IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS

DERIVADOS

1. PRESENTACIÓN

El impuesto es una obligación generalmente pecuniaria en favor del Estado, regido por
el derecho público. Se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o
determinada por parte de la administración hacendaria. Los impuestos en la mayoría
de legislaciones surgen exclusivamente por la potestad tributaria del Estado,
principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado
Capacidad Contributiva, sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor
medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional
de equidad y el principio social de la libertad. Los impuestos son cargas obligatorias
que las personas y empresas tienen que pagar para financiar al Estado. En pocas
palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que no dispondría de
fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras, puertos,
aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación,
defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez
o accidentes laborales), etc.

Uno de los sectores que genera mayores divisas para el pais y que se constituye en
uno de los pilares fundamentales de su política económica es el sector de
hidrocarburos.

En los últimos años, el sector hidrocarburífero en Bolivia ha cobrado mayor importancia

en la economía nacional y se ha constituido en el pilar fundamental de los ingresos
fiscales, tanto para el Gobierno nacional como para los gobiernos subnacionales.

EL IEHD es el principal impuesto creado en el momento de la Capitalización, la

creación de este impuesto obedece a la idea de contar con un instrumento de
captación de ingresos que permita asegurar los ingresos en favor del TGN.

1
 2. INTRODUCCIÓN

El estudio del impuesto, como fuente de ingreso del Estado, se ve reflejado en cómo funciona
el Sistema Tributario y en la capacidad para lograr eficiencias equidad y justicia. Así mismo, el
mejor Sistema Tributario no debe interferir, en la eficiencia económica ni distorsionar la
asignación de recursos a demás, puede corregir algún fallo del mercado.1

Dentro los tipos de tributos, el impuesto podría ser considerado el de mayor

importancia, tanto por su potencial recaudatorio porque es el que guarda mayor
afinidad con la utilización de la tributación como instrumento al servicio de otros
objetivos que no sean los estrictamente financieros. Se podría distinguir el impuesto
de los demás tipos de tributo, en que es el único que se hace exigible por una situación,
el hecho generador, que es independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y
consumo, por lo tanto su principal característica es que son trasladables hasta el
consumidor final. Los impuestos indirectos pueden ser de dos tipos: Multifásicos son
aquellos que gravan todas las etapas del proceso de compra-venta y monofásicos que
gravan solamente una etapa del proceso. Éstos a su vez se subdividen en impuestos
al valor total de las ventas y en impuestos al valor agregado.

En el régimen impositivo hidrocarburífero boliviano, existe el denominado Impuesto

Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), creado por mandato de Ley,
mediante el Artículo 108 de la Ley 843 “Ley de Reforma Tributaria”, el IEHD es un
impuesto que se aplica a la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos
y sus derivados: gasolina especial, gasolina Premium, gasolina de aviación, gasolina
natural, gasolina blanca, diésel oíl nacional, diésel, oíl importado, diésel oíl de gas
natural, jet fuel internacional, jet fuel nacional, fuel oíl, aceite automotriz industrial,
grasas lubricantes y gas natural comprimido, sean éstos producidos internamente o
importados. El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados IEHD se aplica
a personas naturales o jurídicas que importen y comercialicen estos productos.

1
Musgrave (Teoría de la Tributación) /Charles M. Allan “La teoría de la tributación”.

2
La determinación del IEHD por tipo de producto ha sido concebida a partir de un
razonamiento peculiar. En primer lugar, los niveles de todas las alícuotas han sido
fijadas en bolivianos; en segundo lugar, se ha buscado, desde el momento de la
creación del IEHD, que los comportamientos de las alícuotas mencionadas siempre
sean idénticos, es decir, que si se producen las condiciones para la subida del precio
de sólo uno de los productos a los que se aplica el IEHD, todas las alícuotas de los
otros productos se elevan. La única diferencia en la aplicación de este impuesto por
producto radica en el ritmo e intensidad de la elevación de las alícuotas.

El IEHD, además de ser un impuesto indirecto, es una variable de ajuste que opera
dinámicamente en el Sector Hidrocarburos Debe señalarse también otra de sus
particularidades: los cambios o variaciones de las alícuotas del IEHD son atribuciones
otorgadas, vía ley, al Poder Ejecutivo; al estar el IEHD en manos del Ejecutivo, no es
posible descartar el manejo discrecional de este impuesto Otra singularidad de este
impuesto es la definición de valores relativos excesivos. En el caso de las gasolinas
(Especial y Premium), por ejemplo, estos valores llegan a 38 y 51%, respectivamente.
Por esta razón, una tercera parte del precio de la Gasolina Especial (38%) y la mitad
del precio de la Premium (51%) corresponden al IEHD (Cuadro Nº 44). Este es un
ejemplo de cómo el IEHD se ha convertido en una variable de ajuste del Sector
Hidrocarburos. A través de su modificación, normalmente tendientes al alza, se logra
una mayor recaudación tributaria.

Por todo lo señalado, queda claro que el IEHD, después de la Capitalización y

privatización del Sector Hidrocarburos, es el impuesto de mayor relevancia en términos
de su aporte al TGN. Y, en este sentido, debe señalarse que al tratarse de un impuesto
indirecto, no es la empresa refinadora de petróleo la que paga el impuesto, sino los
ciudadanos bolivianos en el momento en que compran los productos afectados por el
IEHD o cuando utilizan medios de transporte aéreo o terrestre. debe decirse también
que el IEHD es, en comparación con otros impuestos, el que tiene un comportamiento
más dinámico y el que explica, en mayor medida, el ingreso captado por el TGN del
sector hidrocarburos.

3
 3. ANTECEDENTES HISTÓRICOS

EL IEHD es el principal impuesto creado en el momento de la Capitalización. La

creación de este impuesto obedece a la idea de contar con un instrumento de
captación de ingresos que permita asegurar que los ingresos en favor del TGN sean
por lo menos iguales a los obtenidos en el periodo anterior a las reformas. Este es el
concepto de la denominada neutralidad impositiva. Hasta el año 2002, la captación
realizada por este impuesto indirecto fue significativa

En Bolivia, Musgrave (1977), fue uno de los principales impulsores de la reforma

impositiva. Su estudio se basó fundamentalmente en las características tributarias de
Bolivia en la década de los 70. El estudio abarcó 8 años y se centró en los principales
impuestos de ese periodo, análisis realizado bajo la clasificación de Impuestos
Directos (que gravan directamente a los individuos y a las empresas) o Indirectos (que
gravan a los bienes y servicios, gasto o consumo).

Este informe dio lugar a muchos estudios posteriores orientados a conseguir que la
Política Tributaria sea considerada como parte orgánica de una estructura global de
desarrollo y por lo tanto, orientada a la planificación de la Reforma Tributaria boliviana,
que debería contemplar, por un lado, las modificaciones meramente técnicas de las
disposiciones legales y por otro lado la reestructuración total del sistema tributario, que
sirvieron de sustento a la Ley de Reforma Tributaria (1986), promocionada
fundamentalmente por UDAPE.2

Cabe recalcar que todos estos estudios fueron determinados por una crisis económica
sin precedentes, que durante los años 80 llevó a que en los países en desarrollo los
déficit fiscales del sector público aumentaran a niveles insostenibles, siendo una de
las causas el excesivo endeudamiento externo y el incremento acelerado de las tasas
interés, que elevaron el costo del servicio a la deuda, con graves repercusiones sobre
las finanzas públicas y el manejo de las políticas económicas.

Como describió Otálora (2001), antes de la reforma -además del problema inflacionario
existieron otras causas para la caída de las recaudaciones de esos años, como: la

2
Otálora, C. Lineamientos para una Reforma tributaria Integral. Unidad de Análisis de Políticas Económicas
UDAPE, 1-18. La Paz 1985.

4
multiplicidad de impuestos, impuestos que tenían excesiva complejidad, una gran
variedad de impuestos de bajo rendimiento, normas legales dispersas (cerca de 400),
mecanismos administrativos deficientes, la existencia de rentas destinadas con
afectación específica, un sistema tributario inelástico y niveles elevados de evasión y
de elusión.

Estas condiciones obligaron a Bolivia a adoptar -como parte de su objetivo de lograr el

equilibrio de las variables macroeconómicas básicas- la denominada Nueva Política
Económica (NPE) financiada por organismos multilaterales de crédito. La NPE
estableció un Programa de Estabilización y Ajuste destinado a corregir la situación que
se experimentaba en esos años. Este programa estaba basado en los principios de
una economía con libertad de precios y apertura de mercado. También liberalizó las
tasas de interés y estableció originalmente un sistema de flotación controlada del tipo
de cambio.

Bajo estas medidas el gobierno redujo drásticamente el financiamiento inflacionario del

déficit fiscal, incrementando los recursos financieros del Tesoro General de la Nación
a través de la elevación de los precios de los hidrocarburos, cuyos excedentes eran
transferidos diariamente por YPFB al Tesoro General de la Nación (TGN) para generar
fondos que permitieran al Estado implementar una reforma tributaria que generara
recursos de largo plazo pero sobretodo no inflacionarios.

a) Primera reforma, Ley Nº 843

La Reforma Tributaria en Bolivia fue implementada con la Ley Nº 843 de 20 de

mayo del 1986, fundamentalmente concebida para incrementar las recaudaciones
a través de una base impositiva más amplia y la reducción de las exenciones para
de esta manera contar con un sistema tributario simple y fácil de administrar3, los
componentes más importantes de la reforma tributaria de 1986 fueron
primordialmente dos: una base tributaria amplia e impuestos de fácil
administración.

3
Cossío M. F: Y Delgadillo, M. F. (1994 Noviembre). Estimación de la Evasión en el 87 Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Análisis Económico 94 UDAPE (9), 89-112.

5
El sistema tributario boliviano estaba compuesto por pocos impuestos que de
manera preponderante gravaban al consumo. Criterio compartido por García, que
establece que lamentablemente esta primera estructura dejo de lado la tributación
sobre la renta, por considerar que ella requería de un manejo administrativo más
eficiente y que además significaba una participación más efectiva por parte de los
sujetos pasivos, sobretodo en el manejo contable que permita establecer la utilidad
neta sujeta a tributación. Hecho que dejo a Bolivia sin impuesto a la renta por un
poco más de 8 años.

La estructura tributaria instaurada por la Ley Nº 843 fundamentalmente se baso en:

el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Régimen Complementario al Valor
Agregado (RC-IVA), el Impuesto a la Renta Presunta de Empresas (IRPE) y a los
Propietarios de Bienes (IRPPB), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto
a los Consumos Específicos (ICE). Estableciéndose de forma paralela Regímenes
Especiales; uno para los vivanderos, artesanos y minoristas denominado Régimen
Simplificado (RTS); otro para los transportistas del servicio público, denominado
Régimen Integrado (STI) y un impuesto a la Propiedad Rural denominado (IPR).

b) Segunda Reforma. Ley Nº 1606

Casi diez años después de la primera reforma, Bolivia volvió a modificar su

estructura tributaria, esta vez basada en la Ley 1606 (1994), que realizó
modificaciones importantes a la Ley 843, llenando vacíos existentes en la base
tributaria. Fue a partir de este momento que se incorpora dentro de la estructura el
impuesto a los ingresos, aunque de forma parcial ya que solamente alcanzaba a
las personas jurídicas. Y si bien existió un gran cambio en la estructura, este a su
vez fue acompañado por otros no tan significativos ya que solamente se
modificaron, sustituyeron e incorporaron algunos artículos e incisos a los impuestos
ya existentes, donde no se modificó las bases imponibles de estos; y la reforma
básicamente se orientó a una mayor recaudación, como con la creación del
Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes (TGB) en 1987, Impuesto a los Viajes
al Exterior (IVE) en 1990.

6
 Ley Nº 1606 del 22 de Diciembre de 1994, con la creación del Impuesto a las
Utilidades de las Empresas (IUE) en sustitución del Impuesto a la Renta Presunta
de Empresas (IRPE), el Impuesto a la Propiedad de Inmuebles y Vehículos en
remplazo del Impuesto a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes (IRPPB),
con la creación del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados
(IEHD) y, finalmente, con la modificación del Impuesto a la Propiedad Rural por el
Régimen Agropecuario Unificado (RAU). La Ley Nº 1606, significó un cambio
positivo que permitió que el sistema tributario boliviano se adecuara a la realidad
que Bolivia había alcanzado con la suscripción de convenios para evitar la doble
tributación internacional de los impuestos sobre la renta y el patrimonio. Pero al
mismo tiempo introdujo aspectos negativos, al permitir que el Poder Ejecutivo
pudiera fijar montos mínimos para el pago del IVA y del IUE sobre los cuales
actualmente se basa la tributación de sector informal, dándole una categoría de
legal a la informalidad.

EL IEHD es el principal impuesto creado en el momento de la Capitalización. La

creación de este impuesto obedece a la idea de contar con un instrumento de
captación de ingresos que permita asegurar que los ingresos en favor del TGN sean
por lo menos iguales a los obtenidos en el periodo anterior a las reformas. Este es el
concepto de la denominada neutralidad impositiva.

Impuesto creado por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994

4. CARACTERÍSTICAS

Impuestos Indirectos

Los impuestos indirectos se caracterizan por gravar a aquellas operaciones de

consumo de bienes y servicios, siendo estas susceptibles a trasladar a un tercero
“contribuyente de hecho” y el responsable de su empoce al FISCO es el “contribuyente
de derecho”, comprador y vendedor respectivamente.

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Impuesto a las Transacciones (IT)

Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)

7
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados (IEHD)

El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados (IEHD) El gravamen al petróleo

es un impuesto al consumo específico, que se da bajo el denominativo de Impuesto
Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD). Las características del IEHD
son; es un regulador de los precios del petróleo y sus derivados dentro del mercado
interno, es un impuesto monofásico que se aplica a la importación o producción de
derivados del petróleo, es decir, en la primera etapa de comercialización, dada la
posibilidad de trasladarlo al consumidor final, hace de este un impuesto indirecto, y es
utilizado como un arancel aduanero para la importación de diesel oíl, su tendencia es
inestable. Esta situación se explica por las variaciones incrementales del precio
internacional del petróleo que provocan una reducción del precio en el mercado interno
y en efecto la reducción de las recaudaciones de esta.

Que es el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados (IEHD)

El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados (I.E.D.H.) es el impuesto creado

para gravar la importación y comercialización en el mercado interno de los
hidrocarburos y sus derivados.

Según la ley 843 el IEHD es un impuesto que se aplica a personas naturales o jurídicas
que importen o comercialicen:4

 Gasolina especial.

 Gasolina premium.

 Gasolina de aviación.

 Gasolina natural.

 Gasolina blanca.

 Diésel oíl nacional.

 Diésel oíl importado.

4
Ley 843 de Reforma Tributaria

8
  Diésel oíl de gas natural.

 Jet fuel internacional.

 Jet fuel nacional.

 Fuel oil.

 Aceite automotriz industrial.

 Grasas lubricantes

 Gas natural comprimido.

¿Quienes pagan y quienes no pagan el I.E.D.H.?

Los contribuyentes que tienen la obligación de pagar el I.E.D.H. son todas aquellas
personas naturales o jurídicas que importen y comercialicen los productos ya
mencionados.

LOS SUJETOS PASIVOS, que de acuerdo al ARTICULO 110 de la Ley 843 “LEY DE
REFORMA TRIBUTARIA”, son sujetos pasivos de este impuesto las personas
naturales y jurídicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus
derivados, sean estos producidos internamente o importados. Es un impuesto que lo
paga, sin embargo, el consumidor, con lo cual demuestra que es un impuesto indirecto
porque incide sobre el consumo, en el marco de la clasificación impositiva vigente en
Bolivia con la ley de reordenamiento -y reforma- de los tributos, la conocida como la
ley 843 de 1996.

Las personas exentas de pago son los comerciantes, importadores y exportadores del
petróleo crudo, gas natural y GLP

SOBRE QUÉ MONTO SE APLICA EL IEHD

Sobre los volúmenes importados expresados en litros o unidades de medida

equivalentes para las gasolinas, el diesel oil, jet fuel, fuel oil, aceites para automotores
y de uso industrial y grasas y aceites lubricantes. Monto = tasa específica en Bolivianos
por litro o unidad de medida equivalente.

CUÁL ES EL OBJETO DE GRAVAMEN DE ESTE IMPUESTO BOLIVIANO

9
Según el Artículo 109 de la Ley 843 “Ley de reforma Tributaria”, Es objeto de este
impuesto la comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados,
sean estos producidos internamente o importados. Se entiende por producidos
internamente o importados, a los hidrocarburos y sus derivados que se obtienen de
cualquier proceso de producción, refinación, mezcla, agregación, separación, reciclaje,
adecuación, unidades de proceso o toda otra forma de acondicionamiento para
transporte, uso o consumo.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 111°.

- El hecho imponible se perfeccionará:

a) En la primera etapa de comercialización del producto gravado, o a la salida de

refinería cuando se trate de hidrocarburos refinados.

b) En la importación, en el momento en que los productos sean extraídos de los

recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia
o pólizas de importación.5

DETERMINACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 112°.

El impuesto se determinará aplicando a cada producto derivado de hidrocarburos una

tasa máxima de Bs 3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad de medida
equivalente que corresponda según la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que
establezca la reglamentación.6

LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO

ARTICULO 114°.-

El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se liquidará y pagará en la

forma y plazos que determine la reglamentación. El Poder Ejecutivo reglamentará la
forma y modalidades administrativas de la recaudación de este impuesto. El producto

5
Ley 843 de Reforma Tributaria Art. 11
6
Ley 843 de Reforma Tributaria

10
de la recaudación de este impuesto será destinado íntegramente al Tesoro General de
la Nación para financiar los servicios públicos de salud y educación inicial, primaria y
secundaria

FORMA DE CÁLCULO

En la primera etapa de comercialización del producto gravado, o a la salida de refinería

cuando se trate de hidrocarburos refinados.

En la importación, en el momento en que los productos sean extraídos de los recintos

aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia o pólizas
de importación.

FORMA DE LLENADO DE FACTURAS CON IEHD EN EL LCV

Para el llenado en el libro de compras y ventas de una factura con IEHD, veremos que
las primeras columnas se llenaran con los datos de una factura normal, solo con la
diferencia que el monto del IEHD que se encuentra en la factura se debe colocar en la
celda IMPORTE NO SUJETO A CRÉDITO FISCAL.

Veamos un ejemplo de cómo se hará el llenado (tomando en cuenta que los montos
son ficticios y no está de acuerdo con el cálculo, solo son para ejemplificar).

A continuación veremos cómo las facturas con IEHD se reflejan en el formulario 200

FORMA DE LLENADO DE FACTURAS CON IEHD EN EL FORMULARIO 200

11
Como vemos en la imagen las facturas con IEHD que llenamos en el formulario 200
afectara en la casilla 11 donde se colocara el monto total de la factura y en la casilla
donde se coloca el importe base para crédito fiscal.

ALICUOTA

Tasas específicas por litro, que se actualizan anualmente.

La alícuota fija máxima del impuesto especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
(IEHD) originalmente establecida fue de Bs 3,50.- (Bolivianos Tres 50/100) por litro o
unidad de medida equivalente, pero por mandato legal esta alícuota debe ser
actualizada anualmente por el Servicio de Impuestos Nacionales, de acuerdo a la
variación de la Unidad de Fomento de la Vivienda (UFV) entre el 1 de enero y 31 de
diciembre de cada gestión fiscal, Además la Agencia Nacional de Hidrocarburos (antes
superintendencia de hidrocarburos), también debe actualizar, calcular y publicar las
nuevas alícuotas del IEHD de los productos sujetos a precios fijos, resultantes de los
mecanismos, procedimientos y fórmulas de ajuste establecidos en la norma vigente.

12
Las alícuotas fijas, máximas y actualizadas del Impuesto Especial a los Hidrocarburos
y sus Derivados (IEHD9) de las últimas ocho gestiones son las siguientes:

AÑO ALÍCUOTA MÁXIMA EN Resolución Normativa de

Bs. Directorio Nª

2019 7,82 102800000033

2018 7,64 101700000024

2017 7,42 10-0038-16

2016 7,17 10-0035-15

2015 6,54 10-0033-14

2014 6,48 10-0042-13

2013 6,14 10-0038-12

2012 5,86 10-0042-11

CUÁL ES LA ALÍCUOTA DEL IMPUESTO DEL I.E.D.H.

La alícuota está determinada según las tasas específicas por unidad de medida (litro)
las cuales son actualizadas anualmente en función a la variación de la cotización de
las UFVs.

Según el tipo de producto la alícuota a pagar son las siguientes:

Unidad de Tasa de IEHD en

Producto
Medida Bs.

Gasolina Especial Litro 1.23

Gasolina Premium Litro 2.18

13
 Gasolina de Aviación Litro 1.85

Diesel Oil importado Litro 1.37

Diesel Oil nacional Litro 1.25

Jet Fuel internacional A-1 Litro 4.16

Jet Fuel nacional Litro 0.32

Fuel Oil Litro 0.39

Aceite Lubricantes Litro 1.40

Grasas y Lubricantes Litro 1.40

Agro Fuel Litro 0.82

Kerosén Litro 0.29

Gasolina natural Litro 0.87

Gasolina blanca Litro 0.87

Gasolis (gasóleo o diesel oil)

Litro 1.54
nacional

Diesel oil gas natural Litro 0.20

Gas Natural comprimido Litro 0.20

DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO

Formulario para Agente de Percepción Form. 272

Formulario 920-1

14
Boleta de pago 2050-1

VENCIMIENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO

Mensual de acuerdo al vencimiento, según el último digito del NIT

CUÁNDO SE DEBE PAGAR EL I.E.D.H.

Este impuesto deberá ser pagado mensualmente del 1 al 10 de vencido el mes, al

sacar el producto de las refinerías se produce el hecho imponible.

Los importadores deberán cancelar el impuesto en el momento del despacho aduanero

(nacionalización del producto).

5. MARCO LEGAL

LEY 843

ARTÍCULO 108.- Créase un Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados,

de acuerdo a lo que se establece a continuación:

OBJETO

ARTÍCULO 109.- Es objeto de este impuesto la comercialización en el mercado interno

de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.

Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus

derivados que se obtienen de cualquier proceso de producción, refinación, mezcla,
agregación, separación, reciclaje, adecuación, unidades de proceso (platforming,
isomerización, cracking, blending y cualquier otra denominación) o toda otra forma de
acondicionamiento para transporte, uso o consumo.

Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto

Ordenado Vigente), en su Artículo 6, incluyó el Párrafo precedente.

SUJETOS PASIVOS

ARTÍCULO 110.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
jurídicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean
estos producidos internamente o importados.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

15
ARTÍCULO 111.- El hecho imponible se perfeccionará:

a) En la primera etapa de comercialización del producto gravado, o a la salida de

refinería cuando se trate de hidrocarburos refinados.

b) En la importación, en el momento en que los productos sean extraídos de los

recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia
o pólizas de importación.

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 112.- El impuesto se determinará aplicando a cada producto derivado de

hidrocarburos una tasa máxima de Bs3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad
de medida equivalente que corresponda según la naturaleza del producto, de acuerdo
a lo que establezca la reglamentación.

El Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) efectivamente pagado por el producto

incluido en la mezcla con hidrocarburos y derivados, será acreditable como pago a
cuenta del impuesto de este Título en la proporción, forma y condiciones establecidas
por reglamentación.

Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto

Ordenado Vigente), en su Artículo 7, declara la vigencia del texto original del
Artículo 112 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado mediante D.S. N° 24602 de
06/05/1997).

ARTÍCULO 113.- La tasa máxima del impuesto será actualizada de acuerdo a la

variación anual de la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV).

Nota del Editor:

Ley N° 2493 de 04/08/2003; Ley de Modificaciones a la Ley N° 843 (Texto

Ordenado Vigente), en su Artículo 7, declara la vigencia del texto original del
Artículo 113 de la Ley N° 843 (Texto Ordenado mediante D.S. N° 24602 de
06/05/1997).

LIQUIDACIÓN Y FORMA DE PAGO

16
ARTÍCULO 114.- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se
liquidará y pagará en la forma y plazos que determine la reglamentación.

El Poder Ejecutivo reglamentará la forma y modalidades administrativas de la

recaudación de este impuesto.

El producto de la recaudación de este impuesto será destinado íntegramente al Tesoro

General de la Nación para financiar los servicios públicos de salud y educación inicial,
primaria y secundaria.

Ley N° 031 de 19/07/2010; Ley Marco de Autonomías y Descentralización "Andrés

Ibáñez" establece el Régimen Económico Financiero para las Entidades
Territoriales Autónomas.

Artículo 104. (RECURSOS DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES AUTÓNOMAS

DEPARTAMENTALES). Son recursos de las entidades territoriales autónomas
departamentales, los siguientes:

8. Las transferencias por participación en la recaudación en efectivo del Impuesto Directo a

los Hidrocarburos (IDH) y del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados (IEHD),
y los establecidos por ley del nivel central del Estado.

VIGENCIA

De acuerdo al Numeral 7. Del Artículo 7 de la Ley N° 1606, las disposiciones que crean
este impuesto tienen aplicación a partir del primer día del mes siguiente a la publicación
de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.

DECRETO SUPREMO N° 24055 REGLAMENTO DEL IMPUESTO ESPECIAL A LOS

HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS DE 29/06/1995

CONSIDERANDO: Que el Artículo 3° de la Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994

ha creado un Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD). Que es
necesario dictar la correspondiente reglamentación transitoria mientras se defina la
capitalización de la empresa nacional del petróleo Yacimientos Petrolíferos Fiscales
Bolivianos (YPFB) y/o la desregulación del mercado.

OBJETO

17
ARTICULO 1.- A efectos del Artículo 3 de la Ley N° 1606 de 22 de diciembre de 1994
están comprendidos en el objeto del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD), las ventas en el mercado interno de productos de origen nacional y
la importación de derivados, que se detallan a continuación con la correspondiente
partida arancelaria en función de la nomenclatura común de los países miembros del
acuerdo de Cartagena (NANDINA).

PARTIDA
DESCRIPCION
ARANCELARIA

HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

2710.00.19.10 - Gasolina Premium

2710.00.19.20 - Gasolina Especial
2710.00.50.00 - Gasoils (Gasoleo o Diesel Oíl)
2710.00.79.00 - Los demás aceites lubricantes (Aceite Automotriz e Industrial)
2710.00.80.00 - Grasas lubricantes

(D.S. N° 27190 de 30/09/2003, en su Artículo 10, sustituyó el Artículo precedente.)

SUJETO PASIVO

ARTICULO 2.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las refinerías y Unidades de
Proceso que comercialicen en el mercado interno y los importadores que introduzcan
en el país los productos señalados en el artículo anterior.

D.S. N° 27190 de 30/09/2003, en su Artículo 11, sustituyó el Artículo precedente.

BASE IMPONIBLE

18
ARTICULO 3.- Para los sujetos pasivos mencionados en el Artículo 2 de este
reglamento, el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados está expresado
por un monto fijo en Bolivianos por litro del producto comercializado o importado. Las
unidades de medida diferentes al litro que se utilizan en 13 comercialización o
importación de estos productos, deberán ser convertidas a esta unidad de medida para
el cálculo de este impuesto. En los casos de importación de los productos objeto de
este impuesto, la base imponible estará dada por la cantidad de litros establecida por
la liquidación aduanera o la reliquidación aceptada por la aduana respectiva.

D.S. N° 27190 de 30/09/2003, en su Artículo 12, sustituyó el Artículo precedente

DETERMINACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 4.- Los derivados señalados tendrán las siguientes tasas específicas por
unidad de medida:

PRODUCTO UNIDAD ALÍCUOTAS DE MEDIDA (en Bs) Gasolina Especial LITRO

0.87 Gasolina Premium LITRO 1.25 Gasolina de Aviación LITRO 1.36 Gasolina Natural
LITRO 0.87 Gasolina Blanca LITRO 0.87 Diésel Oíl Importado LITRO 0.22 Diésel Oíl
Nacional LITRO 0.83 Diésel Oíl de Gas Natural LITRO 0.20 Jet Fuel Internacional
LITRO 0.56 Jet Fuel Nacional LITRO 0.33 317IEHD - D.S. 24055 Fuel Oíl LITRO 0.41
Aceite Automotriz e Industrial LITRO 1.40 Grasas Lubricantes LITRO 1.40 Gas Natural
Comprimido M3 0.20

PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA BOLIVIANOS (Bs)

Gasolina Premium
Litro 1.35
Gasolina Especial
Litro 0.92
Diesel Oíl
Litro 0.10
Aceite Automotriz e
Litro 0.56
Industrial
Litro 0.56
Grasas lubricantes

19
D.S. N° 27190 de 30/09/2003, en su Artículo 13, sustituyó el Artículo precedente

Disposiciones Relacionadas:

D.S. N° 29868 de 20/12/2008, en su Artículo 5 (Determinación de la Alícuota del IEHD),

establece una alícuota específica igual a 0,00 Bs/Lt (Cero Bolivianos por litro), para los
insumos y aditivos importados para la obtención de Gasolina Especial, así como para
la Gasolina Blanca y la Gasolina Liviana producida en el país. De la misma forma se
establece una alícuota específica igual a 0,00 Bs/Lt (Cero Bolivianos por litro), para la
Gasolina Especial resultante del tratamiento de los insumos, aditivos y gasolinas.

ARTICULO 5.- Los impuestos específicos contemplados en el artículo precedente, así

como la tasa máxima del impuesto establecida en el Artículo 4° del "Impuesto Especial
a los Hidrocarburos y sus Derivados" contenido en el Anexo ll del Decreto Supremo N°
24013 de 20 de mayo de 1995, serán actualizados anualmente, por la Secretaría
Nacional de Hacienda, en coordinación con la Secretaría Nacional de Energía, en
función de la variación de la cotización del Dólar Estadounidense respecto del
Boliviano. Estas actualizaciones se practicarán hasta el día quince (15) de enero de
cada año, debiendo evitarse que las mismas provoquen variaciones en los precios en
el mercado interno de los productos gravados por este impuesto.

D.S. N° 27190 de 30/09/2003, en su Artículo 14, sustituyó el Artículo precedente.

HECHO GENERADOR, LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO

ARTÍCULO 6.- Los sujetos pasivos que comercialicen productos de origen nacional,
señalados en el Artículo 4 del presente Decreto Reglamentario liquidarán y pagarán el
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados mediante declaraciones
juradas en formularios oficiales por períodos mensuales, constituyendo cada mes
calendario un período fiscal. El plazo para la presentación de las declaraciones juradas
y pago del impuesto, vencerá considerando el último digito del número del NIT, de
acuerdo a la siguiente distribución correlativa:

0 Hasta el día 13 de cada mes

1 Hasta el día 14 de cada mes

2 Hasta el día 15 de cada mes

20
3 Hasta el día 16 de cada mes

4 Hasta el día 17 de cada mes

5 Hasta el día 18 de cada mes

6 Hasta el día 19 de cada mes

7 Hasta el día 20 de cada mes

8 Hasta el día 21 de cada mes

9 Hasta el día 22 de cada mes,

de cada mes siguiente al período fiscal. En estos casos el hecho generador nace en
el momento de la salida del producto de la refinería

Disposiciones Relacionadas:

D.S. N° 25619 de 17/12/1999, en su Artículo 1, establece: “ARTÍCULO 1.- Se

establecen nuevas fechas de vencimiento para la presentación de declaraciones
juradas y pago de los siguientes impuestos de liquidación periódica mensual. (...) Para
tal efecto, las nuevas fechas de vencimiento establecidas para la presentación de las
declaraciones juradas de los contribuyentes o responsables, considerando el último
dígito del número de Registro …”.

La Administración Tributaria podrá disponer el pago de anticipos con cargo a este

impuesto.

En el caso de importaciones, se liquidará y pagará el impuesto mediante declaración

jurada en el momento del despacho aduanero, sea que se trate de importaciones
definitivas o con despachos de emergencia.

La presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, deberán

efectuarse en las oficinas de la red bancaria autorizada por la Administración Tributaria
o en el lugar expresamente señalado por esta última.

21
De conformidad a lo establecido en el Artículo 30 de la Ley Nº 1606 de 22 de diciembre
de 1994, el producto de la recaudación de este impuesto será depositado íntegramente
a la cuenta del Tesoro General de la Nación, para financiar los servicios públicos de
salud y educación inicial, primaria y secundaria.

ADMINISTRACION, CONTROLES Y REGISTROS

ARTICULO 7.-

Los sujetos pasivos, a que se refiere el Artículo 2º de este Decreto Supremo, quedan
obligados a inscribirse como contribuyentes del Impuesto Especial a los Hidrocarburos
y sus Derivados en la Administración Tributaria en la forma y plazos que ésta
determine.

Independientemente de la aplicación de las sanciones que el Código Tributario

establece para estos casos, la Administración Tributaria podrá cancelar los registros si
los contribuyentes no permitiesen la extracción de muestras o la fiscalización de la
documentación y de las dependencias particulares ubicadas dentro o en comunicación
directa con los locales declarados como refinerías o depósito.

La Administración Tributaria queda facultada para disponer la utilización de

instrumentos de control y, así mismo, está autorizada para disponer las medidas
necesarias a fin de normalizar situaciones existentes que no se ajusten a las
disposiciones vigentes sobre la materia.

ARTICULO 8.-

El costo de los contadores volumétricos y otros aparatos de medición de la salida del

producto gravado de las refinerías, que se instalen de acuerdo a las especificaciones
técnicas establecidas por la Administración Tributaria, será financiado por los
contribuyentes, quienes computarán su costo como pago a cuenta del impuesto en
doce (12) cuotas iguales y consecutivas, computables a partir del período fiscal en el
que el instrumento sea puesto en funcionamiento. En razón a que estos bienes son de

22
propiedad del Estado, los contribuyentes son responsables por los desperfectos
sufridos por dichos instrumentos, salvo su desgaste natural por el uso.

ARTICULO 9.-

La comercialización de los productos señalados en el Articulo 4º de este reglamento,

podrá ser realizada únicamente por personas naturales o jurídicas legalmente
autorizadas por la Secretaría Nacional de Energía, previo el estricto cumplimiento de
lo establecido en el Articulo 7º de este reglamento.

D.S. N° 27190 de 30/09/2003, en su Artículo 15, sustituyó el Artículo precedente

ARTICULO 10.-

El volumen de las importaciones de hidrocarburos que se efectúen mediante la

utilización de ductos, se determinará a través de la medición en los tanques de
recepción existentes en los puntos de entrada, ya sea en Pocitos, Arica u otro punto
de ingreso y la certificación del volumen de la verificadora del comercio exterior o de
la Aduana Nacional.

Cuando la importación se realice en cisternas, se tendrá en cuenta el manifiesto de

carga de los mismos.

En los demás casos, se estará a la certificación del volumen efectuada por la

verificadora del comercio exterior o de la Aduana Nacional.

ARTICULO 11.-

La nacionalización de los derivados de hidrocarburos, importados vía carretera o vía

férrea o por medio de ductos, se efectuará únicamente en las Administraciones de
Aduana Interior con Recinto Aduanero de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz y en la
Subadministración de Aduanas de Yacuiba.

ARTICULO 12.-

23
La Administración Tributaria dictará las normas administrativas reglamentarias
correspondientes con la finalidad de percibir, administrar, controlar y fiscalizar este
impuesto.

DISPOSICION TRANSITORIA

ARTICULO 13.-

Hasta que concluya el proceso de capitalización de Yacimientos Petrolíferos Fiscales

Bolivianos (YPFB) y/o la desregulación del mercado del sector, el impuesto Especial a
los Hidrocarburos y sus Derivados que grava la comercialización en el mercado interno
de los productos señalados en el Articulo 4º de este reglamento elaborados por
Y.P.F.B. se considerará incluido en el sesenta y cinco por ciento (65%) de las ventas
netas diarias de los derivados en el mercado interno que transfiere esta empresa
estatal en favor del Tesoro General de la Nación.

ESTADÍSTICAS

ID TABLA : 4010517
BOLIVIA: PRECIOS DE VENTA DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETRÓLEO,SEGÚN
PRODUCTO
(En bolivianos)

20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
UNIDAD 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16
DESCRIPC _DE
IÓN MEDIDA

Gasolina Litro 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74 3,74
Especial

Gasolina Litro 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79 4,79
Premium

Kerosene Litro 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72 2,72

Diesel Oil Litro 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72 3,72

Fuel Oil Litro 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78 2,78

24
 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
UNIDAD 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16
DESCRIPC _DE
IÓN MEDIDA

Glp Domestico Kilogramo 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25 2,25

Avegas Galon 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3 17,3
americano 0 0 0

Jet Fuel Galon 10,4 10,4 10,5 10,4 10,6 10,6 10,5 10,4 10,5 10,4 10,4
Emp.Nal. americano 9 9 9 8 2 9 9

Jet Fuel Galon 23,4 23,3 24,3 0,00 0,00 0,00 23,1 22,9 25,1 25,1 25,1
Emp.Ext. americano 7 2 6 4 7 7 7

Fuente: YACIMIENTOS PETROLÍFEROS FISCALES BOLIVIANOS

INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA
(p): Preliminar
Nota: Sólo de productos regulados por la Superintendencia de Hidrocarburos.

CONCLUSIONES

Una vez desarrollado el tema nos queda claro que el IEHD constituye una "especie de
impuesto al consumo especifico", gravando únicamente el consumo de productos
derivados del petróleo explotado en la República de Bolivia.

El IEHD se aplica a la producción o inclusive importación de derivados del petróleo, es

decir en la primera etapa de la cadena de producción y comercialización de los
carburantes. Bolivia sufre de la especulación en la demanda de carburantes,
especialmente del diésel, tan importante para el desarrollo del agro nacional. Es por
ello que el IEHD es más que un impuesto indirecto específico al consumo, porque es
utilizado como variable de ajuste en el establecimiento de precios finales de los
hidrocarburos en el mercado interno.

Debido a que los precios finales de la Gasolina Especial y el Diesel Oil se encuentran
regulados por el Estado ("congelados"), las fluctuaciones que se producen como
consecuencia de los cambios, en la cotización internacional, son absorbidos por el

25
IEHD, de manera que cuando el precio de ese carburante se eleva, la alícuota del
IEHD es disminuida. Inversamente, si el precio baja, la alícuota es incrementada,
procurando en ambos casos un precio estable en el mercado interno.

También se trata de un impuesto que del que nos solemos dar cuenta cuando llenamos
el depósito del coche, pero también lo pagamos al comprar gas natural, o gasoil para
calefacción (en los edificios que tienen la calefacción por este combustible). Por tanto
se trata de un impuesto que pagamos a menudo, aunque sólo nos solemos dar cuenta
en la gasolinera. Este impuesto está regulado por la Ley de Impuestos Especiales, que
distingue en el uso que se le vaya a dar al hidrocarburo. Uso como carburante es para
ser usado como combustión en vehículos de motor, uso como combustible es para ser
usado en la calefacción. Aparte están otros usos, por ejemplo para la fabricación de
productos. La distinción del uso es extremadamente importante, porque según el uso
pagaremos un tipo u otro de impuesto.

Las leyes en Bolivia no se cumplen los hidrocarburos cada vez hay poco por el mal
manejo de estos recursos Vendemos muy barato a otros países y nos vamos
quedando sin nada sin nada

El Estado debe crear incentivos a los agentes económicos para diversificar la

estructura económica del país y hacer sostenible los ingresos por impuestos, esta
política es para contrarrestar el crecimiento de la dependencia a impuestos indirectos
(IVA, IT, ICE e IEHD) e incrementar la equidad hacia los impuestos 93 directos sin
incurrir en incrementar por RC-IVA (un impuestos muy sensible como determinante de
relación inversa para la otros impuestos indirectos).

26