Impuestos en Guatemala

El ser un emprendedor de negocios en Guatemala, es una cuestión de estrategias

y para nosotros también es importante que conozcas el tema de los impuestos en
Guatemala.

Puesto que para alcanzar el máximo desarrollo empresarial se necesita tomar

decisiones trascendentales.

Tales como el tipo de negocio, la ubicación, la inversión, los gastos a incurrir y el

tipo de régimen fiscal a utilizar.

¿Qué es un régimen fiscal?

La legislación guatemalteca, ha desarrollado con el tiempo un sistema de
impuestos bastante metódicos, cuyas características los hace ser adecuados para
los diferentes tipos de negocios que se pueden desarrollar.

Por régimen fiscal se entiende a las diferentes formas que pueden ser calculados
y pagados los impuestos, los cuales surgen por la realización de una actividad que
se encuentra determinada en la ley como afecta al pago de un impuesto.
¿Cuáles son los regímenes fiscales que existen en
Guatemala?
El sistema de tributos ha permitido la existencia de 3 regímenes fiscales
fundamentales sobre los cuales se desprenden diferentes formas y métodos de
pagos de impuestos en Guatemala , los cuales son:

1. Pequeño contribuyente.

2. Opcional simplificado.

3. Sobre utilidades lucrativas.

¿Qué pasaría si no me adhiero a ningún régimen fiscal?

Las consecuencias de realizar actividades sin estar adheridos a un régimen fiscal
son la imposición de multas y el pago de impuestos dejados de pagar en su
momento (Art. 71, 88, 89 y 94 Código Tributario).

Es por esto que es importante tener en cuenta que el emprendimiento de un

negocio conlleva la responsabilidad fiscal como una prioridad, para evitar
situaciones que sumen gastos, tiempo y esfuerzos adicionales.

¿Qué régimen fiscal es mejor?

El mejor régimen fiscal es aquel que pueda responder adecuadamente al tipo de
negocio que está realizando, donde se tienen que evaluar: costos, ventas,
utilidades tipo de negocio etc.

Es por esto que se debe efectuar una evaluación del tipo de negocio a realizar, la
inversión, la ubicación, y otros factores determinantes, esta evaluación la puede
realizar por medio de una oficina especializada en servicios de contabilidad,
auditoria y leyes.

Todo esto para obtener una respuesta integral y consistente que le permita aplicar
una estrategia fiscal adecuada a su negocio.

¿Qué régimen fiscal debo escoger para mi empresa?

Concretamente para cada empresario existen beneficios y desventajas que les
puede proveer cada régimen fiscal, puesto que cada uno conlleva el cumplimiento
de diferentes impuestos en Guatemala, con lo cual es primordial evaluar
detenidamente que régimen fiscal es conveniente.

Entonces ¿Qué impuestos en Guatemala son los que debo

pagar?
Existen dos impuestos en guatemala fundamentales sobre los que todo
empresario debe estar atento, siendo estos el Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto sobre la Renta,

En forma sencilla, el Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto que se

encuentra presente en todos los bienes y servicios que se prestan o comercian en
general, así como otras actividades contempladas en el artículo 3 de la ley del
impuesto al valor agregado.

Por su parte el Impuesto sobre la Renta, es una obligación tributaria que surge al
momento de obtener una venta o ganancia en el territorio de la República, (art. 3
Ley de actualización tributaria).

Estas ganancias pueden derivarse de la comercialización de productos o servicios,

así como del desarrollo de un trabajo en relación de dependencia.

O bien las ganancias por participar en una persona jurídica, como una sociedad
anónima, e intereses por depósitos de dinero o títulos de crédito.
 Estos impuestos estarán presentes en conjunto o en forma separada según el
régimen fiscal del que se trate,

Pequeño Contribuyente
Tal es el caso del régimen del pequeño contribuyente, este régimen estará
afecto al pago del Impuesto al Valor Agregado en una tarifa del 5% sobre el monto
total facturado cada mes.

El pago del impuesto deberá ser realizado mensualmente a través de una

declaración jurada de impuestos que provee SAT en su portal declaraguate.com

Sin embargo, el principal defecto de este régimen fiscal es el limite facturable,

puesto que de existir un excedente de Q 150,000.00 en un año automáticamente
SAT estará realizando un cambio de régimen fiscal según consideren sea el
indicado (Art. 47 al 50 Ley del Impuesto al Valor Agregado).

El segundo defecto es la falta de aplicación de descuentos, puesto que no se

pueden tomar en cuenta los costos de producción o gastos administrativos que se
incurren para mantener el negocio funcionando.

Opcional Simplificado
Por otro lado, el régimen opcional simplificado tiene como impuestos a pagar el
impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta, la aparición de dos
impuestos para algunos es preocupante.
Pero siempre toma en cuenta que

El hecho es que en este régimen se encuentran ventajas tales como la

inexistencia de un límite sobre facturación, es decir, no se está sujeto a un monto
anual que obligue al empresario a cambiar su régimen, y la posibilidad de poder
descontar los gastos para el cálculo del impuesto al valor agregado a pagar.

Como ventaja se encuentra que en el cálculo del pago de impuesto sobre la

renta, al sumar todas las ventas realizadas o ingresos obtenidos y habiendo
descontado el IVA que incluye cada valor, el monto que resulte (renta neta) será el
monto sobre el que se calcula el pago del impuesto sobre la renta.

Su desventaja fundamental consiste en que no se pueden descontar los gastos

relacionados a la actividad comercial, debido a que el ISR se paga sobre las
Ventas.

Otra ventaja es que sobre este régimen el Impuesto Sobre la Renta está sujeto a
dos montos que permiten un pago variable según la cantidad de renta neta
obtenidas, es decir, si en el mes de enero se obtuvieron Q25,000.00 de renta neta,
sobre este monto se pagará el 5% de ISR.

Mientras que si en el mes de febrero se obtuvieron Q 45,000.00 de renta neta, se

pagarán dos montos:

El primero es Q 1,500.00 puesto que se establece que si la renta neta es más de

Q 30,000.00 se pagarán 5% si se generan rentas netas desde Q0.00 hasta Q
30.000.00.

Y por el resto el 7%, en el ejemplo se pagarían Q 1,500.00 más el excedente

descrito Q1, 050.00; el total a pagar en este mes sobre este impuesto serían Q
2,550.00.

Y al igual que el régimen anterior, el pago de los impuestos en Guatemala es

mensualmente.
Opcional Simplificado
Por otro lado, el régimen opcional simplificado tiene como impuestos a pagar el
impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta, la aparición de dos
impuestos para algunos es preocupante.

Sobre Utilidades Lucrativas

El ultimo régimen es el más utilizado y recomendado para empresas cuyos
factores de ingresos, empleados a contratar y gastos sean altos, y que permitan
un flujo de capital constante, siendo el régimen sobre utilidades lucrativas, al
cual se le suma como tercer impuesto el impuesto de solidaridad,(ISO) situando
a un empresario en la necesidad de llevar una contabilidad formal y estricta.

Con un orden riguroso y un constante control a los ingresos y egresos, debido a

que este régimen conlleva mayores calculos y determinaciones, por lo cual es
necesario tener un servicio de contabilidad de confianza brindado por un
contador experimentado o una oficina de servicios contables especializados.

Puntualmente este régimen tiene los siguientes aspectos a considerar:

 El IVA se calcula de manera similar al régimen anterior, puesto que se

permite restar los gastos para el cálculo del impuesto a pagar, y dicho
monto se debe pagar mensualmente.

 El cambio principal se encuentra en el ISR pues a diferencia del régimen

anterior, en el régimen sobre utilidades lucrativas se permite la inclusión
de diferentes gastos y egresos que son comunes en todo negocio, lo cual
ayuda en la determinación del monto a pagar del impuesto y por ende no
pagar una cantidad tan elevada como se da en el caso del régimen
opcional simplificado (Art. 21 Ley de actualización tributaria), el cual se
debe pagar de manera trimestral.(ELUSION) APREVECHARSE DE LO
QUE TIENE LA LEY. ARTICULO 10 DESDE EL CAMPO DE APLICACIÓN.

 El Impuesto de Solidaridad es un impuesto que aparece exclusivamente

en este régimen, lo cual ha dado la noción equivocada del pago de más
impuestos, el verdadero fin de este impuesto es financiar los proyectos
estatales y financiar el presupuesto general de ingresos y egresos del
Estado a corto plazo, puesto que el contribuyente a mediano plazo obtiene
como beneficio la reducción en el monto del impuesto sobre la renta a
pagar, según sea aplicado el descuento, y el pago de este impuesto es
trimestral al igual que el ISR.

La desventaja de este tipo de régimen radica principalmente en el control que se

podrá tener por parte de SAT puesto que se hace necesario la presentación de
informes y estados financieros que reflejen la situación de la empresa.
Con lo cual una mala gestión por parte del responsable del control contable,
provocaría eventualmente incurrir en gastos para rectificar dichos errores o bien el
pago de multas.

Es por esto que antes de iniciar la toma de decisión respecto al régimen fiscal a
utilizar, es importante tener el respaldo de un contador u oficina de servicios
contables especializados que brinden seguridad y confianza para llevar a cabo
el cumplimiento de las obligaciones que implican cada régimen.

Así como puedan emitir un análisis respecto al régimen fiscal que es adecuado a
sus capacidades, necesidades y que brinden los beneficios adecuados para el
desarrollo de su empresa.

Opcional Simplificado
Por otro lado, el régimen opcional simplificado tiene como impuestos a pagar el
impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta, la aparición de dos
impuestos para algunos es preocupante.

Pero siempre toma en cuenta que

El hecho es que en este régimen se encuentran ventajas tales como la

inexistencia de un límite sobre facturación, es decir, no se está sujeto a un monto
anual que obligue al empresario a cambiar su régimen, y la posibilidad de poder
descontar los gastos para el cálculo del impuesto al valor agregado a pagar.

Como ventaja se encuentra que en el cálculo del pago de impuesto sobre la

renta, al sumar todas las ventas realizadas o ingresos obtenidos y habiendo
descontado el IVA que incluye cada valor, el monto que resulte (renta neta) será el
monto sobre el que se calcula el pago del impuesto sobre la renta.

Su desventaja fundamental consiste en que no se pueden descontar los gastos

relacionados a la actividad comercial, debido a que el ISR se paga sobre las
Ventas.

Otra ventaja es que sobre este régimen el Impuesto Sobre la Renta está sujeto a
dos montos que permiten un pago variable según la cantidad de renta neta
obtenidas, es decir, si en el mes de enero se obtuvieron Q25,000.00 de renta neta,
sobre este monto se pagará el 5% de ISR.

Mientras que si en el mes de febrero se obtuvieron Q 45,000.00 de renta neta, se

pagarán dos montos:
El primero es Q 1,500.00 puesto que se establece que si la renta neta es más de
Q 30,000.00 se pagarán 5% si se generan rentas netas desde Q0.00 hasta Q
30.000.00.

Y por el resto el 7%, en el ejemplo se pagarían Q 1,500.00 más el excedente

descrito Q1, 050.00; el total a pagar en este mes sobre este impuesto serían Q
2,550.00.

Y al igual que el régimen anterior, el pago de los impuestos en Guatemala es

mensualmente.

Sobre Utilidades Lucrativas

El ultimo régimen es el más utilizado y recomendado para empresas cuyos
factores de ingresos, empleados a contratar y gastos sean altos, y que permitan
un flujo de capital constante, siendo el régimen sobre utilidades lucrativas, al
cual se le suma como tercer impuesto el impuesto de solidaridad, situando a un
empresario en la necesidad de llevar una contabilidad formal y estricta.

Con un orden riguroso y un constante control a los ingresos y egresos, debido a

que este régimen conlleva mayores calculos y determinaciones, por lo cual es
necesario tener un servicio de contabilidad de confianza brindado por un
contador experimentado o una oficina de servicios contables especializados.

Puntualmente este régimen tiene los siguientes aspectos a considerar:

 El IVA se calcula de manera similar al régimen anterior, puesto que se

permite restar los gastos para el cálculo del impuesto a pagar, y dicho
monto se debe pagar mensualmente.

 El cambio principal se encuentra en el ISR pues a diferencia del régimen

anterior, en el régimen sobre utilidades lucrativas se permite la inclusión
de diferentes gastos y egresos que son comunes en todo negocio, lo cual
ayuda en la determinación del monto a pagar del impuesto y por ende no
 pagar una cantidad tan elevada como se da en el caso del régimen
opcional simplificado (Art. 21 Ley de actualización tributaria), el cual se
debe pagar de manera trimestral.

 El Impuesto de Solidaridad es un impuesto que aparece exclusivamente

en este régimen, lo cual ha dado la noción equivocada del pago de más
impuestos, el verdadero fin de este impuesto es financiar los proyectos
estatales y financiar el presupuesto general de ingresos y egresos del
Estado a corto plazo, puesto que el contribuyente a mediano plazo obtiene
como beneficio la reducción en el monto del impuesto sobre la renta a
pagar, según sea aplicado el descuento, y el pago de este impuesto es
trimestral al igual que el ISR.

La desventaja de este tipo de régimen radica principalmente en el control que se

podrá tener por parte de SAT puesto que se hace necesario la presentación de
informes y estados financieros que reflejen la situación de la empresa.

Con lo cual una mala gestión por parte del responsable del control contable,
provocaría eventualmente incurrir en gastos para rectificar dichos errores o bien el
pago de multas.

Es por esto que antes de iniciar la toma de decisión respecto al régimen fiscal a
utilizar, es importante tener el respaldo de un contador u oficina de servicios
contables especializados que brinden seguridad y confianza para llevar a cabo
el cumplimiento de las obligaciones que implican cada régimen.

Así como puedan emitir un análisis respecto al régimen fiscal que es adecuado a
sus capacidades, necesidades y que brinden los beneficios adecuados para el
desarrollo de su empresa.

Criterio sobre Facturas Autorizadas y Emitidas en papel

Superintendencia de Administración Tributaria publicó el 28 de mayo de 2018 el

criterio tributario institución No. 7-2018 denominado, Facturas autorizadas y
emitidas en papel posterior a la entrada en vigencia del acuerdo gubernativo
número 5-2013, que cuenten con el procedimiento de resguardo electrónico, en
este articulo, veremos los casos relacionados con dicho criterio.

ANÁLISIS LEGAL:
Conforme al artículo 10 de la Ley del Organismo Judicial, se regula que las
normas se interpretarán conforme a su texto según el sentido propio de sus
palabras, a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales.
El artículo 4 del Código Tributario, regula que la aplicación, interpretación e
integración de las normas tributarias, se hace conforme a los principios
establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala, los
contenidos en dicho Código, en las leyes tributarias específicas y en la Ley del
Organismo Judicial.

Entre otras atribuciones de la Administración Tributaria de conformidad con el

artículo 98 “A” numeral 2. del mismo código, indica establecer procedimientos para
la elaboración, transmisión y conservación de facturas, recibos, libros, registros y
documentos por medios electrónicos, cuya impresión pueda hacer prueba en juicio
y los que sean distintos al papel. La Administración Tributaria

podrá autorizar la destrucción de los documentos, una vez se hayan transformado

en registros electrónicos a satisfacción de ésta.

Para el caso de otras obligaciones de los contribuyentes y responsables conforme

el artículo 112 “A” numeral 1. del código en mención, señala que es conservar en
forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripción, libros,
documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o sistemas informáticos del
contribuyente, que se relacionan con sus actividades económicas y financieras,
para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de
sus obligaciones tributarias.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en el artículo 29 establece, que los

contribuyentes están obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o
por medio electrónico, facturas, facturas especiales, notas de débito, notas de
crédito y otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,
autorice la Administración Tributaria, la cual está facultada para autorizar, a
solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, por máquinas
registradoras, en forma electrónica u otros medios, siempre que por la naturaleza
de las actividades que realice se justifique plenamente.

El artículo 30 de la citada ley, indica que las especificaciones y características de

los documentos obligatorios, se establecerán en el Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y que deberán ser autorizados por la Administración
Tributaria para su registro y control computarizado.

Para el efecto, los artículos 29 y 30 del Reglamento de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado, regulan los requisitos que deben llevar impresos en todos los
casos, los documentos emitidos por ventas o prestación de servicios de los
contribuyentes y/o responsables tributarios, así como, los plazos de vigencia, en
cuanto a que los documentos que se autoricen para emitirse en papel tendrán dos
años contados a partir de la fecha de la resolución de autorización. En el caso de
la autorización de primeros documentos, el plazo de vigencia será de un año,
computado de fa misma forma.

Aunado a lo anterior, el último párrafo del artículo 29 del citado reglamento,

establece una excepción para las facturas electrónicas y el resguardo de copias
de facturas emitidas en papel y que luego se convierten en registros electrónicos,
las cuales deben cumplir con lo regulado en dicho reglamento y el Acuerdo de
Directorio número 024-2007 de la Superintendencia de Administración Tributaria,
en cuanto a las especificaciones técnicas para el almacenamiento electrónico de
los referidos documentos.

O En ese orden de ideas, el artículo 30 del referido reglamento indica que, la

emisión de las facturas en papel deberá realizarse de forma que se garantice su
legibilidad y que no se borren con el transcurso del tiempo y que los datos se
imprimirán de conformidad con tas especificaciones que autorice la Administración
Tributaria.

En relación con lo expuesto anteriormente, el Directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria, emitió el Acuerdo de Directorio Número 024-2007, cuyo
objetivo es desarrollar y aplicar lo relativo a la emisión y control de las facturas,
entre otros, de forma electrónica en línea y la conservación de las mismas en
medios electrónicos, para aquellos casos en que dichas facturas hubiesen sido
emitidas originalmente en papel o medios impresos.

Al respecto, el artículo 3 literal c) del referido acuerdo, señala que los Generadores
de Facturas Electrónicas GFACE, deben estar autorizados por la Administración
Tributaria para poder generar Facturas Electrónicas o Registros Electrónicos de
facturas, notas de crédito, notas de débito y otros documentos previamente
impresos en papel (para sustituir las copias en papel).

En congruencia con lo anterior, el artículo 15 del mencionado acuerdo regula que

el resguardo electrónico de los registros de la facturación en papel tiene como
principal objetivo facilitar el almacenamiento electrónico de los registros de las O
copias pre-impresas de los documentos fiscales como Facturas, Notas de Crédito,
Notas de Débito y otros documentos emitidos en papel, que previamente hayan
sido autorizados por la SAT, a través de imprentas autorizadas o autoimpresores.

Por Io tanto, el artículo 16 del citado acuerdo establece los requisitos que se
deben cumplir para la conservación por medios electrónicos de los datos de
facturas, notas de crédito, notas de débito y otros documentos autorizados por la
SAT y emitidos en papel, de acuerdo con los procedimientos y especificaciones
técnicas que para el efecto establezca y emita la SAT y conforme a lo regulado en
la literal b) el resguardo electrónico de los registros de las copias preimpresas y
otros documentos emitidos en papel autorizados por la SAT, a través de imprentas
autorizadas o autoimpresores.

At respecto, los criterios para la conservación y almacenamiento en medios

electrónicos de los registros electrónicos equivalentes a las copias de facturas,
facturas especiales, notas de crédito, notas de débito y otros documentos emitidos
en papel, de conformidad con el artículo 18 dei acuerdo en mención, indica que
para la conservación y almacenamiento de la información equivalente a las copias
de facturas, facturas especiales, notas de crédito, notas de débito y otros
documentos en papel deberán aplicar de forma equivalente los criterios contenidos
en el artículo 10 del Acuerdo de Directorio Número 024-2007. Que las personas
individuales o jurídicas habilitadas como Emisores de Facturas Electrónicas
(EFACE) que contraten los servicios de los Generadores de

Facturas Electrónicas (GFACE) para que les preste el servicio de resguardo y

conservación en medios electrónicos de información de facturas, facturas
especiales, notas de crédito, notas de débito y otros documentos emitidos en
papel, ya no tienen obligación de imprimir las copias de los mismos, que en el
caso que dentro de sus archivos físicos cuenten con copias que fueron impresas
antes de haber sido habilitados como EFACE y contar con el servicio de
generación prestado por el GFACE, dichas copias impresas se puedan destruir,
siempre y cuando se cumpla los requisitos establecidos en el citado Acuerdo de
Directorio.
El numeral 3 del artículo 18 del acuerdo analizado establece que la destrucción de
las facturas, facturas especiales, notas de crédito, notas de débito y otros
documentos en papel conste en Declaración Jurada en Acta Notarial en que se
indique que los registros electrónicos contienen la información fidedigna de los
números de las resoluciones de autorización de los documentos, rangos
autorizados por dichas resoluciones y los registros que contenga cada factura;
asimismo que no se incluyen en la destrucción las copias en papel de los
documentos tributarios correspondientes a periodos fiscales que estén siendo
auditados por parte de la Superintendencia de Administración Tributaria o por los
cuales se hayan establecido ajustes firmes, líquidos y exigibles.

Conforme lo anterior, es importante tomar en cuenta lo que establece el artículo 1

1 de la Ley del Organismo Judicial al respecto de que si una palabra usada en la
ley no aparece definida en el Diccionario de la Real Academia Española, se le
dará su acepción usual en et país, lugar o región de que se trate. Y que las
palabras técnicas utilizadas en la ciencia, en la tecnología o en el arte, se
entenderán en su sentido propio, a menos que aparezca expresamente que se
han usado en sentido distinto, por lo cual es conveniente definir dicho concepto, y
por ser palabras técnicas utilizadas en la tecnología y por no estar definida en el
Diccionario de la Real Academia Española, a continuación:

Resguardo:”Se conoce como resguardo a la custodia o preservación que se hace

de algo”

Conforme los párrafos anteriores, se entiende que la Administración Tributaria

puede establecer procedimientos para la conservación de facturas, transformando
la información en registros electrónicos, por ende el resguardo de dicha
información para su uso posterior. En ese sentido se considera que las facturas
impresas en papel, autorizadas por la Administración Tributaria, posteriormente a
la entrada en vigencia del artículo 29 del Acuerdo Gubernativo número 5-2013,
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que cuenten con el
procedimiento de “resguardo electrónico” (con contrato de su

Proveedor GFACE) conforme al Acuerdo de Directorio de la Superintendencia de

Administración Tributaria Número 024-2007, no podrán ser emitidas y utilizadas
por los contribuyentes después de su fecha de vencimiento.

1. CRITERIO INSTITUCIONAL:
Las facturas impresas en papel, autorizadas por ta Administración Tributaria,
posteriormente a la entrada en vigencia del artículo 29 del Acuerdo Gubernativo
número 5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que
cuenten con el procedimiento de “resguardo electrónico” (con contrato de su
proveedor GFACE), conforme dicho artículo y el Acuerdo de Directorio Número
024-2007 no podrán ser emitidas y utilizadas por los contribuyentes después de su
fecha de vencimiento.