TEMA 12.

FISCALIDAD INTERNACIONAL Y DE LA UNIÓN

EUROPEA

●Introducción

●Fiscalidad Internacional

● Conceptos teóricos fundamentales

- Principios de asignación impositiva
- Doble imposición internacional : jurídica y económica
- La equidad en el ámbito de la imposición internacional
- La eficiencia en el ámbito de la imposición internacional
- Mecanismos de coordinación

● Cuestiones actuales de fiscalidad internacional

- La tributación de las rentas del capital
- La fiscalidad del comercio electrónico
- La imposición ecológica y la reforma Fiscal Verde
- Los Aranceles Aduaneros en el comercio Internacional

●La fiscalidad en la Unión Europea : evolución y situación actual

INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD INTERNACIONAL

Concepto : principios y normas que regulan el funcionamiento conjunto

de los diferentes sistemas fiscales en las relaciones económicas
internacionales

Aspectos actuales en las relaciones económicas internacionales:

• Economías cada vez más globalizadas

• Alta movilidad de los factores de producción , especialmente del

capital

• Existencia de organismos supranacionales ( Unión Europea ) que

fomentan la integración económica de sus miembros

• Equilibrio entre la armonización fiscal necesaria para sustentar los

procesos de integración y el mantenimiento de la fiscalidad como un
instrumento de política económica a nivel nacional
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

I-PRINCIPIOS DE ASIGNACIÓN IMPOSITIVA EN EL ÁMBITO

INTERNACIONAL

Criterios objetivos que permiten determinar que jurisdicción es competente

(criterios de conexión )a la hora de gravar los hechos imponibles derivados
de las relaciones económicas internacionales

● Tributación indirecta

Principio de tributación en país de destino: los bienes y servicios sujetos

al comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país
donde se consumen.

Principio de tributación en país de origen : los bienes y servicios sujetos al

comercio internacional se gravan con los impuestos indirectos del país donde
se producen.
 CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

● Tributación directa

Principio de residencia : tributación de los individuos en su país de

residencia por la totalidad de su renta independientemente del lugar
donde la misma se origine ( tributación por renta mundial)

Principio de territorialidad : tributación en el país en cuyo territorio se obtienen

las rentas y exclusivamente por las rentas obtenidas en dicho territorio (
tributación según fuente u origen de la renta)
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

II-LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Concepto : gravamen de un mismo hecho imponible en dos o más

jurisdicciones

Doble imposición jurídica : una misma persona es gravada en dos

países distintos por un mismo hecho imponible
Ejemplo tributación Cristina
País Principio de residencia Principio de territorialidad
gravamen renta mundial :
A BI= 15.000+5000

gravamen renta territorio :

B BI= +5000

Doble imposición económica : una misma renta es gravada en dos

países pero en el ámbito de sujetos diferentes
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

III-LA EQUIDAD EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

●La equidad horizontal y vertical bajo el principio de residencia en el

país de residencia

●La equidad horizontal y vertical bajo el principio de territorialidad en

el país de obtención de la renta
País Principio de residencia Principio de territorialidad
gravamen renta mundial :
A BI= 15.000+5000

gravamen renta territorio :

B BI= +5000
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

III-LA EQUIDAD EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

tributación de Cristina y John

País Principio de residencia Principio de territorialidad

Cristina :
gravamen renta mundial :
A BI= 15.000+5000
Cristina y John :
gravamen renta territorio
B BI(de cada uno)= +5000
John :
gravamen renta territorio
C BI= 0

tributación Cristina y Carmen

País Principio de territoriealidad

A Cristina BI= 15.000 Carmen BI= 20.000

B Cristina BI= 5.000

CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

IV-LA EFICIENCIA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

● La neutralidad en la exportación del capital (NEC) : los impuestos no

deben interferir sobre la decisión de invertir en el interior del país o
en el exterior. Principio de residencia

● La neutralidad en la importación del capital (NIC) : la fiscalidad del

país importador del capital no discrimina según el origen interior o
exterior de la inversión . Principio de territorialidad
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

V-MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA

DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Pueden establecerse :

- unilateralmente : la propia normativa interna de un país (generalmente el

de residencia) establece los mecanismos de corrección a nivel
ejemplo : deducción por doble imposición de dividendos de fuente extranjera
en el IS

- bilateral o multilateralmente : dos o varios países firman un convenio

internacional que regula las situaciones de doble imposición y establece que
Estado es competente para gravar un determinado hecho imponible los
impuestos no
ejemplos : Convenios para evitar la doble imposición
CONCEPTOS TEÓRICOS FUNDAMENTALES

V-MECANISMOS DE COORDINACIÓN PARA LA CORRECCIÓN DE LA

DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL

Mecanismos :

- método de exención (con o sin progresividad ) : la renta se grava en un

solo país (generalmente el de residencia ) y queda exenta de gravamen en
el otro.

- método del crédito fiscal o de imputación : gravamen de la totalidad de

renta en el país de residencia (incluida renta obtenida en otro territorio )
pero se concede una deducción o crédito fiscal por el impuesto pagado en
el extranjero ( normalmente con el límite del impuesto que se pagaría en el
país de residencia )

- método de deducción : el país de residencia permite deducir de la base

imponible de su impuesto la cuota correspondiente al otro país