CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES CON MEDIOS DE PAGO ELECTRÓNICOS

LEY 19210 DE INCLUSIÓN FINANCIERA

La Ley de Inclusión Financiera (LIF) implica un cambio en las reglas de juego para el
intercambio de bienes y servicios.

Inclusión financiera: medidas y reglas dictadas que procuran acercar a las personas y
empresas al uso de servicios financieros: medios de pago, otorgamiento y acceso al
crédito y servicios de ahorro.

OBJETIVOS DE LA LIF
 Promover el acceso universal a los servicios financieros.
 Fomentar la eficiencia de los sistemas de pagos.
 Promover el uso de medios electrónicos de pago.
 Fomentar la competencia en el sector financiero.
 Vehiculizar la rebaja del IVA.
 Reducir la evasión tributaria, a través de la formalización de la Economía.

CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES

 Ley de orden público: Es decir, esta ley al ser de orden público, no puede ser
contradicha por acuerdos entre partes.
 Bancarización: Con esta ley un amplio conjunto de transacciones económicas estarán
bancarizadas y también registradas; creación de nuevas formas de entidades financieras;
obligatoriedad de pago de salarios, honorarios, pasividades y otras prestaciones a través
del sistema financiero (dinero electrónico, pago en cuenta bancaria, etc.)
 Medios de pago electrónicos: Se desarrollan instrumentos financieros como tarjetas
prepagas, billeteras electrónicas y otros instrumentos análogos y se crea la figura del
emisor del dinero electrónico quien será controlado por el BCU.
 Baja del IVA: Rebajas porcentuales y reducción automática del IVA para compras
con medios de pago electrónicos.
 Mecanismo de ahorro joven para vivienda: Entre 18 y 29 años, para acceder a la
vivienda, alentar y estimular la conducta del ahorro.

Medios de pago electrónico

La LIF introduce el concepto de “medios de pago electrónico” y “dinero electrónico” como

instrumentos aptos para cancelar las obligaciones bajo las cuales se utilizan.
Ellos son las tarjetas de débito, las tarjetas de crédito, los instrumentos de dinero electrónico,
las transferencias electrónicas de fondos y otros instrumentos similares

La tarjeta de débito está asociada a una cuenta corriente o a una caja de ahorros. Puede
utilizarse para retirar dinero en cajeros automáticos, para consultar saldos, consultar
movimientos de la cuenta, también pueden emplearse para realizar pagos por compras en
comercios, transferencias a otras cuentas y pagos.

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Si se realiza un pago o se retira dinero en efectivo con una tarjeta de débito, la operación se
registra simultáneamente en la cuenta asociada, por lo tanto el titular debe tener saldo
suficiente en ella. Las tarjetas de débito serán entregadas a los usuarios por el solo hecho de la
apertura de la cuenta, con la restricción de hacer uso de la misma sólo si se tiene el saldo
suficiente. El pago con este medio tendrá el mismo tratamiento que si se realizara en efectivo.

Las tarjetas de crédito permiten al usuario disponer de un crédito (límite de crédito) otorgado
por la institución que la emite. Eso quiere decir que el titular de una tarjeta de crédito podrá
realizar pagos u obtener dinero en efectivo, hasta cierto límite. En las tarjetas de crédito el
usuario no tiene dinero depositado para realizar compras sino que hace uso del crédito que le
ofrece la empresa emisora de la tarjeta. Para contar con una tarjeta de crédito, el usuario no
tiene por qué tener una cuenta bancaria. Cabe señalar que quien utiliza la tarjeta de crédito se
obliga a pagar el dinero que ha gastado por las compras hechas en los plazos previstos.
Normalmente el usuario recibe el estado de cuenta con las compras realizadas en el mes y debe
pagar el importe indicado, para poder seguir haciendo uso del crédito que le conceden tiene que
estar al día con los pagos.

Diferencias entre tarjeta de débito y tarjeta de crédito:

 Tarjeta de débito sólo es emitida por Bancos, dado que la misma requiere tener una cuenta
(caja de ahorro o cuenta corriente) y saldo suficiente para operar, es decir que opera
contra el saldo existente en la cuenta.
 Tarjeta de crédito es emitida por entidades financieras, el usuario opera contra un límite de
crédito otorgado por la misma entidad emisora, lo que le permite realizar compras en
comercios adheridos al sistema de esa tarjeta, retiros en efectivo dentro de las
condiciones contractuales firmadas al recibir la tarjeta, obligándose a pagar las mismas
dentro de los plazos establecidos.
 Para usar una tarjeta de débito se debe tener el disponible suficiente en la cuenta al
momento de realizar la transacción, mientras que con la tarjeta de crédito se puede
disponer del límite de crédito otorgado y establecer la forma de pago (cuotas)

Definición de dinero electrónico

Se define como los instrumentos representativos de un valor monetario exigible a su emisor
como por ejemplo tarjetas prepagas, billetera electrónica u otros instrumentos similares.

Emisión y uso de dinero electrónico

La emisión de dinero electrónico es la conversión de dinero tangible a dinero electrónico por el
mismo valor que se recibe a través de su almacenamiento en un soporte electrónico siendo
esta función responsabilidad exclusiva del emisor del dinero electrónico.
El dinero electrónico será aceptado como medio de pago por personas distintas del emisor y
sirve para pago de obligaciones. Los saldos remanentes no utilizados no generan intereses a
favor del titular. En las cuentas bancarias, ya sea cuentas corrientes o cajas de ahorros pueden
generar interés a favor del titular que se calcula sobre el promedio mensual que tiene cada
cuenta. Este beneficio es opcional, algunos bancos pagan intereses sobre los saldos promedios
y otros no.
Las operaciones de transferencias electrónicas para efectuar pagos, de débitos automáticos y
cualquier otro movimiento u operación relacionada con el dinero electrónico son usos de dicha
herramienta.

El Gobierno, a fin de incentivar estas modalidades de pagos, da beneficios asociados

a reducciones de IVA que benefician al comprador que hace uso de estas formas de pago.
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Rebaja IVA: Decreto 203/2014

El impuesto al valor agregado (IVA) grava la venta de bienes y servicios y termina constituyendo
un costo para el consumidor final, que no puede descontarlo. Sólo las empresas pueden
descontar el IVA de las compras que realizan.

Para quienes realicen sus pagos con tarjetas de débito, crédito o dinero electrónico, se aplicará
una reducción en este impuesto, en algunos casos transitorios y en otros permanente.

Para que corresponda la rebaja:

1) debe ser un pago por un servicio o bien gravado por IVA. En este sentido, conviene
aclarar que los pagos de tributos y de impuestos no devuelven IVA, pues no están gravados
por ese impuesto.
2) la rebaja de IVA está prevista “siempre que la contraprestación se efectúe en un único
pago”, lo que significa que se tiene que pagar la totalidad de lo que se está comprando en
un único acto (aunque se combinen distintos medios de pago o se pague a través de una
tarjeta de crédito en plan cuotas). En consecuencia, los pagos de cuotas (como por ejemplo
las cuotas de los seguros anuales) no se benefician de la rebaja del IVA.
3) la rebaja aplica sólo para las ventas de consumo final (cuando el cliente no pide RUT).

La ley ha previsto una rebaja de las tasas del IVA en 2 puntos porcentuales para las compras de
bienes y servicios, cualquiera sea su importe, que se paguen con tarjeta de débito o
instrumentos de dinero electrónico. (IDE) y análogos.

IDE: Tarjetas prepagas (almacenan dinero en efectivo, no están asociadas a una cuenta
corriente bancaria) , billeteras electrónicas.
Análogos a IDE: débitos automáticos en instituciones de intermediación financiera, pagos en
cajeros, pagos en teléfonos celulares, pagos en internet.

A partir del 1° de enero de 2017 se incorporó una rebaja adicional de 2 puntos de IVA para
todas las operaciones con tarjeta de débito o instrumento de dinero electrónico que no superen
las UI 4.000 (aproximadamente $ 14.000). De esta manera, estas operaciones se beneficiarán
de una reducción total de 4 puntos de IVA.

Si bien durante los dos primeros años de aplicación de la Ley de Inclusión Financiera existieron
rebajas para las compras realizadas con tarjetas de crédito, las mismas tuvieron un carácter
transitorio y finalizaron el 31 de julio de 2016. Actualmente NO hay rebaja de IVA para los pagos
con este instrumento, con excepción del régimen de descuento de 9 puntos de IVA en
restaurantes que es previo a la Ley de Inclusión Financiera.

RESUMEN:

 Si venta menor a UI 4.000: rebaja 4 puntos

 Venta mayor a UI 4.000: rebaja 2 puntos

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  Rebaja en tarjetas de crédito: finalizaron el 31 de julio de 2016

 Comercios: obtienen crédito fiscal por el importe equivalente a la rebaja del IVA.
Importante: la ley no obliga a comerciantes a aceptar tarjetas.

TRATAMIENTO CONTABLE

Las empresas reducen su inversión en cuentas a cobrar y el riesgo por morosidad e

incobrabilidad fomentando que sus clientes paguen con tarjeta de crédito o débito, se reduce
también la gestión de cobranza y la necesidad de análisis de créditos, recopilación de
información de los clientes, etc. El emisor de la tarjeta de crédito es quien asume el riesgo de
falta de pago por parte del usuario. La empresa que acepta que le paguen con tarjeta de crédito
siempre cobra sin importar que la persona que pagó con tarjeta luego abone sus deudas o no.

Los porcentajes de comisión que cobran las tarjetas son variables y éste es el costo en que
incurren las empresas por aceptar este medio de pago y no asumir el riesgo de no cobrar.
El comercio cobrará del emisor del instrumento de pago el monto de la operación neto de la
reducción, y tendrá un crédito por el monto equivalente a la reducción de IVA, que podrá utilizar
para pagar sus tributos o solicitar certificados de crédito para pagos a DGI o a BPS.

La contabilización de las ventas sería:

__________________ _______________

Deudores por Tarjetas Débito

Crédito fiscal
Ventas
IVA
__________________ _______________

__________________ _______________

Deudores por Tarjetas Crédito

Ventas
IVA
__________________ _______________

Al momento del cobro con el descuento por la comisión:

 Tarjetas de crédito

___________________ __________________

Banco o Cheques diferidos a Cobrar

Comisiones perdidas
IVA (Sobre la comisión)
Deudores por Tarjetas Crédito
__________________ __________________
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  Tarjetas de débito

________________ ____________________

Banco o Cheques diferidos a Cobrar

Comisiones perdidas
IVA (Sobre la comisión)
Deudores por Tarjetas Débito
__________________ __________________

En todos los casos se considera que la venta es al contado y el comprobante que respalda
esta venta es la Boleta de Contado y el medio de pago es el Voucher de la tarjeta de
crédito.

Las cuentas Deudores por Tarjetas y Crédito Fiscal son cuentas de ACTIVO.
La primera se cancela con el cobro de la misma ante la empresa emisora de la tarjeta, y la
segunda cuando se realiza la liquidación de IVA para determinar las obligaciones
mensuales con DGI.

Bibliografía:

 Ley 19210 del 19 de mayo de 2014.

 Decreto 203/2014
 www.bcu.gub.uy
 Publicaciones del CCEAU: Análisis de la Ley 19210 y su reglamentación.
Dr.R.Olivera y Dr.S.Rocca ; 2015
 DISPONIBILIDADES. Proyecto para concurso grado 3; Cra. Elena Sívori.2009
 DISPONIBILIDADES Y VALORES. Ensayo para concurso grado 2; Cra.Diana
Fleitas Coya. Abril 2014.

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 EJERCICIOS DE CONTABILIZACIÓN DE OPERACIONES CON MPE

Ejercicio 1.-Contabilizar los hechos administrativos del mes de enero de 2017 de la

empresa LE .La tasa del IVA es del 20%. La empresa vende con una utilidad del 25 %
sobre venta. La rebaja del IVA es del 4% y sólo para las ventas con tarjetas de débito.

Día Comprobante Emitido Concepto

por

3 Boleta 1801 LE Venta de mercaderías con tarjeta de crédito BRISA 6.000 +

IVA
Comprobante Interno LE Costo de venta XX
5 Factura 3506 AZ Compra mercaderías con un descuento del 5% en la Factura 7.000 +
IVA
9 Boleta 1802 LE Venta de mercaderías con tarjeta de crédito BRISA 7.800 IVA
incluido
Comprobante Interno LE Costo de venta
14 Nota de Credito 825 LE Le devuelven de la venta del día 9 2.500 +
IVA
Comprobante Interno LE Costo de venta XX
17 Boleta 6412 AZ Compra mercaderías con un recargo del 2% en la Boleta 3.500 +
IVA
21 Boleta 1803 LE Venta de mercaderías con tarjeta de débito del Banco BRAU XX + IVA

Comprobante Interno LE Costo de venta 1.125

29 Boleta 1804 LE Venta de mercaderías con tarjeta de débito del Banco BRAU XX +
IVA=800
Comprobante Interno LE Costo de venta XX

Ejercicio 2: SE PIDE: Con los datos del ejercicio 1:

 Realizar el mayor de IVA y de Crédito Fiscal del mes de enero/17.

 Determinar cuanto deberá pagar a DGI la empresa por el IVA del mes de enero/17.
 Registrar la liquidación del IVA al 31/01/2017.

Ejercicio 3: En el mes de febrero /17 se producen los siguientes hechos en la empresa LE:

Día Comprobante Emitido Concepto

por

21 Recibo Nº 5300 BRISA Cobra las ventas con tarjeta de crédito Brisa del mes de enero. XXX
La comisión es del 6%
23 Depósito Nª 7100 BRAU Se acredita en su cta.cte. del BRAU las ventas con tarjeta de XXX
débito del mes de enero. La comisión es del 5%

SE PIDE: Contabilizar los hechos de febrero/16 de la empresa LE.

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 Ejercicio 4:

1.-Clasificar
CUENTA ACTIVO PASIVO DIFERENCIAL DIFERENCIAL
PÉRDIDA GANANCIA

Crédito Fiscal
IVA (IVA compra mayor IVA Venta)
Comisiones Perdidas
Banco CuentaCorriente
Deudores por Tarjetas
Ventas

2. VERDADERO o FALSO ¿Qué funciones cumplen los comprobantes?

a) Contable-Control- Jurídica
b) Contable-Control- Jurídica-Impositiva
c) Contable –Jurídica- Impositiva

3. ¿Cuál es la respuesta correcta? Día 30.04.2016 se vende mercadería

por 1.000 más IVA según Boleta Contado, abonando con tarjeta de
débito.

a) Se debita caja y se acredita Ventas e IVA

b) Se debita Deudores por Tarjeta y se acredita Venta e IVA
c) Se debita Deudores por Tarjeta y Crédito Fiscal y se acredita Venta e IVA

 ¿Qué comprobante (original o copia) acompaña una venta de mercadería

al contado?

a) Factura original
b) Factura copia
c) Boleta Contado original
d) Boleta Contado copia

 Marcar cual NO ES dinero electrónico

a) Billetera electrónica
b) Tarjeta prepaga
c) Cheque común
d) Transferencia bancaria