071.

Trabajo de Grado Presentado como requisito para optar al título de Licenciado

en Contaduría Pública

Autora: Sarahi Chávez

Tutor: Oswaldo Castillos

CABUDARE, AGOSTO DE 2019.

1
 APROBACIÓN DEL TUTOR

En mi carácter de tutor del Trabajo de Grado titulado: Legalidad de la facturación

en dólares para la compra y venta de bienes y prestación de servicios, de los
contribuyente del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con lo establecido en
la Providencia Administrativa N°0071 .Presentado por la ciudadana: Sarahi Vanessa
Chávez Rodríguez, titular de la Cédula de Identidad N° V-26.540.157, para optar al
grado de Licenciado en Contaduría Pública, considero que dicho trabajo reúne los
requisitos y méritos suficientes para ser sometido a la presentación pública y evaluación
por parte del jurado examinador que se designe.

En la ciudad de Cabudare, a los Cinco (05) días del mes de Agosto de 2019.

____________________________

Oswaldo Castillo

C.I. No. 7.324.613

iii
 DECLARACIÓN DE AUTORÍA

Quien suscribe, Sarahi Vanessa Chávez Rodríguez, titular de la Cédula de Identidad

No. 26.540.157, hace constar que es la autora del Trabajo de Grado, titulado: Legalidad
de la facturación en dólares para la compra y venta de bienes y prestación de servicios,
de los contribuyente del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con lo
establecido en la Providencia Administrativa N°0071, el cual constituye una
elaboración personal realizada únicamente con la dirección del) tutor de dicho trabajo,
Oswaldo Castillo, titular de la Cédula de Identidad No. 7.324.613; en tal sentido,
manifiesto la originalidad de la conceptualización del trabajo, interpretación de los
datos y la elaboración de las conclusiones, dejando establecido que aquellos aportes
intelectuales de otros autores se han referenciado debidamente en el texto del mismo.

En la ciudad de Cabudare, a los veinticuatro (24) días del mes de Julio de 2019.

_______________________________

Sarahi Vanessa Chávez Rodríguez

C. I. No. 26.540.157

iv
 ÍNDICE GENERAL

pp

LISTA DE CUADROS vii

RESUMEN viii
INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULO

I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema 3

Objetivos General 8

Específicos 8

Justificación 9

Alcances 9

CAPÍTULO

II MARCO TEÓRICO

Antecedentes 10

Bases Teóricas 13

Bases Legales 18

Sistema de Variables 25

Operacionalización de las Variables 25

CAPÍTULO

III MARCO METODOLÓGICO

Naturaleza de la Investigación 27

Técnicas de Recolección de Datos o Procedimientos 27

v
 Instrumentos 28

Análisis de Datos 28

CAPÍTULO

IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Análisis e interpretación de los resultados 29

CAPÍTULO

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones 33

Recomendaciones 34

REFERENCIAS 35

CURRICULUM VITAE 39

vi
 LISTA DE CUADROS

CUADRO pp.

1 Operacionalización de las Variables 26

2 Análisis de la normativa legal de la facturación en dólares. 29

vii
 UNIVERSIDAD DE YACAMBU
VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Línea de Investigación: Sistemas administrativos y contables.

Autora: Sarahi Chávez

Tutor: Oswaldo Castillo
Mes y Año: Agosto, 2019

LEGALIDAD DE LA FACTURACIÓN EN DÓLARES PARA LA COMPRA Y

VENTA DE BIENES Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS, DE LOS
CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO DE CONFORMIDAD CON LO
ESTABLECIDO EN LA PROVIDENCIA
ADMINISTRATIVA N°0071.

RESUMEN

La presente investigación tiene como Objetivo General Analizar la Legalidad de la

facturación en dólares para la compra y venta de bienes y prestación de servicios, de
los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con lo establecido
en la Providencia Administrativa N°0071. La investigación es de tipo descriptiva con
un diseño documental debido a que la información fue recabada mediante documentos
de cualquier especie, tales como libros, tesis, trabajos de grado, informes, estudios,
foros, leyes, normas y bibliografías relacionadas con el tema, el método de análisis es
a través de un cuadro comparativo para analizar la normativa Tributaria y Monetaria,
conforme a lo que se puede apreciar actualmente en Venezuela; se recaudó y clasificó
la información pertinente y oportuna para el desarrollo del análisis de la investigación.
Se puede observar en las conclusiones de la investigación como lo es el poder realizar
el pago del Impuesto al Valor Agregado en dólares, se debe esperar que el ente

viii
regulador (SENIAT) se pronuncie con las normativas concernientes a las facturaciones
en dólares.

Descriptores: Facturación en dólares, Pago, Impuesto al Valor agregado, Providencia

Administrativa 0071.

ix
 INTRODUCCION

El presente trabajo pretende analizar la normativa legal y tributaria que rige la

facturación en dólares en Venezuela, esto debido a que en el país desde el año 2013
existe una crisis económica, como consecuencia de la caída de los precios de petróleo,
las expropiaciones y las restricciones del control de cambio de la moneda, entre otros.
Pero actualmente debido a la necesidad cada día más creciente por parte del Gobierno
de obtener mayor ingreso, como política monetaria ha decidido eliminación control de
cambio de la moneda y sus ilícitos.

Ahora bien, esta medidas tiene una repercusión directa en la materia tributaria,
debido a que esta unidas por un lazo que se hace común, el dinero, y da una aparente
libertad de aceptar dólares en las transacciones comerciales, lo cual a causa de la crisis
económica, social y política tácitamente se el dólar está siendo la moneda en que se
transen todas operaciones mercantiles y no, en Venezuela, esto a su vez se vincula con
los deberes formales tributarios, puesto que en estos obliga al contribuyente a emitir
documentos probatorios de carácter legal de estas transacciones , como también se
habla del pago del impuesto en una moneda diferente al dólar y es de gran importancia
saber las implicaciones legales que estos procesos pueden conllevar.

Por tal motivo y con el fin de presentar esta investigación documental y facilitar
su comprensión, el presente trabajo de grado está estructurado por los siguientes
capítulos:

Capítulo I: El Problema, el cual contiene: planteamiento del problema, objetivos

general y específicos, justificación de la investigación y alcance.

Capítulo II: Marco Teórico, el cual contiene: antecedentes de la investigación,

marco teórico, bases legales y sistema de variables.

1
 Capítulo III: Marco Metodológico, el cual contiene: naturaleza de la
investigación, tipo de investigación, diseño de la investigación y técnicas e
instrumentos para recolectar información.

Capítulo IV: Análisis e Interpretación de los Resultados, en este se presenta el

respectivo análisis enfocando los objetivos específicos de la investigación.

Capítulo V: Conclusiones, los cuales tienen como finalidad presentar la síntesis

final de la investigación realizada. Y finalmente se anexan las referencias.

2
 CAPÍTULO I

El Problema

Planteamiento de Problema

Las transacciones financieras en el mundo siempre han sido de gran importancia y

estas tienen su inicio cuando el hombre se ve en la necesidad de darle valor a sus
pertenencias y cubrir sus necesidades básicas como lo es la alimentación, estas
transacciones ocurren mediante los pagos realizados con dinero, lo que hoy en día
conoce como compra, antes de que existieran las monedas y los billetes, lo primero que
surgió fue el trueque. Este era la acción de entregar una cosa y recibir otra a cambio.
Se utilizaba entre pueblos, familias y personas. La primera condición para que se
produjera el trueque era el excedente.

Posteriormente se fueron implementando los metales como forma de pago, ya fuese

en lingotes o en forma de pequeñas joyas u objetos menudos que se pesaban en cada
transacción. Ese fue el sistema mercantil que funcionó en Egipto, Asiria o Babilonia.
En otras palabras, Adam Smith (1776) pensaba que “Un país rico, de la misma forma
que un hombre rico, se supone es un país donde abunda el dinero; y acumular oro y
plata en un país se supone es la forma más sencilla de enriquecerlo”.

Sin embargo, Venezuela debido a los bajos precios del petróleo, han hecho que el
Estado tome medidas, que puedan solventar de alguna manera los problemas
económicos que atraviesa el país como lo fue la percepción de ingresos mediante la
creación de nuevos tributos. En este sentido se establecen una serie de reformas en el
ámbito tributario comenzando con la creación del Servicio Nacional de la
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Decreto N° 310 de fecha

3
10 de agosto de 1994, publicado en Gaceta Oficial N° 35.427 del 23 de marzo de 1994
con el objetivo de garantizar una administración recaudadora de tributos de manera
eficiente. Su creación constituyó un gran avance en el proceso de reforma del Estado y
así fue visto por todos los sectores involucrados.

Como consecuencia de las reformas en el ámbito tributario, se promulgaron varias

leyes tributarias, entre las que se encuentra el Impuesto al Valor Agregado siendo su
última reforma en el año 2018 a los 21 días del mes de Agosto según Gaceta Oficial
Extraordinario N° 6.396, convirtiéndose así en uno de los impuestos que más ingresos
aporta a la Nación. Por lo tanto es indispensable su efectiva recaudación, la cual en
gran parte depende de la eficacia y la eficiencia con la que Administración Tributaria,
ejerza las tareas de control fiscal, y es justamente allí, donde el documento denominado
factura adquiere una notable importancia.

No obstante, es importante indicar que entre los deberes formales tributarios,

relacionado con la factura se encuentra estipulado la exigencia de la emisión de los
documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, tal como lo señala el Código
Orgánico Tributario en su artículo 155;

Artículo 155. Los contribuyentes, responsables y terceros están

obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en
especial, deberán:

...omissis...
2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,
cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

Desde que comenzaron a emitir las facturas se han decretado diversas providencias
resoluciones, decretos, reglamentos, entre otros, que regulan esta práctica, una de las

4
primeras fue la Resolución N°320 de fecha 28 de diciembre de 1999 publicada en
Gaceta Oficial N°36.859, por otra parte también se encuentra la Providencia
N°/SNAT/2008/0257 de fecha 19 de agosto de 2008 publicada en Gaceta Oficial Nº
38.997, siendo derogada por la Providencia Administrativa N°/SNAT/2011/0071 de
fecha 08 de agosto de 2011 publicada en Gaceta Oficial N°39.795.

Ya respecto a la formalidad relativa a la emisión de la factura que deje constancia de

la operación de venta o prestación se servicio, la Providencia Administrativa emitida
en el año 2011 por el SENIAT identificada con el número SNAT/2011/0071 establece
en sus artículos 13 al 16 los requisitos que deben cumplirse cuando se emiten
documentos fiscales en una expresión monetaria que no sea el bolívar.

El artículo 13. En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al

valor agregado, cuya contraprestación haya sido expresada en moneda
extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional,
deberán constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto
total y del tipo de cambio aplicable.

Pero ello no se podía cumplir debido al control de cambio (CADIVI), y una fuerte
acumulación de deuda, se hace patente la debilidad estructural del modelo económico
venezolano de los últimos años. Aunque CADIVI sería reemplazado por el Centro
Nacional de Comercio Exterior (CENCOEX) durante el gobierno de Nicolás Maduro.
En este período se creó el Sistema Marginal de Divisas (SIMADI), el cual manejaba
una tasa más alta que CENCOEX (antes CADIVI) pero una tasa más baja que el dólar
del mercado paralelo generado por estos controles. Sin embargo, el Centro Nacional de
Comercio Exterior promulgó en La Providencia N°011 publicada en Gaceta Oficial Nº
40.636 el 9 de abril de 2015, en esta establecen restricciones para la adquisición de
divisas para viajes y consumos en el exterior por parte de persona naturales.

5
 Consecuentemente, dicha providencia establece que sólo a través de la banca
pública es posible tramitar solicitudes de divisas, como también los límites de las
tarjetas de crédito a usarse en el exterior. En otros aspectos se encuentra el mercado
paralelo, se refiere al intercambio informal que se genera en consecuencia del control
entre personas que no tienen acceso al dólar preferencial. La publicación de su precio
ha sido perseguida y penalizada por el gobierno nacional, alegando que esto podría
desestabilizar el valor del Bolívar.

Siendo así, regulado por la Ley de Régimen Cambiario y sus Ilícitos la cual derogó
a todas aquellas disposiciones normativas que colidan con esta, publicada el 18 de
noviembre del año 2014 en Gaceta Oficial N°6.150. Posteriormente, en el marco del
Estado de excepción y emergencia económica, en fecha 28 de diciembre de 2018 en
Gaceta Oficial N° 6.420 se promulga el Decreto N° 35 mediante el cual los sujetos
pasivos que realicen operaciones en el territorio nacional en moneda extranjera o
criptodivisas, autorizadas por la ley, deben determinar y pagar las obligaciones en
moneda extranjera o criptodivisas, y a su vez deroga la Ley de Régimen Cambiario y
sus Ilícitos

En ese mismo orden, el Banco Central de Venezuela mediante Gaceta Oficial

Extraordinaria 6.405 publica el Convenio Cambiario N°1 en el que se puede observar
la libre convertibilidad de la moneda en todo el territorio nacional, por lo que se señala
el de manera expresa la eliminación de todas las restricciones sobre las operaciones
cambiarias. Así como también regula y administra el nuevo Sistema de Mercado
Cambiario, donde las empresas y los particulares del sector privado comprarán y
venderán dólares, es decir, sin restricción alguna, permitiendo que el precio de la
moneda estadounidense fluctúa libremente de acuerdo a la dinámica del mercado.

Aunado a la situación arriba descrita, también es evidente que Venezuela ha

sufrido una crisis financiera, económica devastadora que ha llegado a niveles a

6
hiperinflación en los últimos dos años, lo cual ha forzado a las personas y empresas a
verse en la necesidad de respaldar sus ingresos en una moneda más estables como lo
es el dólar, apoyándose en los decretos y resoluciones dictados por el gobierno en esa
materia, ahora bien el problema se presenta desde el punto de vista efectos fiscales al
momento de efectuar operaciones en dólares, en cuanto a la emisión de facturas debido
a que el SENIAT no permite que la misma sean expresadas en moneda distinta al
Bolívar atendiendo a lo establecido en el artículo 318 de la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela que señala :

Artículo 318.Las competencias monetarias del poder nacional.

… omissis...
La unidad monetaria de la República Bolivariana de Venezuela es el
Bolívar...”. Aunque las normativas legales anteriormente desarrolladas
indican que se puede realizar operaciones en una moneda diferente al
Bolívar.
Ahora bien esto no es novedoso debido ya se encontraba previsto en la Ley de IVA
de 1993, y mantenido en las reformas subsiguientes como lo es la publicada en 1ro de
septiembre del año 2018 en Gaceta oficial Extraordinario N° 6.396l. Debido a que en
el artículo 25 de la Ley de IVA se estatuye que cuando el precio está expresado en
moneda extranjera, se deberá establecer la equivalencia considerando la tasa de cambio
corriente en el momento que ocurra el hecho imponible.

En este sentido, La Administración Tributaria en la actualidad aún no acepta los

pagos en dólares, esto debido a que estos consideran esta actividad aún no es legal, esto
expresado por el Superintendente del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera Tributaria José David Cabello. El cual ha manifestado en diversas ocasiones
por medios de diferentes medios de comunicación que no existe providencia alguna

7
que rija estas transacciones. Por ellos a partir de aquí se desprenden las siguientes
interrogantes; ¿Cuál es la situación actual en Venezuela conforme a la facturación en
dólares? ¿Es legal facturación en dólares en Venezuela? ¿Qué deben hacer los
contribuyentes del IVA ante esta situación?

Objetivos De La Investigación

General

✔ Analizar la Legalidad de la facturación en dólares para la compra y venta de

bienes y prestación de servicios, de los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado de conformidad con lo establecido en la Providencia Administrativa
N°0071.

Específico

✔ Diagnosticar cuál es la situación actual en Venezuela conforme a la facturación

en dólares.

✔ Evaluar la legalidad de la facturación en dólares.

✔ Determinar las acciones que deben tener los contribuyentes del I.V.A. con
respecto a la facturación en dólares.

8
 Justificación

Debido al contexto en el que se desenvuelve la investigación es de gran importancia

acotar, que basándose en una normativa legal se puede estar incurriendo en un ilícito
tributario al momento de facturar en dólares esto debido a lo estipulado en al artículo
318 de la Constitución reforzándose así con lo que indica el numeral 8 del artículo 102
del Código Orgánico Tributario, lo cual estaría contraproducente con lo establecido en
la Ley del I.V.A., Decreto N°35 y el Convenio Cambiario N°1.

En el ámbito social, cabe acotar que es de gran importancia para los contribuyentes
saber si esta práctica es legal todo esto debido a que respaldarían de una manera más
segura sus ingresos como también, sería favorable para el ente regulador debido a que
los ingresos de la nación estarían entrando en divisas.

Como también, en el marco metodológico, el trabajo se centra en la investigación

de tipo documental donde existe un análisis crítico de las normativas legales, basándose
en diferentes autores y en la opinión de la autora, lo cual da una perspectiva diferente
de ver el objeto de estudio como lo es la facturación en dólares. Y por último el valor
teórico de la investigación se basa en que esta poliandria ser el inicio para de muchas
otras investigaciones en este ámbito debido a que por lo actual del tema muy pocas
investigaciones analizan la normativa desde este punto de vista.

Alcance

La presente investigación pretende realizar un análisis crítico de la normativa

Tributaria y Monetaria, de las facturaciones en dólares en la compra y venta de viene
y la prestación de servicio, en lo que respecta a los contribuyentes del Impuesto al valor
Agregado conforme a lo que establece la Providencia Administrativa N°0071, tomando
en cuenta toda la información recopilada. La presente investigación se realizó en el
periodo de Mayo- Agosto 2019.

9
 CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El marco teórico es integrar el tema de la investigación con las teorías, enfoques

teóricos, estudios y antecedentes en general que se refieren al problema de
investigación. En tal sentido el marco teórico según Tamayo (2012) nos amplía la
descripción del problema. Integra la teoría con la investigación y sus relaciones mutuas.

Antecedentes de la investigación

Principalmente en el ámbito internacional Benavides E. (2018) en su investigación

titulada: Análisis de la facturación electrónica como un mecanismo de prevención del
fraude fiscal internacional, en Quito Ecuador. El estudio tuvo como objetivo analizar
de qué manera la facturación electrónica constituye un mecanismo de prevención del
fraude fiscal internacional en miras a mejorar la recaudación y evitar la evasión
tributaria en los países que lo implementan.

Por lo cual inició la revisión del marco conceptual y legal de la factura dentro del
sistema tributario, su configuración y características hasta ser llevada al ámbito
electrónico, así como las definiciones, doctrina y jurisprudencia de la evasión fiscal,
estableciendo una diferenciación entre evasión, elusión y fraude fiscal y exponiendo
las principales causas y prácticas de evasión fiscal tanto a nivel interno como
internacional. También, se examinó las reformas tributarias establecidas con la
finalidad de frenar y eliminar las prácticas de evasión fiscal en el Ecuador, donde se
puede apreciar los impuestos incorporados, los incrementos de tarifas definidos y la
creación de nuevos regímenes, entre otras medidas; para luego observar la evolución
en la recaudación fiscal del país durante los años afectados por las reformas.

10
 En consiguiente, el estudio anteriormente mencionado es de gran aporte para la
investigación puesto que se sustenta en que la facturación es un mecanismo contra la
evasión fiscal a nivel mundial, porque este documento se respaldan todas las
operaciones concernientes a las compra y venta de bienes muebles como la prestación
de servicio, en otras palabras es una herramienta de control fiscal.

En el marco nacional se encuentra la investigación de Bello G. (2017) titulada:

Propuesta de lineamientos que optimicen el control fiscal en la verificación del
cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes ordinarios del
Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A) en la Región Central, dicha investigación tuvo
como objetivo general proponer lineamientos que optimicen el control fiscal en la
verificación del cumplimiento de deberes formales por parte de los contribuyentes
ordinarios del Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) en la Región Central.

La cual estaba enmarcada bajo el tipo de investigación aplicada, modalidad proyecto

factible, apoyada en el tipo de campo y con un nivel descriptivo, bajo una perspectiva
cuantitativa, con un diseño transaccional y no experimental. Se concluye que los
procedimientos habían sido efectivos, dando como resultado al menos un 45% de
contribuyentes ordinarios sancionados por incumplimiento de la obligación tributaria,
por incumplimiento de los deberes formales, lo cual ha contribuido al cumplimiento de
las metas de la Administración Tributaria.

Lo más importante, de la investigación de Bello G. es que aporta en esta la

importancia del cumplimiento de los deberes formales conforme al pago y declaración
del Impuesto al Valor Agregado y cómo estos pueden ser un una norma que reduzca la
evasión fiscal al igual que es uno de los propósitos a los que pretende llegar esta
investigación.

11
 No obstante se encuentra la investigación de Urdaneta J. (2016) titulada:
lineamientos de política económica para la dolarización: una aproximación para la
experiencia venezolana, tuvo como objetivo evaluar los lineamientos de política
económica para el proceso de dolarización de la economía venezolana, apoyado en los
aportes teóricos de Acosta y otros (2003), Ramírez (2003), Castillo, Winkelried (2006),
Naranjo (2005), entre otros. El tipo de investigación fue evaluativa, documental,
descriptiva y proyectiva, con un diseño no experimental.

Con lo cual se buscaba obtener como resultados que la dolarización en general

supone la recuperación casi inmediata de la credibilidad de la política económica y de
su sistema financiero, eliminando de plano con el origen de la desconfianza, como son
la inflación y las devaluaciones recurrentes, obligando a los gobernantes a disciplinarse
en su política fiscal y a revelar los problemas estructurales del sistema económico,
impulsando a las sociedades al cambio de sus estructuras sociales, particularizando las
pérdidas en los términos de intercambio, los desastres naturales que afectan a las
exportaciones, la imposición de cuotas, aranceles y tasas a los productos que se
comercializan al resto del mundo, lo cual elimina las posibilidades de devaluación
monetaria.

El trabajo de Urdaneta J. al igual que el presente es de tipo documental lo cual refuerza

el análisis crítico mediante la opinión de los autores, como también el propio del autor,
este también presenta como vía razonable una dolarización en el país, debido a la
viabilidad que tiene para salir de la crisis económica en la que se encuentra inmersa
Venezuela como también lo describe el presente trabajo.

Por último se encuentra la investigación de Alvarado V.(2016) titulada:

lineamientos para optimizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de
facturación de acuerdo a la Providencia Administrativa 0071 de los contratistas de la
empresa central el palmar, s.a., La cual surgió con el objetivo de proponer lineamientos

12
para optimizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de facturación de
acuerdo a la Providencia Administrativa 0071 de los contratistas de la empresa central
el palmar, s.a.

En consiguiente, metodológicamente se planteó realizar el estudio bajo un diseño

no experimental, de campo, bajo la modalidad de proyecto factible, de tipo descriptivo,
apoyado en una revisión documental. Los resultados indican que se las contratistas
evaluadas no cumplen adecuadamente con los deberes formales relacionados con la
facturación IVA, existiendo además limitantes en la gestión tributaria interna y en la
capacitación del personal en la materia. Se recomienda la aplicación de los
lineamientos propuestos.

Finalmente se encuentra el trabajo de Álvarez V. el cual al igual que los anteriores

aporta otro punto de vista de la importancia del cumplimiento de los deberes formales
pero este en base a la providencia administrativa N° 0071 la cual rige la emisión de
facturas y en la cual esta investigación también se encuentra enmarcada debido a que
también establece los parámetros para la emisión de facturas en dólares.

Bases teóricas.

Según Arias (2006), las bases teóricas están formadas por: “un conjunto de
conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado,
dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado” (p.39). Las bases teóricas son
aquellas que permiten desarrollar los aspectos conceptuales del tema objeto de estudio.
Es evidente entonces, la revisión necesaria de teorías, paradigmas, estudios, etc.,
vinculados al tema para posteriormente construir una posición frente a la problemática
que se pretende abordar. A continuación se presentan las bases teóricas que sustentan
la presente investigación.

13
 Alícuota. Se entiende por alícuota al porcentaje legal aplicable sobre la base
imponible para la determinación del tributo.

Banco Central de Venezuela. Es el órgano responsable, como principal autoridad

económica, de velar por la estabilidad monetaria y de precios de ese país suramericano
y es el único autorizado para emitir moneda de curso legal en Venezuela.

Bien económico. Es todo aquel objeto o servicio que, además de satisfacer una
necesidad humana, se adquiere en el mercado a través de un pago o contraprestación.

Bien mueble. Son aquellos que se pueden mover, y que pueden ser utilizados por
otros. No tiene impedimento para moverse, por ejemplo ropa, vehículos, entre otros.

Compra. Se refiere a obtener algo a cambio de dinero.

Contribuyente. Es aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho

imponible.

Convenio. Es el contrato, convención o acuerdo que se desarrolla en función de un

asunto específico.

Convenio cambiario. El Banco Central de Venezuela lo define como Proceso que

tiene por objeto establecer la libre convertibilidad de la moneda en todo el territorio
nacional

Deberes formales. Se definen como las obligaciones que la ley o las disposiciones
reglamentarias, y aun las autoridades de aplicación de las normas fiscales, por
delegación de ley, impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar
con la administración aduanera y tributaria en el desempeño de sus cometidos.

14
 Divisas. Explica que el término divisa se puede entender de dos formas, por un lado,
se le da este nombre a todos los haberes cuyo pago se efectúa en el extranjero y por
otro, en términos más generales, se entiende por divisa a toda la moneda extranjera.

Dólar. Es la moneda de referencia mundial desde la segunda guerra mundial.

Dolarización. Se denomina dolarización al proceso por el cual un país adopta de

forma oficial la moneda de Estados Unidos como su moneda de curso legal.

Dolarización implícita. Es un proceso espontáneo de los agentes económicos, en

donde estos se refugian en una moneda fuerte (Dólares), es decir utilizar el dólar en
transacciones entre ellos sin que sea necesario u obligatorio ya que esta moneda no es
de curso legal.

Factura. Es el documento que refleja toda la información de una operación de

compraventa porque muestra o detalla el producto comprado o vendido.

Factura fiscal. Es aquel documento que además de contener la información

inherente a la operación comercial, cumple con los requisitos o condiciones
establecidas por la Administración Aduanera y Tributaria, para soportar el gasto o el
crédito fiscal.

Hiperinflación. Se describe como la subida descontrolada de los precios de una

economía. Generalmente se suele considerar hiperinflación cuando la inflación
aumenta en cuatro dígitos anuales, es decir, más de 1000%.”

Ilícito. Es toda acción u omisión no permitida legal o moralmente. Hecho contrario

a las disposiciones legales o a la moral.
Ilícito tributario. Es toda acción u omisión contraria al ordenamiento jurídico
tributario, sancionada expresamente por la norma.

15
 Ilícito formal. Es un incumplimiento de obligaciones, previstas en la ley,
reglamentos o cualquier otro instrumento normativo, tendientes a facilitar la
determinación de la obligación tributaria y el ejercicio de las facultades de control
atribuidas a la Administración Aduanera y Tributaria.
Ilícito material. Es el incumplimiento de las obligaciones relativas al pago del
tributo previsto en la Ley.
Impuesto al valor agregado (I.V.A.). Es el impuesto indirecto sobre el consumo, es
decir el consumidor final. El I.V.A. es percibido por el vendedor en el momento de
toda transacción (transferencia de bienes o servicios).

Impuestos. Prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado, en

virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las situaciones consideradas por
la Ley como hechos imponibles.

Legalidad. Es todo aquello que se realiza dentro del marco de la ley escrita.

Normas de información financiera de Venezuela (VEN-NIF).Corresponde a un

conjunto de normas basadas en las NIIF que rigen la contabilidad en Venezuela
conforme a estas normas.

Normas internacionales de Información financiera (NIIF).Corresponde a un

conjunto único de normas estándar legalmente exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de alta calidad.

Nota de crédito. Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, en la que

se notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por
concepto que se indica en la misma nota

16
 Nota de débito. Es un comprobante que una empresa envía a su cliente, con objeto
de informar la acreditación en su cuenta de valor determinado, por concepto que se
indica en la misma nota.

Pago. Es uno de los medios que permite al sujeto pasivo extinguir de la obligación
tributaria, representado en la entrega de un dinero que se adeuda al Estado, el cual debe
efectuarse en el lugar, fecha y forma que indique la ley tributaria o su reglamentación.

Régimen. Hace referencia al sistema político y social que rige un determinado

territorio. Por extensión, el término nombra al conjunto de normas que rigen una
actividad o una cosa.

Régimen cambiario. El régimen cambiario refiere a un conjunto de políticas

adoptadas por un país en cuanto al valor de la moneda.

Servicio. A los efectos del Impuesto al Valor Agregado, cualquier actividad

independiente en la que sean principales las obligaciones de hacer. También se
consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando
el contratista aporte los materiales; los suministros de agua, electricidad, teléfono y
aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamiento de bienes inmuebles con
fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título oneroso, de tales
bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo
de comercio situados en el país, así como los arrendamientos o cesiones para el uso de
bienes incorporales, tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e
intelectuales, proyectos científicos y técnicos, estudios, instructivos, programas de
informática y demás bienes comprendidos y regulados en la legislación sobre
propiedad industrial, comercial, intelectual o de transferencia tecnológica. Igualmente,
califican como servicios las actividades de lotería, distribución de billetes de lotería,
bingos, casinos y demás juegos de azar. Así mismo, califican como servicios las

17
actividades realizadas por clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o
afiliados que concurren para conformar el club o de terceros.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT). Órgano de ejecución de la Administración Aduanera y Tributaria Nacional.
Es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y
financiera, adscrito al Ministerio del Poder Popular de Planificación y Finanzas, al cual
corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como el
ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de
las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Transacción. Contrato mediante el cual se acuerda jurídicamente una solución

negociada, para resolver una diferencia que mantenían las partes. Las transacciones no
necesariamente tienen una connotación litigiosa, pues no necesariamente se producen
en juicio, puesto que pueden poner fin a diferencias que todavía no hayan sido
planteadas en una demanda judicial. Las concesiones recíprocas no tienen que ser
proporcionales, pues la ley no exige que así sea.

Tributo. Prestación obligatoria comúnmente en dinero, exigida por el Estado en

virtud de su poder de imperio y que da lugar a la relaciones jurídicas de derecho
público. El tributo tiene, entre otras, las siguientes características: a) grava
normalmente una determinada manifestación de la capacidad económica; b) constituye
el más típico exponente de los ingresos públicos; c) es un recurso generalmente de
carácter monetario; d) no es de carácter sancionatorio; y, e) no tiene carácter
confiscatorio”.

Venta. Es la transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas a título oneroso,

cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas con
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos análogos a

18
los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso en las cuales el
mayor valor de la operación consista en la obligación de dar bienes muebles.

Bases Legales

Según Villafranca D. (2002) “Las bases legales no son más que se leyes que
sustentan de forma legal el desarrollo del proyecto” explica que las bases legales “son
leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas investigaciones cuyo tema así lo
amerite”. Por lo cual en la presente investigación las bases legales son:

En la Constitución De La República Bolivariana De Venezuela, reformada por

última vez el 19 de febrero del 2009 según Gaceta Oficial Extraordinaria N°5.908
estipula lo siguiente:

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Artículo 156. “Es de la competencia del Poder Público Nacional: …

… omissis...
Numerales
11. La regulación de la banca central, del sistema monetario, del régimen
cambiario, del sistema financiero y del mercado de capitales; la emisión y
acuñación de moneda.
12. La creación, organización, recaudación, administración y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y
servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores,
alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas
del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley...”
“Artículo 318.

19
 “Las competencias monetarias del Poder Nacional serán ejercidas de
manera exclusiva y obligatoria por el Banco Central de Venezuela. El
objetivo fundamental del Banco Central de Venezuela es lograr la
estabilidad de precios y preservar el valor interno y externo de la unidad
monetaria. La unidad monetaria de la República Bolivariana de Venezuela
es el bolívar. En caso de que se instituya una moneda común en el marco
de la integración latinoamericana y caribeña, podrá adoptarse la moneda
que sea objeto de un tratado que suscriba la República…”

Código Orgánico Tributario reformado por última vez el 17 de octubre de 2001

publicado en Gaceta Oficial Nº 37.305

Artículo 102.
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de llevar libros
y registros especiales y contables:

… omissis...
Numeral
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por
la Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.

Ley del Impuesto Al Valor Agregado reformada por última vez el 28 de agosto
del 2018 según Gaceta Oficial Nro. 6.396 Extraordinario.

Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o prestación

de servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecerá la
equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado
del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste ocurra en un día
no hábil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicará el vigente en el
día hábil inmediatamente siguiente al de la operación.

Artículo 61.
Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las importaciones y
prestaciones de servicio, sean estas habituales o no, de los bienes y
prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a
continuación, además de la alícuota impositiva general establecida

20
 conforme al Artículo 27 de esta Ley, estarán gravados con una alícuota
adicional, calculada sobre la base imponible Decreto N° Pág. 55
correspondiente a cada una de las operaciones generadoras del impuesto
aquí establecido.
La alícuota impositiva adicional aplicable será del quince por ciento (15%),
hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alícuota distinta conforme
al artículo 27 de este Decreto-Ley:

Numeral
1. Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importación de:

Literales
a. Vehículos automóviles cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el
país sea mayor o igual a cuarenta mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 40.000,00).
b. Motocicletas cuyo valor en aduanas o precio de fábrica en el país sea
mayor o igual a veinte mil dólares de los Estados Unidos de América (US
$ 20.000,00).
f. Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a trescientos dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 300).
h. Accesorios para vehículos que no estén incorporados a los mismos en
el proceso de ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a cien Decreto N°
Pág. 56 dólares de los Estados Unidos de América (US $ 100).
i.Obras de arte y antigüedades cuyo precio sea mayor o igual a cuarenta mil
dólares de los Estados Unidos de América (US $ 40.000,00).
j. Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales
cuyo precio sea mayor o igual a diez mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 10.000,00).

Ley del Banco Central de Venezuela publicada el 30 de diciembre de 2015 en

Gaceta Oficial N° 6.211

Artículo 128. Los pagos estipulados en monedas extranjeras se cancelan,

salvo convención especial, con la entrega de lo equivalente en moneda de
curso legal, al tipo de cambio corriente en el lugar de la fecha de pago.

21
 Reglamento de la Ley del Impuesto Al Valor Agregado actualizado por última
vez el 10 de octubre de 2003 , publicado en Gaceta Oficial N°37.794

Artículo 51. La Administración Tributaria llevará un registro actualizado

de contribuyentes y responsables del impuesto conforme a los sistemas y
métodos que estime adecuados. A tal efecto, establecerá el lugar de registro
y las formalidades, condiciones, requisitos e informaciones que deben
cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y responsables del
impuesto, quienes estarán obligados a inscribirse en dicho registro, dentro
del plazo que al efecto se señale.

Decreto N° 35 mediante el cual los sujetos pasivos que realicen operaciones en

el territorio nacional en moneda extranjera o criptodivisas, autorizadas por la ley,
deben determinar y pagar las obligaciones en moneda extranjera o criptodivisas,
publicado en fecha 28 de diciembre de 2018 en Gaceta Oficial N° 6.420.

Artículo 1. Los sujetos pasivos que realicen operaciones en el Territorio

Nacional en moneda extranjera o criptodivisas, autorizadas por la Ley, a
través de los Convenios Cambiarios suscritos entre el Ejecutivo Nacional
y el Banco Central de Venezuela o mediante Decreto Presidencial, que
constituyan hechos imponibles generadores de tributos nacionales, deben
determinar y pagar las obligaciones en moneda extranjera o criptodivisas.
Artículo 2. Se exceptúa de la aplicación del presente Decreto:
1. Las operaciones de los títulos valores negociados en la Bolsa de Valores.
2. La exportación de bienes y servicios, realizada por órganos o entes
públicos.
Artículo 3. La determinación y pago de las obligaciones tributarias en
moneda extranjera o criptodivisas previsto en este Decreto, será aplicable
al tributo, sus accesorios y sanciones derivadas de su incumplimiento.
Artículo 4. La Administración Tributaria en el ejercicio de las facultades,
atribuciones y funciones para recaudar los tributos nacionales, dictará la
normativa que establezca las formalidades para declaración y pago en
moneda extranjera o criptodivisas, de las obligaciones señaladas en el
presente Decreto.”

22
 Artículo 5. La Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario
(SUDEBAN), en el ejercicio de las facultades de regulación control de la
actividad realizada por los sujetos bajo su tutela, dictará las normas
regulatorias de las adecuaciones que deban realizar las instituciones que
conforman el sector bancario para la ejecución de este Decreto.
Artículo 6.En caso de proceder la repetición de pago, recuperación o
devolución de los tributos nacionales por los supuestos establecidos en este
Decreto, se realizará en moneda nacional. A tal efecto, se aplicará el tipo
de cambio oficial vigente para la fecha del pago del tributo o registro de la
declaración de aduana, según sea el caso, de conformidad con el
procedimiento establecido en las normas que regulan la materia.

Providencia Administrativa SNAT/2011/0071 publicada en Gaceta Oficial

39.795 el 8 Noviembre 2011.

Artículo 13. Las facturas emitidas sobre formatos o formas libres, por los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben cumplir
los siguientes requisitos: …

… omissis...
Numeral 14
En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado,
cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera,
equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deberán
constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del
tipo de cambio aplicable…”
Artículo 14. Las facturas emitidas mediante Máquinas Fiscales, por los
contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, deben contener
la siguiente información: …

… omissis...
Numeral 9
En los casos de operaciones gravadas con el impuesto al valor agregado,
cuya contraprestación haya sido expresada en moneda extranjera,
equivalente a la cantidad correspondiente en moneda nacional, deben

23
 constar ambas cantidades en la factura, con indicación del monto total y del
tipo de cambio aplicable…”

Convenio cambiario N°1 según Decreto N° 3.126 publicado en la Gaceta Oficial

de la República Bolivariana de Venezuela N° 41.265 del 26 de octubre de 2017.

Artículo 1. El presente Convenio Cambiario tiene por objeto establecer la

libre convertibilidad de la moneda en todo el territorio nacional, con el
propósito de favorecer al desarrollo de la actividad económica, en un
mercado cambiario ordenado en el que puedan desplegarse acciones para
asegurar su óptimo funcionamiento…
Artículo 8. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 128 del Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley del Banco Central de Venezuela, el pago de
las obligaciones pactadas en moneda extranjera será efectuado en atención
a lo siguiente:
a) Cuando la obligación haya sido pactada en moneda extranjera por las
partes contratantes como moneda de cuenta, el pago podrá efectuarse en
dicha moneda o en bolívares, al tipo de cambio vigente para la fecha del
pago.
b) Cuando de la voluntad de las partes contratantes se evidencie que el pago
de la obligación ha de realizarse en moneda extranjera, así se efectuará, aun
cuando se haya pactado en vigencia de restricciones cambiarias.
c) El pacto de una obligación en moneda extranjera como moneda de pago
únicamente se entenderá modificado cuando haya sido efectuado previo al
establecimiento de restricciones cambiarias y siempre que estas impidan al
deudor efectuar el pago en la forma convenida, caso en el cual el deudor se
liberará procediendo como se indica en el literal a) del presente artículo.
Artículo 9.El tipo de cambio que ha de regir para la compra y venta de
monedas extranjeras fluctuará libremente de acuerdo con la oferta y la
demanda de las personas naturales o jurídicas a través del Sistema de
Mercado Cambiario. El Banco Central de Venezuela publicara en su página
web el tipo de cambio promedio ponderado de las operaciones transadas en
el Sistema de Mercado Cambiario a que se contrae el presente Convenio
Cambiario…
Artículo 13. Las operaciones de compra y venta de monedas extranjeras a
través del Sistema de Mercado Cambiario, podrán ser realizadas con

24
 posiciones mantenidas por personas naturales y jurídicas del sector privado
que deseen presentar sus cotizaciones de oferta y demanda, en cualquier
moneda extranjera.

Sistema de Variables

Ramírez (1999) plantea que una variable “la representación característica que puede
variar entre individuos y presenta diferentes valores”. (p.25)

Definición Nominal

Mora E. y Webmaster (2011) “Consiste en la definición de la variable en estudio, la

cual hace referencia a los objetivos de la investigación y se encuentra estrechamente
relacionada con el cuerpo teórico en el cual está contenida la hipótesis en cuestión o
la variable de estudio”.

Definición Conceptual

Mora E. y Webmaster (ob.cit) “está relacionada con los enunciados relativos a las
propiedades o dimensiones consideradas esenciales del objeto u hecho referido en la
definición”.

Definición Operacional

Mora E. y Webmaster (ob.cit) “Se refiere al conjunto de procedimientos que describirá

como será “medida” la variable en estudio”.

Operacionalización de las Variables

Arias (2016) “como la definición conceptual y operacional de las variables de la

hipótesis pasando a un nivel abstracto a un nivel concretó y especifico a efectos de
poder observarla, mediarla o manipularla, con el propósito de contrastar la hipótesis”.

25
Cuadro N°1. Operacionalización de las variables

Variable Dimensiones Indicadores

Legalidad de la facturación en dólares

▪ Tributaria
para la compra y venta de bienes y Normativa
▪ Monetaria
prestación de servicios, de los
contribuyente del Impuesto al Valor
Agregado de conformidad con lo
establecido en la Providencia ▪ Facturación
Criterios
Administrativa N°0071 ▪ Mercado cambiario

26
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Belestrini (2006) es el conjunto de procedimientos lógicos, tecno operacionales

implícitos en todo proceso de investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y
sistematizarlos; a propósito de permitir descubrir y analizar los supuestos estudios y de
reconstruir los datos, a partir de los conceptos teóricos convencionalmente
operacionalizados, (p.125)

Naturaleza de la Investigación

Guevara C. (2012) describe la que la investigación documental surge cuando existe

la necesidad de realizar suposiciones de experimental y de procesar toda la información
recopilada, por lo que ahí es donde se debe establecer una metodología que lleve de
principio a fin su investigación.

Por tal motivo, el diseño de la investigación es documental, de tipo no experimental

descriptivo, la cual está basada recopilación de documento y análisis críticos de citas
de diferentes autores, para así dar un resultado acertado como también el análisis de las
normativas que respaldan y le dan validez a la presente investigación debido a que
presenta las herramientas necesarias para ser de carácter documental.

Técnicas y Procedimientos para recolectar la Información

Méndez (1999) “define a las fuentes y técnicas para recolección de datos de la

información como los hechos o documentos a los que acude el investigador y que le
permiten tener información. También señala que las técnicas son los medios empleados
para recolectar información”. (p143). Por ello se recolectó toda la información
concerniente y relevante para la investigación sobre el tema para así realizar una una

27
matriz de análisis para luego ser analizada para así para dar un resultado correcto
conforme a los objetivos que se plantearon al inicio de este trabajo.

Instrumento

La técnica implementada en esta investigación para el análisis de los datos se basa

en una Matriz de análisis la cual se enfoca en comparar información para efectuar un
análisis crítico que especifique la situación de lo encontrado en base a los hechos reales
percibidos por la autora.

Análisis de Datos

Hurtado (2000) se refiere a este como “el propósito del análisis es aplicar un
conjunto de estrategia y técnicas que le permiten al investigador obtener el
conocimiento que estaba buscando, a partir del adecuado tratamiento de los datos
recogidos”. (p.181)

28
 CAPITULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

Análisis de Resultados

Luego de revisar y analizar lo referente a la Facturación en dólares, se presenta el

siguiente cuadro donde se analizan las leyes referentes a estas operaciones para del
mismo modo ve la legalidad de estas operaciones, como también si según la
providencia administrativa N° 0071 se cumple con el Impuesto al Valor Agregado en
estas operaciones.

Cuadro N°2. Análisis de la normativa legal de la facturación en dólares.

NORMATIVA ANÁLISIS

Constitución de la República Bolivariana Actualmente se están realizando

de Venezuela art 318. transacciones en monedas diferentes a la
de curso legal.

Código Orgánico Tributario art 102, El llevado de los libros se debe llevar en
Numeral “3” castellano y en moneda de curso legal
como se ha estado llevando, por ello no
se pueden realizar el registro en dólares
debido a que puede ser sancionado.

Ley del Impuesto al Valor Agregado art Desde el año 2003 ha sido legal aceptar
25 y 61 numeral 1, literal a, b, f, h, i. j. el pago en divisas solo que la factura debe
estar expresada en su equivalencia a la
moneda de curso legal, sin embargo no se
colocaba en práctica por la Ley de
Régimen Cambiario y sus Ilícitos, la cual
actualmente se encuentra derogada. Cabe
destacar que el art 61 el cual no es más
que el impuesto al lujo, los montos está
expresado en dólares estadounidense lo

29
 que implícitamente puede decir que las
transacciones en esta moneda estén
permitida.

Ley del Banco Central de Venezuela art En este artículo acepta los pagos en
128 monedas siempre que la transacción esté
expresada en su equivalente en moneda
de curso legal, al tipo de cambio corriente
en el lugar de la fecha de pago que
actualmente rige el Banco Central de
Venezuela.

Reglamento de la Ley del Impuesto al En este se entiende que la Administración

Valor Agregado art 51 Tributaria se adecuará a como
equivalente en moneda de curso legal, al
tipo de cambio corriente en el lugar de la
fecha de pago se realice el pago.

Decreto N° 35 mediante el cual los En este se establece el pago de impuestos

en divisas en el caso de esta
sujetos pasivos que realicen operaciones
investigación, este decreto ratifica la
en el territorio nacional en moneda posibilidad de poder realizar
transacciones en dólares. Sin embargo en
extranjera o criptodivisas, autorizadas
este también se estipula que el ente
por la ley, deben determinar y pagar las regulador de estas transacciones
(SENIAT) también debe establecer sus
obligaciones en moneda extranjera o
normativas para que esto se pueda
criptodivisas, art 1, 2, 3, 4, 5 y 6 realizar lo cual aún no ha pasado.

Providencia Administrativa N°0071 art Al igual que en las otras normativas esta
13, numeral “14” y art 14 numeral “9” establece que las facturas en dólares
deben ser expresadas en su equivalencia
a la moneda de curso legal según el tipo
de cambio, aunque por otra parte también
explica que debe ser colocado
paralelamente los montos en dólares y en
bolívares y su tasa de cambio.

30
 Convenio Cambiario N°1 art 1, 8, 9 y 13 En este se elimina cualquier tipo de
restricción en cuanto a sistema cambiario
dejando libre así las transacciones en
dólares.

Una vez analizada la Normativa legal Tributaria y Monetaria es importante resaltar

que el gobierno aún no reformado toda las leyes puesto que las principales normas
como lo son la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y el Código
Orgánico Tributario, su normativa en el tema están contrarias con lo que establece el
I.V.A, la Providencia Administrativa N° 0071, así como también la flexibilización del
sistema cambiario y el poder transar libremente en dólares sin restricción alguna, como
también se observa que el ente regulador como lo es el SENIAT, aún no ha normado
estas operaciones y mantiene una posición férrea, al exponer que es falso que el ente
recaudador haya autorización la facturación en dólares..

Lo que hace casi hace imposible realizar estas operaciones debido a que si se
efectúan podrían estar infringiendo la normativa legal, puesto que no habría forma de
cancelar el impuesto devengado por esa factura, lo que puede acarrear sanciones y/o
multas y esto podría ser considerado evasión de impuesto, que es lo que en la actualidad
se ha visto.

Sin embargo, queda abierta la posibilidad de que muy pronto puedan ser aceptadas
este tipo de transacciones mientras que se adecuando y se establece una armonía entre
todas ella. Es necesario que se establezcan claramente las políticas que regirán el
mercado de divisas y las reglas de comercialización de bienes y servicios, sin ello, la
incertidumbre y la crisis económica podrían acentuarse.

31
 CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

● Las Normativas actualmente no están totalmente armonizadas ni claras para

poder efectuar la facturación en dólares.
● Indudablemente que el mercado está imponiendo la dolarización de facto, y a
su vez se observa un gobierno prácticamente atascado, donde promulga leyes
sin tomar en cuenta que pueden colidir con otras, creando una inseguridad
jurídica.
● En el país no hay prohibición explícita de facturación en dólares u otra divisa
mientras que el ente regulador del pago del Impuesto al Valor Agregado
(SENIAT) no establezca los parámetros y normativas que regulen la facturación
en dólares no se podrán realizar aún estas operaciones.
● La Providencia Administrativa N° 0071, referente a la emisión de factura si
establece la posibilidad de cumple con el Impuesto al Valor Agregado al
momento de la facturaciones en dólares.
● La facturación en dólares es un mecanismo donde los contribuyentes pueden
respaldar su dinero y hacer frente a la terrible crisis económica que presenta
Venezuela hoy en día.
● De la lectura de las normas tributarias, monetarias y financieras de Venezuela,
como parte importante de esta investigación, se puede concluir, que en ellas,
no se observa tácitamente una prohibición explícita para emitir las de
facturación en una unidad monetaria diferente al Bolívar.

32
 ● El uso de las divisas está claramente regulado en la Ley del Banco Central de
Venezuela, específicamente en sus artículos 128 y 139, respectivamente e
incluso a través de dicha normativa se puede inducir, que existe la posibilidad
que se use como marcador en los intercambios de bienes o servicios, y se utilice
como medio de pago el dinero.

● Por último se concluye que existe la posibilidad de que próximamente se podrán

efectuar transacciones en dólares con las normativas reglamentarias adecuadas
correctamente.

Recomendaciones

Una vez expresadas las conclusiones de este estudio, se proponen las siguientes
recomendaciones:

● Los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado deben informarse sobre las
normas que respaldan las transacciones de compra-venta de bienes muebles y
prestación de servicios en dólares como también los procedimientos que estos
deben realizar a la hora de que esto ocurra.
● Para poder realizar el pago del Impuesto al Valor Agregado en dólares, esperar
que el ente regulador (SENIAT) se pronuncie con las normativas concernientes
a las facturaciones en dólares.
● El Sistema Tributario debe Normar en la brevedad posible estas transacciones.
● Los contribuyentes no deben utilizar la facturación en dólares como mecanismo
para la evasión fiscal.
● Las transacciones deberán ser realizadas en bolívares para poder realizar los
pagos del Impuesto al Valor Agregado en los lapsos correspondientes y evitar
ser sancionado.

33
● Invertir recursos para la capacitación del personal administrativo en materia
tributaria actual.

● Deben existir reglas clara en cuanto a la política monetaria, así como la de

operaciones comerciales, ya que esta situación de dudas de marchas y
contramarchas, afectan el libre desenvolvimiento de la economía, afectando
indudablemente la recaudación de los impuestos.

● Como última recomendación, existen dos vía a la cuales debería sujetarse el

contribuyente, la primera es esperar un tiempo prudencial a que el SENIAT, se
pronuncie, y ante esa negativa, y amparándose en las leyes que lo reconocen
que se puede facturar en dólares, emitir las facturas en divisas, una segunda vía
seria por medio de un consulta ante Tribunal Supremo de Justicia, Sala
Constitucional, en vista que no existe certeza sobre si se factura o no en dólares,
ante una aparente colisión de las normas, donde por un lado la Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico Tributario,
reconocen al Bolívar como la moneda de curso legal, lo cual no hay duda, pero
por el otro se abrió una posibilidad de la aceptación de las Divisas para las
Transacciones que se hagan en el país.

34
 REFERENCIAS

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Bolivariana de Venezuela N°5.908 (Extraordinario) Agosto 28, 2018

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Bolivariana de Venezuela N°6.211. Diciembre 30, 2015

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República Bolivariana de Venezuela N°37.794 (Extraordinario) Octubre 10, 2003

Decreto N°35 mediante el cual los sujetos pasivos que realicen operaciones en el
territorio nacional en moneda extranjera o criptodivisas, autorizadas por la ley, deben
determinar y pagar las obligaciones en moneda extranjera o criptodivisas (2018)
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N°6.420 (Extraordinario)
Diciembre 28,2018.

Providencia Administrativa N°0071 (2018) Gaceta Oficial de la República

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Convenio Cambiario N°1 (2017) Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

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Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (S/F)

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 CURRICULUM VITAE

DATOS PERSONALES

Apellidos y Nombres: Chávez Rodríguez Sarahi Vanessa

Lugar y Fecha de Nacimiento: Barquisimeto Edo. Lara 27/08/98

Cedula de Identidad: V-26.540.157

Estado Civil: Soltera

Nacionalidad: Venezolana

Dirección: Calle Vicente Almengual Con Calle La

Cruz Edif Doña Camila.

0251-2630591 / 0414-3547019 /
0424-5968030
Teléfonos:
sarahichavez27@gmail.com
Correo electrónico:

NIVEL ACADEMICO

TITULO OBTENIDO: Bachiller en Ciencias “U.E. Colegio “Valle de Cabudare”

Espera de Defensa de Trabajo de Grado - Licenciada en Contaduría Pública –

Universidad Yacambú
DATOS DE INTERÉS
- Trabajo en equipo, trabajo bajo presión si la situación así lo amerita, proactiva,
comunicativa, sociable, Fácil adsorción de conocimiento, dispuesta a siempre
emprender nuevos retos.

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