PDF - Modulo Renta Empresas-Cap1

Gestión Tributaria 2018
Módulo 1
Tributación de las Empresas
Presentación
Bienvenidos y bienvenidas a Gestión Tributaria.
En este módulo denominado Tributación de las Empresas, los participantes conocerán la

normativa que rige la determinación de las rentas de empresas de primera categoría.
Objetivo Específico:
Conocer las disposiciones legales de orden general y específico para aplicarlas en la determinación
de la tributación de las empresas.
El módulo Tributación de las Empresas, se divide en cinco capítulos, que a continuación se

detallan:
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Módulo Capítulos
Capítulo 1: Rentas Empresariales
Unidad 1: Rentas Presuntas.
Unidad 2: Renta Efectiva simplificada 14 Ter letra A)
Unidad 3: Renta Efectiva C/C: Determinación de la Renta Líquida
Imponible.
Unidad 4: Tributación de los gastos rechazados
Capítulo 2: Capital Propio de la Empresa
Unidad 1: Aspectos generales
Unidad 2: Sujetos obligados
Unidad 3: Partidas que inciden en la determinación del CPT
Módulo:
Tributación de la Unidad 4: Métodos para determinarlo
Empresa
Unidad 5: Variaciones del CPT
Capítulo 3: Sistemas de Imputación
Unidad 1: Sistema de imputación hasta el 31.12.2016
Unidad 2: Régimen de Renta Atribuida
Unidad 3: Régimen Parcialmente Integrado
Capítulo 4: Reorganizaciones Empresariales.
Unidad 1: Efecto cambio de régimen a contar de 01.01.2017.
Unidad 2: Conversión de Empresario Individual a contar de 01.01.2017.
Unidad 3: Fusión de Sociedades a contar de 01.01.2017.
Unidad 4: División de Sociedades a contar de 01.01.2017
Unidad 5: Transformación de Sociedades a contar 01.01.2017.
Cada capítulo está constituido por unidades que dan cuenta de los temas que se irán estudiando.
Durante el desarrollo del módulo, los y las participantes dispondrán de los contenidos a través del
sitio del curso. Accederán a recursos como PDF, sitios de interés, multimedios y bibliografía
relacionada con los contenidos, así como también se propone la realización de actividades de
evaluación para medir sus progresos.
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Las consultas sobre contenidos serán canalizadas a través del correo electrónico y el Foro de
Debate.
Bien, iniciemos ahora nuestro aprendizaje, revisando los contenidos del capítulo 1 Rentas
Empresariales.
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Capítulo 1
Rentas Empresariales
El impuesto a la renta afecta a los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,
devenguen o atribuyan, definidos en el Art. 2 Nº 1 de la LIR. Estas rentas deben ser determinadas
para aplicar sobre ellas el impuesto y la categoría correspondiente.
En nuestra legislación existen dos métodos para cuantificar la renta del contribuyente: la renta
efectiva determinada con o sin contabilidad, y la renta presunta. Además, nuestra legislación
define dos categorías de Rentas, Primera Categoría o rentas de Capital y Segunda Categoría o
rentas del Trabajo.
En el presente capítulo analizaremos las Rentas de primera categoría o Rentas Empresariales con
sus distintas formas de determinación o regímenes de tributación. Comenzaremos por las rentas
presuntas, las actividades que se acogen a este sistema, sus características y principales
beneficios, para luego continuar con el régimen de renta efectiva simplificada o Régimen 14 ter A)
y para finalizar con el esquema de tributación en base a renta efectiva con contabilidad completa y
la determinación de la Renta Líquida Imponible, con la tributación de los Gastos Rechazados y la
determinación del Capital Propio Tributario.
En el capítulo de Rentas Empresariales, se estudiaran los siguientes contenidos:
Unidades Temas
Tema 1: Renta Presunta: Un método de determinación de la
renta
Tema 2: Normas Vigentes a contar del 01.01.2016
2.1 Texto Legal
Tema 3: Análisis de requisitos para ingresar o permanecer en
Unidad 1: Rentas Presuntas. Régimen de Renta Presunta
3.1 Limite de Ventas.
3.2 Normas de Relación.
3.3 Limite de Capital Efectivo.
3.4 Conformación Societaria.
3.5 Limite de explotación de Derechos Sociales y Acciones.
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Tema 4: Base Imponible y Tasa

4.1 Renta Agrícola.
4.2 Renta del Transporte Terrestre.
4.3 Renta de la Minería.
4.4 Rentas no amparadas con la presunción.
4.5 Pagos Provisionales Mensuales.
Tema 5: Efectos de Abandono de Régimen de Renta Presunta
5.1 Normas aplicables al abandono
5.2 Tratamiento tributario de primera enajenación de Predios
Agrícolas.
Tema 6: Modificaciones a la Tributación de los Bienes raíces no
agrícolas – Reforma Tributaria
Unidad 2: Renta Efectiva
simplificada 14 Ter letra A)
Tema 1: Normas contables del Código Tributario.

Tema 2: Tasa de Impuesto de Primera Categoría.
Unidad 3: Renta efectiva Tema 3: Esquema de determinación de la Renta Líquida
Imponible.
C/C: Determinación de la
3.1 Ingresos Brutos ( Art. 29 de la LIR)
Renta Líquida.
3.2 Costos Directos (Art. 30 de la LIR)
3.3 Gastos Necesarios para Producir Renta (Art. 31 de la LIR)
3.4 Ajustes por Corrección Monetaria (Art. 32 de la LIR)
3.5 Agregados y Deducciones a la LIR (Art. 33 de la LIR)
Unidad 4: Tributación de los Tema 1: Socio de Sociedades
Gastos Rechazados Tema 2: Accionistas
El objetivo de este capítulo es:
Que el alumno sea capaz de conocer y comprender el esquema general de tributación de la Ley de
Impuestos a la Renta, así como actualizar los conocimientos tributarios relativos al cálculo de los
impuestos a la renta que afectan a las empresas mediante el análisis de la terminología compleja y
el desarrollo de casos prácticos.
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Unidad 1:
Rentas Presuntas
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta
efectiva, fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite contabilidad
simplificada o la determinación de la renta conforme a presunciones. La declaración en renta
presunta está sujeta a exigentes requisitos, que persiguen restringir la utilización de este
régimen a contribuyentes de menor capacidad económica o complejidad jurídica.
Tema 1: La Renta Presunta: un método de determinación de la

renta.
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta efectiva,
fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite contabilidad simplificada o la
determinación de la renta conforme a presunciones.
La declaración en renta presunta, que favorece a las actividades de agricultura, minería y el

transporte terrestre de carga ajena y pasajeros, está sujeta a exigentes requisitos y tuvo su
fundamento en la necesidad de simplificar la carga administrativa de este grupo de
contribuyentes, los cuales por diferentes razones, no se encontraban en condiciones de cumplir de
manera satisfactoria con las obligaciones que implica acreditar la renta mediante contabilidad
completa.
Sin embargo, la opinión de muchos autores es que este sistema, específicamente el vigente hasta
el 31 de diciembre de 2015, era una fuente de inequidad e ineficiencia. Inequidad, porque
favorece relativamente a algunos sectores productivos en desmedro de otros que carecen de esta
ventaja; ineficiencia, porque establece diferencias artificiales a algunas empresas en perjuicio de
otras similares que producen el mismo bien o servicio.
Es por ello que, en la discusión sobre la Reforma Tributaria que dio origen a la Ley N° 20.780 y
luego a sus modificaciones con ley N° 20.899, se señaló que era un sistema que se había prestado
para abusos y en consecuencia, se elevaron las exigencias para acogerse a este régimen. Por ello,
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no sólo se cambió la unidad en la que se computa el límite de ingresos, pasando de UTM a UF, sino
que hubo una disminución en los topes; se ampliaron las normas de relación y se eliminó la renta
presunta para aquellos contribuyentes que explotan bienes raíces no agrícolas.
Así las cosas, la renta presunta es entonces aquella que, para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son:
• Avalúo fiscal de los bienes raíces agrícolas;
• Valor de tasación de los vehículos, y
• Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma Ley sobre Impuestos a
la Renta, específicamente en su artículo 34° según su texto vigente a contar del 01 de enero de
2016, con el fin de obtener la base sobre la cual se debe aplicar el Impuesto a la Renta.
Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus
impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados
reales obtenidos.
En materia tributaria existen dos tipos de presunciones: de derecho y

simplemente legal. En el primer caso, no se admite prueba en contrario;
en el segundo, sí. De las actividades que pueden acogerse a renta
presunta, y a contar del 01 de Enero de 2016, todas son presunciones de
Derecho, sólo en el caso de los bienes raíces no agrícolas la presunción era
simplemente legal pero, como veremos más adelante, esta última
presunción tuvo fecha de término, ya que estuvo vigente sólo hasta el
31.12.2015.
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Tema 2: Normas vigentes a contar del 01 de enero de 2016.

Reforma Tributaria Ley N° 20.780, de 2014 y Ley N° 20.899, de
2016.
2.1 Texto Legal
En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, la cual efectuó una
serie de modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Dentro
de dichas modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, aquellas efectuadas al
sistema de tributación sobre rentas presuntas al que pueden sujetarse los contribuyentes que
tengan como actividad la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el transporte
terrestre de carga ajena o de pasajeros, de acuerdo al nuevo texto del artículo 34 de la LIR.
Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016, de la

Ley N° 20.899, se modificó el artículo 34 de la LIR, principalmente con el objeto de simplificar las
normas de relación que deben observar estos contribuyentes para efectos del cómputo del límite
de ingresos al que deben sujetarse quienes quieran acogerse o mantenerse en un régimen de
renta presunta, quedando en definitiva el texto legal del artículo 34 como se transcribe a
continuación:
“Artículo 34.- Rentas presuntas.
1.- Normas generales.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el
transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su
actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la base de la renta
presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone este artículo, y siempre que
cumplan con los requisitos que a continuación se establecen.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este artículo, los
contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan de 9.000
unidades de fomento, tratándose de la actividad agrícola; 5.000 unidades de fomento en la
actividad de transporte, o no excedan de 17.000 unidades de fomento, en el caso de la minería.
Para la determinación de las ventas o ingresos, se computarán la totalidad de ingresos obtenidos
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por los contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al régimen de renta efectiva o
presunta, según corresponda, y no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto,
las ventas o ingresos de cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el
valor de ésta el último día del mes respectivo.
La opción a que se refiere el primer párrafo de este número deberá ejercerse dando el respectivo
aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que se incorporan al
referido régimen, entendiéndose que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en
conformidad con el régimen de renta presunta. Sin perjuicio de la regla anterior, tratándose de
contribuyentes que inicien actividades, la opción deberá ejercerse dentro del plazo que establece el
artículo 68 del Código Tributario, siempre que no registren a la fecha de inicio de actividades, un
capital efectivo superior a 18.000 unidades de fomento, tratándose de la actividad agrícola, 10.000
unidades de fomento en el caso del transporte, o de 34.000 unidades de fomento, en el caso de la
actividad minera, determinado según el valor de esta unidad al día de inicio de actividades.
Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales que actúen como
empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo momento,
desde que se incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que posean o
exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del año comercial respectivo. En caso de exceder dicho límite, se aplicará lo
dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo.
Para el control del límite de las ventas o ingresos a que se refiere este número, los contribuyentes
que se acojan a las disposiciones de este artículo y no se encuentren obligados a llevar el libro de
compras y ventas, deberán llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos, que cumpla con
los requisitos y forma que establezca el Servicio, mediante resolución. Con todo, los contribuyentes
que califiquen como microempresas según lo prescrito en el artículo 2° de la ley N° 20.416, que
sean personas naturales que actúen como empresarios individuales, empresas individuales de
responsabilidad limitada o comunidades, estarán exentas de esta última obligación.
El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al régimen

de presunción de renta a que se refiere este artículo.
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2.- Determinación de la renta presunta.
a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten bienes
raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del año en que
debe declararse el impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) del
número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten vehículos
de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente en plaza del
vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para estos efectos, se
entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado por el Director del Servicio
de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba declararse el impuesto, mediante
resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional.
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en ella la
actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen de los
minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el mismo
contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos mineros,
la siguiente escala:
- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de 276,79

centavos de dólar.
- 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 276,79

centavos de dólar y no sobrepasa de 293,60 centavos de dólar.
- 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

335,52 centavos de dólar y no sobrepasa de 377,52 centavos de dólar.
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- 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

377,52 centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la Comisión
Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustarse de
acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer
aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos
minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho
que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de Norteamérica, que
conforman las escalas contenidas en el artículo 23 y en el presente artículo, serán reactualizadas
antes del 15 de febrero de cada año, mediante decreto supremo, de acuerdo con la variación
experimentada por el índice de precios al consumidor en dicho país, en el año calendario
precedente, según lo determine el Banco Central de Chile. Esta reactualización regirá, en lo que
respecta a la escala del artículo 23, a contar del 1 de marzo del año correspondiente y hasta el
último día del mes de febrero del año siguiente y, en cuanto a la escala de este artículo, regirá para
el año tributario en que tenga lugar la reactualización.
3.- Normas de relación.
Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

número 1.- anterior, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las
que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al régimen de
renta presunta a que se refiere este artículo. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado
obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente como las personas, empresas, comunidades,
cooperativas y sociedades con las que esté relacionado y que determinen su renta conforme a este
artículo, deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre renta efectiva determinada en
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base a un balance general, según contabilidad completa conforme a la letra A) o B), del artículo 14
según sea la opción del contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter, letra A), cuando opten por
este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos de
cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta en el último
día del mes respectivo.
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
i) El controlador y las controladas.

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro
título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores
de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es partícipe
en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se considerarán
relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingresos totales que
corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que
mantenga la relación directamente o a través de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), computarán el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o
las utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea
distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
considerar el porcentaje de participación mayor.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito
de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña,
usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
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utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de

otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas. Para estos
efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley N°
18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes,
deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo
señalado.
4.- Otras normas.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en este
artículo, salvo el contemplado en el inciso cuarto del número 1 de este artículo, deban abandonar
el régimen de renta presunta, lo harán a contar del primero de enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetándose en todo a las normas comunes de esta ley. En
tal caso, podrán optar por aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14, dando el
respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que se
incorporan al referido régimen, en la forma que establecen las normas referidas, o bien podrán
optar por el régimen del artículo 14 ter letra A), siempre que cumplan los requisitos para acogerse
a dicha disposición. Los contribuyentes no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que
no desarrollen la actividad agrícola, minera o de transporte terrestre de carga o pasajeros, según
corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas de los
números precedentes para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen de renta
presunta. Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios, se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades agrícolas, mineras o de transporte, cuando, respectivamente, arrienda o
cede en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios agrícolas o vehículos, cuya
propiedad o usufructo conserva. Cuando se incumpla el requisito establecido en el párrafo cuarto
del número 1.- de este artículo, esto es, que correspondan al tipo de entidades allí indicadas y los
comuneros, cooperados, socios o accionistas sean en todo momento personas naturales, se
considerará que han abandonado el régimen desde el 1 de enero del año comercial en que se
produce el incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al régimen establecido
en la letra B) del artículo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de
abril del año comercial siguiente.
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere este artículo, que tomen en arrendamiento o que a
otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas, pertenencias mineras o
vehículos motorizados de transporte de carga o pasajeros, de contribuyentes que deban tributar
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sobre su renta efectiva demostrada mediante un balance general según contabilidad completa de
acuerdo a la letra A) o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra A) del artículo 14 ter, cuando opten
por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición, quedarán sujetos a
uno de estos regímenes, según corresponda, a contar del 1 de enero del año siguiente a aquel en
que concurran tales circunstancias, y no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que, se
cumplan dentro del mismo plazo de 5 ejercicios, las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
Los contribuyentes de este artículo podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría sobre sus
rentas efectivas demostradas mediante un balance general según contabilidad completa de
acuerdo a las letras A) o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter, cuando
puedan optar y cumplan los requisitos para acogerse, según corresponda. Una vez ejercida dicha
opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta. El ejercicio de la opción se
efectuará dando aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que
deseen cambiar, quedando sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar del día
primero de enero del año del aviso.
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos
sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a las personas, empresas,
comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre relacionado. Las personas,
empresas, comunidades, cooperativas o sociedades que reciban dicha comunicación deberán, a su
vez, informar conforme al mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan en ellas una
participación superior al 10% de la propiedad, capital, utilidades o ingresos en ella.”
Tema 3: Análisis de requisitos para ingresar o permanecer en

Régimen de Renta Presunta.
La Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, en concordancia con la Ley N° 20.899, de
2016, que simplifica el sistema de tributación al impuesto a la renta, establecieron una serie de
modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta. Dentro de dichas
modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, aquellas efectuadas al sistema de
tributación sobre rentas presuntas al que pueden sujetarse los contribuyentes que tengan como
actividad la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el transporte terrestre de carga
ajena o de pasajeros, de acuerdo al nuevo texto del artículo 34 de la LIR.
Normas modificatorias vigentes a contar del 01 de enero de 2016.
A contar del 1° de enero de 2016, la Reforma Tributaria modifica el régimen de renta presunta
contemplado en la LIR, estableciendo nuevas reglas para acceder y mantenerse en dicho régimen,
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nuevas normas sobre la determinación de la base imponible afecta a impuesto, así como otras
modificaciones que serán analizadas en este texto.
De acuerdo a los requisitos que se deben cumplir para poder optar por esta forma de determinar y
declarar la renta, dicho régimen de tributación está destinado a las micro y pequeñas empresas
que, atendidas las condiciones en que desarrollan su actividad, pueden optar por tributar bajo sus
reglas, las que resultan ser más simples y con una carga menor de obligaciones accesorias. De esta
manera, se derogan tácitamente las disposiciones relacionadas con el régimen de renta presunta
establecido en los artículos 20 N° 1, letra b) (explotación de bienes raíces agrícolas), 34 (actividad
minera) y 34 bis (actividad del transporte terrestre de carga ajena y de pasajeros), todos de la LIR,
según su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2015, incorporándose nuevas reglas para ese
régimen en el artículo 34 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2016. Así, el
régimen de renta presunta constituye una alternativa de tributación al régimen general, por el
cual pueden optar los contribuyentes que cumplan los requisitos que la nueva norma establece.
Requisitos para acogerse y permanecer en el régimen de renta presunta
Sólo podrán acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta los siguientes

contribuyentes:
a) Las personas naturales que actúen como Empresarios Individuales (EI);
b) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL); y
c) Las Comunidades (Cm), Cooperativas (Co), Sociedades de Personas (SP) y Sociedades por
Acciones (SpA), conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este régimen y
mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas
personas naturales.
Restricciones hasta el 31.12.2015:
a) Las comunidades, cooperativas, Sociedades de Personas u otras personas jurídicas

deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales. Así lo dice expresamente
en el caso de los inmuebles agrícolas y en el transporte terrestre de carga. No se
consideran personas jurídicas las sociedades legales mineras constituidas exclusivamente
por personas naturales. No pueden ser sujetos de renta presunta las sociedades
anónimas ni en comandita por acciones, ni las sociedades por acciones.
b) Tampoco pueden ser sujetos de la renta presunta las agencias, sucursales u otras
formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile.
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Los requisitos que éstos contribuyentes deberán cumplir, son los siguientes:
3.1 Limite de Ventas o Ingresos:
El total de sus ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría no pueden exceder de los
siguientes límites calculados en Unidades de Fomento (UF):
Dicho requisito es exigible a aquellos contribuyentes que estando acogidos al régimen de renta
presunta decidan mantenerse en él, o bien, estando en un régimen de renta efectiva decidan
incorporarse al régimen de renta presunta. Para tal efecto, deberá verificarse el cumplimiento de
dicho requisito al término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que deseen
incorporarse al régimen, o bien, para mantenerse en él.
Tratándose de contribuyentes que inicien actividades, para acogerse al régimen de renta presunta
por las rentas correspondientes a las actividades señaladas, la Ley de Renta establece un límite
máximo de capital efectivo que deben tener en esa oportunidad, todo lo cual se analiza en el
segundo requisito siguiente. No obstante lo anterior, cuando un contribuyente se hubiere acogido
al régimen de renta presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de
actividades, para mantenerse en dicho régimen, igualmente deberá dar cumplimiento al límite de
ingresos que se analiza y a los demás requisitos que se indican.
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Limites hasta el 31.12.2015:
a) El régimen de renta presunta hasta el 31 de diciembre de 2015 estaba reservado para

aquellos contribuyentes que poseyeran ventas inferiores a $ 359.640.000 o $ 134.865.000
anuales, correspondientes a 8.000 UTM para los agricultores o 3.000 UTM para los
transportistas de carga ajena o de pasajeros, a diciembre de 2015.
b) Medianos y pequeños productores Mineros: Son los productores cuyas ventas anuales
son inferiores a 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso, o cuyas ventas anuales,
cualquiera sea el mineral, no excedan de 2.000 UTA.
Ventas o ingresos a considerar para el cómputo de los límites señalados.
i) Para el cómputo de los límites señalados, los contribuyentes deberán considerar la totalidad
de sus ventas o ingresos netos anuales, sea que provengan de actividades sujetas al régimen
de renta efectiva o presunta, exceptuando los ingresos que correspondan a enajenaciones
ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del
contribuyente, así como también los ingresos no constitutivos de renta a que se refiere el
artículo 17 de la LIR;
ii) También deberán considerar para el cómputo de dicho límite la totalidad de las ventas o
ingresos netos anuales expresadas en UF, sea que provengan de las mismas actividades del
contribuyente o no, o bien se encuentren sujetas al régimen de renta efectiva o presunta, de
las personas, empresas, sociedades, Cm o Co relacionadas en los términos establecidos en
los numerales i) y ii) del N° 3, del artículo 34 de la LIR, sea que mantenga la relación
directamente o a través de otra u otras empresas y;
iii) Por último también deben considerar el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades
relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) del N° 3, del artículo 34 de la LIR, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), del mismo número 3 mencionado
(normas de relación), y que le correspondan según su participación en el capital o
las utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el
capital sea distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a
voto, se deberá considerar el porcentaje de participación mayor, de las personas
relacionadas.
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Para el cálculo del total de las ventas o ingresos netos anuales, el total de las ventas o ingresos
percibidos o devengados que correspondan en cada mes, deberán expresarse en UF, de acuerdo
con el valor que tenga esta unidad el último día del mes en que el ingreso respectivo haya sido
percibido o devengado, lo que ocurra en primer término.
Ejemplo: Contribuyente agricultor persona natural, que además de la venta de productos agrícolas
desarrolla una actividad comercial:
Comentarios:
i) En este ejemplo, el total de las ventas o ingresos netos anuales del contribuyente ascienden a
11.274 UF, por lo tanto, no cumple con el límite de 9.000 UF en análisis, establecido para la
explotación de bienes raíces agrícolas, por lo que no podrá ingresar al régimen de renta
presunta, debiendo en consecuencia determinar la referida base imponible sobre la renta
efectiva a través de un balance general según contabilidad completa conforme a las
disposiciones del artículo 14 de la LIR o bien, optativamente, en base a la renta efectiva
determinada en conformidad al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre
que cumpla con las condiciones y requisitos para poder optar a este último régimen de
tributación.
ii) En caso que las ventas o ingresos netos anuales del contribuyente no hubiesen excedido de
9.000 UF, cumpliría con el requisito en análisis para poder optar por el régimen de renta
presunta.
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iii) Si el contribuyente se encontraba acogido al régimen de renta presunta por la actividad

agrícola, atendido que superó el límite de ingresos establecidos en el artículo 34 de la LIR para
dicho régimen, deberá abandonarlo a contar del 1° de enero del año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el incumplimiento de este requisito.
3.2 Normas de relación aplicables para el cómputo del límite anual
La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016, simplificó las normas de relación en materia
de Renta Presunta, eliminando las normas de relación que se incluían primitivamente por la Ley N°
20.780 y que se relacionaban con la Ley de Mercado de Capitales, quedando por tanto vigentes las
siguientes normas y que se indican en el N° 3 del artículo 34 de la LIR, en su texto vigente a contar
del 01 de enero de 2016.
“3.- Normas de relación.
Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

número 1.- anterior, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios los ingresos por ventas y
servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las
que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que se acoge al régimen de
renta presunta a que se refiere este artículo. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado
obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente como las personas, empresas,
comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté relacionado y que determinen su renta
conforme a este artículo, deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre renta
efectiva determinada en base a un balance general, según contabilidad completa conforme a la
letra A) o B), del artículo 14 según sea la opción del contribuyente, o de acuerdo al artículo 14
ter, letra A), cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a
dicha disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos de
cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta en el último
día del mes respectivo.
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:

ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador común.
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iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier otro
título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que
es partícipe en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y
iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii),
se considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los
ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene
con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente deberá
sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, sea que
mantenga la relación directamente o a través de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no se
encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), computarán el porcentaje de ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda según su participación en el capital o
las utilidades, ingresos o derechos de voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea
distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
considerar el porcentaje de participación mayor.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explícito
de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es dueña,
usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de
otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas. Para
estos efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley
N° 18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) precedentes,
deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos de su giro percibidos o
devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo
señalado.”
_____________________________________________________________________
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Con la publicación de la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780 del

29.09.2014 y antes de la simplificación a las normas de relación realizada por la Ley
N° 20.899, del 08.02.2016, existían muchas dudas respecto de cuál sería el real
alcance que se le daría a las normas de relación incorporadas al artículo 34 de la LIR.
Al respecto, Rodrigo Benítez, socio de BDO, comentó que las nuevas reglas elevarán
los ingresos al momento de calcular los topes. “Es probable que los contribuyentes
que hoy están en el sistema de renta presunta no puedan seguir, por las limitaciones
y las normas de relación que son más estrictas (...) Porque al sumar las ventas
propias y relacionadas el ingreso será más alto. La posibilidad de quedar sobre el
límite es mucho mayor”. Advirtiendo en esa oportunidad que hay áreas en las que se
requiere más claridad. “La clave es el concepto de relación. Porque es tan amplio que
termina siendo ambiguo. Como cuando la circular(N° 37, de 2015) dice ‘alguien que
puede influir en decisiones de la administración’”, comenta.
A través del siguiente link se puede acceder a los comentarios realizados por el
abogado Rodrigo Benítez sobre este tema al Diario La Tercera:
http://www.latercera.com/noticia/negocios/2015/05/655-631763-9-circular-del-sii-
eleva-requisitos-y-limita-uso-de-renta-presunta.shtml
_____________________________________________________________________
En base a comentarios como el anterior recogidos por el cuerpo legislativo es que la Ley N° 20.899
simplifica las normas de relación y las fija en base a criterios objetivos fácilmente identificables y
medibles por los contribuyentes. Entre las modificaciones realizadas a las normas de relación se
puede apreciar que se elimina el concepto de grupo empresarial contenido inicialmente en la
Reforma Tributaria, quedando la relación limitada a que exista o no un porcentaje de participación
en las empresas para determinar así si se está relacionado con ellas o no, no siendo relevante para
estos efectos evaluar las facultades de administración que se tengan o no en dichas empresas.
Con las modificaciones incorporadas será importante identificar cuál será el tipo de relación a la
que quedarán sujetos los contribuyentes que quieran acogerse o mantenerse en el régimen de
renta presunta ya que dependiendo de ello se deberán sumar el 100% de los ingresos de la
empresa relacionada o sólo la proporción que corresponda a la participación directa o indirecta
que se tenga en las relacionadas.
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NORMAS DE RELACIÓN % DE INGRESOS A COMPUTAR
i) Controlador y su controlada 100% de los Ingresos

ii) Sociedades bajo un controlador común
iii) Entidades relacionadas directa o

indirectamente con más del 10% de
participación. Ingresos en base al % de participación
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro directo o indirecto que se tenga en las
negocio de carácter fiduciario en que empresas relacionadas respectivas.
es partícipe en más del 10%.
v) Entidades relacionadas con una
persona natural de acuerdo a los numerales
iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo
las hipótesis de los numerales i) y ii).
*Esquema preparado por el autor sólo con fines pedagógicos
Tratándose de las normas de relación: i) el controlador y su controlada y ii) entidades, sociedades

bajo un controlador común, se sumarán el 100% de los ingresos de las entidades o personas
relacionadas independiente de si corresponden o no a actividades sujetas a presunción.
Tratándose de las demás normas de relación se deben sumar los ingresos de las empresas
relacionadas sólo en base al % de participación que se tenga en ellas ya sea en forma directa,
indirecta o a través del socio común.
EJEMPLO
Por ejemplo, en el caso de una EIRL que desarrolla la actividad de transporte terrestre de
carga ajena y cuyo único dueño es además socio en un 51% de una sociedad distribuidora
de alimentos, la EIRL deberá sumar a sus ingresos por transporte la totalidad de los ingresos
obtenidos por la distribuidora para efectos de determinar así si cumple con el nivel de
5.000 UF de ingresos para mantenerse en renta presunta. Lo anterior producto a que EIRL
y Distribuidora, se encuentran bajo un controlador común, que en este caso es el socio
persona natural al tener el 100% de participación directa en la EIRL y un 51% de
participación, también directa, en la distribuidora, aplicando al respecto lo dispuesto en el
literal ii) del número 3 del artículo 34 y estando en la obligación, por tanto, de tener que
sumar el 100% de los ingresos de ambas sociedades para computar si se cumple o no el
límite de ingresos requerido para acogerse o mantenerse en un régimen de renta presunta.
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Siguiendo el mismo ejemplo anterior, si el dueño de la EIRL en vez de tener 51% de

participación en la Distribuidora tiene sólo el 50%, ambas empresas seguirán estando
relacionadas al tener un socio común pero al no ser controlador (en este caso aplicarían las
normas de relación del numeral v) del número 3 del artículo 34 de la LIR) la EIRL deberá
sumar a sus ingresos sólo el 50% de los ingresos de la Distribuidora para efectos de
determinar si se cumple el nivel de ingresos de 5.000 UF requerido.
Lo expresado en las normas anteriores se puede ejemplificar también a través del siguiente
esquema:
Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B Sociedad de Personas C

Ventas totales anuales Ventas totales anuales Ventas totales anuales
(Actividad agrícola) 40% (Comercio) 30% (Transp. Terrestre carga)
Ventas anuales 6.000 UF Ventas anuales 1.200 UF Ventas anuales 4.800 UF
1.200 UF 4.800 UF
Cómputo del límite de ventas, de acuerdo al literal iii), del N° 3, del artículo 34 de la LIR, de cada
8.000 UF
una de las sociedades señaladas:
Sociedad A: Relacionada directamente con Sociedad B e indirectamente con Sociedad

C, debe considerar 6.000 UF por sus ventas netas totales anuales propias, más el 40%
de 1.200 UF (480 UF) por su relación directa con Sociedad B, más el 12% de 4.800 UF
(576 UF) por su relación indirecta con Sociedad C, totalizando 9.056 UF. Luego, no
puede acogerse o mantenerse en el régimen de renta presunta de la actividad
agrícola, ya que excede el límite de ventas o ingresos de 9.000 UF, y se encuentra
obligada a declarar sobre la base de la renta efectiva determinada a través de un
balance general según contabilidad completa conforme a las disposiciones del
artículo 14 de la LIR, o bien optativamente en base a la renta efectiva determinada en
conformidad al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre que
cumpla con las condiciones y requisitos para poder optar a este último régimen de
tributación.
Sociedad B: Desarrolla el giro comercio, por el cual sólo puede declarar renta
efectiva.
Sociedad C: Tiene ventas totales anuales por la actividad de transporte por 4.800 UF,
y no tiene que sumar las ventas o ingresos de ninguna otra empresa, por lo que en
principio podría entenderse que puede acogerse o mantenerse en el régimen de
renta presunta.
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No obstante ello, de acuerdo a la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de
la LIR, si luego de calcular el total de ventas o ingresos de la Sociedad A y sus
relacionadas, el resultado obtenido excede el límite correspondiente, todas las
personas, empresas, Cm, Co y sociedades con las que la Sociedad A esté relacionada,
deberán determinar el impuesto en base a renta efectiva, sobre la base de un
balance general, según contabilidad completa conforme al artículo 14 de la LIR, o de
acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley, cuando opten por este
régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición.
En consecuencia, la Sociedad C tampoco puede acogerse al régimen de renta

presunta por la actividad del transporte terrestre de carga, ya que se encuentra en la
situación establecida en la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de la LIR,
y por tanto, se encuentra obligada a declarar en la forma señalada en el párrafo
anterior.
_________________________________________
Conforme con lo señalado en el literal v), del N° 3, del artículo 34 de la LIR, si una empresa,
sociedad, Comunidad o Cooperativa, de acuerdo con las reglas precedentes se encuentra
relacionada directamente con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores
(más del 10% de participación), y sin encontrarse en las hipótesis de los numerales i) y ii)
(controlador y su controladora ó empresas bajo un controlador común), y esta persona natural a
su vez se encuentra relacionada con otras, se entenderá que la empresa, sociedad, Comunidad o
Cooperativa se encuentra también relacionada con estas últimas, debiendo en tal caso computar
la proporción de los ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural
respectiva mantiene con dicha entidad, para los fines de verificar el cumplimiento de este primer
requisito.
Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:
Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B

Ventas anuales agrícolas Persona Ventas anuales Minería
4.800 UF 20% Natural 20% 6.200 UF
Ventas anuales comercio Ventas anuales comercio
2.200 UF 5.100 UF
Sociedad A (agrícola): Relacionada a través de una persona natural como socio

común con Sociedad B, debe considerar las 7.000 UF (4.800 UF + 2.200 UF) por sus
ventas netas totales anuales propias, más el 20% del total de los ingresos de la
Sociedad B por su relación a través de la persona natural, totalizando 9.260 UF.
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Conforme a ello, no puede acogerse al régimen de renta presunta, ya que excede el

límite de ventas o ingresos de 9.000 UF, y se encuentra obligado a declarar sobre la
base de la renta efectiva determinada a través de un balance general según
contabilidad completa conforme a las disposiciones del artículo 14 de la LIR, o bien
optativamente en base a la renta efectiva determinada en conformidad al régimen
de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre que cumpla con las condiciones y
requisitos para poder optar a este último régimen de tributación.
Sociedad B (minería): Relacionada indirectamente con Sociedad A, debe considerar

las 11.300 UF (6.200 UF + 5.100 UF) por sus ventas totales anuales propias, más el
20% del total de ingresos de la Sociedad A (1.400 UF), totalizando 12.700 UF, por lo
que en principio podría entenderse que puede acogerse o mantenerse en el régimen
de renta presunta, ya que en este caso no excede del tope de 17.000 UF. No obstante
ello, de acuerdo a la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de la LIR, si
luego de calcular el total de ventas o ingresos de las Sociedades A y B con las que la
persona natural está relacionada, el resultado obtenido excede el límite
correspondiente, todas las personas, empresas, Cm, Co y sociedades relacionadas a
través de la persona natural deberán determinar el impuesto en base a renta
efectiva, sobre la base de un balance general, según contabilidad completa conforme
al artículo 14 de la LIR, o de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley,
cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposición.
En consecuencia, en este ejemplo, la Sociedad B tampoco puede acogerse al régimen

de renta presunta por la actividad de la minería, ya que se encuentra en la situación
establecida en la parte final, del inciso 1°, del N° 3, del artículo 34 de la LIR, y por
tanto, se encuentra obligada a declarar en la forma señalada en el párrafo anterior.
3.3 Limite de Capital Efectivo:
Los contribuyentes que inicien actividades en la explotación de bienes raíces agrícolas, actividad
minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, podrán incorporarse al régimen
de renta presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de sus actividades,
siempre que su capital efectivo no exceda de los siguientes límites:
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ACTIVIDAD LÍMITE DE CAPITAL EFECTIVO

Explotación de bienes raíces agrícolas 18.000 UF
Transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros 10.000 UF
Minería 34.000 UF
Este requisito sólo es exigible a aquellos contribuyentes que deseen acogerse al régimen de renta
presunta dentro del plazo del artículo 68 del Código Tributario al inicio de actividades, no así
cuando éstos decidan acogerse con posterioridad a él, en cuyo caso deberán dar cumplimiento al
primer requisito señalado anteriormente.
Capital Efectivo: Es el total del activo con exclusión de aquellos valores que no representen
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, con que
el contribuyente inicia sus actividades. Dentro de los activos que forman parte del capital efectivo
pueden incluirse por ejemplo, dinero en efectivo, maquinarias, bienes físicos del activo
inmovilizado, existencias, acciones, cuotas de fondos, etc.
En todo caso, cabe tener presente que si el contribuyente se hubiere acogido dentro del plazo del
artículo 68 del Código Tributario al momento del inicio de actividades al régimen de renta
presunta, para mantenerse en él, con posterioridad igualmente deberá dar cumplimiento al
primer requisito señalado respecto al límite del total de sus ventas o ingresos netos anuales
analizado, así como a los demás requisitos que se indican a continuación.
Para los fines de la medición de este requisito, el capital efectivo declarado en la iniciación de
actividades deberá convertirse a su valor en UF, considerando el valor que esta unidad tenga el
mismo día del inicio de actividades.
Finalmente, cabe indicar que los contribuyentes que no cumplan con este requisito al momento
del inicio de sus actividades, deberán declarar el impuesto sobre la base de la renta efectiva
determinada según contabilidad completa, conforme a las disposiciones del artículo 14 de la LIR, o
bien, optativamente, en base a la renta efectiva determinada en conformidad al régimen de la
letra A), del artículo 14 ter de la LIR, siempre que cumplan con las condiciones y requisitos para
que los contribuyentes que inician sus actividades puedan optar a este último régimen de
tributación.
Lo anterior, no obsta a que estos contribuyentes puedan acogerse al régimen de renta presunta
con posterioridad al inicio de actividades, debiendo verificar en tal caso, el cumplimiento de los
demás requisitos señalados al término del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
deseen ingresar al régimen de renta presunta.
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3.4 Conformación Societaria:
Las EI, EIRL, Cm, Co, SP y SpA dedicadas a la explotación de bienes raíces agrícolas, minería o
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, deben en todo momento, desde que se
incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él, estar conformados sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales.
La expresión “en todo momento” que utiliza la LIR en esta materia, implica que para que puedan
acogerse y mantenerse en este régimen, tales empresas deben estar conformadas exclusivamente
por personas naturales desde el momento en que se incorporen a este régimen de presunción,
hasta la fecha en que decidan mantenerse en el régimen de renta presunta.
Lo anterior ocurre producto de la modificación incorporada al artículo 34 de la LIR por la Ley N°

20.899 del 08.02.2016, que simplifica la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780, del
29.09.2014, en la cual se precisa que el requisito de “en todo momento” tratado en este punto ya
no será exigible desde la fecha de constitución de la sociedad sino que sólo desde la oportunidad
en que el contribuyente se incorpore a este régimen de presunción y mientras se mantengan
acogidos al él.
_____________________________________________________________________
Sobre este punto el asesor de la Confederación Nacional de la Micro, Pequeña y

Mediana Empresa (Conapyme) asegura que las condiciones para las MIPYMES
mejoraron considerablemente con la ley de simplificación, señalando a través del
Diario La Tercera que:
En el caso del régimen de renta presunta, aconseja a agricultores, transportistas y

mineros que revisen “si con la nueva normativa cumplen o no los requisitos para
estar” en este régimen simplificado, ya que “las condiciones mejoraron con la ley de
simplificación”. En ese contexto, menciona que ya no es un problema para
mantenerse en renta presunta el haber tenido una persona jurídica como integrante
del contribuyente. También destaca que la nueva ley redefinió el concepto de
controlador para las pymes -ya no se aplica el de la Ley de Valores- y que las ventas
ocasionales de activos fijos ya no se consideran para los topes de ingresos.
Sus comentarios los pueden ver en el siguiente link:
http://www.latercera.com/noticia/negocios/2016/02/655-669258-9-guia-para-
enfrentar-los-cambios-al-impuesto-a-la-renta-en-el-segundo-ano-de.shtml
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Conforme a ello, si se integra como dueño, comunero, cooperado, socio o accionista una persona
jurídica o entidad, distinta de una persona natural, no importando el porcentaje en que ésta
participe y mientras el contribuyente se encuentre acogido a una presunción de renta se dejará de
cumplir inmediatamente este requisito bastando que tal hecho ocurra durante cualquier período
de tiempo durante un ejercicio.
La norma general es que el contribuyente que pierda la presunción deberá declarar sus rentas
efectivas a contar del 1° de enero del año comercial siguiente a aquel en que ello ocurra. Sin
embargo, cuando se incumpla este requisito, establecido en el párrafo cuarto del número 1.- del
artículo 34, esto es, que el contribuyente deje de estar conformado en todo momento sólo por
comuneros, cooperados, socios o accionistas personas naturales, se considerará que han
abandonado el régimen desde el 1° de enero del año comercial en que se produce el
incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al régimen de contabilidad
completa en base a retiros establecido en el artículo 14 de la LIR, debiendo dar aviso de tal
circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial siguiente.
La regla general es que toda persona natural puede ser contribuyente de renta presunta.
Tratándose de las personas jurídicas, existen algunas restricciones. En definitiva, los
contribuyentes que pueden ser sujetos de presunción son: Empresarios Individuales, EIRL,
Cooperativas, Comunidades, SpA y Sociedades de personas conformadas en todo
momento, desde que se incorporen a este régimen de presunción y hasta que decidan
mantenerse en él, sólo por personas naturales.
Por lo tanto, quedan expresamente fuera del régimen de renta presunta las Sociedades
Anónimas (abiertas y cerradas), las Sociedades en Comanditas por Acciones (CPA), como
también, las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de
empresas extranjeras que operen en Chile.
3.5 Limite explotación de Derechos Sociales y Acciones:
Los ingresos anuales provenientes de la posesión o explotación, a cualquier título de, derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, no excedan del 10% de los
ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
En consecuencia, este requisito se cumple cuando:
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a) El contribuyente no posee ni explota, a cualquier título, derechos sociales, acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión, o bien
b) El contribuyente posee o explota, a cualquier título, derechos sociales, acciones de

sociedades o cuotas de fondos de inversión, pero los ingresos provenientes de tales
inversiones no exceden del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo.
Casos en los cuales, aun cumpliendo los requisitos legales para acogerse o mantenerse en
el régimen de renta presunta, los contribuyentes igualmente deben declarar su renta
efectiva.
Para que un contribuyente pueda optar por el régimen de renta presunta, el propietario del predio
agrícola, pertenencia minera o vehículo motorizado de transporte terrestre de carga ajena o de
pasajeros, que lo ha enajenado o entregado en virtud de un título de arrendamiento o de mera
tenencia, a un tercero, debe haber cumplido con los requisitos para tributar bajo dicho régimen.
Por lo mismo, la Ley contempla dos situaciones en las cuales el contribuyente, no obstante cumplir
con todos los requisitos indicados anteriormente, está inhabilitado para acogerse al sistema de
renta presunta, al extenderse a éste la inhabilidad que afectó al propietario actual o anterior del
predio, pertenencia minera o vehículos motorizados, en dicho régimen.
1) Los contribuyentes que exploten, a título de arrendatario u otro título de mera tenencia, el
todo o parte de predios agrícolas, pertenencias mineras o vehículos motorizados de
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, de contribuyentes que deban tributar
sobre su renta efectiva, deberán también declarar su renta efectiva demostrada mediante
un balance general según contabilidad completa de acuerdo al artículo 14 de la LIR, o bien,
de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter de la misma ley cuando cumplan los requisitos
para tal efecto y hayan optado por tal régimen.
2) Las enajenaciones del todo o parte de predios agrícolas, o del todo o parte de
pertenencias mineras efectuadas por los contribuyentes sujetos al régimen de renta
presunta, en el ejercicio inmediatamente anterior a aquél en que deban operar bajo el
régimen de renta efectiva o en el primer ejercicio sometido a dicho régimen, obligarán a
los adquirentes de tales predios o pertenencias mineras, según el caso, a tributar también
bajo ese sistema. La misma norma se aplicará respecto de las enajenaciones efectuadas
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por los adquirentes del todo o parte de los predios agrícolas o de las pertenencias en su
caso, en los ejercicios citados.
En las dos circunstancias señaladas, los contribuyentes quedarán sujetos al régimen de renta
efectiva a contar del 1° de enero del año siguiente a aquel en que éstas concurran, y no podrán
volver al régimen de renta presunta, salvo que no exploten bienes raíces agrícolas, o no se
dediquen a la actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, según
corresponda, por 5 ejercicios comerciales consecutivos o más, caso en el cual deberá verificarse el
cumplimiento de todos los requisitos para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen
de renta presunta.
Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios comerciales, se considerará que el

contribuyente explota bienes raíces agrícolas, se dedica a la actividad minera o del transporte
terrestre, no sólo cuando ejerce la actividad directamente, sino que también cuando,
respectivamente, arriende o ceda en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios
agrícolas o vehículos, cuya propiedad o usufructo conserva.
Oportunidad en que debe observarse el cumplimiento de los requisitos y condiciones

señaladas y consecuencia del incumplimiento de las mismas.
REQUISITO O CONDICION OPORTUNIDAD EN QUE DEBE CONSECUENCIA DEL

VERIFICARSE INCUMPLIMIENTO
Límite de ventas anuales Al término del año comercial No podrá incorporarse al
inmediatamente anterior a régimen de renta presunta, o
aquél en que desea ingresar o bien, deberá abandonarlo a
mantenerse en el régimen de contar del día 1° de enero del
renta presunta. año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
Límite de capital efectivo Al inicio de actividades No podrá incorporarse al
régimen de renta presunta al
Inicio de Actividades
Contribuyentes deben en Desde que se incorporan a No podrá incorporarse al
todo momento estar este régimen de presunción y régimen de renta presunta, o
conformados sólo por mientras se mantengan bien, deberá abandonarlo a
personas naturales acogidos a él. contar del día 1° de enero del
mismo año comercial en que
Página 30
ocurra el incumplimiento.
Límite de ingresos por Al término del año comercial No podrá incorporarse al
posesión o explotación de inmediatamente anterior a régimen de renta presunta, o
derechos sociales, acciones o aquél en que desea ingresar o bien, deberá abandonarlo a
cuotas de fondos de inversión mantenerse en el régimen de contar del día 1° de enero del
renta presunta. año comercial siguiente a
aquel en que ocurra el
incumplimiento.
Propietario del predio En todo momento No podrá incorporarse al
agrícola, pertenencia minera régimen de renta presunta, o
o vehículo motorizado de bien, deberá abandonarlo a
transporte terrestre de carga contar del día 1° de enero del
ajena o de pasajeros, que lo año comercial siguiente a
ha entregado en virtud de un aquel en que ocurra el
título de arrendamiento o de incumplimiento.
mera tenencia, a un tercero,
debe haber cumplido con los
requisitos para tributar bajo
Renta Presunta
Propietario del predio En todo momento No podrá incorporarse al
agrícola, pertenencia minera régimen de renta presunta, o
o vehículo motorizado de bien, deberá abandonarlo a
transporte terrestre de carga contar del día 1° de enero del
ajena o de pasajeros, que lo año comercial siguiente a
ha enajenado a un tercero, aquel en que ocurra el
debe haber cumplido con los incumplimiento.
requisitos para tributar bajo
Renta Presunta
Oportunidad en que los contribuyentes que cumplan los requisitos y condiciones, deben
ejercer la opción de acogerse al régimen de renta presunta.
1) Contribuyentes que inicien actividades.
Los contribuyentes indicados podrán acogerse al régimen de renta presunta dentro del plazo que
establece el artículo 68 del Código Tributario, vale decir, dentro de los dos meses siguientes a
aquél en que comiencen sus actividades. Para ejercer la opción deberá presentar el formulario N°
4415 de Inicio de Actividades, o dentro del plazo de los dos meses, el formulario N° 3264 de Aviso
ingreso o Modificación de Régimen Tributario determinado por el SII mediante la resolución
exenta N° 93 del 22 de Septiembre de 2016.
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2) Entre el 1 de enero y el 30 de abril de cada año comercial.
Los contribuyentes que anteriormente hayan iniciado actividades deberán dar aviso a Impuestos
Internos entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en que deseen incorporase al
referido régimen de renta presunta, informando el cumplimiento de los requisitos señalados al
término del ejercicio inmediatamente anterior, a través de la presentación del Formulario N° 3264
de Aviso ingreso o Modificación de Régimen Tributario, entendiéndose que las rentas obtenidas a
contar del año en que den el aviso tributarán en conformidad con el régimen de renta presunta.
Conforme con esto, por ejemplo, si un contribuyente declara y paga, respecto del año comercial
2017, sus impuestos sobre la renta efectiva, y al término de dicho año comercial cumple con todos
los requisitos para poder acogerse al régimen de renta presunta, deberá ejercer dicha opción
durante el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial 2018. De acuerdo con dicha opción,
deberá declarar y pagar sus impuestos correspondientes al año comercial 2018, y siguientes,
sujeto al régimen de renta presunta, en tanto no deje de cumplir los requisitos para mantenerse
en él, o bien, voluntariamente no decida abandonar dicho régimen. Si la opción de acogerse no se
ejercitare dentro del plazo señalado, el contribuyente deberá mantenerse en el régimen de renta
efectiva que le corresponda por el año comercial 2018, y si al término de ese ejercicio, cumple con
los requisitos, podrá, entre el 1 de enero al 30 de abril del año comercial 2019, nuevamente optar
por acogerse al régimen de renta presunta, y así sucesivamente.
Una vez ejercida la opción de tributar conforme al régimen de renta presunta, ésta resulta
irrevocable para el correspondiente ejercicio comercial, no pudiendo modificar su opción
aduciendo corrección de errores propios en virtud de lo dispuesto en el artículo 126 del Código
Tributario, ya que no puede entenderse que existe error en el ejercicio libre de una opción
otorgada por la ley. El contribuyente se mantendrá en dicho régimen sin necesidad de efectuar
ninguna manifestación de voluntad adicional, hasta su abandono voluntario u obligatorio debido al
incumplimiento de los requisitos anteriormente establecidos.
Tema 4: Base Imponible y Tasa.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTA.
El N° 2, del artículo 34 de la LIR, establece la forma de determinar la renta presunta de los

contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o el
transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, que cumplan con los requisitos para tributar
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conforme con dicho régimen. La renta así determinada se gravará con los Impuestos de Primera
Categoría e Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según proceda, en el mismo
ejercicio al que ésta corresponda.
En general las normas sobre determinación de la renta se mantienen respecto de la normativa

vigente al 31 de diciembre de 2015, salvo las precisiones que a continuación se detallan.
4.1 Renta presunta proveniente de la actividad agrícola.
Conforme a lo establecido en la letra a), del N° 2, del artículo 34 de la LIR, se presume de derecho
que la renta líquida imponible de los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que
exploten bienes raíces agrícolas sigue siendo igual al 10% del avalúo fiscal del predio respectivo,
vigente al 1° de enero del año en que debe declararse el impuesto, con la diferencia que tal renta
resulta aplicable sin importar el título en virtud del cual se efectúa la explotación del bien raíz
respectivo, vale decir, sin importar si la explotación se efectúa en calidad de propietario,
arrendatario, usufructuario o a cualquier otro título de mera tenencia del bien.
Hasta el 31.12.2015 el hecho gravado estaba configurado por la posesión o explotación,

propiedad o usufructo de inmuebles agrícolas. A contar del 01 de enero de 2016 la renta
presunta agrícola aplica, según lo establecido en el artículo 34 de la LIR, sólo respecto de la
explotación de bienes raíces agrícolas y ya no respecto de la mera tenencia o posesión de dichos
bienes. En virtud de esta calidad la ley presume de Derecho una renta sobre el avalúo fiscal del
inmueble.
La ley no ha definido qué es un inmueble agrícola. El Reglamento de Contabilidad Agrícola (D.S. Nº

1.139 del Min. de Hacienda, publicado en el D.O de 05.01.1991) entrega una definición,
plenamente aplicable de acuerdo al criterio sistemático y técnico de interpretación de la ley. En su
artículo 2º, Nºs. 1 y 2, define qué debe entenderse por "Predio Agrícola" y "Actividad Agrícola":
Predio Agrícola: todo inmueble o parte de él, cualquiera sea su ubicación que esté destinado a la
obtención de productos primarios del reino vegetal o animal, o en que existan establecimientos
cuyo fin sea la obtención de dichos productos o que económicamente sea susceptible de producir
tales bienes en forma predominante.
Actividad Agrícola: el conjunto de operaciones que tiene por finalidad la obtención de los
productos de predios agrícolas, incluyendo su elaboración, conservación, faenamiento y
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acondicionamiento, siempre que se trate de bienes de producción propia y que predominen en el

producto final resultante. La crianza y engorda de animales, en cualquiera forma, constituye
actividad agrícola.
Es decir, la actividad agrícola persigue la obtención de productos primarios, del reino animal o
vegetal, cualquiera sea su ubicación.
Así, por ejemplo, se considera actividad agrícola la explotación de bosques hasta el talado y
trozado de bosques, esto es, hasta la fase de aserradero, como también la destilación de alcohol
realizada por personas que destilen sus propios productos.
Los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas en calidad de propietarios o

usufructuarios, y se encuentren sujetos al régimen de renta presunta, tendrán derecho a rebajar
del monto del impuesto de Primera Categoría que grave las rentas presuntas, el impuesto
territorial pagado por el período al cual corresponda la declaración de renta.
Conforme a lo indicado en el inciso 2°, del artículo 56 y en el inciso 3°, del artículo 63, ambos de la
LIR, en ningún caso dará derecho al crédito por IDPC que establecen dichas normas, el impuesto
de categoría determinado sobre rentas presunta, y de cuyo monto puede rebajarse el crédito por
contribuciones de bienes raíces, es decir, el IDPC financiado con contribuciones de bienes raíces
no dará derecho a crédito para impuestos finales a los contribuyentes indicados anteriormente.
Finalmente, se hace presente que conforme a lo dispuesto en la letra b), del N° 1, del artículo 20
de la LIR en su texto vigente a contar del 01 de enero de 2016, tratándose de contribuyentes que
no declaren renta efectiva según contabilidad completa por otras actividades, y den en
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, bienes raíces
agrícolas, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo
contrato, sin deducción alguna.
4.2 Renta presunta proveniente de la actividad del transporte terrestre de carga ajena o
de pasajeros.
Se mantienen las normas sobre determinación de la renta, vigentes al 31 de Diciembre de 2015.
Esto es, se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentesque exploten
vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena y en el transporte de pasajeros es
igual al 10% del valor corriente en plaza de los vehículos, incluido su remolque, acoplado o carro
similar, respectivamente, de acuerdo al valor que el Director del Servicio de Impuestos Internos
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establezca para cada tipo de vehículo al 1° de enero de cada año en que deba declararse el
impuesto, mediante resolución.
La tasación de los vehículos se publica el 30 de enero de cada año para vehículos livianos, y el 31
de enero para los vehículos pesados, y rige para todo el año en curso.
4.3 Renta presunta proveniente de la actividad minera.
Se mantienen las normas sobre determinación de la renta presunta minera, vigentes al 31 de

Diciembre de 2015, en el sentido que se sigue presumiendo de derecho que la renta líquida
imponible de la actividad minera, incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de
beneficio de minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provenga en más de un
50% de la pertenencia explotada por el mismo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre
las ventas netas anuales de productos mineros, la siguiente escala:
- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de

276,79 centavos de dólar.
centavos de dólar.
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la Comisión
Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustarse de
acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo.
A la fecha de actualización de este material, 27 de Diciembre de 2016, aún no se encuentra

disponible la información de “precios promedios” de los minerales para efectos de determinar las
tasas que deben aplicarse para la determinación de la base imponible presunta de los pequeños y
medianos mineros, respecto del ejercicio que finaliza el 31 de diciembre del 2016, la cual
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Impuestos Internos debería publicar a través de una circular a fines de febrero del año 2017, tasas
que tendrán aplicación para esta operación renta AT 2017.
A modo referencial el Servicio de Impuestos Internos a través de la circular N° 9, de este año 2016,
dio a conocer en base a la escala anterior y considerando los "precios promedios" que registraron
los minerales durante el ejercicio comercial 2015, de acuerdo a lo informado por los organismos
técnicos competentes (libra de cobre: 249,23 centavos de dólar norteamericano; onza troy de oro:
US$ 1.160,06 y Kilogramo de plata: US$ 504,12), las tasas que debieron aplicarse para la
determinación de la base imponible presunta de los pequeños y medianos mineros, respecto de
los ejercicios finalizados al 31 de diciembre del año 2015, las cuales fueron las siguientes:
a) 4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de

cobre;
b) 15% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de
oro;
c) 4% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas si se trata de minerales de

plata, y
d) 6% sobre las ventas netas anuales debidamente actualizadas en el caso de tratarse de

minerales sin contenido de cobre, oro o plata.
Los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta deberán aplicar en su declaración anual
de impuestos a la renta, presentada a través del Formulario N° 22, la tasa general del IDPC sobre la
base imponible de la actividad agrícola, minera o del transporte terrestre de carga ajena o de
pasajeros, según corresponda.
La tasa del IDPC para el año comercial 2016 ascenderá a un 24%, y a partir del año comercial 2017
ascenderá a un 25%. Las rentas presuntas se afectarán con el IGC o IA, según proceda, en el mismo
ejercicio al que correspondan. Respecto de las rentas presuntas que correspondan al año
comercial 2016, determinadas según las normas del artículo 34 de la LIR, según su texto vigente
durante el mismo período, tratándose de sociedades y comunidades, se entenderán retiradas por
los socios, accionistas o comuneros, en proporción a su participación en las utilidades; al número
de acciones; o a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, según corresponda.
Las rentas presuntas correspondientes al año comercial 2017 y siguientes, conforme lo establece
el N° 2, de la letra C), del artículo 14 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1° de enero de
2017, se afectarán con IGC o IA, en el mismo ejercicio al que correspondan, atribuyéndose al cierre
de aquél de acuerdo a las siguientes normas:
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a) La atribución deberá efectuarse en la forma que los socios, cooperados, comuneros o

accionistas hayan acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya
dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en el
contrato social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una escritura pública, y
se haya informado de ello al Servicio, en la forma y plazo que éste fije mediante
resolución, de acuerdo a lo establecido en el N° 6, de la letra A), del artículo 14 de la LIR.
b) En caso que no se apliquen las reglas anteriores, la atribución de rentas deberá efectuarse
en la misma proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado
efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. En los casos de EI y EIRL, las
rentas se atribuirán en su totalidad a los empresarios o contribuyentes respectivos. En el
caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte en el bien de que se trate.
c) La Ley N° 20.899 establece que en defecto de las formas señaladas en las letras a) y b)
anteriores, en cuanto a que en el caso que no se haya enterado la totalidad del capital, la
atribución de las rentas se realizará conforme al capital suscrito. De esta forma, la
tributación con los impuestos finales afectará a todos los socios o accionistas, aun cuando
no hayan enterado su aporte a la sociedad, en la proporción en que hayan acordado
enterar dicho capital.
Tratándose del crédito por impuesto de primera categoría se aplican las mismas normas vigentes
al 31.12.2015, tales como que sólo procederá como crédito por IDPC, aquella parte de dicho
impuesto de cuyo monto no pueda rebajarse el impuesto territorial pagado.
4.4 Rentas no amparadas con la presunción.
El contribuyente que tributa conforme la presunción no debe declarar ni tributar sobre los
ingresos reales de su actividad, pues la ley ha establecido cuál será su base imponible.
Ello puede generar un perjuicio para el contribuyente que posee pérdidas o un beneficio para el
contribuyente cuyas rentas son superiores a las que la ley le presume.
Se ha discutido cuál es el exacto alcance de las rentas amparadas por la presunción y que, por lo
tanto, el contribuyente no debe declarar y cuáles serán las rentas que el contribuyente deberá
declarar separadamente, pues la presunción no les da cobertura.
Evidentemente, un abogado que además sea agricultor, no podría suponer que sus honorarios por
un juicio, no deban declararse porque desarrolla la actividad agrícola. La situación es más difusa,
tratándose de excedentes de caja, que transitoriamente se depositan en un banco para el pago de
proveedores y que, sin embargo, pueden generar rentas financieras en el intertanto.
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En la actividad de transporte, el SII ha interpretado restrictivamente la presunción de rentas,

señalando, por ejemplo, que sólo incluye a las rentas correspondientes al transporte de pasajeros,
y no a otros ingresos, por lo tanto los cobros que se efectúen por concepto de planillas de control
diario y multas son ingresos que se clasifican en el Nº 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, y
deben tributar en base a renta efectiva (oficio Nº 3.477, de 27.09.2002)
En el ámbito agrícola, el SII ha excluido los intereses obtenidos por excedentes de caja del
contribuyente depositados en el sistema financiero de la presunción en materia agrícola (oficio Nº
1.159 de 8.03.2004).
También ha dicho el SII que las rentas del arriendo por derecho a paso por un predio, no forman
parte de la renta presunta que debe calcularse independientemente de tal pago por el propietario
(oficio Nº 1.644, de 17.04.2001).
O el caso de bienes enajenados por el agricultor, como por ejemplo, su terreno, un vehículo
deportivo o la casa rodante, todos activos adquiridos a nombre del mismo RUT, por ejemplo, de
un empresario unipersonal.
Por ejemplo, mediante oficios Nº 1992, de 11.05.2001 y Nº 4.179, de 17.11.1999, el SII señaló que
la actividad de "turismo rural" no es agrícola propiamente tal, sino comercial siendo gravada por el
art. 20 Nº 3. En consecuencia, estos ingresos no se amparan con la presunción de renta. En
definitiva, podemos observar una interpretación restrictiva del SII, en la extensión de la
presunción.
4.5 Pagos Provisionales Mensuales
En lo que respecta a los pagos provisionales mensuales que deben efectuar los contribuyentes
sujetos al régimen de renta presunta y considerando la modificación de la letra e), y derogación de
la letra f), ambas del artículo 84 de la LIR, a partir del 1° de enero de 2016 se deberán considerar
las siguientes reglas:
a) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.

No se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales mensuales.
b) Contribuyentes que se dediquen a la actividad minera.

De acuerdo a lo establecido en la letra d), del artículo 84 de la LIR, los mineros sometidos a
las disposiciones de la LIR, darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las
retenciones a que se refiere el N° 6, del artículo 74 de la misma ley.
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c) Contribuyentes que se dediquen al transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros.

Tales contribuyentes, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los
impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinará aplicando un
0,3% sobre el precio corriente en plaza de los vehículos a que se refiere el artículo 34 de la
LIR y que por tanto, se destinen al transporte terrestre de carga ajena o al transporte de
pasajeros.
Se excepcionan de esta obligación, las personas naturales cuya presunción de renta determinada
en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre el conjunto de los vehículos que exploten, no
exceda de una UTA.
Tema 5: Efectos del abandono, voluntario u obligatorio, del

régimen de Renta Presunta.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el artículo
34 de la LIR, deban abandonar el régimen de renta presunta y cualquiera sea el régimen de renta
efectiva al que se incorporen, deberán dar aviso de este hecho a Impuestos Internos entre el 1° de
enero y el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen, no pudiendo
volver al régimen de renta presunta, salvo que no exploten bienes raíces agrícolas, no se dediquen
a la actividad minera o del transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros, según corresponda,
por 5 ejercicios comerciales consecutivos o más, caso en el cual deberá verificarse el cumplimiento
de los requisitos y condiciones que establece el artículo 34 de la LIR para determinar si pueden o
no volver a acogerse al régimen de renta presunta.
Adicionalmente y conforme a lo dispuesto inicialmente en el numeral IV, del artículo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, se estableció que:
“Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se encuentren acogidos al régimen de

renta presunta, y en la misma oportunidad no cumplan con los nuevos requisitos contenidos
en el artículo 34 de la LIR, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2016, deberán
declarar su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa, aplicando a contar del 1°
de enero de 2016 las nuevas normas”.
Sin embargo, el literal i) de la letra c del número 5 del artículo 8° de la Ley N° 20.899, del
08.02.2016, sobre Simplifica el Sistema de Tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias, modifica el numeral IV del artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780
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incorporando un nuevo párrafo final al número 4 de dicha disposición legal, en el cual se establece
lo siguiente:
“Con todo, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2015 se hubieren encontrado

acogidos al régimen de tributación sobre renta presunta que establecen los artículos 20,
número 1, letra b); 34 y 34 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a
esa fecha, y en la misma oportunidad hubieren cumplido con todos los requisitos que
establecían tales normas para mantenerse en el régimen, podrán continuar en él durante el
año comercial 2016. Si al término del año comercial 2016, tales contribuyentes no
cumplieren con uno o más de los requisitos establecidos en el artículo 34 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016, deberán
declarar sus impuestos correspondientes al año comercial 2016, sobre rentas efectivas
sujetas al régimen de contabilidad completa, o bien, sujetos al régimen simplificado de la
letra A), del artículo 14 ter, cuando cumplan los requisitos para tal efecto. Para ello,
deberán dar aviso al Servicio de Impuestos Internos del régimen por el que opten entre el 1
de enero y el 30 de abril de 2017. Para estos efectos, se entenderá que los contribuyentes
cumplen con el requisito establecido en el inciso cuarto, del número 1, del artículo 34 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016,
cuando a lo menos, lo cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016.".
NOTA IMPORTANTE
En base al análisis de las normas anteriores se puede señalar que, en definitiva, los contribuyentes
acogidos al régimen de renta presunta al 31 de diciembre del 2015 y siempre que a esa fecha
hubiesen cumplido los requisitos para mantenerse en presunción de acuerdo a lo establecido en
los artículos 20 N° 1 letra b), para la actividad agrícola; artículo 34, para la minería o; artículo 34 Bis
para el transporte, podrán mantenerse en el régimen de presunción durante el año comercial
2016. Sin embargo, al 31 de diciembre de este año 2016 deberán evaluar los nuevos requisitos
vigentes a contar del 01 de enero de este año y si en esta nueva oportunidad no los cumplen
deberán tributar en base a renta efectiva PERO a contar del 01 de Enero del mismo año 2016, es
decir, con efecto retroactivo.
Lo anterior les abría una ventana a muchos contribuyentes que no cumplían con los nuevos
requisitos al 31 de diciembre de 2015 y podían programarse durante todo este año para así
cumplir los nuevos requisitos al 31 de diciembre del año 2016. Especialmente podían realizar
alguna reestructuración jurídica que les permita cumplir con el requisito de estar conformados en
“todo momento” sólo por personas naturales, ya que la Ley N° 20.899 flexibilizó este requisito al
señalar que éste se deberá cumplir ya no desde la constitución de la sociedad, cooperativa o
comunidad, sino que desde que se incorporen al régimen de renta presunta y mientras se
mantengan en él, precisando además que para este año de transición se entenderá que los
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contribuyentes cumplen dicho requisito, establecido en el inciso cuarto, del número 1, del artículo
34 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2016,
cuando a lo menos, lo cumplan a contar del 31 de diciembre de 2016.".
Los contribuyentes que deseen abandonar voluntariamente el régimen de renta presunta lo

podrán hacer dando aviso al Servicio de Impuestos internos entre el 1 de enero y el 30 de abril del
año calendario en que se deseen cambiar al régimen de renta efectiva, quedando sujetos a
todas las normas comunes de la LIR a contar del día primero de enero del año del aviso.
En el caso de los contribuyentes que opten voluntariamente por abandonar el régimen de renta
presunta, una vez ejercida dicha opción, no podrán reincorporarse al sistema de presunción de
renta, aun cuando posteriormente cumplan los requisitos establecidos para tal efecto.
Particularmente para la determinación de los requisitos y obligaciones que deben cumplir los
contribuyentes que por el año comercial 2015 se encuentren acogidos al régimen de renta
presunta, y que a contar del 1° de enero de 2016 pasen voluntariamente al régimen de renta
efectiva según contabilidad completa, aplicarán las normas vigentes hasta el 31 de diciembre de
2015 que resulten pertinentes, en particular en cuanto a que el ejercicio de dicha opción debe
ejercerse dentro de los dos primeros meses del año comercial 2016, y no entre el 1 de enero y el
30 de abril como ocurriría si la opción se ejerciera por un año posterior al 2016.
El siguiente esquema muestra el plazo para dar aviso al Servicio de Impuestos Internos con motivo
del abandono, ya sea voluntario u obligatorio, del régimen de renta presunta y la factibilidad de
retornar o no a dicho régimen de presunción.
Aviso entre el 1 de
ENERO al 30 de
ABRIL del año en
que se incorporen a
Renta Efectiva
*Esquema preparado por el autor sólo para fines pedagógicos
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5.1 Normas aplicables a los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que a
partir del 1° de enero de 2016, deban o voluntariamente decidan declarar su renta
efectiva según contabilidad completa.
El artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley 20.780, de 2014, establece las reglas
que deberán aplicar los contribuyentes acogidos al régimen de renta presunta que a partir del 1°
de enero de 2016 deban o voluntariamente decidan declarar su renta efectiva según contabilidad
completa. Dichas reglas no fueron modificadas con la publicación de la Ley N° 20.899, de 2016 y
son las siguientes:
Confección de un balance inicial y registro de activos, pasivos y capital.
Atendido a que el contribuyente no posee contabilidad en el régimen de presunción y, por tanto,

no existe un registro de activos y pasivos, pueden presentarse dificultades de valorización de
dichas partidas al inicio del nuevo régimen de renta efectiva. Por otro lado, pueden existir
inversiones importantes que no guarden relación con la renta presunta declarada, por haberse
financiado con excesos sobre dicha renta, que podrían producir problemas de justificación de
inversiones. Adicionalmente, podría ocurrir que las deudas no se encuentren documentadas o que
no resulte claro como valorizar existencias u otras obras peculiares a la actividad antes en
presunción.
Esta transición presenta especiales desafíos para el contribuyente y, por lo tanto, resultará vital la
asistencia del tasador y asesor contable-tributario, de manera de cumplir fielmente las normas
legales aplicables.
La norma general es que el contribuyente que pierda la presunción, deberá declarar sus rentas
efectivas a contar del primero de enero del año comercial siguiente a aquél en que ello ocurra. Ej.:
si el contribuyente al 31.12.2017, supera el límite de ventas, a contar del 01.01.2018 está obligado
a declarar la renta efectiva acreditada mediante una contabilidad completa. Por lo tanto, el citado
contribuyente por el año tributario 2018, por última vez debió declarar bajo el régimen de renta
presunta.
Tales contribuyentes deberán registrar los activos y pasivos en un balance inicial que al efecto
deberán confeccionar a contar del 1° de enero del año 2018, o bien, al 1° de enero del año en el
cual han optado por abandonar el régimen de renta presunta o al 1° de enero del año siguiente a
aquel que dejen de cumplir los requisitos para mantenerse en el mismo, según corresponda.
En esta materia, se aplicarán complementariamente y en todo aquello que no sea contrario a las
nuevas instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos Internos a través de las circular N°
37, de 2015 y 39 de 2016, las normas contenidas en la Circular del SII N° 63 de 1990 y que se
comentan a continuación:
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Inventario y balance:
Los contribuyentes agricultores, mineros como transportistas, que deben tributar de acuerdo a
rentas efectivas por la pérdida de la presunción, deben cumplir con las siguientes instrucciones:
a) Inventario.
Confeccionar un inventario de sus bienes (activos) y obligaciones (pasivos), que digan relación con
su actividad, existentes al 1º de enero del ejercicio comercial en que queden sujetos al nuevo
sistema de tributación.
Dicho inventario valorizado dará origen al balance inicial que constituirá la base de las anotaciones
contables que al efecto deberá realizar el contribuyente. Dicho de otra forma, el balance inicial así
confeccionado constituirá esencialmente el asiento de apertura de los registros contables del
contribuyente.
b) Valorización.
El procedimiento para los efectos de valorizar sus bienes y obligaciones existentes al 1º de enero
del ejercicio en que queden obligados o que decidan tributar sobre la renta efectiva de su
actividad es el siguiente:
Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas.
b.1) Valorización de los terrenos o predios de propiedad del contribuyente.
El contribuyente a elección optará por valorizarlo por el avalúo fiscal vigente al 01 de enero
del ejercicio que quede obligado a tributar por renta efectiva o bien realizarlo por el valor de
adquisición corregido por la variación del IPC desde su adquisición a la fecha del balance
inicial.
b.2) Valorización de los demás bienes físicos del activo inmovilizado.
Se registrarán por su valor de adquisición o construcción actualizado por la variación de IPC

ocurrida entre el desembolso efectivo y la fecha del balance, deducida la depreciación
normal que corresponda por el mismo período. Para los efectos de determinar la vida útil se
deberá recurrir a las instrucciones del SII contenidas en la resolución 43 del año 2002.
b.3) Valorización del activo realizable.
En el caso de contribuyentes agricultores los bienes del activo realizable quedarán

valorizados finalmente en el balance inicial, al valor o costo de reposición que éstos tengan
al 1º de enero y deberá registrarse previamente el costo directo de los bienes en el Libro de
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Inventarios y Balances, anotando número, fecha, especificación y demás antecedentes

identificatorios del documento que acredite su adquisición, y luego, registrarse dicho costo
de reposición y el cálculo que se efectuó para determinarlo.
Como costo directo del mineral extraído existente al 1º de enero del ejercicio, tal como lo
expresa el actual artículo 30º de la Ley de la Renta, debe considerarse también la parte del
valor de adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la proporción que el
mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.
b.4) Valorización de otros bienes del activo.
Las siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él deben ser valorizados
a su costo de reposición a la fecha del balance inicial, considerando para tales efectos su
calidad, el estado en que se encuentren, su duración real a contar de esa fecha y, por
último, su relación con el valor de bienes similares existentes en la misma zona.
Siembras: si la cosecha es de menos de 60 días del inventario se valoriza por el estado de la

siembra y si es posterior se considera el estado de la siembra más los desembolsos por
compra de plantas nuevas, semillas, mano de obra gastos generales etc.
Bienes cosechados en el predio: Se deben estimar los gastos de explotación incurridos en

ellos, tomando en cuenta la valorización de estos bienes a su precio de mercado.
Los frutos por cosechar se valorizarán considerando una estimación de los gastos de
explotación incurridos en las plantaciones o siembras respectivas.
Para que la valorización indicada tenga el respaldo suficiente y sea por lo tanto aceptada por
el Servicio, los antecedentes que la fundamenten tendrán que mantenerse en poder del
contribuyente y a disposición de los del SII cuando lo soliciten para su verificación, sin
perjuicio del detalle que deberán presentar en la Dirección Regional respectiva
conjuntamente con el balance inicial. Si no es posible contar con la documentación
respectiva, por la naturaleza de la operación, la determinación de los valores se hará un
profesional de la especialidad.
Otros activos: Si no se trata de los activos mencionados anteriormente se registrarán por su

costo o valor de adquisición, debidamente documentado y actualizado por las normas de
corrección monetaria.
b.5) Valorización de los pasivos y obligaciones.
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Se registrarán según su monto efectivo debidamente documentado y actualizado de

acuerdo con las normas del artículo 41, de la Ley de la Renta.
Deudas u obligaciones en moneda extranjera: se valorizarán de acuerdo a la cotización de

la respectiva moneda al último día del mes anterior a la fecha del balance inicial.
Deudas u obligaciones reajustables: Se actualizarán a igual fecha del balance inicial de

acuerdo al reajuste pactado.
Contribuyentes que desarrollen actividades mineras.
Estos contribuyentes se sujetarán a las mismas reglas de valorización y registro, indicadas

para los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, con las siguientes salvedades: -
La norma de valorización de los terrenos agrícolas, se aplicará respecto de los terrenos no
agrícolas de propiedad del contribuyente que hayan sido destinados a su actividad de
explotación minera; - No tienen aplicación en el caso de estos contribuyentes, las normas de
valorización de las plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales
nacidos en él.
Contribuyentes que desarrollen la actividad del transporte terrestre de carga ajena o de

pasajeros.
Estos contribuyentes se sujetaran a las mismas reglas de valorización y registro, indicadas

anteriormente, para los contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas, con las
siguientes salvedades:
- La norma de valorización de los terrenos agrícolas indicada anteriormente se aplicará

respecto de los terrenos no agrícolas de propiedad del contribuyente, que hayan sido
destinados a su actividad de transporte terrestre de carga ajena o de pasajeros;
- No tiene aplicación en el caso de estos contribuyentes las normas de valorización de las

plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio y animales nacidos en él;
- En relación con las normas de valorización y registro establecidas para otros bienes del
activo inmovilizado, estos contribuyentes podrán optar por valorar y registrar los
vehículos motorizados de transporte terrestre de carga o de pasajeros, al valor corriente
en plaza fijado por este Servicio en el ejercicio anterior a aquel en que deban
determinar su renta efectiva según contabilidad completa, actualizado por la variación
del IPC entre el último día del mes anterior a la publicación de la lista que contenga
dicho valor en el Diario Oficial y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio
en que esa lista haya sido publicada.
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Si luego de registro de activos y pasivos se determina una diferencia positiva ésta se considerará
capital para todos los efectos tributarios. En cambio si la diferencia resultante es negativa, es decir
los activos son menores a los pasivos, en ningún caso ésta podrá deducirse como pérdida o gasto
en conformidad con el N° 3, del artículo 31 de la LIR.
Normas comunes que deben aplicar
Conforme con esta disposición, se presume para todos los efectos tributarios, que los activos
incorporados al balance inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron con anterioridad a
la vigencia de la Ley 20.780, bajo el régimen de presunción de rentas. En consecuencia y en base a
dicha presunción, los referidos ingresos tienen cumplidas todas sus obligaciones tributarias a la
fecha del referido balance inicial.
Sin perjuicio de lo anterior los ingresos percibidos por los contribuyentes que pasen al régimen de
renta efectiva según contabilidad completa, que correspondan a operaciones o contratos
celebrados con anterioridad a esa fecha, deberán ser considerados como ingresos en el ejercicio
de su percepción como correspondientes al régimen de renta efectiva, a menos que se cumplan
los siguientes requisitos, en cuyo caso se reconocerán tales ingresos en el ejercicio de su devengo.
Por tanto, los ingresos referidos se reconocerán en el ejercicio de su devengo, cuando se cumplan
los siguientes requisitos copulativos:
a. Que tales ingresos hubieren sido facturados en el período en que el contribuyente se

encontraba sujeto al régimen de renta presunta;
b. Hubieren sido entregados los bienes, o prestados los servicios, según corresponda, en el
período en que el contribuyente se encontraba sujeto al régimen de renta presunta.
5.2 Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas posterior al

cambio a régimen de renta efectiva.
Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de 2015 exploten bienes raíces agrícolas acogidos
al régimen de renta presunta establecido en la letra b), del N° 1, del artículo 20 de la LIR, que
obligatoriamente hayan debido abandonar dicho régimen incorporándose al de renta efectiva
determinada según contabilidad completa por disposición de lo establecido en el artículo 34 de la
LIR, respecto de la primera enajenación de dichos predios agrícolas, que efectúen estando en el
régimen de renta efectiva según contabilidad completa a partir del 1° de enero de 2016, se
sujetarán al siguiente tratamiento tributario.
Para estos efectos, se considerará como primera enajenación la que efectúe un contribuyente
acogido al régimen de renta presunta hasta el 31 de diciembre de 2015 respecto del bien raíz
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enajenado, cuando ésta se efectúa a partir del 1° de enero de 2016, estando obligatoriamente en
el régimen de renta efectiva según contabilidad completa por disposición del artículo 34 de la LIR.
En estos casos, el valor de enajenación, incluido el reajuste del saldo de precio que resultare,
tendrá el carácter de ingreso no constitutivo de renta, hasta concurrencia de cualquiera de las
siguientes cantidades, a elección del contribuyente:
a) El valor de adquisición del bien raíz agrícola respectivo, reajustado en el porcentaje de

variación experimentado por el IPC entre el último día del mes anterior a la adquisición y
el último día del mes que antecede al término del año comercial anterior a aquel en que
se efectúa la enajenación;
b) El valor del avalúo fiscal del bien raíz agrícola respectivo, a la fecha de enajenación;
c) El valor comercial del predio determinado según la tasación que, para este sólo efecto,
practique este Servicio. Esta norma no se aplicará a las enajenaciones que se efectúen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces de la
primera serie, que se haga con posterioridad al 1° de enero de 2016, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 3° de la Ley N° 17.235; y
d) El valor comercial del predio, incluyendo sólo los bienes que contempla la Ley N° 17.235,
sobre Impuesto Territorial, determinado por un ingeniero agrónomo, forestal o civil, con, a
lo menos, diez años de título profesional.
Dicho valor deberá ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada en la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, o por una sociedad tasadora de
activos, según lo señalado en el N° 2, del numeral 6), del N° IV, del artículo tercero de las
disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, de 2014.
- Sin perjuicio del valor del predio agrícola registrado en el balance inicial de acuerdo a las
normas señaladas en el punto b.1) anterior, la tasación del valor comercial a que se refiere
esta letra d) deberá efectuarse durante el primer año en que el contribuyente determine
sus rentas efectivas según contabilidad completa. En caso que la referida tasación
comercial no se hiciere en la oportunidad señalada, esta cantidad no podrá ser
considerada por el contribuyente como una alternativa. La diferencia positiva que se
produzca entre el valor de tasación comercial y el valor registrado en el balance inicial,
deberá registrarse en una cuenta de activo, separadamente de los bienes tasados, con
abono a una cuenta de ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso
diferido, deberán reajustarse al término de cada año comercial, en el porcentaje de
variación experimentado por el IPC entre el último día del mes anterior a la adquisición o
anterior al último balance, según corresponda, y el último día del mes anterior al término
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del año comercial respectivo. La diferencia a que se refiere el párrafo anterior, sólo
formará parte del costo de adquisición de los predios tasados en caso que la enajenación
de dichos bienes se efectúe con posterioridad al tercer año calendario contado desde
aquel en que haya operado el cambio al régimen de renta efectiva según contabilidad
completa. En tales casos, el ingreso diferido se reconocerá como un ingreso no
constitutivo de renta del ejercicio en que ocurra la enajenación.
- Si la enajenación se efectuara antes de cumplirse el plazo señalado en el párrafo anterior,

sólo constituirá costo, el valor de adquisición registrado en el balance inicial conforme a lo
dispuesto en el punto b.1) anterior, reajustado según lo dispuesto en el N° 2, del artículo
41 de la LIR, en cuyo caso, el contribuyente deberá reversar las cuentas de activo y de
ingreso diferido, registradas al momento de la tasación comercial efectuada conforme a
esta letra d).
Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas efectuada por

contribuyentes que desde el 1° de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar sobre renta
efectiva determinada según contabilidad completa, en virtud de las reglas establecidas en la letra
b), del n° 1, del artículo 20 de la LIR, en los términos establecidos en el derogado artículo 5
transitorio de la Ley n° 18.985.
El N° 11), del artículo 17 de la Ley N° 20.780, derogó a contar del 1° de enero de 2016, los artículos
4° al 7° de la Ley N° 18.985. No obstante aquello, el N° 4, del numeral 6), del N° IV, del artículo
tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780, establece que las normas analizadas
en el punto anterior sobre “Tratamiento tributario de la primera enajenación de predios agrícolas
posterior al cambio a régimen de renta efectiva”, son también aplicables a los contribuyentes que
desde el 1° de enero de 1991, en adelante, hayan debido tributar sobre renta efectiva
determinada según contabilidad completa, en virtud de las reglas establecidas en la letra b), del N°
1, del artículo 20 de la LIR, en los términos establecidos en el derogado artículo 5 transitorio de la
Ley N° 18.985.
En estos casos, la tasación del valor comercial a que se refiere la letra d), del punto anterior, se
podrá efectuar hasta el 31 de diciembre de 2017, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre de
2016.
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Tema 6: Modificaciones a la Tributación de los Bienes Raíces No

Agrícolas – Reforma Tributaria
6.1 Modificación Legal
En el Diario Oficial de 29 de septiembre de 2014, se publicó la Ley N° 20.780, la cual efectuó una
serie de modificaciones, entre otros textos legales, a la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Dentro
de dichas modificaciones, se incluye a partir del 1° de enero de 2016, la sustitución del número 1,
del artículo 20 de la LIR, para modificar el régimen de tributación que afecta a las rentas
provenientes de la posesión o explotación de bienes raíces.
Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016, de la

Ley N° 20.899, se modificó el artículo 20 N° 1 letra b) de la LIR, principalmente con el objeto de
especificar ciertos contribuyentes que tendrán derecho al crédito por contribuciones de bienes
raíces, quedando en definitiva el texto legal del número 1 del artículo 20 como se transcribe a
continuación:
“Artículo 20. (…). En ambos casos, el impuesto se determinará, recaudará y pagará sobre:
1.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se gravará
la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría podrá rebajarse
el impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de renta.
Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructurario. Si el monto de la rebaja

contemplada en este párrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta categoría, dicho
excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución. Tampoco dará derecho
a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 31, número 3; 56, número 3 y 63, ni a
ninguna otra disposición legal, el impuesto de primera categoría en aquella parte que se haya
deducido de dicho tributo el crédito por el impuesto territorial.
El Servicio, mediante resolución, impartirá las instrucciones para el control de lo dispuesto en este
párrafo. La cantidad cuya deducción se autoriza en el párrafo anterior se reajustará de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el mes anterior al de
cierre del ejercicio respectivo.
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b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa, y

den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, bienes
raíces, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato,
sin deducción alguna.
Para estos efectos, se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras útiles,
contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el respectivo contrato o
posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condición de reintegro y
queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier título
de bienes raíces.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos últimos párrafos de la
letra a) de este número, salvo aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, a personas, sociedades o
entidades relacionadas en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045.
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo el impuesto
territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación, aplicándose
las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) de este número.
6.2 Análisis régimen de tributación aplicable a la renta proveniente de bienes raíces, de

acuerdo con el N° 1, del artículo 20 de la LIR.
La Ley N° 20.780, publicada en el D.O. del 29.09.2014, sustituyó, a contar del 1 de enero del 2016,
el N° 1, del artículo 20 de la LIR, modificando también el régimen de tributación que afecta a las
rentas obtenidas por la posesión o explotación de bienes raíces.
Dicha norma debe analizarse en conjunto con la modificación efectuada al N° 3, del artículo 39 de
la LIR, que cambia la aplicación de la exención del Impuesto de Primera Categoría por las rentas
provenientes de bienes raíces no agrícolas.
De esta manera, en primer lugar se eliminan las reglas sobre el régimen de renta presunta al que
podían quedar sujetos los contribuyentes que explotarán bienes raíces no agrícolas, contenidas en
la anterior letra d), del N° 1, del artículo 20 de la LIR, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2015.
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FORMA DE ACREDITAR LAS RENTAS EFECTIVAS PROVENIENTES DE BIENES RAÍCES.
En cuanto a la nueva estructura del N° 1, del artículo 20 de la LIR, dicha norma distingue la forma
en que debe acreditarse la renta efectiva proveniente de dichos bienes:
1) Respecto de los bienes raíces agrícolas.
Sin perjuicio de que, cuando cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 34 de la LIR, los
contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas podrán acogerse al régimen de renta presunta
en la forma señalada con anterioridad, o bien, optar por declarar su renta efectiva según
contabilidad simplificada conforme a lo dispuesto en el D.S. 344 de 2004, cuando deban acreditar
la renta efectiva proveniente de dichos bienes raíces, lo harán de la siguiente forma:
a) Tratándose de contribuyentes que no estén obligados a determinar su renta efectiva

según contabilidad completa por otras actividades, y den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal estos bienes raíces,
se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato,
b) En caso que la explotación de estos bienes raíces se efectúe en una forma distinta a la
señalada en la letra a) anterior, o bien, el contribuyente se encuentre obligado a declarar
renta efectiva por otras actividades:
i) Podrá acreditar la renta efectiva mediante un balance general según contabilidad

completa,
ii) Podrá acreditar la renta efectiva sujetos al régimen de tributación simplificada
establecida en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
2) Respecto de los bienes raíces no agrícolas.
a) Tratándose del caso de contribuyentes que no estén obligados a determinar su renta

efectiva según contabilidad completa por otras actividades, y den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal estos bienes raíces,
se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato,
b) En caso que el contribuyente se encuentre obligado a declarar renta efectiva por otras
actividades:
i) Podrá acreditar la renta efectiva mediante un balance general según contabilidad
completa,
ii) Podrá acreditar la renta efectiva sujetos al régimen de tributación simplificada
establecida en la letra A), del artículo 14 ter de la LIR. Al respecto se debe tener
presente que este último régimen de tributación simplificada no prohíbe que los
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contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas se sujeten a sus disposiciones,

pero si establece una limitación en cuanto a la proporción del total de los ingresos que
pueden provenir de dicha actividad para mantenerse en tal régimen. Dicha limitación
es equivalente al 35% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo,
considerando los ingresos provenientes de las demás operaciones y actividades que la
norma señala.
EXENCIÓN DEL IDPC SOBRE LA RENTA EFECTIVA DE LOS BIENES RAÍCES NO AGRÍCOLAS
OBTENIDAS POR PERSONAS NATURALES
Conforme a lo dispuesto en el artículo 20 de la LIR, las rentas provenientes de la explotación de

bienes raíces se clasifican en la primera categoría, y de acuerdo a ello, tales rentas se encuentran
como regla general afectas al Impuesto de Primera categoría e Impuestos Finales (IGC o IA, según
corresponda).
No obstante lo anterior, el N° 3, del artículo 39 de la LIR, establece que estará exenta del IDPC la
renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales. Esta exención
aplica sólo respecto del IDPC. Por lo tanto, tales rentas se encuentran íntegramente afectas a
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según se trate de personas naturales
como domicilio o residencia en Chile o no, respectivamente.
Además, cabe señalar que estos contribuyentes al estar exentos del IDPC, no tienen derecho a
imputar el crédito por impuesto territorial que establecen las letras a) y b), del N° 1, del artículo 20
de la LIR.
CRÉDITO EN CONTRA DEL IDPC POR CONCEPTO DE IMPUESTO TERRITORIAL O

CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES.
Los contribuyentes que tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces son los
siguientes:
1) Contribuyentes que exploten bienes raíces agrícolas: Los contribuyentes que exploten bienes
raíces agrícolas en calidad de propietario o usufructuario, sea que dicha explotación sea directa o
consista en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal
u otra, en tanto, acrediten la renta efectiva de dicha actividad se encuentren acogidos a renta
presunta.
2) Contribuyentes que exploten bienes raíces no agrícolas: Los contribuyentes que sean
propietarios o usufructuarios que no declaren su renta efectiva según contabilidad completa sino
que la acrediten según contrato, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma
de cesión o uso temporal de dichos bienes, con excepción de los contribuyentes personas
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naturales con o sin domicilio o residencia en el país, respecto de las contribuciones de bienes
raíces que correspondan sobre los bienes raíces no agrícolas que exploten, atendido que se
encuentran exentos del IDPC por la renta efectiva que obtengan, conforme lo dispuesto en el
artículo 39 N° 3.
3) Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias, por los inmuebles que
construyan o manden a construir para su venta posterior, clasificadas estas empresas en el N° 3,
del artículo 20 de la LIR, según las instrucciones de la Circular N° 35 de 1998, procediendo el
crédito en estos casos por el impuesto territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva
de las obras de edificación, según certificado extendido por la Dirección de Obras Municipales que
corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artículo 144 del D.F.L. N° 458, del año 1976, del
Ministerio de la Vivienda y Urbanismo.
NO tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes raíces los contribuyentes que posean o
exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes raíces agrícolas o no agrícolas, y
acrediten la renta efectiva de dicha actividad acogidos al régimen de la letra A), del artículo 14 ter
de la LIR, atendido que dicha norma establece de manera expresa que no procede la imputación
de créditos contra el IDPC, con excepción de aquel establecido en el artículo 33 bis de la LIR.
DURANTE EL AÑO COMERCIAL 2016, EL CRÉDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAÍCES YA

NO PROCEDE, EN LOS CASOS QUE SE INDICAN.
De acuerdo a las modificaciones efectuadas al N° 1, del artículo 20 de la LIR, en concordancia con

las realizadas al N° 3, del artículo 39 de la misma ley, a contar del 1° de enero de 2016, entre otros,
los propietarios o usufructuarios de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva
según contabilidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de
cesión o uso temporal de dichos bienes no tienen derecho al crédito por contribuciones de bienes
raíces en contra del IDPC.
Ahora bien, atendida dicha circunstancia, el N° XVII, del artículo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley, dispuso que durante el año comercial 2015, los propietarios o usufructuarios
de bienes raíces no agrícolas que declaren su renta efectiva según contabilidad completa, en el
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de dichos
bienes, tenían derecho al citado crédito por contribuciones de bienes raíces, pero sólo por una
suma equivalente al 50% del impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la
declaración de renta.
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Unidad 2:
Régimen renta efectiva 14 Ter letra A)
La Renta Efectiva
Es aquella que se determina a través de contabilidad fidedigna, que es la que registra en forma fiel
y en orden cronológico y por su verdadero monto, las operaciones, ingresos, egresos, inversiones y
existencias de bienes correspondientes a la actividad del contribuyente, que dan como resultado
las rentas efectivas que la Ley obliga a acreditar y declarar.
La contabilidad puede ser completa o simplificada.
Contabilidad
Completa Simplificada
La contabilidad completa es la que obliga al contribuyente a llevar Libros Caja, Diario, Mayor e
Inventarios y Balances, además de los libros auxiliares y registros que exija la ley, tales como: Libro
de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, los Registros de utilidades según el régimen de
tributación (Régimen A o B) y el Registro de Compras y Ventas.
La contabilidad simplificada es la que comprende un libro de entradas y gastos timbrado por el

Servicio de Impuestos Internos o una planilla de entradas y gastos, sin perjuicio de los libros
auxiliares que exigen otras leyes o el mismo SII.
En el Impuesto a la Renta, la regla general es que los contribuyentes determinen su renta

efectiva, fundados en su contabilidad completa. Excepcionalmente se permite contabilidad
simplificada o la determinación de la renta conforme a presunciones. La declaración en renta
presunta está sujeta a exigentes requisitos, que persiguen restringir la utilización de este
régimen a contribuyentes de menor capacidad económica o complejidad jurídica.
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Régimen Simplificado del artículo 14 Ter letra A)

El día 21 de febrero de 2007 se publicó en el Diario Oficial la Ley Nº 20.170, sobre "Establece
Régimen Simplificado para la Determinación del Impuesto a la Renta de los Pequeños
Contribuyentes", la cual vino a insertar por primera vez el artículo 14 ter a nuestra Ley de la Renta
y que para ese entonces consistía en un nuevo régimen simplificado, pero aplicable solo a
Empresarios Individuales o Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (o EIRL) que
cumplieran ciertos requisitos.
Luego, con la Reforma Tributaria (Ley Nº 20.780, de D.O. de lunes 29.09.2014, sobre "Reforma
Tributaria que Modifica el Sistema de Tributación de la Renta e Introduce Diversos Ajustes en el
Sistema Tributario") se sustituye por completo este artículo, dando la posibilidad para que una
gran cantidad de contribuyentes estén en condiciones de acogerse a este sistema simplificado
(ahora "potenciado" en las palabras de la propuesta de Reforma de la Presidenta M. Bachelet),
partiendo por el simple hecho de que ya no solo será aplicable a Empresarios Individuales o EIRL,
sino que también perfectamente una Sociedad de Personas o una Sociedad Anónima (normativa
transitoria año 2015 y 2016) o para algunos contribuyentes que cumplan algunos requisitos
societarios, que veremos más adelante, según la normativa vigente a contar del 01.01.2017, que
cumplan para ello con los nuevos requisitos que exige la normativa, pueden acogerse a este
régimen alternativo, en desmedro del régimen de renta efectiva según contabilidad completa, ya
sea a base de una renta atribuida (nueva letra A) o parcialmente integrado (nueva letra B)).
La cronología de este régimen tributario se puede explicar con el siguiente esquema:
01/01/2007 01/01/2015 01/01/2017
“Antiguo” Transitorio Permanente
Circular N°17/2007 Circular N°69/2014 Circular N°48/2015

Circular N°5/2009 Circular N°20/2016 Circular N°43/2016
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Las instrucciones permanentes del artículo 14 ter, inicialmente por la ley 20.780 estaban en la
Circular 48 del año 2015. Luego la ley 20.899 trajo modificaciones a este artículo, cuyas
instrucciones fueron impartidas en la Circular 43 del año 2016, derogando la Circular 48 del año
2015.
A continuación se mencionan las principales características del nuevo artículo 14 ter letra A), que
fue pensado especialmente para las MIPYMES, según su texto vigente a contar del año comercial
2017, que incluyen las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
08.02.2016, que simplifica el sistema de tributación a la renta y perfecciona otras disposiciones
legales tributarias.
REQUISITOS PARA INGRESAR Y MANTENERSE EN EL RÉGIMEN
Según lo indicado en el inciso primero de la letra A) del artículo 14 Ter y los demás requisitos
detallados en el Nº 1 de la letra A, del 14 ter, los requisitos son los siguientes:
- Para optar o mantener este régimen, los contribuyentes deben cumplir un requisito de
Tipo Jurídico y Composición Societaria. Pueden tributar bajo este régimen simplificado, los
Empresarios Individuales, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada,
Comunidades, Sociedades de Personas y Sociedades por Acciones que cumplan con los
requisitos del inciso sexto del artículo 14 de la LIR, siempre que sus dueños sean
exclusivamente contribuyentes del Impuesto Global Complementario, Adicional o
Sociedades acogidas al Régimen de Renta Atribuida.
Contribuyentes que se pueden acoger
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- Poseer un promedio de ingresos percibidos o devengados, no superior a 50.000 UF en los

3 últimos años comerciales anteriores al ingreso al régimen y en cada año en que se
mantengan en él (por ejemplo, si se ingresa el año 2018, los requisitos se miden con los
años 2017, 2016 y 2015, respectivamente).
- Si la empresa que se acoge tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se

calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva de ésta.
- Además, en un año, los ingresos no deben superar las 60.000 UF.
- Aquellos contribuyentes que inicien actividades, pueden ingresar siempre que su capital
efectivo no sea mayor a 60.000 UF.
Para el cálculo del promedio de ingresos, los ingresos de cada mes se expresarán en UF, según el
valor de ésta al último día del mes respectivo, y el contribuyente deberá sumar también a sus
ingresos los obtenidos por sus entidades relacionadas en el ejercicio respectivo.
Conforme a ello, dicho artículo 14 Ter en su letra A) define las cantidades que deberán ser
consideradas como ingresos del régimen e indica que también deberán computarse los ingresos
obtenidos por las empresas relacionadas. La Ley N° 20.899, con la finalidad de simplificar su
regulación, reemplaza las normas de relación incorporadas por la Ley N° 20.780 al artículo 14 ter
letra A), estableciendo que se considerarán relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurídica de
las respectivas entidades, los siguientes:
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entidades, es
dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones, derechos,
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Esta participación puede ser directa o indirecta,
esto es, a través de otras empresas, cualquiera sea el número de ellas.
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De esta forma se considerarán como controladas, las entidades sobre las cuales se posea más
del 50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas.
De conformidad a lo dispuesto en la letra a) número 1 del artículo 14 ter letra A) vigente a

contar del 01.01.2017, en los dos casos de relación precedente, los contribuyentes deben
computar la totalidad de los ingresos por ventas o servicios de las relacionadas, sin ponderar el
cálculo de acuerdo al porcentaje de participación.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cualquier
otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del 10% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de
accionistas o de tenedores de cuotas.
En este caso, y por disponerlo así la letra a) número 1 del artículo 14 ter letra A) vigente a
contar del 01.01.2017, deberán considerarse los ingresos de forma proporcional al porcentaje
de participación.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es

partícipe en más del 10%. - Se entiende que el gestor está relacionado con la empresa con
la cual celebró el contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario pactando en
él una participación superior al 10%. Esta relación no es recíproca, es decir, se entiende
que el gestor está relacionado con la sociedad, pero no así la sociedad con el gestor.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y iv)
anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se
considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los
ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene
con dicha entidad. Este tipo de relación se configura cuando la persona natural:
i.- Es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee, directamente o a través de otras
personas o entidades, más del 10% y hasta el 50% de las acciones, derechos, cuotas,
utilidades o ingresos, o derechos a voto en la junta de accionistas o de tenedores de
cuotas.
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ii.- Celebra un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en calidad de

gestora con una participación superior al 10% con una empresa o sociedad, y siempre que
no exista relación de control entre las partes contratantes.
En esta hipótesis, las empresas o sociedades señaladas en los números i.- y ii.-
precedentes, se consideran relacionadas entre sí y deberán computar los ingresos de su
relacionada, conforme al porcentaje de participación que la persona natural posea en
ellos.
Finalmente cabe señalar que, en los casos de las relaciones indicadas en los numerales iii),
iv) y v) precedentes en que el porcentaje de participación en el capital sea distinto al
porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, según
corresponda, deberá considerarse siempre el mayor.
Efecto de los créditos incobrables castigados durante el año, que correspondan a ingresos
devengados, en el cómputo del límite de los ingresos para acceder u mantenerse en el
régimen del artículo 14 ter.
La Ley N° 20.899, de 2016, además de reemplazar las normas de relación, incorpora una nueva
disposición que establece que los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados,
castigados durante el año, no deben ser considerados para el cómputo de su límite máximo.
Esta nueva disposición establecida en la letra e), del artículo 2° de las disposiciones transitorias de
la Ley N° 20.899, prescribe que este ingreso debe descontarse para efectos de calcular el límite
máximo de 50.000 o 60.000 UF ya referido, según corresponda, condición indispensable para
ingresar y mantenerse en el régimen simplificado establecido en la letra A), del artículo 14 ter de
la LIR.
En efecto, los contribuyentes que deseen acogerse al régimen del 14 ter o permanecer en él,
deberán calcular anualmente, tanto los ingresos percibidos como devengados, a fin de establecer
el promedio de estas sumas en los últimos 3 ejercicios comerciales, o en los años de existencia
efectiva de la empresa cuando ésta sea inferior a 3 años. Debido a que los créditos, al constituir
ingresos devengados deben considerarse en el cálculo de este límite, la Ley establece que cuando
con posterioridad se hayan agotado prudencialmente todas las instancias de cobro de estas
acreencias, cumpliendo al efecto, los requisitos establecidos en el Circular N° 24 de 2008, estos
créditos castigados durante el año comercial, además de ser considerados como egresos en la
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base imponible del régimen del 14 ter, deberán rebajarse de los ingresos devengados o percibidos
que se computen para el cálculo de los límites señalados.
Finalmente, cabe señalar que esta rebaja o deducción deberá efectuarse en el año comercial del
castigo, para ello el valor de la suma en pesos del crédito incobrable castigado, deberá
transformarse al valor de la UF del último día del mes en que se verificó el castigo.
CONTRIBUYENTES QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 TER
Los contribuyentes que no se pueden acoger al régimen del artículo 14 ter son los siguientes:
- Contribuyentes que no cumplan el requisito de tipo jurídico, es decir, las Sociedades

Anonimas (Abiertas o Cerradas), las agencias (Articulo 58 N°1) y las sociedades en
comandita por acciones.
- Contribuyentes que no cumplan el requisito de composición societaria, es decir, que tenga

un socio persona jurídica que este en el régimen Parcialmente Integrado o Régimen B).
- Contribuyentes que obtengan ingresos de bienes raíces no agrícolas, rentas de capitales

mobiliarios, por contratos de asociación o cuenta en participación, o por acciones,
derechos sociales y fondos de inversión, que en conjunto superen el 35% de sus ingresos
brutos totales.
- Contribuyentes que obtengan ingresos por acciones, derechos sociales y fondos de

inversión, que en conjunto superen el 20% de sus ingresos brutos totales.
- Contribuyentes cuyo capital pagado pertenezca en más de un 30% a socios o accionistas

que sean sociedades con cotización bursátil o a empresas que sean filiales de estas últimas
sociedades.
Cuando los contribuyentes dejen de cumplir los requisitos para mantenerse en el régimen o se
encuentren en una de las situaciones de exclusión, deberán abandonar obligatoriamente el
régimen del 14 Ter. Con todo, si por una vez excede el límite del promedio anual de los ingresos
establecido en la letra a), del número 1 del art. 14 ter A, podrá igualmente mantenerse en este
régimen. En caso que exceda el límite de 50.000 UF por una 2ª vez, deberá abandonarlo
obligatoriamente.
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¿QUÉ PASA CON LOS CONTRIBUYENTES YA ACOGIDOS AL 14 TER AL 31.12.2016?:
Se entenderán acogidos de pleno derecho al régimen “permanente” del artículo 14 ter letra A), a
partir del 1.01.2017, sin perjuicio que posteriormente deban dar cumplimiento a los nuevos
requisitos establecidos para mantenerse en dicho régimen.
Por lo tanto, todos los años deberán velar por el cumplimiento de los requisitos para seguir
manteniéndose en el régimen del artículo 14 ter letra A) (ahora potenciado).
DETERMINACIÓN DE LA BASE DE IMPUESTOS
Los contribuyentes adheridos al régimen del artículo 14 ter de la LIR, deben responder frente a la
Ley de la Renta con los siguientes impuestos:
A nivel de la empresa:
Impuesto de Primera Categoría (IDPC): Los contribuyentes que se acojan a este régimen deberán
pagar impuesto de primera categoría sobre la siguiente base imponible:
Base de IDPC: Ingresos Percibidos - Egresos Pagados
Se incluirán todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de
sumas no gravadas o exentas por esta ley.
Exención de pago de Impuesto de Primera Categoría:
A contar del 1° de enero de 2017, los contribuyentes sujetos a las normas de la letra A, del artículo
14 ter de la LIR, podrán optar anualmente por eximirse del pago del IDPC sobre las rentas
obtenidas en el ejercicio respectivo.
Para que proceda la referida exención, la empresa, comunidad o sociedad respectiva deberá estar
conformada al término del año comercial respectivo, exclusivamente por propietarios,
comuneros, socios o accionistas contribuyentes del IGC. No cumplen con esta condición, los
propietarios, comuneros socios o accionistas que sean contribuyentes del IDPC o de IA, según
corresponda.
Las empresas, comunidades o sociedades acogidas a lo dispuesto en la letra A, del artículo 14 ter
de la LIR, que cumplan con el requisito señalado precedentemente, podrán ejercer su opción
anualmente, y deberán hacerlo dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos
a la renta de la empresa, comunidad o sociedad respectiva. Esta opción se entenderá ejercida en la
misma fecha en que se presenta la Declaración Jurada 1924, cuando tales contribuyentes en el
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recuadro respectivo de dicho formulario pongan a disposición de sus respectivos propietarios,

titulares, socios, accionistas o comuneros los PPM. Si el contribuyente no ejerció la opción en la
forma antes señalada podrá ejercerla mediante una petición administrativa F-2117 a presentar en
el SII, teniendo plazo para ello hasta la fecha de presentación de su declaración de renta o F-22.
(pág. 585 del suplemento tributario AT 2018).
Cuando el contribuyente opte por invocar la exención del IDPC al momento de presentar su
declaración anual de impuestos a la renta, transcurrido el plazo señalado en el párrafo anterior,
dicha opción no podrá revertirse ni ser modificada, ni aun argumentando que ha incurrido en error
propio. Con todo, en la declaración anual de impuesto a la renta correspondiente al año comercial
siguiente, el contribuyente podrá optar por no aplicar la exención referida respecto del nuevo año
comercial, si así lo estimare conveniente.
Ejercida que fuere la exención del IDPC, y cumpliéndose los requisitos para tal efecto, los
propietarios, socios, comuneros o accionistas de las empresas, comunidad o sociedades
respectivas, tributarán sobre las rentas que se determinen conforme a este régimen simplificado,
solamente con el IGC, sin derecho al crédito por IDPC establecido en el artículo 56 N° 3 de la LIR.
En tal caso, el total de los pagos provisionales obligatorios y voluntarios que hubiere efectuado la
empresa, comunidad o sociedad durante el año comercial respectivo, serán imputados por el
propietario, socios, comuneros o accionistas en contra del IGC que deban declarar en la
declaración anual de impuestos a la renta, y de originarse un excedente, se podrá solicitar su
devolución, todo ello, conforme a lo dispuesto en los artículos 95 al 97 de la LIR.
Los referidos pagos provisionales, sean obligatorios o voluntarios, serán imputados por el
propietario, comuneros, socios o accionistas, en la misma proporción en que deba atribuírseles la
renta determinada por la empresa, comunidad o sociedad al término del ejercicio respectivo.
Ingresos
¿Cuándo los Ingresos devengados forman parte de la Base Imponible del IDPC?
Se considerarán también percibidos los ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo
superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento que
corresponda. Tratándose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior se
computará desde la fecha en que el pago sea exigible.
Tratándose de operaciones con entidades relacionadas, los ingresos deberán ser computados para
la determinación de la base imponible, en el período en que se perciban o devenguen.
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A continuación se presenta un esquema con los Ingresos que deben considerarse en la

determinación de la Base Imponible del IDPC de los contribuyentes acogidos a la letra A) del
Artículo 14 Ter.
Ingresos percibidos en el ejercicio, provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y

prestaciones de servicios, afectas, exentas o no gravadas con el IVA, sin incluir dicho tributo
indirecto cuando se trate de operaciones afectas.
$ …..
(+)
Los ingresos percibidos en el ejercicio provenientes de las actividades clasificadas en el artículo 20
N° 1 y 2 de la LIR, de la participación en contratos de asociación o cuentas en participación; y de la
posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de
fondos de inversión. Por ejemplo, se incluyen las rentas de arrendamiento de bienes raíces
agrícolas y no agrícolas, intereses, retiros o dividendos percibidos.
$ …..
(+)
Renta proveniente del rescate o enajenación de las inversiones en capitales mobiliarios a que se
refiere el número 2° del artículo 20 de la LIR, o de la enajenación o rescate de derechos sociales,
acciones, o cuotas de fondos.
$ …..
(+)
Todo otro ingreso, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o
exentas por la LIR, relacionado o no con el giro o actividad del contribuyente que se perciba
durante el ejercicio comercial correspondiente.
$ …..
(+)
Ingresos percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de operaciones con entidades
relacionadas.
$ …..
(+)
(+) Ingresos devengados, cuando al término del año comercial respectivo haya transcurrido un
plazo superior a 12 meses contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento
que corresponda, y estos ingresos al término del ejercicio no hayan sido percibidos.
$ …..
(+)
(+) Ingresos devengados, cuando tratándose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, al
término del año comercial respectivo haya transcurrido un plazo superior a 12 meses desde la
fecha en que cada pago o cuota sea exigible, y estos ingresos no hayan sido percibidos.
$ …..
(+)
Retiros, dividendos o participaciones percibidos en el ejercicio, debidamente incrementados en
una cantidad equivalente al crédito por IDPC que establecen los artículos 56 N°3 y 63 de la LIR.
$ …..
(+)
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Ingresos Diferidos determinados con motivo del cambio de régimen de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra A) del artículo 14 de la LIR, que se incorporen al régimen simplificado de
la letra A.- del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(+)
Ingresos Diferidos determinados con motivo del cambio de régimen de empresas sujetas a las
disposiciones de la letra B) del artículo 14 de la LIR, que se incorporen al régimen simplificado de
la letra A.- del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(+)
TOTAL INGRESOS DEL EJERCICIO
$ …..
(=)
Egresos
Corresponden a las cantidades efectivamente pagadas por la empresa para cubrir los gastos y
costos en que incurre para el desarrollo de su giro o actividad y para la obtención de otras rentas,
así como también los desembolsos que efectúa por pagos de servicios y compras de bienes del
activo realizable y activo fijo físico depreciable. También se consideran egresos las pérdidas de
ejercicios anteriores y los créditos que resulten incobrables. En cuanto a los pagos efectuados por
préstamos u otros títulos de crédito o de deuda, sólo se considera egreso, la parte
correspondiente a los intereses efectivamente pagados y no la parte correspondiente al capital
que se amortiza mediante su pago.
Se hace presente que conforme a la LIR, todos los egresos, deben cumplir con los requisitos
generales establecidos para los gastos a que se refiere el artículo 31 de la LIR, y los requisitos
particulares que establece la misma ley para cada tipo de egreso o gasto en particular, según
corresponda, de acuerdo a la naturaleza de este régimen de tributación. Por tanto, los egresos
deben cumplir con los siguientes requisitos generales, sin perjuicio que deban cumplir también
con aquellos de carácter particular, según la naturaleza del egreso:
- Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla, o con la obtención de
otras rentas por parte del contribuyente;
- Que se trate de egresos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en el
sentido de lo que es menester, o indispensable o que hace falta para un determinado fin,
contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de egreso, debe entenderse como
aquel desembolso de carácter inevitable u obligatorio, considerándose no sólo la naturaleza de
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éste, sino que además su monto, es decir, hasta que cantidad es, ha sido, o será necesario para
producir la renta de la empresa.
- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante este Servicio, es decir, el contribuyente
debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los egresos con los medios
probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnarlos, si por razones fundadas no se
estimaren fehacientes.
En caso que no resulte pertinente la deducción de un egreso efectivamente pagado, por no

cumplir con uno o más de los requisitos señalados precedentemente, éste se agregará en la
determinación de la base imponible del IDPC e IGC o IA, según corresponda, cuando hubiere
disminuido la renta declarada, y sin considerar reajuste alguno. A las partidas referidas, en ningún
caso les resultará aplicable la tributación dispuesta en el artículo 21 de la LIR.
En consecuencia, los egresos que deberán considerar los contribuyentes aplicando al efecto las
reglas anteriores, son los siguientes:
Las cantidades pagadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios,

afectos, exentos o no gravados con el IVA, sin incluir dicho tributo indirecto cuando se trate de
operaciones afectas.
$ …..
(-)
Los pagos por concepto de remuneraciones y honorarios; intereses pagados sobre préstamos o
créditos; impuestos pagados que no sean los de la LIR, como por ejemplo el IVA totalmente
irrecuperable como crédito, el Impuesto de Timbres y Estampillas, pagos de patentes comerciales,
etc.
$ …..
(-)
Las cantidades pagadas por adquisiciones de bienes del activo realizable, y del activo fijo físico que
puedan ser depreciados tributariamente de acuerdo con los N°s 5 y 5 bis, del artículo 31 de la LIR
(Ej.: existencias, materias primas, insumos, maquinarias, vehículos (excluidos los automóviles,
station wagons y similares), muebles y útiles, equipos, instalaciones, edificaciones, etc.), sin incluir
el IVA cuando se trate de operaciones afectas a dicho tributo.
$ …..
(-)
Las pérdidas tributarias determinadas al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con el régimen de
la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(-)
Los créditos incobrables castigados durante el ejercicio, correspondientes a ingresos devengados y
no percibidos efectivamente, registrados en el Libro de Ingresos y Egresos al que se refiere el
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inciso 1°, del N° 3, de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, y siempre que se hayan cumplido los
requisitos que establece el N° 4, del artículo 31 de la LIR.
$ …..
(-)
Gastos menores no documentados, hasta por un monto equivalente al 0,5% de los ingresos
percibidos por el contribuyente en el ejercicio, con un máximo de 15 UTM y un mínimo de 1 UTM,
según el valor de ésta al término del ejercicio comercial respectivo.
$ …..
(-)
TOTAL EGRESOS DEL EJERCICIO $ ….. (=)
$ …..
(=)
Oportunidad en que se debe reconocer el ingreso y egreso obtenido en el rescate o enajenación de

las inversiones y bienes que se indican:
Las cantidades pagadas por el valor de la inversión de los bienes que se señalan a continuación,
constituirá un egreso en la base imponible del régimen del 14 ter letra A), solo en el ejercicio
comercial en que se perciba el ingreso proveniente de su rescate o enajenación. Estos bienes son:
a) Capitales mobiliarios a que se refiere el número 2 del artículo 20 de la LIR.
b) Derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos de inversión.
c) Bienes que no pueden depreciarse.
Cabe señalar que conforme a lo dispuesto en el N°3, del artículo 2 de la LIR, el ingreso percibido es
aquel que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona o desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al pago. En consecuencia, al momento de adquirir
este tipo de bienes bajo el régimen 14 ter letra A), no se podrá reconocer el egreso, sino hasta que
se perciba el ingreso producto de su rescate o enajenación. En caso de que dicho ingreso sea
percibido por parcialidades, por haberse pactado un pago en cuotas o porque el deudor está en
mora, corresponderá reconocer en el ejercicio comercial en que se perciba dicho pago, solo
aquella parte del valor que represente proporcionalmente la parte del ingreso percibido, es decir,
si se percibe el 50% del precio total, corresponderá reconocer en dicho ejercicio comercial solo el
50% del valor.
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Para efectos de reconocer el egreso de la base imponible del régimen del 14 ter letra A), el valor
de la inversión deberá ser reajustado de acuerdo con la variación del índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes
anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda. Finalmente, cabe señalar que esta
norma es una regla especial, que altera las reglas generales establecidas en el régimen del 14 ter
letra A) para reconocer ciertos ingresos sobre base devengada, como por ejemplo las
enajenaciones efectuadas a partes relacionadas. En todo caso, los ingresos derivados de las
operaciones de las que trata este número, deberán reconocerse en el ejercicio de la percepción y
en el mismo ejercicio, podrá deducirse el valor de adquisición reajustado en la forma señalada.
Créditos contra el IDPC
Según indica el numero 3 letra a) numeral i) de la letra A) del artículo 14 ter, los retiros, dividendos
o participaciones percibidas que en su origen hayan sido afectadas con el IDPC, se incorporarán en
la base imponible del contribuyente acogido al régimen del 14 ter, incrementándose previamente
en una cantidad equivalente al crédito por IDPC que establecen los artículos 56 número 3) y 63 de
la LIR. Dicho crédito se imputará en contra del Impuesto de Primera Categoría que deba pagar la
empresa en el mismo ejercicio en que se percibieron los retiros, dividendos o la participación, a
continuación del crédito por inversiones efectuadas en adquisiciones de bienes del activo
inmovilizado, establecido en el artículo 33 bis de la LIR. Si en el ejercicio respectivo se determinare
un excedente de este crédito, éste no dará derecho a devolución o a imputación a otros
impuestos, pero podrá imputarse en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total
extinción. Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de
variación que haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputación.
Cabe señalar que con la incorporación de este crédito, han quedado disponibles los siguientes
créditos para ser utilizados por un contribuyente acogido al régimen del artículo 14 ter letra A) de
la LIR:
a) Crédito del artículo 33 bis de la LIR
b) Crédito asociado al ingreso diferido, si procediere.
c) Crédito proveniente de retiros, dividendos y participaciones percibidas
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Estos créditos se imputarán en contra del IDPC en el mismo orden en que acaban de señalarse,
esto es, en primer lugar el crédito del artículo 33 bis de la LIR, ya que expresamente la ley señala
que los otros dos créditos se imputan a continuación de éste. En segundo lugar, debe imputarse el
crédito que va asociado al ingreso diferido, ya que se trata de un crédito que se extingue en un
máximo de 5 años junto con el ingreso diferido, y por último el crédito proveniente de retiros,
dividendos y participaciones percibidas, el que de generarse un remanente, no da derecho a
devolución pero puede imputarse en los ejercicios siguientes hasta su total extinción.
Tasa de PPM:
Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, deberán
efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios (PPMO), a cuenta de los impuestos anuales,
para lo cual aplicarán las siguientes normas:
i) Tasa general de PPMO.
De acuerdo al inciso 1°, de la letra i), del artículo 84 de la LIR, estos contribuyentes efectuarán un
PPMO con una tasa de 0,25%, sobre los ingresos percibidos y/o devengados mensuales de su
actividad según corresponda. Para tales efectos, considerarán, como regla general, sólo los
ingresos percibidos por el contribuyente, sin perjuicio de que deberán también considerar los
ingresos devengados en los casos señalados en el N° 3, de la letra a) de la letra D) anterior.
El ingreso diferido no se debe considerar para el cálculo de los Pagos Provisionales Mensuales
obligatorios que establece la letra i) del artículo 84 de la LIR.
ii) Tasa especial de PPMO.
Conforme a los párrafos 2° y 3°, de la letra i), del artículo 84 de la LIR, los contribuyentes sujetos a
las disposiciones de la letra A, del artículo 14 ter de la LIR, cuyos propietarios, comuneros, socios o
accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, podrán
optar por aplicar una tasa de PPMO distinta a la señalada en el numeral i) anterior, la que se
determinará de la siguiente manera:
Tasa de PPMO opcional: Será aquella que resulte de sumar la tasa efectiva del IGC que haya
afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas, multiplicada por la
proporción de la renta líquida imponible que se haya atribuido a cada uno de éstos, todo ello
dividido por los ingresos brutos obtenidos por la empresa.
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Lo anterior, puede graficarse en la siguiente fórmula:
% = { [ (TIGC Socio 1) x (RLI x % Socio 1) ] + [ (TIGC Socio 2) x (RLI x % Socio 2) ] + [ (TIGC Socio N) x (RLI x % Socio N) ] + [….]} * 100
IB
Donde:
TIGC: corresponde a la tasa efectiva de IGC que afecta a cada propietario, comunero, socio o
accionista.
RLI: Base Imponible del IDPC del contribuyente sujeto al régimen de la letra A, del artículo 14 ter.
% Socio: Es la proporción de la renta líquida imponible que se haya atribuido a cada propietario,
comunero, socio o accionista. Tratándose del empresario individual, EIRL, o único accionista en el
caso de la sociedad por acciones, dicho porcentaje corresponde al 100%.
IB: Corresponde a los ingresos brutos que hayan formado parte del resultado tributario de la
empresa, comunidad o sociedad en el ejercicio respectivo. Para estos efectos, se considerará la
tasa efectiva, renta líquida imponible e ingresos brutos correspondientes al año comercial
inmediatamente anterior a partir del cual se pretende aplicar la tasa opcional. En consecuencia, la
tasa que se determine conforme a este procedimiento se aplicará a los ingresos brutos del mes en
que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y
hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la próxima declaración
de renta.
Ahora, muchos critican esta formular especial de determinar la tasa de PPM a aplicar, ya que si
se desea pagar más PPM que la tasa general (0.25%), en vez de realizar esta fórmula, quizás es
mejor pagar PPM voluntarios en el Formulario 50 y por el monto que uno desee.
A nivel de su dueño o propietario, socios, comuneros o accionistas, según corresponda:
Impuesto Global Complementario (IGC) o Impuesto Adicional (IA), según corresponda: los dueños,
socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva acogida a la letra
A del artículo 14 ter letra A), se afectarán con estos tributos en el mismo ejercicio en que la
empresa se afecta con IDPC. En el caso que el socio, comunero o accionista sea una persona
jurídica del régimen A) o atribuido, esta sociedad recibe la atribución y la Re-atribuye a sus socios
de impuestos finales mediante la Declaración Jurada 1923 (rentas atribuidas de terceros)
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En estos casos, la base imponible del IGC o IA de cada dueño, socio o accionista, corresponderá a
la base imponible del IDPC, en la proporción en que participan en las utilidades de la empresa, o
en su defecto, en la proporción que hayan aportado efectivamente el capital, o éste haya sido
suscrito cuando no hubiere aportado siquiera una parte. En el caso de los comuneros, la
determinación de la base imponible que les corresponda, se efectuará en proporción a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate.
Por ende, la forma de determinar la base imponible de los impuestos finales será observando el
siguiente orden de prelación:
1) El porcentaje de participación en las utilidades. (Acuerdo expreso de reparto de utilidades con

sus respectivas formalidades, ya que es una modificación a los estatutos sociales)
2) El porcentaje que represente el capital efectivamente aportado.
3) El porcentaje del capital suscrito, cuando ninguno de los socios o accionistas haya enterado
cantidad alguna.
Si solo algunos de los socios o accionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se
han obligado, la tributación con los impuestos finales solo afectará a los socios o accionistas que
han suscrito y pagado todo o una parte de su aporte, en la proporción que a cada uno corresponda
sobre el capital efectivamente pagado. En tales casos, y solo para efectos de calcular la proporción
correspondiente a cada socio o accionista que haya enterado su aporte, se entenderá que las
sumas pagadas corresponden al 100% del capital. De lo contrario, si el capital solamente se
encuentra suscrito y pendiente de pago en su totalidad, la tributación de los impuestos finales
afectará a todos los socios o accionistas, aun cuando no hayan enterado su aporte a la sociedad,
en la proporción en que hayan acordado enterar dicho capital.
De esta manera, los dueños, comuneros, socios o accionistas de la empresa, comunidad o

sociedad sujeta a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR que se mantengan
al término del año comercial respectivo, se afectarán con el IGC o IA, en el mismo ejercicio en
que la empresa se afecta con el IDPC, y sobre la misma base imponible sobre la cual se aplica dicho
tributo, en el caso en que no haya hecho uso de eximirse del pago de IDPC, visto anteriormente.
Cuando los contribuyentes se afecten con los impuestos finales, podrán imputar como crédito el
IDPC que haya afectado a dicha renta en el mismo ejercicio.
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Retención de Impuesto Adicional:
Conforme a lo establecido en el inciso 6°, del N° 4, del artículo 74 de la LIR, las empresas,
comunidades o sociedades sujetas al Régimen 14 Ter letra A), deberán efectuar una retención de
IA sobre las cantidades determinadas en la Base Imponible de este régimen, con la tasa vigente del
referido tributo (actualmente de un 35%), y con derecho a deducir de dicha retención el crédito
por IDPC, cuando la empresa o sociedad respectiva se hubiere gravado con dicho tributo,
aplicando directamente sobre la misma cantidad, la tasa del referido tributo que corresponda al
ejercicio respectivo y sin que corresponda aplicar el incremento por dicho crédito, de acuerdo al
artículo 62 de la LIR
Esta retención deberá ser pagada en el Formulario 22 del contribuyente o sociedad acogida al
régimen en Abril de cada año tributario, específicamente en la Línea 67 COD 1051.
LIBERACIÓN DE OBLIGACIONES
Los contribuyentes que se acojan a las disposiciones de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR,
estarán liberados, para los efectos tributarios, de las siguientes obligaciones tributarias y registros
contables:
- Llevar contabilidad completa;
- Practicar inventarios en cualquier época del año;
- Confeccionar balances en cualquier época del año;
- Efectuar depreciaciones de los bienes físicos del activo inmovilizado;
- Llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el

Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas
(Régimen A) RAP DDAN REX y SAC o Régimen B) RAI DDAN REX y SAC)
- De aplicar el sistema de corrección monetaria establecido en el artículo 41 de la LIR.
Los contribuyentes del artículo 14 ter letra A) SÍ pueden llevar una contabilidad completa, si lo
desean... En todo caso, las liberaciones señaladas no obstan a que el contribuyente, pueda
voluntariamente decidir llevar contabilidad completa, es decir, no obstante encontrarse acogido al
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régimen de tributación simplificado, puede optar por llevar contabilidad completa, sin perjuicio de
que el resultado tributario del ejercicio se determinará conforme a las normas del artículo 14 Ter
letra A). En estos casos el contribuyente quedara eximido de llevar el Libro de Caja.
OBLIGACIONES ESPECÍFICAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Sin embargo, también estos contribuyentes tienen obligaciones específicas para poder determinar
la base de IDPC. Primero, hasta Julio del año 2017, aquellos contribuyentes afectos a IVA, según el
artículo 59 del D.L. Nº 825, están obligados a llevar un Libro de Compras y Ventas. Si no están
obligados, por no ser contribuyentes de IVA (por ejemplo, aquellos en razón de su actividad 100%
exentos o no gravados con IVA), el artículo 14 ter los obliga a llevar un libro de ingresos y egresos
en el cual deberán registrar tanto los ingresos percibidos como los devengados que obtengan, y
por otra parte los egresos pagados y las cantidades adeudadas. Luego, a contar de Agosto del año
2017, se crean los Registro de Compra y Venta establecido en la Resolución 61 del año 2017, la
cual indica que los contribuyentes que operen el registro de compra y venta estarán eximidos de
llevar libro de compras y ventas para los contribuyentes afecto a IVA y el libro de Ingresos y
Egresos para los contribuyentes no afectos a IVA. Segundo, todos los contribuyentes acogidos al
artículo 14 ter letra A, deben llevar un libro de caja donde deberán registrar de manera
cronológica el flujo de sus ingresos y egresos en las operaciones que realicen, incluyendo también
los aportes, préstamos y cualquier otra cantidad que se reciba en la empresa y afecte a la caja de
la misma, así como también los pagos o devoluciones de esas sumas, los retiros o distribuciones de
utilidades que se efectúen a favor de los dueños, comuneros, socios o accionistas de la empresa, y
cualquier otro desembolso que se efectúe desde la empresa y afecte también la caja de la misma.
Los requisitos que deben cumplir el libro de ingresos y egresos y el libro de caja (reemplazados por
los Registros de compra y venta) están establecidos en la Resolución Ex. SII Nº 129, de 31.12.2014,
a través de la cual el Servicio instruyó sobre sus formatos de registro e instrucciones de llenado.
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SITUACIONES ESPECIALES
1. AL INGRESAR AL RÉGIMEN:
1.1 PERIODO 2015-2016 opciones de tributación de rentas pendientes de tributación al acogerse al

régimen simplificado 14 Ter letra A):
La Ley N° 20.899 establece dos alternativas de tributación para el saldo de utilidades pendientes
de tributación acumuladas al término del año comercial anterior a aquel en que se incorporan a
este régimen simplificado, el valor estaba dado por la cantidad mayor entre los siguientes totales
(a y b) aprovechando el crédito de IDPC asociado a dichos valores:
a) Las rentas o cantidades que resulte de la suma y resta de las siguientes partidas:
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b) Las rentas o cantidades que resulte de la suma y resta de las siguientes partidas:
Con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08.02.2016 de la Ley N° 20.899, se incorporó,
entre otros, un nuevo N° 8) al numeral III.-, del artículo tercero de las disposiciones transitorias de
la Ley N° 20.780. Este nuevo N°8) establece dos opciones para cumplir con la tributación sobre el
saldo de utilidades tributables acumuladas al término del año comercial anterior a aquel en que se
incorporan al régimen simplificado para aquellas empresas que se hubieren acogido al régimen
tributario establecido en la letra A) del artículo 14 ter de la LIR a contar del 1 de enero de 2015 o a
partir del 1 de enero de 2016.
a.- Ingreso diferido
Se establece la posibilidad de considerar como un ingreso diferido hasta en 5 ejercicios, la

totalidad de las rentas o cantidades que se mantengan pendientes de tributación 1 y se determinen
conforme a lo dispuesto en el N° 2, de la letra A), del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, según su texto vigente hasta el 31.12.2016, es decir, la renta o cantidad mayor entre las
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indicadas en las letras a) o b) del número 1.1 anterior, previamente incrementadas en el Impuesto
de Primera Categoría correspondiente a los créditos contenidos en los registros FUT y FUR.
Esta cantidad, será considerada como un ingreso del régimen del 14 ter, percibido o devengado en
el ejercicio de su imputación, conforme a las siguientes reglas:
a.1.- Tratamiento tributario del ingreso diferido
El ingreso diferido deberá ser reconocido, incorporándolo en la base imponible del IDPC del
contribuyente que se acoge al régimen del artículo 14 ter, en un plazo máximo de 5 ejercicios
comerciales consecutivos, a contar del ejercicio comercial de su ingreso al régimen del 14 ter,
debiendo reconocer a lo menos un quinto de dicha cantidad por año.
Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad equivalente al crédito por
impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56 número 3 y 63, ambos de la LIR, a
que tienen derecho las utilidades acumuladas en los registros FUT y FUR.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido más su incremento se reajustará de acuerdo
al porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al año que precede al de incorporación al régimen simplificado
y el mes anterior al término del ejercicio en que se agregue a la base imponible.
Cabe señalar que esta imputación deberá ser realizada por los contribuyentes,
independientemente de su permanencia en el régimen, es decir, este tratamiento será aplicable a
los contribuyentes que ingresen al régimen del 14 ter durante los años comerciales 2015 o 2016,
cualquiera sea el régimen de tributación al que se cambien con posterioridad.
Por otra parte, este ingreso diferido no deberá ser considerado en la base de los ingresos afectos a
la obligación de efectuar pagos provisionales mensuales, establecida en el artículo 84 de la LIR,
conforme a lo dispuesto en el inciso final de la letra a) del nuevo número 8, del numeral III, del
artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780.
a.2 Tratamiento tributario del ingreso diferido en el término de giro
En caso de que estos contribuyentes den aviso de término de giro o el Servicio, conforme a la
facultad establecida en el inciso 5°, del artículo 69 del Código Tributario, liquide o gire, en la misma
forma que hubiere procedido el contribuyente si hubiere terminado su giro comercial o industrial,
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el total de las cantidades pendientes por este concepto que no hayan sido reconocidas en la base
imponible del IDPC, deberán ser agregadas a los ingresos correspondientes al ejercicio comercial
del término de giro, debidamente reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor ocurrida en el período comprendido entre el mes anterior al año que precede al mes
de incorporación y el mes anterior al del término del ejercicio en que se imputa.
El remanente de crédito asociado al ingreso diferido, a que se refiere la letra a.3.- siguiente, tiene
el carácter de crédito contra el IDPC, en consecuencia podrá ser utilizado en contra del IDPC que
se determine en la base imponible del ejercicio de término de giro, y no podrá ser utilizado en
contra del impuesto sustitutivo de los impuestos finales que se determinen en este trámite, ni
podrá ser devuelto al contribuyente.
En caso que el contribuyente se encuentre en situación de pérdida tributaria, al momento de

realizar el término de giro, deberá así mismo reconocer la totalidad o el saldo del ingreso diferido
incrementado, en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría
establecido en los artículos 56 número 3 y 63 de la LIR. Una vez efectuada esta operación, de
persistir la pérdida tributaria, el crédito por IDPC asociado al ingreso diferido, se extingue, no
pudiendo ser imputado a otros impuestos o solicitar su devolución.
a.3.- Crédito asociado al ingreso diferido
El contribuyente tendrá derecho al crédito por IDPC asociado a las utilidades tributables
acumuladas en los registros FUT y FUR, al término del ejercicio comercial anterior al ingreso al
régimen del 14 ter, cualquiera sea la renta o cantidad mayor determinada conforme a las letras a)
o b) del número 1.1 anterior.
Debido a que la Ley solo establece la posibilidad de utilizar el crédito por IDPC, se excluye de este
concepto el crédito contra impuestos finales a que se refiere el N° 4, de la letra A, del artículo 41 A
de la LIR, por lo que en ningún caso procederá incrementar el ingreso diferido por este concepto,
ni someterlo al tratamiento tributario que se desarrolla en este apartado.
En consecuencia la cantidad mayor de las determinadas conforme a las letras a) o b) precedentes,

constituirá el ingreso diferido y, su incremento corresponderá a la suma de la columna de créditos
registradas en el FUT más el FUR. La suma de las cantidades señaladas más los créditos contenidos
en estos registros constituirá el “ingreso diferido incrementado” que podrá reconocerse hasta en 5
ejercicios comerciales consecutivos.
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Este crédito puede ser imputado en contra del IDPC que determine el contribuyente, a contar de
su ingreso al régimen de la letra A), del artículo 14 ter, y no podrá exceder de una cantidad
equivalente al resultado que se determine al aplicar la tasa vigente del impuesto de primera
categoría sobre el monto del ingreso diferido incrementado que corresponda reconocer en dicho
ejercicio. En consecuencia, la totalidad del crédito podría ser imputado en un solo ejercicio, o solo
una parte de él, considerando el tope recién señalado, esto es, siempre que no exceda del
resultado obtenido de multiplicar la tasa directa del IDPC sobre el ingreso diferido incrementado.
En este caso, el contribuyente deberá continuar reconociendo de forma consecutiva el saldo del
ingreso diferido incrementado, con el mínimo de un quinto por ejercicio comercial hasta su total
extinción.
En caso de resultar un excedente de crédito, este se imputará en la misma forma en el ejercicio

siguiente y en los posteriores, siempre considerando el tope señalado en el párrafo anterior, de
manera que sólo podrá reconocerse el crédito hasta el quinto año en que se reconozca el ingreso
diferido o en un plazo menor si el referido ingreso se reconoce en menos de 5 años. El remanente
de crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni tendrá derecho a devolución.
Dicho crédito se imputará en contra del Impuesto de Primera Categoría que deba pagar la
empresa, a continuación del crédito por inversiones efectuadas en adquisiciones de bienes del
activo inmovilizado, establecido en el artículo 33 bis de la LIR.
Para tal efecto, el crédito deberá reajustarse considerando el porcentaje de variación del Índice de
Precios al Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior al término del
ejercicio de su imputación.
Finalmente, cabe señalar que dicho crédito tiene el carácter de personalísimo por lo que solo
podrá ser utilizado por su titular, y se extinguirá en el término de giro del contribuyente o con la
disolución de la empresa o sociedad, no pudiendo imputarse a otros impuestos o ser objeto de
devolución.
b.- Impuesto sustitutivo
Una segunda alternativa para los contribuyentes que se incorporen al régimen del artículo 14 ter
de la LIR, durante los ejercicios comerciales 2015 y 2016, que hubieren efectuado iniciación de
actividades con anterioridad al 1 de enero de 2013, es aplicar un impuesto sustitutivo con una tasa
fija de 32% como regla general o en base a una tasa variable promedio, que deberá determinarse
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según el caso y siempre que se cumplan los requisitos que la Ley N° 20.899 establece, sobre el
saldo total de FUT y FUR, pendiente de tributación que se determine al 31 de diciembre de, 2014 o
2015, dependiendo de si los contribuyentes se acogieron a este régimen a contar del 1° de enero
de 2015 o 1° de enero de 2016, esto según las instrucciones de la Circular 20 del año 2016 y
Circular 17 del año 2016.
1.2 PERIODO A CONTAR DEL 2017 opciones de tributación de rentas pendientes de tributación al
acogerse al régimen simplificado 14 Ter letra A):
A partir del 01 de Enero del año 2017, solamente existe una opción de tributación de las rentas
pendiente de tributación al momento de acogerse a este régimen simplificado desde un régimen
de renta efectiva y contabilidad completa, ya sea, Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado.
Esta opción es el Ingreso Diferido (el impuesto sustitutivo solo era transitorio), para calcular este
ingreso diferido, se sigue la misma lógica mencionada en el 14 Ter transitorio en relación a la
determinación en base al Capital Propio Tributario, pero obviamente con registros distintos ya que
operan los regímenes A y B de artículo 14.
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RAP y REX
REX
Este ingreso diferido se debe informar en el F22 en el recuadro N° 12
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2. Al salir del régimen:
Salida Voluntaria:
Los contribuyentes que opten por retirarse del régimen simplificado deberán dar aviso al Servicio
a través del Formulario Nº 3264, durante el 01 de Enero al 30 de Abril del año en que deseen
cambiar de régimen, quedando a contar del día primero de enero del año del aviso, sujetos a
todas las normas ya sea del Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado según hayan optado.
Abandono Obligatorio:
Los contribuyentes que deban retirarse obligatoriamente del régimen, por cumplirse alguna de las
circunstancias que los excluye del mismo, en general deberán mantenerse en el citado sistema
hasta el 31 de diciembre del año en que ocurra el hecho que los excluye, y luego dar el aviso
pertinente al SII entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario siguiente a aquel en que se
haya producido el incumplimiento de los requisitos, también a través del Formulario Nº 3264,
quedando a contar del día 1 de enero del año siguiente al incumplimiento, sujetos a todas las
normas ya sea del Régimen Atribuido o Parcialmente Integrado según hayan optado.
Caso particular pasa cuando el incumplimiento es del Tipo Jurídico (Ej: se convierta en S.A), ya que
en ese caso, tendrán que incorporarse al Régimen Parcialmente Integrado en el mismo año del
incumplimiento, es decir, con efecto retroactivo teniendo que dar el aviso en el año siguiente en el
Formulario N° 3264 entre el 01 de Enero y 30 de Abril.
Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado por opción o por obligación, no
podrán volver a incorporarse a él hasta después de transcurridos cinco años comerciales
consecutivos acogidos a las reglas del Articulo 14 letras A) o B) de la LIR.
Inventario Inicial:
Al pasar de un régimen simplificado a otro con contabilidad completa, lo primero que deben hacer
es realizar un Inventario Inicial al 1 de enero del año siguiente a aquel en que estaban acogidos a
la letra A, del artículo 14 ter, de acuerdo a las siguientes instrucciones:
a) La existencia del activo realizable, se registrará a su costo de reposición, de acuerdo a lo

dispuesto por el Nº 3, del artículo 41 de la LIR.
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b) Los activos fijos físicos, se registrarán a su valor actualizado al término de dicho ejercicio,
aplicándose para tales efectos las normas de los artículos 31 Nº 5 y 41 Nº 2 de la LIR, considerando
los años de vida útil normal para los fines del cálculo de la depreciación.
c) Los demás activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocerán al valor de costo
tributario que corresponda al tipo de activo de que se trate, y según las reglas establecidas en la
LIR.
Las partidas indicadas precedentemente deberán ser acreditadas fehacientemente por el

contribuyente ante el SII, con los documentos, libros, registros u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, todo ello, conforme a lo dispuesto en
el artículo 21 del Código Tributario.
Saldo Inicial de Ingreso Diferido:
Al momento de ingresar al régimen Atribuido o Parcialmente Integrado, los contribuyentes deben

calcular un saldo de Ingreso Diferido, el que puede ser positivo o negativo dependiendo de la
siguiente fórmula:
El valor de las existencias del activo realizable efectivamente pagadas, registradas a su costo de
reposición, de acuerdo a lo dispuesto por el N° 3, del inciso 1°, del artículo 41 de la LIR.
$ …..
(+)
El valor de los activos fijos físicos efectivamente pagados, se registrarán a su valor actualizado al
término del ejercicio, aplicándose para tales efectos las normas de los artículos 41, inciso 1°, N° 2 y
31, inciso 4°, N° 5 de la LIR, considerando los años de vida útil normal para los fines del cálculo de
la depreciación.
$ …..
(+)
El valor de las pérdidas tributarias que se hayan determinado al 31 de diciembre del último año
comercial en que estuvo acogido al régimen simplificado.
$ …..
(-)
Si el resultado es positivo, se considerará como un ingreso diferido a imputar en 3 ejercicios
comerciales.
$ …..
(=)
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El resultado positivo que se produzca entre el valor de las existencias del activo realizable, más el
valor de los activos fijos físicos menos las pérdidas tributarias que se hayan determinado al 31 de
diciembre del último año comercial en que estuvo acogido al régimen simplificado, constituirán
para efectos tributarios un ingreso diferido. Este ingreso deberá reconocerse en el régimen al que
se incorpore en partes iguales dentro de los ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales
consecutivo siguientes, contados desde aquel en que se produce el cambio de régimen,
incorporando como mínimo un tercio de dicho ingreso en cada ejercicio hasta su total extinción.
Para los efectos del reconocimiento del ingreso diferido que se haya producido según lo indicado
precedentemente, se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el
IPC en el período comprendido entre el mes anterior al término del ejercicio que antecede al
cambio de régimen y el mes anterior al del balance. Por su parte, el saldo del ingreso diferido
pendiente de reconocer en los ejercicios siguientes, se reajustará de acuerdo al porcentaje de
variación del IPC en el período comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio
anterior y el mes anterior al del balance en que se reconoce el ingreso.
En el caso que el resultado del recuadro anterior, sea negativo, dicho resultado constituirá la
pérdida tributaria que podrá deducirse como gasto en el nuevo régimen, en la forma dispuesta en
el N° 3, del inciso 4°, del artículo 31 de la LIR.
Saldo Inicial de Capital Propio Tributario:
Otra obligación es determinar un CPT de acuerdo a lo que establece el Nº 1 del artículo 41 de la

LIR, pero "AJUSTADO", es decir, con la salvedad de que no deberá considerarse como parte de los
activos, las cuentas por cobrar por ingresos devengados no percibidos al 31 de diciembre, y
tampoco se considerará como parte del pasivo exigible, las cuentas por pagar a dicha fecha por
gastos adeudados, que no han sido considerados en la base imponible del IDPC en el ejercicio que
corresponda.
Saldo Inicial de REX:
Para determinar el saldo inicial de REX, como rentas que ya han completado su tributación en este
régimen especial y no han sido retiradas, se debe realizar el siguiente cálculo:
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Capital Propio Tributario Positivo determinado al 31 de diciembre del último ejercicio acogido al
régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, calculado conforme al N° 1 del artículo 41 de la
LIR.
$ …..
(+)
Ingreso diferido a considerar en 3 ejercicios consecutivos (Determinado como la diferencia entre el
valor de las existencias más el valor de los activos fijos físicos, ambos efectivamente pagados, y
descontando las pérdidas tributarias).
$ …..
(-)
Valor del capital efectivamente aportado a la empresa, más sus aumentos y menos sus
disminuciones posteriores, ocurridos hasta el 31 de diciembre del último ejercicio acogido al
régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR. Todos ellos, se reajustarán de acuerdo a la
variación del IPC entre el mes en que se efectuó el aporte, aumento o disminución y el mes
anterior al término del último ejercicio acogido al régimen.
$ …..
(-)
Diferencia que corresponde a las rentas ya tributadas y no retiradas o distribuidas, en el régimen
de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
$ …..
(=)
Reconocimiento de Resultados:
Los ingresos devengados y no percibidos, así como los gastos adeudados y no pagados, al 31 de
diciembre del último ejercicio acogido al régimen de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, y que
en su condición de tales no formaron parte del resultado tributario en dicho régimen, deberán ser
considerados por los contribuyentes al momento en que pasen al régimen general de tributación.
Comentarios Finales:
Luego de mencionar las características del régimen del artículo 14 ter, podemos observar por qué
también se le conoce como régimen simplificado, ya que no existe en estricto rigor la obligación
de llevar una contabilidad completa.
No obstante, la preocupación de algunos contribuyentes en relación a tener que llevar hoy, y a fin
preventivo, una contabilidad completa, de manera voluntaria, y solo con la finalidad de poder
cumplir con los datos requeridos para la adopción de los regímenes de las letras A) (Renta
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Atribuida) o B) (Semi integrado o Parcialmente integrado) del artículo 14 de la LIR, cuando dejen
de pertenecer voluntaria u obligatoriamente al régimen del artículo 14 ter.
Ejercicios: Dentro de los materiales, se encuentra una serie de 15 ejercicios prácticos

de diversas situaciones de contribuyente 14 Ter letra A), en orden cronológico desde lo
más simple como normas de incorporación a lo más complejo.
Página 84
Unidad 3:
Renta Efectiva C/C: Determinación de la Renta
Líquida Imponible.
Los contribuyentes de primera categoría que:
 No cumplen los requisitos para estar en renta presunta

 No están autorizados para llevar una contabilidad simplificada
 No han optado por tributar de conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artículo 14 Ter.
Estarán obligados a tributar sobre sus rentas efectivas determinadas mediante contabilidad
completa.
Tema 1: Norma contable del Código Tributario.

Art. 16: En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes deberán ajustar los
sistemas de ésta y los de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
Entonces, las empresas reconocen ingresos, costos y gastos en base a los principios de
contabilidad o a las Normas Internacionales de Información Financiera, siendo el objetivo de las
normas financieras entregar información económica sobre la marcha de la empresa, la cual es
utilizada normalmente por los dueños o ejecutivos para una acertada toma de decisiones.
El Derecho Tributario y, especialmente la Ley de la Renta, fundamenta la determinación de la base

imponible de la empresa en la contabilidad, pero sometiéndola a modificaciones y exigencias
específicas.
Tema 2: Tasa de impuesto de primera categoría.

La Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, modificó el inciso primero del artículo 20 de
la Ley de Impuestos a la Renta, en el que se establece la tasa del Impuesto de Primera Categoría
que deben aplicar los contribuyentes a que se refiere su Título II, aumentándola desde el 20%,
hasta un 25% como regla general o hasta un 27% si se ha optado, a contar del 01 de enero del
2017, a tributar en base al régimen de tributación Semi-integrado o Articulo 14 letra B).
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Las Tasas de Primera Categoría que han estado vigentes en Chile son las siguientes.
- Hasta el año comercial 1990 : 10%

- Desde 1991 hasta 2001 : 15%
- Año comercial 2002 : 16%
- Año comercial 2003 : 16,5%
- Desde 2004 hasta 2010 : 17%
- Desde 2011 hasta 2013 : 20%
En forma transitoria durante el año 2011(AT 2012) la tasa de impuesto de primera categoría fue
de un 20% y con la publicación de la Ley N° 20.630, sobre Reforma Tributaria quedó establecida
esa misma tasa como norma permanente en el artículo 20 de la LIR. Dicha norma permanente fue
modificada con la publicación de la Ley N° 20.780 que estableció un aumento gradual de la tasa de
impuesto de primera categoría. Las tasas del referido impuesto durante los años comerciales que
se indican, serán las siguientes:
- Año 2014 : 21%

- Año 2015 : 22,5%
- Año 2016 : 24%
- Año 2017 : 25%
- Año 2017(*) : 25,5%
- Año 2018(*) : 27%
Nota (*): Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14 de la LIR
(Régimen de Tributación parcialmente integrado), en su normativa vigente a contar del 01 de
enero de 2017, deberán considerar en el año comercial 2017 una tasa del 25,5%. A partir del año
comercial 2018, dichos contribuyentes aplicarán una tasa del 27%.
Tema 3: Esquema de determinación de la renta líquida imponible.

Como sabemos, la contabilidad es obligatoria para los contribuyentes que tributan sobre renta
efectiva y ésta deberá ser "fidedigna" según dispone el art. 17 del Código Tributario, pudiendo ser
contabilidad completa o simplificada.
En nuestra legislación, la determinación de la renta líquida imponible es un proceso que no se

contiene en la contabilidad del contribuyente, sino que se realiza por el contribuyente extrayendo
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de la contabilidad fidedigna los elementos para determinar la renta líquida. Es un proceso

extracontable. En la práctica, el operador parte del resultado financiero de la compañía y procede
a restar los ingresos no tributables y a sumar los egresos que no son aceptables tributariamente,
para así determinar la renta líquida respectiva.
Cabe mencionar que la Ley 20.630 sustituyó el artículo 21 de la ley de la renta, modificando el
régimen tributario de los gastos rechazados, quedando afectados únicamente, sea a nivel de la
empresa o a nivel del empresario, socio o accionista, con una tasa de impuesto único del 40% a
contar del 01.01.2017 según la modificación incorporada al inciso primero del artículo 21 por la
Ley N° 20.780, de 2014, o con el impuesto global complementario o adicional, recargado en un
10% sobre el monto del gasto rechazado, respectivamente. Considerando lo anterior solo se
agregarán aquellas partidas no gravadas con dichos tributos.
La contabilidad fidedigna permite la determinación de la renta de la empresa y su posterior

comprobación por los terceros.
Para determinar la utilidad o pérdida tributaria, el resultado de la compañía contenido en su

balance financiero se debe someter a ajustes para eliminar o agregar sumas o "partidas" cuyo
tratamiento financiero contable difiere del tributario. Estas diferencias se refieren a los ingresos,
costos y los gastos de la empresa.
La base imponible del impuesto de primera categoría, es decir, el monto sobre el cual se aplicará
en definitiva, la tasa del impuesto de primera categoría, está regulado en el artículo 29 de la ley de
la renta que determina los "Ingresos Brutos"; seguidamente, el artículo 30 se refiere al "Costo
Directo" de los bienes o servicios utilizados o prestados para producir la "Renta Bruta"; luego, el
artículo 31 detalla los "Gastos Necesarios para producir la Renta", para así llegar a la "Renta
Líquida" continúa con el artículo 32, que incluye el ajuste positivo o negativo del resultado del
proceso de "Corrección Monetaria" según las normas del artículo 41, concluyendo en la "Renta
Líquida Ajustada". Por último el artículo 33, ordena deducir determinados ingresos o agregados, u
ordena agregar determinados gastos o partidas que han sido rebajadas del resultado contable o
financiero. Con estos dos últimos pasos llegamos a la "Renta Líquida Imponible", que se afecta con
la tasa actual de impuesto del 25%, salvo que se trate de contribuyentes acogidos al régimen de
imputación parcial de créditos de la letra B) del artículo 14 de la LIR en cuyo caso la tasa de
impuesto de primera categoría vigente para este año comercial 2018 es de un 27%.
Esquemáticamente se muestra en la siguiente figura:
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+ INGRESOS BRUTOS Percibidos o Devengados ART. 29
- COSTOS DIRECTOS Precio de compra (FIFO o PMP) ART. 30
Materia Prima y Mano de Obra Directa
- GASTOS Que sean necesarios, del ejercicio, que estén ART. 31

NECESARIOS pagados o adeudados y acreditados
fehacientemente
+/- AJUSTES POR Capital Propio Inicial y Aumentos de Capital ART. 32

CORRECCIÓN
MONETARIA Disminuciones de Capital Propio
Activos y Pasivos No Monetarios
+ GASTOS Remuneraciones del cónyuge ART. 33 N° 1

RECHAZADOS
Sumas Imputables a costo del activo
Relacionados con Bienes sujetos a Retiros

Presuntos
Relacionados con Ingresos No Renta o Exentos
- DEDUCCIONES Rentas Exentas, Participaciones sociales y ART. 33 N° 2

Artículo 21 inciso i) y iii) afectos al impuesto
único 40% o que tributan en el IGC o IA del socio
o accionista con recargo del 10%.
+ AGREGADO Tratándose de contribuyentes acogidos al ART. 33 N° 5

régimen de renta atribuida se deberán incorporar
a la RLI las rentas o cantidades afectas a
impuestos finales, percibidas a título de retiros o
dividendos de otras empresas, comunidades o
sociedades, a fin de atribuirlas por esta vía.
= RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE AFECTA A IDPC
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1.1 INGRESOS BRUTOS (ART. 29 DE LA LEY DE IMPUESTO DE LA RENTA - LIR)
Nuestro Derecho Tributario no define el concepto de "ingreso".
Conforme al art. 16 del Código Tributario, este vocablo debe ser entendido en su sentido contable,
pues señala "Salvo disposición expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables serán
determinados según el sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para
computar su renta de acuerdo con sus libros de contabilidad". Además, de acuerdo a las normas
de interpretación del Código Civil, debemos utilizar su sentido técnico, es decir, su definición
contable.
Contablemente, de acuerdo al proceso de reconocimiento, los ingresos se definen como un

aumento del activo neto, o disminución del pasivo, que se registra con abono a las cuentas de
resultado.
Podemos decir entonces, que los ingresos son todos aquellos recursos que obtienen los
contribuyentes por el uso de riqueza, trabajo, o cualquier otro motivo que incremente su activo.
Esto, con independencia de si existe un aumento real en el patrimonio (renta propiamente tal), ya
sea por relacionarse con pasivos o porque los gastos fueron superiores a los ingresos recibidos.
Ingreso y su distinción de la Renta.
Como señalábamos previamente, la renta es un concepto distinto, más restringido, que el de

ingresos.
Considerando la renta, sintéticamente, como un incremento de patrimonio, el ingreso será uno de

sus componentes, pues normalmente, se requerirá descontar del ingreso los costos y gastos
indispensables para producirlo.
Las rentas son definidas en el art. 2 Nº 1 de la LIR, que señala que son "los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinde una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades
e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan cualquiera que sea su
naturaleza, origen o denominación".
Como podemos observar, las rentas son ingresos, que además cumplen con el requisito de
constituir utilidades o beneficios de una cosa o actividad, y de estar percibida, devengada o
atribuida para su titular. Es la parte del ingreso, que aumenta el patrimonio del sujeto.
Página 89
Ingresos brutos.
El art. 29 de la LIR señala como ingresos brutos: "todos los ingresos derivados de la explotación de
bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan
renta a que se refiere el art. 17". Por lo tanto, son ingresos brutos el monto de las ventas, el valor
de los servicios prestados y cualquier otro ingreso, con la sola excepción de los que no constituyen
renta.
Estos "ingresos brutos" son el punto de inicio para la determinación de la renta líquida.
Adicionalmente a los ingresos enunciados, la ley señala que deben considerarse, ingresos brutos,
de acuerdo al art. 29 de la LIR, los siguientes:
1. Reajustes y amortizaciones de:
i. Bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Estado y
emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado y las
Municipalidades;
ii. Bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario;
2. Reajustes de:
i. Operaciones de créditos de dinero de cualquier naturaleza;
ii. Instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagarés, letras o valores hipotecarios;
iii. Pagos provisionales mensuales (P.P.M.), según las normas de los artículos 95º y 97º de la ley;
iv. Depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile;
v. Certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile (C.A.R.);
vi. Bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorros y Préstamos y de las hipotecas del
sistema nacional de ahorros y préstamos;
vii. Depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. Nº 20, de 1963;
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3. Diferencias de cambio devengadas a favor de la empresa, provenientes de créditos en

moneda extranjera, de la existencia de moneda extranjera o de depósitos en dicha
moneda
De esta forma, el SII ha señalado que: "Las diferencias de cambios por operaciones en monedas
extranjeras constituyen ingresos brutos. Además, (…) la diferencia de cambio que se origine a
partir de la fecha de facturación y hasta la fecha de liquidación definitiva de la moneda extranjera
en el mercado bancario, constituye un mayor ingreso de exportación y, por consiguiente, dicho
mayor valor debe formar parte de los ingresos brutos del mes de liquidación, sujeto a las normas
del impuesto de Primera Categoría" (oficio Nº 7.067, de 13.11.1975).
También, aunque la norma no lo señala expresamente, el reajuste del remanente de crédito fiscal,
de acuerdo a lo señalado por el SII en oficio Nº 69, de 8.01.2001, constituye un ingreso bruto para
todos los efectos tributarios, esto es, tanto para la aplicación de los impuestos generales de la LIR
y sus obligaciones complementarias.
En muchos casos su abono a los ingresos brutos es sólo una contrapartida del cargo a pérdidas que
origina la revalorización del capital propio del art. 41 (corrección monetaria) que rige a las
empresas obligadas a llevar contabilidad completa.
Reconocimiento del Ingreso.
El reconocimiento del ingreso es un tema que puede presentar algunos problemas, cuando
involucra a más de un período tributario, ya sea por que se difiere la entrega de los bienes, o la
prestación de servicios es continua e incluye más de un período, o por otros motivos.
La Ley de Impuesto a la Renta, señala en el art. 29 que los ingresos deben reconocerse en el
instante en que se devenguen o se perciban.
A continuación analizaremos estos conceptos:
Concepto de Devengo
La ley define "devengo" a través del concepto de "renta devengada" que es aquella a la cual se
tiene derecho, independiente de su exigibilidad (art. 2º Nº 2 LIR), lo que en realidad se refiere más
bien al devengo del ingreso, no de la renta, ya que ésta se determina a través de una serie de
operaciones posteriores al ingreso.
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Esta definición es similar a la que nos entrega el diccionario de la Real Academia Española que
define devengar como "Adquirir derecho a alguna percepción o retribución por razón de trabajo,
servicio u otro título".
"En contabilidad, este término se vincula con el acto de registrar los ingresos o el egreso en el
momento en que nacen como derechos u obligaciones. Por lo general, los sistemas contables se
llevan sobre la base devengada. Esto significa que todos los ingresos o egresos de la explotación
deben ser registrados en el mismo instante en que surge el derecho de percepción u obligación de
pago, y no en el momento en que dichos ingresos o egresos se hacen efectivos”.
El "tener derecho" a un ingreso, de acuerdo a lo señalado por Impuestos Internos, se traduce en

"un título o derecho sobre el mismo, y además, dicho ingreso debe constituir un crédito para su
titular" (oficio Nº 988, de 13.03.2001).
Concepto de Percepción
Al igual que en el caso del devengo, la ley habla de "renta percibida" para referirse a la percepción
de los ingresos (art. 2 Nº 2 LIR) definiéndola como "la que se produce con el ingreso material de
aquélla, al patrimonio de una persona".
El concepto de "ingreso material" de un bien resulta discutible. La recepción material de una

cantidad de dinero puede o no calificar como la percepción exigida por la ley. Es el caso de un
monto dejado en garantía o un depósito sujeto a la obligación de restituirlo. Lo mismo sucede con
los intereses recibidos por adelantado, que serán un ingreso cuando haya transcurrido el plazo
para devengarlos.
La pregunta que se plantea entonces es ¿puede existir percepción, sin devengo?
La contabilidad denomina a estos ingresos "ingresos diferidos": aquellos recibidos o

contabilizados en una fecha anterior a aquella en que hayan sido ganados, o sea, antes que el bien
o servicio que da origen a los ingresos, haya sido total o parcialmente entregado al comprador o
beneficiario del bien o servicio.
Para Massone "La aplicación alternativa de los principios de lo percibido y de lo devengado puede
ofrecer dificultades conceptuales que es conveniente disipar. Supongamos que la renta consista
en derechos de autor o en intereses por préstamos y que el titular de estas rentas reciba pagos
por adelantado que se efectúan en un período anterior al período de devengamiento. En estos
Página 92
supuestos, la aplicación del principio de lo percibido no puede hacer imputar los ingresos
adelantados al período de la entrega, por cuanto ello no refleja la realidad económica ni jurídica
de que el beneficiario de esos pagos no ha adquirido el derecho a recibir esos beneficios. En otros
términos y desde un punto de vista general, no puede haber renta percibida que no haya sido
devengada aún".
Regla General del Reconocimiento de Ingresos.
De acuerdo a lo señalado por el inciso 2º del artículo 29º, como norma general los ingresos brutos
se incluirán en los siguientes ejercicios:
– En el ejercicio comercial en que ellos se devenguen, o

– En el ejercicio comercial en que ellos se perciban,
Considerando cualquiera de las circunstancias que ocurra en primer término. Ambas

circunstancias, en condiciones ideales, deberían ocurrir en forma simultánea, sin embargo, la regla
general es que el devengo ocurra antes de la percepción.
Excepciones.
a) Rentas de capitales mobiliarios.
Los capitales mobiliarios son las cuotas invertidas en un valor comercial susceptible de ser
transferido. Es decir, son bienes muebles incorporales (derechos), generalmente representados en
documentos de fácil transacción.
El art. 20 Nº 2 LIR señala que son rentas de esta naturaleza las provenientes de:
a. Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios

internacionales;
b. Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c. Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier
título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el país,
percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d. Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
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e. Cauciones (garantías) en dinero, tales como, las fianzas;
f. Contratos de renta vitalicia.
Todos éstos, y otros, son activos para su dueño o tenedor, y generan rentas, generalmente
intereses.
Los ingresos generados por capitales mobiliarios, de acuerdo a la norma de la LIR ya señalada, se
reconocen al momento de su percepción, salvo que opere una contra excepción a esta disposición
legal, producto de la actividad principal de la empresa que las percibe.
En el caso que la actividad principal de la empresa que obtiene estas rentas, esté comprendida en
los números 1, 3, 4 y 5 del art. 20 de la LIR, las rentas mobiliarias se comprenden en el mismo
numeral de la actividad principal. Para ello, el SII ha señalado en la circular Nº 5, de 6.01.1977, que
deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos:
1. Que se trate de empresas de Primera Categoría que declaren sus rentas efectivas mediante la
confección de un balance general, es decir, que se encuentren sometidas al sistema de corrección
monetaria contemplado en el artículo 41 de la Ley de la Renta;
2. Que la inversión generadora de las rentas de capitales mobiliarios detalladas precedente, forme
parte del patrimonio de la empresa, lo cual se cumple, a modo de ejemplo, en cualquiera de los
siguientes casos:
a. Cuando los respectivos valores mobiliarios, títulos de crédito o depósitos, forman parte del
Activo de la empresa;
b. Cuando los fondos que se destinaron a las citadas inversiones provienen o se han
originado por la existencia de valores, bienes o derechos integrantes del Activo de la empresa;
c. Cuando las inversiones respectivas se han efectuado con las utilidades que se han ido
generando en el respectivo ejercicio comercial.
Esta clasificación de las rentas de capitales mobiliarios, en los otros numerales del Art. 20, tiene
como efecto:
- Eliminar la obligación de retener el impuesto de Primera Categoría (art. 73 LIR) por parte
de quien paga las rentas; al momento de hacer el pago de éstas.
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- Obligar al reconocimiento de los ingresos cuando perciban o devenguen, de acuerdo a las

reglas generales (oficio Nº 6.235, de 10.12.2003).
- Respecto de los intereses y rentas de depósitos, la exención del impuesto de Primera

Categoría no regirá.
b) Promesas de ventas de Inmuebles.
También son una excepción a la regla las rentas o utilidades provenientes de determinados
contratos de promesa de venta de inmuebles, que deben reconocerse en el año en que se suscriba
el contrato de venta correspondiente.
Los bienes inmuebles o bienes raíces son "las cosas que no pueden transportarse de un lugar a
otro; como las tierras y minas, y las que adhieren permanentemente a ellas, como los edificios, los
árboles".
Por su parte, el Código Civil en el art. 1554 señala los requisitos para que la promesa de celebrar
un contrato tenga efectos, y son:
1ª Que la promesa conste por escrito;
2ª Que el contrato prometido no sea de aquellos que las leyes declaran ineficaces;
3ª Que la promesa contenga un plazo o condición que fije la época de la celebración del contrato;
4ª Que en ella se especifique de tal manera el contrato prometido, que sólo falten para que sea
perfecto, la tradición de la cosa, o las solemnidades que las leyes prescriban.
Entre los inmuebles encontramos las sepulturas. Éstas pueden ser de uso perpetuo, o temporal, y
en virtud de esta clasificación, el SII ha interpretado que sólo en el primer caso se aplica la regla de
reconocimiento en la percepción de los ingresos, pues, respecto de la venta de sepulturas de uso
temporal, se están vendiendo derechos calificados de bienes incorporales, cuya imputación de los
ingresos brutos provenientes de los respectivos contratos celebrados, se rige por las normas
generales (oficio Nº 13, de 2.01.2001).
c) Contratos de construcción por suma alzada.
El contrato de construcción por suma alzada es aquel en el cual el constructor se encarga de toda
la obra por un precio único prefijado.
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En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la
obra ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo.
Por su parte, el inciso penúltimo del art. 30 de la LIR señala que en estos casos, el costo directo de
adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo
deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
El SII ha señalado en la circular Nº 11 de 22.01.1988 que "se considerarán como ingresos brutos de
este tipo de contratos, el valor de la obra ejecutada y se deberán incluir o computar como tales, ya
sea, para los efectos de los impuestos anuales a la renta o para los fines de los pagos provisionales
mensuales, en el ejercicio o período en que la empresa constructora formule su cobro a las
personas que encargaron la construcción de la obra, mediante la presentación de los respectivos
estados de pagos u otros documentos que los reemplacen, independientemente de la fecha en
que se paguen o perciban efectivamente los referidos ingresos". En la misma oportunidad deben
deducir los costos directos. También así lo señala el oficio Nº 783, de 23.03.1998 y el Nº 2384, de
27.08.1996.
d) Anticipos de intereses.
De acuerdo al art. 2º de la ley Nº 18.010 sobre operaciones de crédito de dinero, "constituye

interés toda suma que recibe o tiene derecho a recibir el acreedor por sobre el capital", reajustado
o no, dependiendo del tipo de operación.
La misma normativa regula que, salvo pacto en contrario, los intereses se devengan día por día
(art. 11 ley Nº 18.010). Sin embargo, el interés puede pactarse quincenal, mensual, incluso anual,
generalmente mes a mes. En estos casos, el interés debe pagarse el último día del plazo.
La LIR se plantea el caso de que los intereses sean pagados antes del plazo estipulado, indicando
que éstos constituirán ingresos brutos del ejercicio en que se paguen, en el caso de bancos, las
empresas financieras y otras similares.
e) Ingresos de fuente extranjera.
Fuera de los casos señalados expresamente en la legislación, se ha discutido enormemente cuál es

el criterio para definir la fuente de una renta. Existen fundamentalmente dos maneras:
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a. Fuente productora o en un sentido económico: La fuente está ubicada en el territorio

donde se usan los factores de producción.
b. Fuente pagadora o en un sentido financiero: La fuente está ubicada en el territorio del

Estado donde la renta se torna disponible, donde se incurre en los costos
correspondientes a esa renta.
Una vez establecido el origen de la renta, es necesario determinar el momento en que estos
ingresos deben reconocerse: en su devengo, percepción, y el ingreso al país de estas rentas.
Al respecto, el art. 3º de la LIR indica que, salvo disposición en contrario, toda persona domiciliada
o residente en Chile, debe pagar los impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él.
Además, el art. 12 de la LIR indica que en Chile se considera la renta de fuente extranjera
líquida, esto es, pagados los impuestos extranjeros. Se exceptúan las rentas señaladas en los
arts. 41A a 41C de la LIR, que tienen un sistema especial de acreditación de los impuestos
extranjeros, ya sea que exista convenio para evitar la doble tributación o no. Lo anterior es sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G de la Ley de Renta, en relación al reconocimiento
de las rentas pasivas percibidas o devengadas por entidades controladas por contribuyentes o
patrimonios de afectación con domicilio o residencia en Chile.
Respecto al reconocimiento, la misma norma señala la regla general de la percepción,

excluyéndose aquellas que no pueda disponer el contribuyente. Se exceptúan las agencias y otros
establecimientos permanentes en el exterior, que deben reconocer ingresos tanto percibidos
como devengados, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero. Esto
además se señala en la circular Nº 52, de 8.11.1993.
Sin embargo, el SII señaló que en obtención de capitales mobiliarios (intereses obtenidos o
generados por la colocación del instrumento financiero en el extranjero), "sea que éstos se
perciban efectivamente, se capitalicen (aunque no se perciban materialmente), se abonen en
cuenta o estén a disposición de su beneficiario, procede señalar que tales rentas se clasifican en el
artículo 20 Nº 2 de la Ley de la Renta o en los Nºs. 1, 3, 4 ó 5 de dicho artículo…" (Oficio Nº 2.563,
de 29.06.2000). Por lo tanto, el criterio del Servicio indica que dichos ingresos deben reconocerse
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de acuerdo a las reglas generales, incluso si se capitalizan, caso en el cual el ingreso no ha sido
nacionalizado aún.
Lo mismo señala en el oficio Nº 4.520, de 14.12.1999 sobre rentas obtenidas de inversiones

efectuadas en el extranjero (intereses provenientes de depósitos a plazo y bonos del Tesoro de los
Estados Unidos) indicando que la percepción se produce "cuando ellas hayan sido percibidas
efectivamente, abonadas en cuenta o puesta a disposición del interesado, incluso cuando hayan
sido capitalizadas sin ser percibidas materialmente por el contribuyente".
Ingresos No Renta (INR)

El artículo 17 enumera una serie de ingresos, que "no constituyen renta" es decir, son calificados
por la ley, como si fueran hechos no gravados.
En esta oportunidad analizaremos los INR que se relacionan con los contribuyentes de primera
categoría, considerando que algunos de los conceptos señalados según la normativa vigente hasta
el 31 de diciembre de 2016 y en la medida que no fueran operaciones habituales o efectuadas con
personas relacionadas, se afectaban con impuesto de primera categoría en carácter de único,
tributo que dejó de tener aplicación a contar del 1 de enero de 2017. A contar del 01 de enero del
2017 las rentas generadas por ventas de Acciones o Derechos Sociales pasan a ser rentas
generales afectas a IDPC o a impuestos finales IGC o IA, dependiendo de quién venda, y siempre y
cuando no sean las Acciones de cotización bursátil que menciona el artículo 107 de LIR. Lo mismo
sucede con las ventas de bienes raíces, que en el caso de impuestos finales tiene una tributación
especial. Todo esto lo podemos analizar en el nuevo Artículo 17 N° 8 de LIR vigente a contar del 01
de Enero 2017 y en la Circular 44 del año 2016, pero se hace mención a la normativa “antigua” ya
que esos FUNT generados por este tipo de rentas son los remanentes iniciales del registro REX.
1.1 Enajenación de bienes raíces, derechos o cuotas

de bienes raíces poseídos en comunidad. A
contar del 1 de enero de 2017, solo gozan de este
beneficio las enajenaciones de bienes raices
1. Aumento de patrimonio por la
realizadas por personas naturales que no
enajenación de determinados bienes determinen ningún tipo de renta efectiva en la
primera categoría.
1.2 Enajenación de acciones, bonos y debentures.
1.3 Enajenación de sociedades mineras,
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pertenencias mineras, derechos de agua y de

propiedad intelectual.
1.4 Enajenación de vehículos de transporte.
1.5 A contar del 1 de enero de 2013, se incluyen en
este grupo las enajenaciones de derechos
sociales.
2.1 Bienes adquiridos por herencia, donación,

prescripción o accesión.
2.2 Remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras
2. Rentas obtenidas a título gratuito
sanciones.
2.3 La constitución de la propiedad intelectual, y de
derechos mineros.
3.1 Aportes a sociedades

3.2 Cuotas de asociados
3. Operaciones societarias
3.3 Devoluciones de capital
3.4 Distribución de acciones liberadas
4. Indemnizaciones por daño emergente
5.1 Rentas de dueños de "viviendas económicas",

D.F.L. Nº 2 de 1959.
5. Ingresos no renta establecidos en
5.2 Las donaciones a establecimientos de enseñanza
otras leyes
particular subvencionados.
5.3 Bonificaciones para obras de riego y drenaje.
Gastos Vinculados a Rentas Exentas o a Ingresos No Renta.
Los ingresos y los gastos, de acuerdo a las normas tributarias, deben estar relacionados entre sí.
Por ello, se distinguen los gastos realizados para producir rentas tributables, de los gastos
realizados para producir rentas exentas o no gravadas.
El fundamento de la distinción es que los ingresos exentos o no gravados no forman parte de la

renta líquida imponible de primera categoría y por tanto, resulta simétricamente consistente que
Página 99
los costos, beneficios y gastos relacionados con este tipo de rentas se deben rebajar
exclusivamente de los beneficios que originen.
Por ello, el artículo 33 Nº 1 letra e) señala que deben agregarse a la renta líquida "Los costos,
gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas, los
que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan".
3.2. COSTO DIRECTO (ART. 30 LEY DE IMPUESTOS A LA RENTA)
El valor o precio de adquisición, según la respectiva factura,

Mercadería nacional contrato o convención, y optativamente el valor del flete y
seguros hasta las bodegas del adquirente.
El valor CIF, los derechos de internación, los gastos de

Mercadería internada desaduanamiento y optativamente el flete y seguros hasta las
bodegas del importador.
Mercadería: según normas anteriores

Bienes producidos o elaborados Mano de obra
Costos directos más antiguos (FIFO)

Costo directo de venta u optativamente “costo promedio ponderado”
Sistema se debe mantener por cinco ejercicios
3.3. GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA (ART. 31 DE LA LIR)
El concepto de "gasto" implica un sacrificio económico relacionado con el funcionamiento y

desarrollo de una empresa considerada como una unidad productiva.
Estas erogaciones realizadas en la empresa para generar renta pueden estar directamente
vinculadas a los activos producidos y comercializados, caso en que constituirán costos de ellos, o
encontrarse indirectamente relacionados con dichos activos, caso en el cual se tratará de "costos
indirectos de fabricación" o de "gastos".
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Tributariamente, la ley regula el costo únicamente considerando la mano de obra directa y la

materia prima, considerando las demás erogaciones necesarias para producir renta como
"gastos".
En la determinación de la base imponible del Impuesto de Primera Categoría de la Empresa,

reconocidos los ingresos tributables (art. 29 LIR), deben a continuación deducirse los costos (art.
30) y gastos (art. 31). La ley Nº 20.780, publicada en el D.O. del 29.09.2014 modificó entre una
serie de normas el artículo 31 de la LIR, el texto modificado quedó del siguiente tenor:
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El artículo 31 de la ley de la renta, señala:
"Art. 31. La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artículo
30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o
justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición,
mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa de los bienes de los cuales
se aplique la presunción de derecho a que se refiere el inciso primero del artículo 21 y la letra f), del
número 1º, del artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, Station
wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones,
seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. Tampoco procederá la
deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a bienes
necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. No obstante, procederá la deducción de
estos gastos respecto de los vehículos señalados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los
califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Tratándose de los gastos incurridos en
supermercados y comercios similares, podrá llevarse a cabo su deducción cuando no excedan de 5
unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con todos los requisitos
que establece el presente artículo. Cuando tales gastos excedan del monto señalado, igualmente
procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los requisitos que establece este artículo, siempre
que previo a presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como el
nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con
los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la individualización y domicilio del prestador del
servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según corresponda, la naturaleza u objeto de la operación
y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales
documentos cuando así lo solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el
respectivo documento de respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio
éste es razonable y necesario para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la
relación que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se tra te
de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una
semejante."
Página 102
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o contratos celebrados
con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva en los términos del artículo 41
E, sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial de su pago, abono en cuenta o
puesta a disposición. Para que proceda su deducción, se requiere que se haya declarado y pagado el
respectivo impuesto adicional, salvo que tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado
tributo, ya sea por ley o por aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional.
Adicionalmente, para que sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este
artículo, en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto en el
citado artículo 41 E.
Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el giro del
negocio"
Dentro de las modificaciones incorporadas por la Ley Nº 20.780, de 2014 y que entraron en
vigencia a contar del 1 de enero del 2015, se establece que no procederá la deducción de gastos
incurridos en supermercados y comercios similares, cuando no correspondan a bienes necesarios
para el desarrollo del giro habitual del contribuyente y su cuantía exceda de 5 UTA durante el
ejercicio.
Cuando tales gastos excedan las 5 UTA, igualmente procederá su deducción siempre que previo a
presentar la declaración anual de impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que
establezca mediante resolución, el monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como
el nombre y número de rol único tributario de él o los proveedores (Ver Circular SII Nº 1 de 2015).
Respecto a esta restricción se entiende que el límite está en función del monto cargado a
resultados, por lo que el límite será distinto en un contribuyente de IVA (5 UTA, Neto) que en uno
que no lo sea (5 UTA Bruto).
La Ley N° 20.780, de 2014, incorporó también un nuevo inciso 3° al artículo 31, el que aborda en
forma particular la deducibilidad como gasto necesario para producir la renta de las cantidades,
rentas y remuneraciones indicadas en el artículo 59 del referido cuerpo legal, tales como: marcas,
patentes, fórmulas, licencias computacionales, derechos de edición, derechos de autor, intereses,
remuneraciones por servicios prestados en el extranjero, asesorías y servicios de ingeniería,
prestados en Chile o en el exterior, seguros, fletes marítimos, arriendos de naves, entre otras, que
se originen en actos o contratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas con
la entidad local respectiva, en los términos del artículo 41 E de la LIR. En particular, la nueva
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normativa introduce requisitos adicionales relacionados con la oportunidad en que pueden

deducirse como gasto por parte del contribuyente local, las cantidades a que se refiere el párrafo
anterior. Con ello, se busca condicionar la deducción del gasto al cumplimiento por parte del
agente retenedor, de las obligaciones de retención, declaración y pago del Impuesto Adicional que
afecta la operación, cuando así corresponda.
Lo anterior origina que sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario o comercial
de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. (Ver definiciones acerca de este tema en:
Oficio N° 298 del 20.01.2004, y Circular SII Nº 1 de 2015 (punto 1.2; i))
En síntesis el inciso primero regula los requisitos generales indispensables para que un gasto sea
aceptado tributariamente. El artículo 31, inciso cuarto, realiza una enumeración no taxativa o
excluyente de otros gastos, fijando en cada caso requisitos especiales.
La norma del artículo 31 inciso primero y sus requisitos para la aceptación del gasto son de
carácter general y supletorio, aplicándose a todos los gastos incluidos o no en la enumeración del
artículo que revisamos. Jurídicamente se trata de normas fundamentales que guían la
interpretación de la aceptación de un gasto en el ámbito tributario.
Los gastos señalados expresamente por la ley son normas especiales frente al inciso primero del
mismo, y contienen menciones que concretan los requisitos generales o en otros casos agregan
otras condicionantes.
Aceptación del Gasto: Definición y Requisitos.
La ley no contiene una definición del gasto en la Ley de la Renta.
De acuerdo al artículo 2º del Código Tributario y las normas de interpretación contenidas en el

Código Civil, y especialmente, aquella que aplica las definiciones realizadas por los que profesan la
técnica contable, el gasto es una erogación realizada por la empresa necesaria para producir los
ingresos de la compañía.
La definición del gasto contable es obligatoria en la Ley de la Renta, en ausencia de una definición
legal y por mandato del artículo 21 del Código Civil y del artículo 16, inciso tercero del Código
Tributario, que obliga a aplicar las prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el
resultado del negocio.
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Esto significa que son gastos todos aquellos definidos como tales por la técnica contable.
La ley de la renta se refiere a los gastos como todos aquellos no deducidos como costos, con lo
cual el gasto es un concepto residual aplicable a toda erogación realizada por la empresa que no
califique como costo tributario.
A su vez, el costo directo en la ley es la Materia Prima Directa y la Mano de Obra directa, por lo
que toda otra erogación será un gasto.
Contablemente, los costos indirectos de fabricación son también costos, pero la ley de la renta al
regular el costo aceptable ha sido más exigente aceptando sólo como tal el costo directo. De esta
manera, los costos indirectos serán costos contablemente, pero tributariamente deberán
considerarse como un gasto del ejercicio.
Tributariamente el gasto debe además cumplir requisitos adicionales para su aceptación tributaria
y estos requisitos son:
a. Necesario para producir la renta;
b. Pagados o adeudados durante el ejercicio;
c. Ejercicio correspondiente
d. Acreditación fehaciente.
Descartamos la referencia legal a que es gasto, aquel que no haya sido deducido conforme al
artículo 30, pues este numeral trata de los costos y resulta obvio y evidente que aquel desembolso
que pueda ser calificado como "costo" no podrá ser deducido como "gasto", por lo cual realizar
esta referencia legal como si fuera un requisito, como por lo demás lo hace comúnmente el SII, es
un contrasentido y resulta de todo punto de vista repetitivo e innecesario.
a) Necesario
Falta de definición legal.
La ley no define la noción de "necesario para producir la renta". El artículo 31 alude a ellos como
"necesarios para producir la renta bruta", determinada según el art. 30.
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El término designa un vínculo, un tipo de relación entre la erogación y el ingreso, pero que la ley
tributaria no ha definido expresamente.
Nuevamente, frente a un término no legalmente definido y conforme a las normas del artículo 2º
y 16 del Código Tributario y del artículo 21 del Código Civil, será un gasto necesario aquel que la
técnica contable defina como tal.
Atendido que la finalidad de la contabilidad es informar de la verdadera marcha económica de la

empresa, ella considera gastos necesarios todos aquellos vinculados al desarrollo económico de la
compañía.
Atendido que los objetivos económicos de la compañía son guiados por el fin de lucro y dependen
del propietario, las erogaciones que éste decida y que persigan este fin, serán gastos necesarios
para producir el lucro de la compañía.
Vinculación entre ingresos y gastos.
El problema se presenta cuando el vínculo entre ingreso y gastos es difuso y no inmediato.
Las empresas presentan muchos casos de este tipo. Así por ejemplo, los gastos de una publicidad
mal diseñada o que conduce a la quiebra a la compañía: ¿son deducibles?
Particularmente interesante resulta el caso de las multas de tránsito en que incurre una empresa
de transporte o los derivados de infracciones menores de sanidad de un restaurante o
recientemente, la multa aplicada a cadenas médicas que no poseían un medicamento.
Desde luego el SII parece sostener que no pueden aprovecharse tributariamente, pero no existe
texto legal expreso que lo prohíba en forma general.
¿Qué sucede en el caso de beneficios laborales no pactados contractualmente, que buscan elevar
la productividad dentro de una empresa, tales como premios por antigüedad o celebraciones de
cumpleaños de empleados o de la empresa, financiadas con cargo a las utilidades de la misma?
Interpretaciones del SII de "necesario"
El Servicio de Impuestos Internos ha definido el vocablo que hablamos como indispensable y

obligatorio, utilizando el Diccionario de la Real Academia. De acuerdo a la Real Academia Española,
se define necesario como "Que forzosa o inevitablemente ha de ser o suceder" y como "Que se
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hace y ejecuta obligado por otra cosa, como opuesto a voluntario y espontáneo". En este mismo
sentido existen reiterados oficios e instrucciones del SII que insisten en que esa necesidad debe
entenderse en el sentido de "inevitable y obligatorio"; agregando en algunos casos el término
"imprescindible".
En extenso, el SII ha señalado:
"...este Servicio a través de diversos pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido

que para que un gasto pueda ser calificado de necesario para producir la renta y, por consiguiente,
susceptible de ser rebajado en la determinación de la renta líquida imponible de primera
categoría, debe reunir los siguientes requisitos copulativos:
a. Que se relacione directamente con el giro o actividad que se desarrolla;
b. Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose esta expresión en
el sentido de lo que es menester, indispensable o que hace falta para un determinado fin,
contraponiéndose a lo superfluo. En consecuencia, el concepto de gasto necesario debe
entenderse como aquellos desembolsos de carácter inevitables u obligatorios, considerándose no
sólo la naturaleza del gasto, sino además su monto, es decir, hasta qué cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida imponible se está
determinando;
c. Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes
y servicios requeridos para la obtención de la renta;
d. Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre
pagado o adeudado al término del ejercicio. De este modo, para el debido cumplimiento de este
requisito, es menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva
y no en una mera apreciación del contribuyente; y
e. Por último, que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de

Impuestos Internos, es decir, el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y
monto de los gastos con los medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio
impugnarlos, si por razones fundadas no se estimaren fehacientes". (Oficio Nº 1.871 de
23.05.2006)
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Sin embargo, el mismo Servicio ha establecido que algunos pagos obligatorios no son necesarios
para producir la renta, así:
a. Las multas (oficio Nº 5.519, de 28.09.1976);
b. Los pagos por no competir regulados en un contrato –y por tanto obligatorios según el art.
1545 del Código Civil– (oficio Nº 1 de 02.01.2004);
En otro oficio sobre el mismo tema, el organismo administrativo ha señalado, a propósito de

servicios de alimentación, que el pago de "importantes sumas con el objeto de acceder a lugares
privilegiados, para lo cual debe pagar directamente a otras empresas del mismo giro no sólo el
desplazamiento de ellas dejando libre las instalaciones o locales con ubicación privilegiada, sino
además, acceder al derecho de continuar prestando el servicio de alimentación al personal de la
empresa correspondiente por los años que restan según los contratos suscritos" es un gasto
necesario, aun cuando no se observa la obligatoriedad que el mismo SII exige.
El SII sostiene, además, que debe considerarse no sólo la naturaleza del gasto, sino también su
monto, para determinar el carácter de que tratamos. Siguiendo al SII entonces, la esencia o
naturaleza del gasto o su cuantía puede determinar su aceptación. No explica el Servicio si estos
aspectos deben concurrir junto con la obligatoriedad o además de ella, lo cual plantea la duda de
si el vocablo "necesario" que el SII reemplaza por "obligatorio", incluye esta exigencia fiscal que
exige apreciar la naturaleza o monto de la erogación para determinar la aceptación del gasto.
Otras interpretaciones
La interpretación fiscal de la "obligatoriedad" de los gastos es controvertible. Recordemos que de

acuerdo a las normas del Código Civil, no sólo puede utilizarse el sentido natural y obvio de las
palabras (generalmente según la definición de la RAE) para interpretar la ley. También podemos (y
en este caso, debemos) utilizar su sentido técnico, y de este modo, recurrir a la definición contable
o de las ciencias de la administración de empresas, para definir lo que es necesario para
desarrollar una actividad económica. Además no es lógico hacer sinónimos los términos
"obligatorio" y "necesario", pues si el legislador tributario hubiera querido utilizar "obligatorio",
tan obvio para cualquier estatuto legal, así lo habría hecho.
En la práctica, es imposible determinar con certeza que gastos han originado el ingreso en cada
caso. Esto puede regularmente precisarse en el costo de un bien, pero el gasto posee la cualidad
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de no vincularse directamente a un ingreso determinado. Los gastos son aceptables aunque la

empresa tenga pérdidas en un ejercicio, situación que demuestra que aun aquel gasto que
acreditadamente no generó renta en él, tributariamente es deducible.
Para deducir un gasto de la RLI, por regla general, debe tener relación directa con los ingresos
brutos del ejercicio y no con futuros imprevistos que son ajenos al giro, los cuales no ocasionan
perjuicios patrimoniales cuantificables.
Conclusión
En conclusión, la interpretación sistemática y jurídicamente más coherente de necesariedad es

aquella que exige una relación potencial y posible entre ingreso y gasto, conforme el empresario,
la contabilidad y/o la ciencia de la administración de empresas determinen.
Esta interpretación, de acuerdo a la técnica contable, que establece al empresario como soberano
en principio para dicha calificación, resulta armónica con el principio constitucional de libertad de
empresa establecido en el art. 19 Nº 21 de nuestra Constitución Política.
Sistemáticamente, los numerales del artículo 31 concretan el requisito del vínculo con los ingresos
de diversas maneras, normalmente aludiendo a que se trate de gastos relacionados directa o
indirectamente a bienes que produzcan renta (31 Nº 1); del negocio o empresa (31 Nº 3); por
bienes utilizados en la empresa (31 Nº 5); destinados al giro del negocio o empresa (31 Nº 8), etc.
El fundamento de estas menciones reside en que, evidentemente, si las erogaciones están

relacionadas con bienes de la compañía, probablemente permitirán generar ingresos tributables.
b) Pago o Adeudo
El SII ha establecido que para el debido cumplimiento de este requisito es menester que el gasto
tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no una mera apreciación del
contribuyente. De este modo, no reunirán esta característica los gastos "estimados" o
"provisiones" para futuros gastos que hacen los contribuyentes, cuya deducción de la renta bruta
no está permitida por la ley.
Para que un gasto se encuentre "adeudado" no es necesario que sea exigible a la fecha del
balance, bastando que él se haya "devengado" a favor de un tercero. Luego, este último tiene un
título o derecho que lo faculta para reclamar un pago de dinero cuando ello sea exigible.
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Podemos utilizar analógicamente los conceptos de percepción o devengo del ingreso, desde el
punto de vista del acreedor del desembolso, como correlato del gasto pagado o adeudado. Basta
que el gasto esté devengado (no necesariamente percibido) para el acreedor, es decir, que sobre
el desembolso se tenga "un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular", que esté adeudado para el contribuyente que quiere
reconocer este gasto.
Obviamente, si el gasto no puede ser atribuido a la empresa, será imposible su aceptación.
Así, los gastos desembolsados por los propietarios de una sociedad en un proceso de
reorganización, ha señalado el SII, que no son gastos de las sociedades comprometidas en dicha
operación, si ella no ha incurrido en tales desembolsos (oficio Nº 2.419, de 15.10.1997).
En el caso de las indemnizaciones laborales, el SII expresa que "Para que un gasto se estime
adeudado por la empresa, se hace imperativa la existencia de una obligación de pago posterior
que resulte indefectible, es decir, que la obligación de pago posterior no sea eventual; todo ello
independientemente de su exigibilidad. Es importante entonces, que el trabajador haya adquirido
un derecho con motivo de su permanencia en la empresa, (…)
…el gasto por indemnización se estima adeudado cuando su pago posterior deba materializarse
obligadamente (…)". Circular Nº 18 de 17 de febrero de 1976.
c) Ejercicio Correspondiente
La expresión "durante el ejercicio comercial correspondiente" se ha entendido como que los
gastos deben pagarse o adeudarse durante el mismo ejercicio, lo que implica que deberían estar
correlacionados con los ingresos o rentas que también se han generado "durante el ejercicio
comercial correspondiente". Esa es la interpretación oficial del SII.
La jurisprudencia judicial se ha pronunciado en el sentido de que basta que el gasto esté pagado o
adeudado en el ejercicio correspondiente, sin exigir una renta percibida, sino meramente
devengada, interpretando armónicamente el concepto de "pagado y adeudado" con "percepción"
y "devengo".
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d) Acreditación Fehaciente
Según la disposición en análisis, el contribuyente debe probar, acreditar o justificar de manera
fehaciente, la naturaleza, necesidad, efectividad y monto necesario de los gastos con los medios
de que disponga. El SII se reserva el derecho de impugnar los medios probatorios exhibidos, si por
razones fundadas no se estimaren fehacientes.
La carga de la prueba corresponde al contribuyente. Se entiende entonces, en concordancia con el

artículo 21, que servirán como medios de prueba para el SII, los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca, siempre que sean necesarios u obligatorios para
el contribuyente.
El mismo artículo 21 establece que si la contabilidad es fidedigna, el Servicio no puede prescindir

de ella. Esto es, el Servicio está obligado a aceptar los gastos registrados en la contabilidad del
contribuyente si esta es fidedigna, salvo que se trate de aquellos que la ley rechaza expresamente.
Contabilidad fidedigna es "aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y
registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos,
inversiones o existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a
las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley autorice omitir
su anotación".
De esta manera, el artículo 31 regula la contabilidad fidedigna concretando requisitos específicos

en algunos casos (en relación a la documentación extranjera 31, inciso segundo, o a propósito de
los créditos incobrables, del artículo 31, Nº 4).
En definitiva, el contribuyente que cumpla las exigencias materiales y formales de la contabilidad

fidedigna, puede exigir del Servicio que no prescinda de ella al determinar impuestos en su contra,
por mandato del artículo 21, inciso segundo del Código Tributario.
Respecto de los gastos incurridos en el extranjero, el artículo 31, inc. 2º, señala que los
documentos otorgados deben:
a) Contener al menos:
– Individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes
adquiridos
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Los contribuyentes que incurran en gastos de alojamiento, alimentación y traslado en

beneficio de personas, residentes en Chile o en el extranjero, que asistan en calidad de
invitadas, como clientes o proveedores actuales o potenciales, a eventos con fines
promocionales o de publicidad, podrán facilitar la prueba de los mencionados desembolsos,
llevando un "Registro de Invitados de Negocios" y una "Planilla de Gastos por Invitados de
Negocios". (Resolución Nº 20 de 2002).
– Naturaleza u objeto de la operación
– Fecha y monto de la misma.
b) Someterse a las disposiciones legales del país respectivo;
c) Traducirse al español en forma legal, si se solicita;
Finalmente, también respecto de estos gastos, se permite que la Dirección Regional acepte la
deducción del gasto, aun sin documentación, si a su juicio éste es razonable y necesario para la
operación del contribuyente.
Gastos señalados expresamente en la LIR.
A continuación se analizan aquellos gastos enumerados en el inciso cuarto del artículo 31 de la LIR
incluyendo las modificaciones incorporadas por el número 15) del Artículo primero de la Ley Nº
20.780, del 2014, sobre Reforma Tributaria y modificaciones incluidas en la Ley N° 20.899, del
2016, sobre Simplificación a la Reforma Tributaria.
Intereses (Art. 31 inciso cuarto Nº 1)
Hasta el 30 de Septiembre del año 2014 parte del texto del Nº 1 del inciso
cuarto del Artículo 31 de la LIR establecía que “No se aceptará la deducción
de intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de créditos o
préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición,
mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en
esta categoría”.
A contar del 1 de octubre de 2014 se establece que “Con todo, los intereses y
demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este artículo
cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan
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de créditos destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos,

y en general, cualquier tipo de capital mobiliario, podrán ser deducidos como
tales”
De esta forma, los intereses y demás gastos financieros que se paguen,

devenguen o adeuden a partir del 1 de octubre de 2014, serán gasto, en
tanto accedan a créditos destinados por el contribuyente a la adquisición de
derechos sociales, acciones, bonos, y en general, cualquier tipo de capital
mobiliario, aun cuando estos bienes no produzcan rentas gravadas en la
Primera Categoría (Ver Circular SII Nº 62 de 2014).
Pérdidas del año.
"3º. Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad".
Esta norma permite rebajar de la renta bruta las pérdidas sufridas por el negocio o empresa
durante el año a que se refiere el impuesto, incluyendo aquellas que provengan de delitos contra
la propiedad.
Pérdida significa "daño o menoscabo que se recibe en algo "es decir, un detrimento o disminución
real y efectiva que experimenta el contribuyente en su patrimonio y que no está directamente
relacionada con los ingresos. Podemos señalar a modo de ejemplo, robos, hurtos, destrucción de
la propiedad por incendio, terremoto, aluviones y en general cualquier siniestro que dañe los
bienes destinados al uso o a la producción o comercialización habitual del negocio o empresa.
Para que una pérdida pueda ser rebajada de la renta bruta es necesario, según el SII que:
- Sea una disminución patrimonial efectiva y real experimentada por el contribuyente no

aceptándose estimaciones de futuras pérdidas.
- Que se hayan originado en el desarrollo de las actividades del negocio o empresa.
- Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
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- Que cumplan con el requisito de ser necesaria entendido esto como inevitable u
obligatorio.
Cumpliéndose los requisitos enunciados precedentemente, los bienes siniestrados podrán ser
castigados, llevando a pérdidas el valor de libros por el cual se encuentren registrados a la fecha
del siniestro o la parte proporcional de dicho valor, si la destrucción fuere sólo parcial, siendo
procedente esta rebaja aun cuando existan seguros comprometidos.
Téngase en cuenta que el artículo 17 Nº 1 inciso 2º de la ley de la renta considera tributable "la
indemnización del daño emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio,
empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categoría, sin perjuicio de la deducción como gasto de dicho daño emergente".
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Pérdidas Tributarias de Arrastre hasta el 31.12.2016.
Art. 31 Nº 3 inciso 2º a 4º:

"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del
inciso precedente. Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no
retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas
pérdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deberá imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o
parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas
utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los
artículos 93 a 97 de la presente ley.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación
de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a
los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los
derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán deducir las pérdidas
generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho
cambio. Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o
posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga
su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por
participación, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Para este
efecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas,
a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que
establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045".
Esta disposición regula las pérdidas de arrastre. Su ubicación más propia debiera ser, después de
Otros ajustes a la renta líquida, artículos 33 y siguientes.
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Las pérdidas de la empresa son determinadas conforme a las normas generales de la Ley de la
Renta, deduciéndose las que provengan de ejercicios anteriores.
La ley anteriormente impedía el aprovechamiento de pérdidas de más de cinco ejercicios,

restricciones que son habituales en el Derecho Comparado. Posteriormente, la legislación eliminó
la limitación de aprovechamiento de estas pérdidas hacia el futuro.
A su vez, al permitir el aprovechamiento de las pérdidas tributarias contra utilidades de otras

sociedades, la disposición legal reguló la recuperación del impuesto de Primera Categoría pagado
por las utilidades. La ley califica el impuesto a recuperar como un pago provisional.
Al permitir un uso casi irrestricto de las pérdidas tributarias, la ley creó los incentivos para que los
contribuyentes adquirieran sociedades con estas pérdidas con la finalidad de aprovecharlas contra
sus ingresos futuros.
Sobre el tema, se produjo una discusión doctrinal y legislativa, en que algunos prácticos del área
calificaron erradamente estas adquisiciones como fraude o delito tributario, en vez de apreciar en
ellas, simplemente el uso de los medios legales para ahorrar impuestos, esto es, de elusiones
tributarias, permitidas por el ordenamiento en virtud del principio de libertad de empresa,
constitucionalmente regulado.
Finalmente, el legislador optó por establecer limitaciones al aprovechamiento de las pérdidas, en

una norma confusa y críptica, dirigida a la adquisición de sociedades de papel o cuyo único activo
fuera esta pérdida.
Al proyecto de ley presentado al Congreso, se agregó en la discusión legislativa, que la limitación

no se aplicaba a los grupos de empresas, en los términos definidos por el artículo 100 de la Ley de
Valores, ley Nº 18.045.
HASTA EL 31.12.2016 pueden deducirse como gasto las pérdidas sufridas por el negocio o
empresa, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad, pudiendo deducirse
las pérdidas de ejercicios anteriores en la medida que no hayan sido absorbidas por el FUT.
De esta manera las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades acumuladas en el FUT,
se hayan afectado o no con IDPC y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél en que se
produzcan, y si las utilidades referidas no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así sucesivamente.
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Pérdidas Tributarias 2015 – 2016
Pérdidas Tributarias de Arrastre a contar del 01.01.2017.
A contar del 01 de enero del 2017 deberán tenerse en consideración las nuevas normas sobre la
materia, en virtud de la entrada en vigencia de los nuevos regímenes de tributación de renta
atribuida o parcialmente integrada, y que son reguladas en el Nº 3 del inciso cuarto del artículo 31
de la LIR en su texto vigente a contar de dicha fecha.
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Art. 31 Nº 3 inciso 2º a 4º:

"Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del
inciso precedente. Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de retiros
o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de otras empresas o sociedades,
sumas que para estos efectos deberán previamente incrementarse en la forma señalada en el inciso final del
número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número 2) y 62.
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas, la diferencia deberá
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo señalado y así sucesivamente.
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas en el ejercicio, el impuesto
de primera categoría pagado sobre dichas utilidades incrementadas, se considerará como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las normas de
reajustabilidad, imputación o devolución que señalan los artículos 93 a 97.
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a la determinación
de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se reajustará, cuando deba imputarse a
los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las pérdidas y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que
proceda su deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de los
derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no podrán deducir las pérdidas
generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho
cambio. Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o
posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga
su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes de capital u
otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por
participación, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Para este
efecto, se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o
accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas,
a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que
establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045".
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En términos generales se puede señalar que, a contar del año 2017 las pérdidas no podrán ser
imputadas a utilidades de años anteriores, sino que sólo procederá su imputación respecto de las
utilidades ajenas percibidas del ejercicio, es decir, que solo procederá los PPUA ajenos.
Además, una de las modificaciones más importante, hace relación a que ahora la imputación para
efectos de PPUA es de manera incrementada, por ende, ahora la recuperación de los créditos es
en un 100% (normativa hasta 31.12.2016 se perdía una parte del crédito debido a que la Ley no
indica que la imputación era de manera incrementada).
Deudas Incobrables.
"4º. Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e instituciones
financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia de Bancos a
Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.
Las instrucciones de carácter general que se impartan en virtud del inciso anterior, serán también
aplicables a las remisiones de créditos riesgosos que efectúen los bancos y sociedades financieras a sus
deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa
sobre clasificación de la cartera de créditos establecida por la Superintendencia de Bancos a
Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten deberán contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de créditos clasificados en las dos últimas categorías de riesgo establecidas para la
clasificación de cartera, y
b) Que el crédito de que se trata haya permanecido en alguna de las categorías indicadas a lo menos por
el período de un año, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este número se aplicará también a los créditos que una institución financiera haya
adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas ".
Esta norma regula dos situaciones diversas. La regla general aplicable a todo contribuyente de
Primera Categoría y la regla especial aplicable a los Bancos.
La normativa de la banca surgió a propósito de la interpretación del SII de que las condonaciones
realizadas por estas instituciones a sus clientes morosos, con el fin de obtener pagos por las
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deudas castigadas o repactar, fueron rechazadas como gasto necesario por el SII, aplicando la
interpretación recaudatoria de que ello no era inevitable u obligatorio para producir renta.
En relación con la regla general para aceptar el castigo de deudas incobrables, la ley exige:
- Contabilización oportuna;
- Agotamiento prudencial de los medios de cobro.
Respecto del primer aspecto la ley busca evitar la creación artificial de deudas que no se hayan
registrado contablemente en su momento, esto es, al instante en que se originaron estas
acreencias.
En relación con el segundo aspecto, el SII ha exigido un esfuerzo de cobro, más que sólo prudente
para aceptar estos gastos.
A pesar que la ley utiliza el término "prudencialmente" para calificar los esfuerzos de cobro, la
Circular Nº 24 de 24.04.2008 ha establecido rigurosos requisitos para poder reconocer las cuentas
de incobrables como gastos, que son:
- Que provengan de deudas relacionadas con las gestiones comerciales de la empresa o

negocio de cuya renta se trata;
- Que previamente y en su oportunidad haya quedado constancia en los libros de las

operaciones que dieron origen a tales deudas y que el sistema contable en uso permita el control y
verificación de las cuentas respectivas, de tal modo que si se produce posteriormente el pago de
estos créditos castigados, aparezca dicha suma como utilidad incorporada a la renta líquida
imponible.
- Los contribuyentes deberán mantener un libro auxiliar denominado “Registro Tributario

de Castigo de Deudas Incobrables”. El registro deberá contener, respecto de cada deudor, los
siguientes datos:
1) Individualización y RUT del cliente o deudor cuyo crédito fue castigado;

2) Documento y fecha que dio origen al crédito otorgado (factura, boleta, otros);
3) Concepto por el cual se otorgó el crédito (venta de bienes o prestación de servicios,
etc.);
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4) Monto total del crédito castigado por deudor, según registro contables, detallando
cuenta contable, número y fecha del comprobante en que se registra el gasto o
imputación contable del castigo,
5) Monto total del crédito castigado conforme a las normas de la Ley de la Renta, por
año tributario, detallando los siguientes conceptos: castigos contables de ejercicios
anteriores sin acreditación tributaria; castigos acreditados en el ejercicio (registrados
en el ejercicio o ejercicios anteriores), y castigos contables acreditables en ejercicios
siguientes.
6) Motivos del castigo.
Además deberá tenerse presente el interés del contribuyente para obtener la recuperación de la
deuda, ya sea por vías legales (demandas judiciales) o extralegales (aceptación de nuevos
documentos), etc.
La circular N° 24, de 2008 establece distintas acciones para el castigo de incobrables dependiendo
del monto de los créditos.
▪ Créditos incobrables cuyo monto por cliente al término del ejercicio no superen 10 UF:
Llamadas, carta certificada, envío a DICOM.
▪ Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente excede de 10 UF y no
superen las 50 UF: Las mismas acciones anteriores más cobranza extrajudicial
▪ Créditos incobrables cuyo monto al término del ejercicio, por cliente sea superior a 50 UF
(Lo anterior más cobranza judicial)
Obviamente que provisión de créditos incobrables, no es aceptable por tratarse de una cantidad
no adeudada ni pagada, sino que solamente estimada, como tampoco corresponde a una deuda
respecto de la cual se hayan agotado los medios de cobro.
Depreciación de activo fijo. (Art. 31, inciso cuarto Nº 5 y Nº 5 Bis)

La deducción del gasto por depreciación busca vincular el desgaste de los bienes con los ingresos
producidos por los mismos bienes. Por tanto, la condición de uso es el requisito para proceder a
aplicar la depreciación en el tiempo de duración probable o vida útil.
Debe aplicarse en forma anual y desde que los bienes comienzan a ser utilizados por la empresa y
se extiende hasta el término de su vida útil.
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Tratándose de bienes importados se entiende que el bien se encuentra disponible para el uso del
contribuyente desde la fecha de su internación legal, entendiéndose por tal, la oportunidad en la
cual el importador puede disponer libremente de sus bienes.
La regulación legal de su deducción como gasto está en el Nº 5 del artículo 31 de la LIR:
"5º. Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su
utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una
vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de vida útil
que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del bien. No obstante,
el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendiéndose por tal aquella que resulte de
fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida útil equivalente a
un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. No podrán acogerse al régimen de
depreciación acelerada los bienes nuevos o internados cuyo plazo de vida útil total fijada por la Dirección
o Dirección Regional sea inferior a tres años. Los contribuyentes podrán en cualquiera oportunidad
abandonar el régimen de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de
depreciaciones a que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá
registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las
normas del artículo 41, y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación total del
bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han hecho
inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado, podrá
aumentarse al doble la depreciación correspondiente.
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará para los
efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal que corresponde al total de los años de
vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciación acelerada y la
depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los efectos de primera categoría.
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del Comité de Inversiones
Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo
hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales
contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 30".
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a) Vida Útil
La vida útil de un bien está directamente relacionada con la expectativa de durabilidad del bien o
la duración probable que éste pueda tener, considerando para ello el uso para el cual fue
fabricado o construido sin importar el origen del bien mismo.
Los plazos de vida útil están fijados en la Resolución Nº 43 del año 2002 y el contribuyente debe
ceñirse a ellos, sin perjuicio de que para fines no tributarios, se pueda modificar la vida útil de
tales bienes.
Una vez terminada la vida útil del bien, éstos deben quedar reflejados en la contabilidad a valor de
$ 1, el cual no quedará sometido a las normas de revalorización del artículo 41 de la LIR debiendo
permanecer en la contabilidad hasta su venta, castigo, retiro u otra causa.
b) Bienes susceptibles de depreciación.
La depreciación puede ser aplicada únicamente a los bienes físicos del activo inmovilizado, entre
los cuales pueden mencionarse los edificios, instalaciones, maquinarias, herramientas,
instrumental, vehículos, muebles y útiles, etc.
c) Bienes que no se deprecian.
– Los bienes intangibles, tales como derechos de marca, patentes industriales o de

invención, derechos de llave, valores o títulos de crédito, etc., como tampoco los bienes
físicos clasificados como activo realizable tal como mercaderías, materias primas,
productos elaborados o en proceso de elaboración, materiales, etc.
– Tampoco pueden ser objeto de depreciación los terrenos por no estar sujeto a desgaste,
agotamiento o destrucción durante su uso o empleo.
– Las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera.
– Los bienes físicos del activo inmovilizado que se encuentran incorporados a la empresa y
que no hayan entrado en funciones. Se debe tener presente que el monto de la
"depreciación tributaria" puede ser distinto al monto de la "depreciación contable", por lo
que la Ley no impone como obligación que se contabilice el mismo monto que se pretende
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usar como gasto tributario, bastando que para el cálculo de la R.L.I., se efectúe el ajuste
correspondiente.
d) Métodos de deducción de la depreciación como gasto :
Los únicos métodos aceptados por la ley para su deducción como gasto hasta el 30 de Septiembre
de 2014 eran:
d.1) Normal.
Esto es de acuerdo a los años de vida útil fijados por el Director Nacional o a petición del
Director Regional y opera sobre el valor neto del total del bien, una vez aplicada la
corrección monetaria del art. 41.
d.2) Acelerada.
Opera sólo para bienes adquiridos nuevos o internados cuya vida útil normal fijada por el
Servicio sea igual o superior a 3 años. En este método la vida útil se reduce a un tercio de
la normal aumentando la cuota anual de depreciación.
Requisitos
1. Que se trate de bienes nuevos o internados.
2. Que la vida útil fijada por la Dirección o Dirección Regional sea igual o superior a 3 años.
Autorización y oportunidad para aplicar depreciación acelerada.
Para optar a este régimen no se requiere ninguna formalidad o autorización previa del
Servicio, pudiendo el contribuyente optar por él en cualquier momento, ya sea desde el
primer año en que los bienes entraron en funciones o en una fecha posterior, habiendo ya
transcurrido un determinado número de años de vida útil de los bienes.
i.3) Abandono del régimen de depreciación acelerada.
El contribuyente en cualquier período puede abandonar el régimen de depreciación

acelerada al cual se encuentra acogido, respecto de uno o más bienes o de su totalidad,
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incorporándose en forma definitiva al régimen de depreciación normal por los años de

vida útil restante que le queden a los bienes.
Para los fines antes indicados se considerará que por cada año en que el bien estuvo
sometido al régimen acelerado, transcurrieron 3 años de vida útil real; es decir para
establecer la vida útil restante no se rebajará el número de ejercicios comerciales en que
operó el régimen especial, sino que el número de años computados aceleradamente para
la depreciación.
Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duración normal es de 20 años y la depreciación

acelerada operó en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al abandonar este régimen
especial le restan al bien 14 años de vida útil normal.
A contar del 1 de octubre de 2014 se incorporar dos métodos de

depreciación adicionales a la depreciación normal y acelerada ya existentes.
Los nuevos métodos de depreciación incorporados por la Ley Nº 20.780, de

2014, son:
➢ Depreciación “Instantánea” (Nuevo artículo 31 Nº 5 bis, inciso 1º de la

LIR):
Este nuevo método permite depreciar aquellos bienes del activo fijo
adquiridos a contar del 1 de octubre de 2014, ya sean nuevos o usados, en un
año. Esto, en la medida que los contribuyentes cumplan con la condición de
tener como promedio anual, en los últimos tres ejercicios comerciales
anteriores a la utilización del bien, ingresos del giro que no superen las
25.000 UF.
Si la existencia de la empresa es menor a tres años el cálculo se debe realizar

considerando la existencia efectiva de ésta y si no se tienen operaciones en
los años anteriores, para poder utilizar este método, el contribuyente debe
tener un capital efectivo que no supere 30.000 UF.
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➢ Depreciación “Súper acelerada” (Nuevo artículo 31 Nº 5 bis, inciso 2º

de la LIR):
Se pueden acoger a este método los contribuyentes cuyo promedio anual de

ingresos del giro de los últimos tres ejercicios anteriores a la utilización del
bien esté entre 25.000 y 100.000 UF. Si la existencia de la empresa es inferior
a tres ejercicios se considerará, para el cálculo del promedio de ingresos, la
existencia efectiva de ésta.
Este método consiste en rebajar la vida útil normal de los bienes del activo
fijo que sean nuevos o importados, adquiridos a contar del 1 de octubre de
2014, a su décima parte. Esto consiste en dividir la vida útil en diez,
despreciando los decimales. En todo caso se debe precisar que la vida útil así
resultante no podrá ser menor a un año.
ESQUEMA MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Depreciación Normal Años de Vida Útil según Resolución Ex. SII Nº 43, de 2002
A.F. en general
Depreciación Acelerada (Vida útil normal/ 3) Años de vida útil acelerada

A.F. nuevos o importados
Depreciación Instantánea Vida útil 1 año (12 meses)

A.F. adquiridos a contar 01.10.14 Condición: Promedio ingresos del giro =< 25.000 UF
Depreciación Súper Acelerada (Vida útil normal / 10) Años de vida útil súper acelerada
A.F. nuevos o importados Condición: Promedio ingresos del giro entre 25.000 y 100.000
adquiridos a contar del 01.10.14 UF
Ley 20.780, de 2014, en su artículo 3° Transitorio, numeral XII establece que, en los dos métodos
de depreciación vigentes a contar del 1 de octubre del 2014 para efectos de determinar el
promedio de ingresos anuales del giro, los ingresos de cada mes se expresarán en UF según el
valor de ésta en el último día del mes respectivo.
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En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° del artículo 31 de la LIR.
La aplicación de las depreciaciones acelerada, instantánea o súper-acelerada genera una

diferencia temporal entre la deducción en la Renta Líquida Imponible y lo considerado para
efectos del registro de utilidades, la cual debe ser controlada en el Registro DDAN, ya sea del
régimen Atribuido o Parcialmente Integrado, según lo indicado en la Circular 49 del año 2016. Esta
diferencia se produce ya que el beneficio de aplicación de estos regímenes, por disposición
expresa de la Ley, sólo consiste en la deducción como gasto de una mayor cuota de depreciación
para efectos del cálculo del impuesto de primera categoría, no siendo procedente su utilización
para disminuir la base afecta a impuestos finales
Ver el análisis del registro DDAN en el Capítulo 2 de este módulo.
e) No aplicación y suspensión de la depreciación.
– En el caso que se enajenen los bienes antes del cierre del ejercicio, no corresponde
efectuar depreciación ya que con la venta se recupera el costo de reposición de dichos
bienes del activo inmovilizado.
– En el caso de destrucción o enajenación de los bienes, la depreciación se suspende. Se

debe señalar que aquellos bienes destruidos o inutilizados por siniestros, destrucción,
robo o incendio se castigarán en el año en que se produce su inutilización.
– En caso que un bien haya quedado inservible por obsolescencia u otra causa que no sea su
destrucción, la depreciación no sólo no se suspende, sino que puede aumentarse al doble
la cuota anual correspondiente.
– En los casos de bienes corporales muebles adquiridos con un contrato de leasing quedarán
sujetos al régimen de depreciación una vez que el arrendatario haya optado por la
adquisición del mismo (opción de compra) pasando a incrementar su activo inmovilizado
como cualquier otro bien.
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f) Elementos para calcular la depreciación.
Éstos son:
– El valor neto total del bien respectivo, incluida la revalorización obligatoria del ejercicio.
– La vida útil o duración probable que corresponda al mismo bien, de conformidad con las
pautas generales establecidas por la Dirección Nacional.
Una vez que tenemos estos dos elementos, el monto de la cuota anual se calculará dividiendo el
valor sujeto a depreciación por el número de años de vida útil que le resten al bien en cada
oportunidad y así sucesivamente hasta agotar dicho valor en el lapso de su vida útil.
Cuando los bienes han sido usados sólo en parte del ejercicio, como generalmente ocurre en el
año de su adquisición, la depreciación anual se calculará en proporción al número de meses de
uso.
g) Valor sujeto a depreciación.
El valor neto total de los bienes, sobre el cual se aplicará la depreciación correspondiente,
dependerá del tipo de bien.
h) Depreciación de bienes que se adquieren usados.
Cuando se adquieran de bienes del activo inmovilizado usados o que se encuentren totalmente
depreciados pero que están en condiciones de seguir siendo explotados, el SII autoriza y considera
procedente fijarle una nueva vida útil para los fines del cálculo de la depreciación, la cual deberá
estimarse en forma prudencial, considerando el estado de conservación o duración en que se
encuentran a la fecha de adquisición o internación de los citados bienes.
Ahora bien, la normativa antes señalada no precisa quién debe fijar la vida útil a los referidos
bienes, estimándose que en tales casos, dicha vida útil puede ser asignada por el propio
contribuyente, teniendo en consideración los parámetros anteriormente indicados, y también la
vida útil que el SII con anterioridad haya fijado a bienes de similar naturaleza y características,
especialmente acreditándose la duración o estado de conservación de los citados bienes con un
informe técnico emitido por terceras personas, antecedentes que deberán estar a disposición de
las Unidades del SII para su verificación dentro de las facultades fiscalizadoras que éstas puedan
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ejercer. En el evento que tales contribuyentes no cuenten con los referidos antecedentes o no
estén en condiciones de fijar la vida útil a los mencionados bienes, necesariamente deberá
solicitarse un pronunciamiento al SII, adjuntando los antecedentes técnicos con que se cuenten o
aquellos que se puedan requerir.
En el caso de un bien usado importado o internado, que se encuentre específicamente

comprendido en la lista contenida en la Res. Ex. Nº 43, del 2002, se deberá acreditar los años de
vida útil cumplida en el exterior y determinar el saldo de ella a fin de someterse al régimen
nacional de depreciación.
Prestaciones laborales.
a) Norma general
El artículo 31 Nº 6 en su primer párrafo señala que los desembolsos que

realiza el empleador para el pago de las prestaciones laborales son gastos
necesarios para producir la renta:
"6º. Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de

servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda
cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones y gratificaciones
voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen
o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a
los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad,
cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los
empleados o a todos los trabajadores de la empresa.
Tanto la redacción de la norma como su ubicación permiten sostener que los honorarios no se
encuentran comprendidos en el artículo 31 Nº 6, siendo deducibles de acuerdo a las reglas
generales de todo gasto.
Esta norma regula expresamente las remuneraciones de servicios dependientes. Aunque el SII ha
querido comprender aquí los servicios independientes o sujetos a honorarios, existe
jurisprudencia de los Tribunales de Justicia que no han aceptado esta pretensión.
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Por su parte, en el Nº 6, del inciso tercero del artículo 31, se establece que se pueden deducir
especialmente los gastos que se enumeran, en cuanto guarden relación con el giro, a saber:
a) Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servicios

personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales,
b) Toda cantidad por concepto de gastos de representación.
c) Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a empleados y obreros, las

que se aceptarán como gastos cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean
repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el
ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter
general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Podemos observar que se establece que determinadas remuneraciones, dada la ausencia de

racionabilidad y la importancia del haber en la empresa u otras circunstancias que permitan al
trabajador influenciar en la fijación de aquéllas, independiente de que no se consideren gastos
necesarios para producir la renta, de todas maneras el beneficiario de ellas debe soportar la carga
tributaria que proceda. Es decir, se establece como medida antielusiva la doble tributación de
dichas partidas.
b) Norma antielusiva
Sin embargo, la calificación como gasto puede ser discutible cuando quien fija las remuneraciones,
y en particular su propia remuneración, tiene un poder suficiente en la empresa para influir en las
asignaciones, logrando un desembolso que podría ser excesivo en consideración al trabajo
realizado y/o no necesario para producir la renta.
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Ante esta situación, existe como norma antielusiva el inciso segundo del artículo 31 Nº 6 de la ley
de la renta, que señala:
"Tratándose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la

importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condición jurídica de ésta,
hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la fijación de sus
remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como gasto en la parte que, según el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio
de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos".
Respecto a esta norma la Corte de Apelaciones de Valdivia ha señalado que tienen poder o
influencia en sus beneficios, un gerente cuyo cónyuge tiene un 40% de las acciones, y el trabajador
que en conjunto con su cónyuge poseen el 45% de las acciones, lo que justifica la intervención del
SII de acuerdo al inciso 2º del artículo 31 Nº 6. Además, la Corte aceptó la posición fiscal que
rechazaba el reconocimiento como gastos de comisiones, gastos de representación y otros en la
empresa.
En la circular Nº 151, de 1976 se señalan las personas que pueden estar en la situación señalada
en la ley:
Los principales accionistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones.
Las personas que puedan influir en la fijación de sus remuneraciones, por sus relaciones de
parentesco, de índole económica u otra, con los principales accionistas o socios de la empresa.
Actualmente, estas limitaciones se deben aplicar a los propietarios de las Sociedades por Acciones,
creadas por la ley Nº 20.190 que, para efectos tributarios, tienen la calidad de sociedades
anónimas.
c) Servicios prestados en el extranjero
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptan como gastos, siempre que
se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Dirección Regional, por su monto y
naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
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En el caso de trabajadores con contrato de trabajo vigente en Chile, que son destinados a una
subsidiaria fuera del país, con el objeto de desarrollar proyectos de un futuro negocio, el gasto por
remuneración deberá ser acreditado con la anotación en el libro de remuneraciones y la emisión
de la liquidación de sueldo. Para el cumplimiento de la norma laboral, se debe efectuar un anexo
de contrato de trabajo en donde quede estipulado que cambia el lugar de la prestación de los
servicios.
d) Prestaciones en particular
El SII ha señalado el tratamiento de distintas prestaciones para que puedan considerarse gastos
por la empresa. Así:
d.1) Gratificaciones y participaciones
Circular Nº 88 de 25 de septiembre de 1979 "1. Para el caso de las gratificaciones y

participaciones voluntarias que una empresa acuerde pagar a sus trabajadores, es
importante señalar que obviamente deben entenderse aquellas que no nacen de una ley,
convenio, acta de avenimiento o contrato individual o colectivo, de tal modo que su origen
se encuentra en una actitud unilateral de la empresa, sin que medie por ello obligación
legal o contractual que la obligue al pago. 2. Respecto de esta materia el número 6 del
artículo 31 expresa claramente que las participaciones y gratificaciones voluntarias
gravitan como gasto en el ejercicio en que se paguen efectivamente o en el que se
contabilicen a favor de los trabajadores en forma nominada, esto es, individualizando a los
beneficiarios. Por otra parte, para la aceptación como gasto es necesario que éstas
cumplan con los demás requisitos que en el mismo número 6 se señalan, como ser que
ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios
pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u
otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos
los obreros de la empresa".
d.2) Sueldo patronal
Circular Nº 37 de 1º de agosto de 1990 "…permite a los contribuyentes de la Primera

Categoría rebajar como gasto necesario para producir la renta de la empresa la
remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en
comandita por acciones y la que se asigne al empresario individual, cuando efectiva y
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permanentemente trabajen en el negocio y siempre que respecto de ellas se estén

efectuando las cotizaciones previsionales obligatorias a que se refiere el artículo 92 del
D.L. 3.500, de 1980. De acuerdo a lo expresado, se colige que la suma máxima a descontar
por este concepto estará determinada por el monto imponible para efectos previsionales,
el que de acuerdo con el artículo 90 del D.L. Nº 3.500 tiene un límite de 60 unidades de
fomento".
NOTA: Para el ejercicio comercial 2018 el límite máximo imponible para el cálculo de las
cotizaciones previsionales será de 78,3 Unidades de Fomento, siendo por tanto esa
cantidad el límite máximo de sueldo patronal para este ejercicio comercial.
d.3) Seguro de cesantía
Circular Nº 59 de 4 de septiembre de 2001: "…las cotizaciones previsionales que efectúen

de su cargo los empleadores en virtud del artículo 5º de la ley Nº 19.728, para el
financiamiento del seguro de desempleo, al igual que la indemnización que deban pagar
en virtud del artículo 13 de la citada ley, constituirán un gasto necesario para producir la
renta en el caso de empresas afectas al impuesto de Primera Categoría, que determinen la
base de dicho tributo sobre la renta efectiva calculada ésta mediante una contabilidad
completa y balance general, siempre y cuando, además, se dé cumplimiento a los
requisitos y condiciones de tipo general que exige el inciso primero del artículo 31 de la ley
del ramo, para los fines de calificar a los desembolsos de necesarios para producir la renta.
En consecuencia, al cumplirse con lo anteriormente expuesto, las sumas pagadas o
adeudadas por los conceptos referidos podrán deducirse de la renta bruta para
determinar la renta líquida o la base imponible sobre la cual se determinará el impuesto
de Primera Categoría que afecta a la empresa empleadora"
Becas.
Estos gastos fueron establecidos por la ley Nº 19.721 de 05.05.2001 que intercaló el Nº 6 bis, cuyo
texto actual señala:
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"6º bis. Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa,
siempre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio hasta la
cantidad equivalente a una y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a
una beca para estudiar en un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o
convenio colectivo de trabajo, caso en el cual este límite será de hasta un monto equivalente a
cinco y media unidades tributarias anuales".
Se trata de una rebaja que más bien es un beneficio en favor de los hijos del trabajador y,
claramente, un gasto no necesario para producir la renta, pero que por razones sociales o políticas
se ha incorporado en esta disposición.
a) Requisitos
De acuerdo a lo que señala la Circular Nº 40 de 22.06.2001 (que complementa la circular Nº 41, de

1999), las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores, se
aceptarán como un gasto necesario para producir la renta, siempre y cuando los requisitos para
acceder a ellas lleven implícito el concepto de la universalidad, entendiéndose por éste, según la
propia norma legal que se analiza, que sean concedidas en relación a las cargas de familia de los
trabajadores u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de
la empresa, cualquiera que sea el tipo de establecimiento educacional donde los hijos de los
trabajadores cursen sus estudios. Lo anterior es sin perjuicio de los demás requisitos que deben
cumplirse, en virtud de lo dispuesto en el inciso primero del artículo 31 de la ley del ramo.
Este es el mismo criterio que, como vimos, se utiliza para aceptar como gastos ciertos beneficios
que se otorgan a los trabajadores (Ver remuneraciones). Se ha entendido que dichas cantidades se
otorgan bajo el criterio de universalidad, por ejemplo, considerando la antigüedad o los años de
servicio prestados a la empresa, el número de cargas de familia que tenga el trabajador,
remuneración o cargo o función que desempeñe el trabajador en la compañía o cualquier otros
parámetros de medición que permitan otorgar el beneficio en forma general a todos los
trabajadores de la empresa. Así, los contratos o convenios colectivos se consideran un
"antecedente importante" para considerar cumplido este criterio, y sin esto, habrá que acreditar
el cumplimiento de los requisitos legales.
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Por ejemplo, el pago de un MBA a un ejecutivo no constituye un gasto para la empresa, ya que no
se considera indispensable para el desarrollo de la actividad y generación de la renta. Este pago
cede en su beneficio personal y deberá afectarse con el Impuesto Único a los trabajadores.
b) Límites
El monto por cada hijo no podrá ser superior en cada ejercicio comercial de la cantidad máxima
anual equivalente a una y media (1 1/2) UTA, vigente en el mes de diciembre de cada año o a la
fecha de cierre del ejercicio cuando se trate de empresas que ponen término de giro a sus
actividades.
Por su parte, cuando las becas sean otorgadas a los hijos de los trabajadores que estudien en un
establecimiento de educación superior, el límite máximo anual será por cada hijo hasta un monto
equivalente a cinco y media (5 1/2) UTA vigente a la misma fecha indicada en el párrafo anterior,
además de constar en un contrato o convenio colectivo.
Para la aplicación de los límites antes indicados, se entiende por establecimientos de educación
superior, las Universidades e Institutos Profesionales Estatales, las Universidades e Institutos
Profesionales Privados reconocidos éstos últimos por el Estado, los Centros de Formación Técnica
y las Academias o Escuelas de Estudios Superiores dependientes de las Fuerzas Armadas y de
Orden, según lo dispuesto por el artículo 29 de la Ley Nº 18.962, D.O. 10.03.90, Orgánica
Constitucional de Enseñanza.
En caso de no cumplir con las normas señaladas, dichos gastos serán rechazados por el SII, de
acuerdo a las reglas generales.
c) Pagador de la beca
Un aspecto interesante sobre este tema es que el SII no ha limitado la deducción de las becas
como gastos, a pesar de que finalmente otro sujeto las pague al beneficiario.
Así lo ha señalado en oficio Nº 2928, de 12.06.2003, estableciendo que el artículo 31 Nº 6 bis "…no
distingue si es la empresa la que directamente paga la beca, o si se otorga a través de una Caja de
Compensación. De ello se infiere que en ambos casos constituye un gasto necesario para producir
la renta, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en el mismo
artículo.
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Lo anterior resulta lógico pues, en ambas situaciones la disposición patrimonial que la empresa
efectúa tiene una misma finalidad, cual es el otorgamiento de ese beneficio para sus trabajadores,
y además una misma causa, constituida por la relación contractual de carácter laboral" Asimismo,
se aplican los mismos límites legales para considerar el exceso como gasto rechazado.
El Servicio señaló que los fondos o aportes que las empresas proporcionen a las Cajas de
Compensación para el financiamiento de los beneficios que éstas otorguen a los trabajadores
afiliados, en la medida que se cumplan los requisitos y condiciones indicados en el número
precedente, constituirán un gasto necesario para producir la renta (oficio Nº 2.929, de
12.06.2003). Resulta improcedente sostener que los aportes a las Cajas de Compensación, son
tributariamente un gasto necesario para la empresa cualquiera sea su monto, pues tratándose de
las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, sea que se
otorguen directamente por ésta o a través del régimen de prestaciones complementarias de las
Cajas de Compensación, para su aceptación como gasto necesario para producir la renta, deben
cumplirse los requisitos y condiciones específicos establecidos en el número 6º bis del artículo 31,
incluido, desde luego, el límite del monto de la beca por cada hijo que en dicha disposición legal se
determina.
Además concluye señalando que la empresa que suscribe el convenio, debe establecer los
mecanismos pertinentes para que las Cajas de Compensación le informen sobre las cantidades
percibidas por sus trabajadores que, según lo expresado anteriormente, no se consideran becas de
estudio para los efectos tributarios.
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Donaciones.
"7º. Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción
básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o
fiscales, sólo en cuanto no excedan del 2.0% de la renta líquida imponible de la empresa o del
1,6% del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio.
Esta disposición no será aplicada a las empresas afectas a la ley Nº 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan a los
Cuerpos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento
y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a los Comités Habitacionales
Comunales.
Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la insinuación y
estarán exentas de toda clase de impuestos".
Los contribuyentes de primera categoría que efectúen donaciones amparadas en alguna ley que
conceda beneficios tributarios, como crédito contra el impuesto o gasto deducible de la RLI deben
determinar un límite global y absoluto por el conjunto de donaciones que realicen durante el año,
ascendente a un 5% de la RLI. Este límite se aplica sea, que el beneficio consista en un crédito en
contra del Impuesto de Primera Categoría, o bien, pueda deducirse como gasto la donación,
sustituyendo en principio a todos los límites particulares que establecen las leyes que regulan las
donaciones vigentes.
Una vez que el contribuyente ha determinado el límite y en evento que el monto total de las
donaciones efectuadas quede comprendido dentro de éste, podrá rebajar la cantidad
efectivamente donada, en la forma que determine la ley específica, que regule cada una de las
donaciones efectuadas, aplicando para tal efecto las instrucciones que ha dictado el SII y que a
continuación se detallan.
Las donaciones que conceden beneficios tributarios, deben estar establecidas por ley. En el evento
que no se cumpla con esta condición, la empresa (donante) está generando una pérdida en un
activo de la empresa (circulante) que la Ley de la Renta no acepta como gasto tributario, pues no
es "necesario" conforme al artículo 31.
Página 137
3.4. AJUSTES POR CORRECCIÓN MONETARIA.
El artículo 32 Nºs. 1 y 2 se señalan que la renta líquida se deberá ajustar conforme a las normas de
corrección monetaria que establece el artículo 41 de la ley de impuesto a la renta.
3.5. AGREGADOS Y DEDUCCIONES A LA RENTA LÍQUIDA.
Conforme lo dispone el artículo 33, a la renta líquida se le realizan los siguientes ajustes:
Las deducciones que la ley no acepta, y que deben agregarse a la renta líquida, y
Los agregados que la ley no acepta y que se deben deducir porque no están contemplados en el
concepto de renta o porque se encuentran exentos de impuestos.
En la tributación del propietario, los gastos que constituyan un desembolso efectivo o retiro de
especie tomarán la denominación de "gastos rechazados", también denominados por el SII "retiros
presuntos" o por la doctrina "retiros indirectos", aplicándose las normas del artículo 21.
Agregados a la renta líquida

Cuando estén contabilizadas con cargo a resultado, esto es, disminuyendo la renta líquida,
deberán ser agregadas las siguientes partidas:
• Las remuneraciones pagadas al cónyuge y a los hijos;
• Los retiros particulares efectuados por el contribuyente;
• Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo fijo.
• Erogaciones imputables a ingresos no rentas o rentas exentas;
• Beneficios otorgados a relacionados.
• Las cantidades que no cumplan las normas legales pertinentes.
A continuación analizaremos cada una de estas disposiciones:
a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge e hijos.
Analizaremos las nociones de "remuneraciones" y "contribuyente".
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Dentro de la legislación tributaria no existe un concepto de remuneración, por tanto, por mandato
expreso del artículo 2º del Código Tributario, nos remitiremos al derecho laboral que la define
como:
Remuneración: "…las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especie avaluables en

dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo." (Art. 41
Código del Trabajo).
El término contribuyente está referido al empresario unipersonal, ampliándose a los socios de las
sociedades de personas, con exclusión de las sociedades anónimas.
El SII interpreta que el vocablo "remuneraciones" debe entenderse en el sentido amplio y natural
que le corresponde al léxico, comprendiendo no sólo a los sueldos o salarios que se puedan pagar
al cónyuge por su calidad de empleado de la empresa, sino que también cualquiera otra
retribución originada por la prestación de servicios profesionales o de otra índole, esto es,
honorarios, comisiones, primas, fletes, etc., lo que ha generado una discusión entre el SII y los
contribuyentes.
Vemos que la interpretación administrativa que hace el SII es en un sentido amplio y no considera
el sentido legal del término "remuneración" dado por el legislador laboral, contraponiéndose a lo
expresado por el artículo 20 del Código Civil, que señala que cuando el legislador defina
expresamente las palabras para ciertas materias se les darán a éstas su significado legal por sobre
su sentido natural y obvio.
La Corte Suprema expresó "que las remuneraciones que no se aceptan como rebajas de la renta
líquida en el art. 33, son aquéllas pagadas a los cónyuges cuando éstos se desempeñan bajo
dependencia del marido contribuyente" debiendo aceptar como gasto el proveniente del pago de
honorarios al cónyuge que ejerce su actividad en forma independiente.
Esto viene a confirmar que las remuneraciones a que se refiere el artículo 33 Nº 1 letra b) se
entienden generadas en una relación laboral bajo vínculo de dependencia y, por lo tanto, no
comprenden las relaciones independientes por honorarios.
Estas remuneraciones, si bien constituyen un gasto rechazado en la determinación del Impuesto

de Primera Categoría que afecta a la sociedad que incurrió en tales desembolsos (pagadora de la
renta), se deben desagregar a nivel de RLI para así gravarlas únicamente por el socio casado con la
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persona que percibe la remuneración, para los efectos de afectarse con el Impuesto Global
Complementario o Adicional más su adicional del 10%, según lo dispone el artículo 21 de la LIR
recientemente modificado por la Ley N° 20.630, sobre Reforma Tributaria. Todo lo anterior, sin
perjuicio de la tributación del impuesto único a las rentas del trabajo, que afectará al cónyuge del
socio, por las remuneraciones recibidas de la respectiva sociedad. Como podemos advertir una
misma renta queda sujeta a una doble imposición. Esta posición nos resulta contradictoria y
sostenemos que la renta debiera tributar en una sola ocasión, pero entendemos que al interior del
SII coexisten las dos posiciones interpretativas.
Así también lo advierte la Corte Suprema en que acepta como gasto el pago de honorarios al
cónyuge que ejerce su actividad en forma independiente "ya que de no ser así y declarando ambos
cónyuges en forma independiente sus ingresos, se producía una doble tributación".
Para el empresario individual y para las sociedades de personas las remuneraciones que se paguen
al cónyuge y al hijo soltero menor de 18 años, se transforman en un gasto rechazado por mandato
expreso de la ley.
En el caso de las S.A, estas remuneraciones se podrán aceptar como gasto en la medida que
cumplan con los requisitos legales.
Respecto del régimen patrimonial en que se encuentran casados los cónyuges el SII ha dicho que
la norma no hace distingo, debiendo aplicarse a cualquier remuneración pagada con
independencia del régimen patrimonial en que se encuentren casados.
En todo caso si las remuneraciones son asignadas al cónyuge de uno de los socios que al mismo
tiempo tiene la calidad de "socio" de la empresa, se aplica el beneficio del sueldo patronal (31 Nº
6) aceptándose la remuneración de acuerdo a las reglas generales.
En resumen, las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o de los socios, se

afectaran únicamente con el impuesto personal correspondiente, recargado en un 10% del gasto
rechazado, en virtud del artículo 21 incorporado por la ley 20.630.
b) Los retiros particulares efectuados por el contribuyente.
El concepto de retiro comprende aquellos efectuados en dinero y especie, como también aquellos
a los que la ley les ha dado el carácter en forma expresa, con exclusión de las cantidades que se
paguen o asignen en calidad de sueldo empresarial.
Página 140
El rechazo del gasto resulta lógico, ya que no constituyen gastos necesarios de la empresa, sino
que la retribución por la inversión que el contribuyente hace de los ingresos producidos por ésta,
para sus necesidades particulares.
Estos retiros deben declararse como afectos al impuesto final del propietario (global
complementario o adicional) de conformidad a las normas establecidas por el artículo 14 de la ley
del ramo.
c) Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo inmovilizado.
El SII ha hecho suya la definición de bienes físicos del activo inmovilizado empleado en la
contabilidad, entendiendo que son aquellos que han sido adquiridos o construidos con el ánimo
de usarlos en la producción de bienes o la prestación de servicios, según sea el giro del
contribuyente, sin el propósito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulación y sin que se
consuman en el desarrollo del giro. Estos conceptos no implican que el bien esté siendo
efectivamente utilizado en la empresa, sino que basta que hubiese existido el ánimo de destinarlos
al uso de la empresa al momento de comprarlos o adquirirlos.
A su vez, el concepto de "mejoras útiles" se define como aquellos desembolsos necesarios y

considerables, que tienen por objeto acondicionar o remodelar el bien, dejándolo en mejores
condiciones de funcionamiento, agregándole un valor importante al mismo que le aumenta su
duración y productividad. Estos desembolsos se califican como una inversión capitalizable, por lo
que deben considerarse como Activo Fijo o Inmovilizado, adicionándose al valor del Activo
Inmovilizado de que se trate, y su monto, en su conjunto, someterse a las disposiciones de
revalorización y depreciación contenidas en la Ley de la Renta.
c.1) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado
La amortización de los desembolsos en la adquisición de activos fijos se rige por las

normas contenidas en el número 5 del artículo 31 que, como se ha visto, autoriza la
deducción de una cuota anual por concepto de depreciación de tales bienes.
El SII considera que los desembolsos derivados de la construcción en bienes raíces ajenos,
de acuerdo a los contratos respectivos, son gastos diferidos y no bienes del activo
inmovilizado, pues en definitiva ingresan al patrimonio del propietario y no del
contribuyente que incurre en el gasto.
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En cuanto los desembolsos en que incurra el arrendatario por la realización de

construcciones en el bien raíz arrendado, el SII ha resuelto que el principio de correlación
entre ingresos y gastos exige que tales gastos se amorticen en el período de duración del
contrato celebrado entre las partes. El saldo no amortizado adoptará la calidad de un
gasto diferido, el cual al término de cada ejercicio deberá someterse a las normas de
actualización dispuesta por el Nº 7 del artículo 41 de la Ley de la Renta.
Tal es el criterio aplicado a los gastos efectuados por empresas arrendatarias en la

construcción de un establecimiento comercial (oficio Nº 3.844 de 2004) y de una vía férrea
(oficio Nº 683 de 9.04.2009) en los bienes raíces arrendados.
c.1.1) Compra y venta de bienes que no producen renta
En el caso que se adquiriese un automóvil, Station Wagons o similar, no

corresponde considerar ese desembolso como retiro ni como gasto ya que éste
constituye un activo para la empresa, y en el evento que haya sido contabilizado
como gasto deberá reponerse a la renta líquida ya que dicho desembolso
corresponde al costo del activo. No obstante, estos bienes deben ser depreciados
para reflejar contablemente la pérdida de valor producida por su uso y desgaste
pero, tributariamente, el monto de esta depreciación deberá ser agregado a la
renta líquida imponible.
En caso de venta, el criterio del SII ha sido confirmado por tribunales al señalar
que todos los gastos relacionados con la compra de automóviles constituyen
gastos rechazados, como así también la pérdida tributaria que se derive de la
venta del mencionado automóvil.
c.2) Las sumas pagadas por mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes
Como señalamos anteriormente las mejoras comprenden los desembolsos por bienes o
especies que se adicionan, agregan o incorporan en forma permanente a bienes físicos del
activo inmovilizado, aumentando su valor. En el caso de bienes raíces tienen dicho
carácter, entre otros, la instalación de muros o paredes divisorias para separar ambientes,
los cambios de pavimentos, la instalación de nuevas cañerías o ductos, etc.
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Estas mejoras deben "activarse", vale decir, deben imputarse al costo de los bienes
respectivos para todos los efectos tributarios: depreciación, corrección monetaria, etc.
En cuanto a las mejoras que efectúe el arrendatario en un bien raíz con construcciones
recibido en leasing, son aplicables en la especie las instrucciones impartidas por este
Servicio mediante la circular Nº 53 de 1978.
c.3) Los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes del activo inmovilizado.
Se trata de desembolsos que no benefician al propietario y que la ley ha preferido

precisar, entre éstos podemos señalar el IVA que grava la adquisición del bien cuando éste
no constituye crédito fiscal, los intereses y diferencias de cambio hasta la fecha de
funcionamiento del bien.
Un alcance merecen los intereses pagados o adeudados antes de que el bien entre en
funcionamiento. El SII ha señalado que sin perjuicio del criterio contenido en el
Suplemento 6(12)93, de 18.8.66 que indicaba que los intereses debían imputarse al costo
de los bienes mientras ellos no comenzaban a utilizarse, el contribuyente podrá optar por
imputarlos al costo de adquisición o construcción del activo, o bien, deducirlos como
gastos en el ejercicio que se adeuden o se paguen, pero una vez ejercida la opción no se
puede revocar, interpretación emitida a propósito de un gran proyecto de celulosa
construido en el país.
En el caso de diferencias de cambio y los reajustes pagados o adeudados por compra de

bienes que hayan sido adquiridos con créditos en moneda extranjera o reajustables, no se
consideran dentro del valor de adquisición sino que se cargan a los resultados del balance,
disminuyendo por lo tanto la renta líquida del ejercicio. (Art. 41 Nº 2 inciso segundo)
Cuando se adquieran bienes en el extranjero tendrán el carácter de desembolsos

imputables al activo las cantidades pagadas o adeudadas, por:
i. Gastos de desembarque, bodegaje y desaduanamiento;

ii. Derechos de internación;
iii. Fletes y seguros dentro del país;
iv. Intereses devengados hasta antes de que el bien entre en funciones.
Los términos utilizados por la ley, pueden definirse como sigue:
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• Desaduanamiento: Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para

exportar, importar o para colocar las mercancías bajo otro régimen aduanero.
• Derechos de internación: gravámenes arancelarios y derechos de aduana que deben

pagar las mercancías de procedencia extranjera para poder ingresar al país.
• Flete: remuneración que se paga al transportista o transportador en un contrato de

transporte de mercadería por tierra, mar o aire, calificación jurídica que resulta
plenamente aplicable a las operaciones arriba descritas. (Art. 2013 del Código Civil)
Según el SII, "De acuerdo a lo consultado y de conformidad al artículo 2013 del Código Civil
el término "flete" utilizado por el Nº 2 del artículo 59 de la Ley de Impuesto a la Renta
corresponde sea entendido como el precio convenido por transportar o hacer transportar
una cosa de un paraje a otro".
Agrega el SII, que "también se considerarán parte del flete…, aquellos pagos por servicios
prestados en el extranjero que relacionados directa y necesariamente con la debida
entrega de las especies cuyo transporte fue encomendado, que correspondan a las
obligaciones de los transportistas en general, como ocurre por ejemplo, con la carga,
custodia durante el viaje y entrega de la mercadería, entre otros". (Oficio Nº 1.318, de
23.04.2009)
El seguro es "un contrato bilateral, condicional y aleatorio por el cual una persona natural
o jurídica toma sobre sí por un determinado tiempo todos o alguno de los riesgos de
pérdida o deterioro que corren ciertos objetos pertenecientes a otra persona,
obligándose, mediante una retribución convenida, a indemnizarle la pérdida o cualquier
otro daño estimable que sufran los objetos asegurados". (Art. 512. C.Com)
d) Erogaciones imputables a ingresos no rentas o rentas exentas.
La imputación a la renta es el vínculo que podemos predicar de un gasto y su ingreso.
El fundamento para vincular determinados gastos con ingresos no renta, es que estos ingresos no
forman parte de la renta líquida imponible de primera categoría y, por tanto, resulta
simétricamente consistente que los costos, beneficios y gastos relacionados con este tipo de
rentas se deban rebajar exclusivamente de los beneficios que originen.
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También en esta situación, el SII ha situado los gastos vinculados al Impuesto de Primera Categoría
en carácter de único, cuando existía, regulado en el artículo 17 Nº 8 de la LIR vigente hasta el
31.12.2016. Como vimos, el SII sostiene contra texto legal expreso, que el impuesto respectivo era
distinto del general de Primera Categoría, y por lo tanto su base imponible debía calcularse en
forma separada e independiente. Esta posición ha sido controvertida en Tribunales, siendo
desechada la posición fiscal.
La interpretación del SII es tanto más criticable en este punto, pues los únicos gastos que la ley
exige agregar son los vinculados a ingresos no renta o rentas exentas. Los gastos provenientes de
operaciones sometidas a Impuesto Único de Primera Categoría no tenían ni uno ni otro carácter,
por lo que no procede asimilarlos o incluirlos en esta clase de erogaciones, contra de texto
expreso.
En cambio, el SII se ha pronunciado correctamente a propósito de ingresos sometidos al artículo

18 Ter (derogado) (hoy en día artículo 107 por ejemplo), de la Ley de la Renta, estableciendo que
las pérdidas deben rebajarse directamente de las rentas o utilidades obtenidas del mismo tipo de
operaciones (sin afectar a las rentas gravadas con los impuestos generales de la ley del ramo),
registrándose ambas partidas en el Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) u hoy en día el
registro REX que indica el artículo 14 de la LIR. (Oficio Nº 2.838 de 28.06.2001 y oficio 3.926 de
19.08.2004).
Finalmente, en relación a la remisión de deudas correspondientes a capital, reajustes e intereses

de contribuyentes declarados en quiebra, no constituye renta para el deudor y cuando se
produzca la remisión legal, procede rebajar del ingreso no renta los costos, gastos y desembolsos
que sean imputables a este tipo de ingreso (Oficio Nº 3.066 de 28.08.2002). Esta interpretación
representó un cambio sustantivo en la forma en que se aprovechaban las pérdidas tributarias de
empresas en quiebra, porque conforme la interpretación realizada por el SII, la pérdida tributaria
no era utilizable contra los ingresos de Primera Categoría.
Sobre este punto, se puede consultar la circular 68, de 2010, emitida por el Servicio de Impuestos
Internos al respecto.
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e) Beneficios otorgados a relacionados.
El objeto de esta norma es impedir que se excluya de tributación una parte de la renta de la
empresa, estableciendo beneficios especiales o gratuitos a personas que ejercen cierto control o
poseen influencia en la empresa.
La concesión de estos beneficios envuelve siempre un retiro o distribución de utilidades por parte
de los propietarios de la empresa.
e.1) Beneficiarios
Dentro de los beneficiarios tenemos:
i. Personas que por circunstancias personales o por su importancia en la empresa (sin hacer
distingo de la naturaleza jurídica) influencian la fijación de sus remuneraciones,
ii. Los accionistas de sociedad anónima cerrada, acogida o no a las normas de las sociedades
anónimas abiertas;
iii. Los accionistas de sociedades anónimas abiertas, dueños del 10% o más de las acciones;
iv. Los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, incluyendo los socios
gestores y accionistas de las sociedades en comandita por acciones; y
v. Terceros que posean vínculos familiares, económicos o de otra índole con los principales
accionistas o socios de las sociedades de personas a través de los cuales pudieran influir
en la fijación del monto de sus remuneraciones.
vi. En general, las personas que tengan interés en la sociedad o empresa.
El término interés utilizado en esta norma debe entenderse "como toda relación directa o
indirecta que una persona pueda tener con una sociedad o empresa y que denote un interés o
una vinculación, patrimonial, económica o comercial o de otra índole". Para el SII, el término
es amplio y ocurre cuando existe una vinculación patrimonial o un interés económico entre el
cedente y el adquirente, ya sea en forma directa o indirecta, es decir, cuando la persona que
enajena es socio o accionista bajo las condiciones que indican dichas normas de la sociedad
adquirente, o cuando la persona enajenante se encuentra vinculada patrimonialmente o tiene
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un interés económico con la sociedad adquirente, en los términos ya indicados, a través de

otra u otras personas jurídicas.
Este término ya había sido empleado por el legislador al referirse a las enajenaciones de
ciertos bienes y derechos que los socios o accionistas efectúen a la empresa o sociedad de la
cual son socios, accionistas o simplemente tengan interés, a objeto de afectarlas con una
tributación especial. (Arts. 17 Nº 8 y 41 inciso penúltimo), pero aquí curiosamente, el Servicio
ha interpretado el término restringiéndolo a un vínculo económico y en ningún caso, familiar o
de otra índole.
e.2) Beneficios
Los beneficios que la ley indica son:
i. Uso o goce de bienes no necesario para producir la renta a título gratuito o a un valor inferior
al costo
En este punto la ley habla de uso o goce no necesario, y al no existir definición legal de
"necesariedad" debe entenderse como la vinculación potencial entre el gasto y los ingresos
imponibles de la empresa.
Lo determinante al momento de rechazar este tipo de gastos es que la utilización del bien no
se vincule potencialmente con la producción de la renta de la empresa, puesto que para
generarla no se considera necesario que el bien ceda principalmente en provecho particular
del socio o un tercero.
Ejemplo de este beneficio es el uso de un vehículo de sociedad por parte del socio durante sus
vacaciones.
ii. Exceso de intereses pagados por préstamos o valores entregados a cualquier título a las
personas mencionadas.
iii. Arriendos pagados o percibidos que se estimen desproporcionados.
Se consideran bienes de características y ubicación similares en la localidad respectiva,

considerando para tales efectos todas las circunstancias que se tuvieron en cuenta para que se
realizara la operación.
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Un caso analizado por los Tribunales en que se confirmó la posición fiscal, decía relación con
gastos desproporcionados con los ingresos de la compañía, en que la Dirección Regional
Valparaíso del SII, negó el aprovechamiento del gasto por arriendo pagado por una camioneta
porque "efectuado un estudio o relación de la supuesta necesidad e imprescindencia del uso
total de un 100% de una camioneta arrendada (y del gasto consecuente) para la generación de
ingresos, dado que la mayoría de éstos provienen de atención en consultorios municipales
estables y los obtenidos por atenciones particulares alcanzan solamente a $ 2.842.534, se
denota una marcada desproporción del gasto anual por arriendo del vehículo respecto de
estos ingresos declarados porque "resulta para este Tribunal poco factible la afirmación del
recurrente en cuanto que para sus trámites o uso particular cuenta con el vehículo de su hijo,
dado que según antecedentes obtenidos del Banco Computacional de antecedentes de los
contribuyentes, se trata de un profesional ingeniero de libre elección, con varios años de
profesión, con ingresos propios y obligaciones de su profesión que también requieren del uso
de un vehículo para trasladarse, con difícil disposición para uso de terceros".(el paréntesis es
nuestro).
iv. Pérdida por acciones suscritas a precios especiales.
Sobre este tema el SII ha señalado que en el evento que la suscripción de acciones se realice a
un precio menor que su valor nominal, por personas que en general tengan interés en la
sociedad de que se trata, como puede ser el caso de quienes se encuentran vinculadas por
parentesco con los actuales accionistas, y que la sociedad contablemente registre una pérdida
por dicho concepto, ésta deberá agregarse a la renta líquida imponible del impuesto de
primera categoría, en los términos dispuestos por el artículo 33º, Nº 1, letra f), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Recordemos que por mandato del artículo 26 de la ley Nº 18.046 de sociedades anónimas, el
menor valor obtenido en la colocación de acciones de la misma sociedad, bajo el valor
nominal, será considerado una pérdida en los resultados sociales.
v. El castigo que representa la condonación total o parcial de deudas.
vi. En general, todo otro beneficio de índole similar.
La norma hace una enunciación no taxativa de los beneficios al precaver la existencia de otros
de naturaleza similar.
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Sobre este punto, es aplicable lo señalado anteriormente, respecto al tratamiento tributario

que tendrán los gastos rechazados a contar del 1 de enero de 2013 (Ley 20.630).
f) Deducciones no autorizadas por el artículo 31 o que se rebajen en exceso de los márgenes

permitidos.
Cuando no se cumplan con los requisitos enunciados en la norma, estaremos en ausencia del
vínculo de "necesariedad" que exige la Ley para la Renta y los gastos, siendo en estos casos el
gasto rechazado la figura supletoria que viene a cubrir esta situación.
Sobre este punto, también es válido lo señalado respecto al artículo 21 de la Ley de la Renta.
Deducciones a la renta líquida
Se encuentran establecidas en el artículo 33 N° 2 de la LIR y si bien este artículo no sufrió grandes

modificaciones en el fondo de la norma, si tuvo una modificación de forma respecto de los gastos
rechazados del artículo 21 inciso i) e inciso iii) de la LIR producto de la publicación en el D.O. del
29.09.2014 de la Ley Nº 20.780, sobre Reforma Tributaria. Esta modificación, establecida en la
letra c) número 2 del artículo 33 de LIR, indica que estos gastos rechazados pasan a ser
directamente “deducciones”, ya que antes de esta modificación eran “desagregados” establecidos
en el artículo 21 vigente hasta el 31 de diciembre del 2016. Ahora se mencionaran algunas
incidencias de este artículo:
La razón es evitar que una misma renta pague impuesto de primera

categoría dos veces, debiendo rebajarse únicamente los dividendos
percibidos de S.A chilenas, de sociedades por acciones y en comandita
por acciones, esto para el Régimen Parcialmente Integrado. No
a) Dividendos obstante, para el régimen Atribuido, luego de realizar esta deducción,
percibidos se debe agregar o reponer a la RLI el dividendo incrementado para que
tribute nuevamente con IDPC y sea atribuido. Sin perjuicio del crédito
asociado a ese dividendo se ocupe contra el IDPC determinado.
Los dividendos de sociedades extranjeras si están afectos al Impuesto
de Primera Categoría.
b) Utilidades sociales Por la misma razón antes expuesta, se deducirán las utilidades que el
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percibidas o contribuyente perciba o devengue en calidad de socio de sociedades

devengadas por el de personas, incluyendo las que provengan de sociedades en
contribuyente comandita por acciones a las que pertenezca en calidad de socio
gestor, esto para el Régimen Parcialmente Integrado. No obstante,
para el régimen Atribuido, luego de realizar esta deducción, se debe
agregar o reponer a la RLI el Retiro incrementado para que tribute
nuevamente con IDPC y sea atribuido. Sin perjuicio del crédito
asociado a ese retiro se ocupe contra el IDPC determinado.
En esta situación se encontraban hasta el 31.12.2015:

– Las rentas de bienes raíces no agrícolas explotados por su propietario
o usufructuario (NO S.A), siempre que su monto efectivo no excediera
c) Rentas exentas del 11% del avalúo fiscal del respectivo inmueble.
A contar del 01 de enero del 2016 la exención aplica sobre la renta
efectiva de los bienes raíces no agrícolas, obtenida exclusivamente por
personas naturales y esto es independiente de su monto efectivo.
Aunque el artículo 33 no lo dice expresamente, corresponde también

deducir de la renta líquida las rentas provenientes de aquellas
actividades respecto de las cuales el contribuyente tribute en base a
d) Rentas Presuntas algún régimen de renta presuntiva, como es el caso por ejemplo:
– De la explotación de vehículos motorizados destinados al transporte
terrestre de pasajeros, realizada al amparo de lo dispuesto en el
artículo 34 de la LIR.
e) Reajustabilidad de La Ley no establece en este caso reajuste alguno por lo que estas
las deducciones rentas deben rebajarse de la renta líquida, por su monto histórico.
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Incorporación del nuevo N° 5 del Articulo 33
"5º. No obstante lo dispuesto en la letra a) del número 2º.- de este artículo, y en el número 1º.-
del artículo 39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14 deberán
incorporar como parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades a que se refiere la
letra c) del número 2.- de la letra A) del mismo artículo. Para dicha incorporación deberán
previamente incrementarlas en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54
y en los artículos 58 número 2) y 62. En contra del impuesto de primera categoría que deban
pagar sobre las rentas o cantidades indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto
de primera categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando corresponda aplicar el
crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra B) del artículo 14,
deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso de determinarse una pérdida
tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del artículo 31.
La Ley N° 20.780 incorporó un N° 5 nuevo al artículo 33 de la LIR. El objeto de esta modificación

fue establecer la forma en que los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas según
contabilidad completa (En el Régimen de Renta atribuida o 14 letra A) deberán atribuir las rentas o
cantidades afectas al IGC o IA que perciban a título de retiros o dividendos desde otras empresas.
Para tal efecto, la referida norma considera que dichas sumas deben ser incorporadas como parte
de la RLI de la empresa, incrementadas previamente en la forma señalada en el inciso final del N°
1, del artículo 54 de la LIR y en los artículos 58 número 2) y 62 todos de la LIR, en una suma
equivalente al monto del crédito por IDPC que les corresponda, en concordancia con lo dispuesto
en la letra c), del N° 2, de la letra A), del artículo 14 de la LIR, para gravarse con el IDPC y
posteriormente ser atribuidas como parte de la RLI determinada. En contra del IDPC determinado
sobre los retiros o dividendos incrementados referidos, se podrá deducir el crédito por IDPC a que
tengan derecho dichas cantidades en conformidad a lo dispuesto en el párrafo 1°, del N° 3, del
artículo 56 y los párrafos 1° y 2°, del artículo 63, ambos de la LIR. Cuando corresponda aplicar el
crédito proveniente de un contribuyente acogido al régimen Semi-integrado o 14 letra B), deberá
descontarse aquella parte del crédito sujeta a restitución.
En resumen, rompemos la lógica anterior a la reforma tributaria, donde los dividendos o retiros
percibidos desde otras sociedades los deducíamos de la RLI, ya que ya habían tributado con el
IDPC en la sociedad de origen. Todo esto para el efecto de atribuir estas utilidades a
contribuyentes de impuestos finales.
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Unidad 4:
Tributación de los Gastos Rechazados
Efectos en la empresa.
Hasta el 31 de diciembre de 2012 si el gasto era considerado rechazado, se debía agregar a la
renta líquida aumentando la base imponible de primera categoría, sobre la cual se aplicaba la tasa
del impuesto del 20% y en el caso de las Sociedades Anónimas y Sociedades por Acciones (SPA) los
gastos que eran rechazados y que se afectaban con la tributación especial del art. 21 inciso
tercero, se debían luego desagregar de la renta líquida imponible del ejercicio para afectarlos así
sólo con el impuesto único del 35%.
A contar del 01 de enero de 2013 y producto de la publicación en el Diario Oficial del 27.12.2012,
de la Ley N° 20.630, sobre reforma tributaria, se sustituyó el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.
La referida sustitución, modificó el tratamiento tributario que afecta a los contribuyentes que
declaren sus rentas efectivas de Primera Categoría de acuerdo a un balance general según
contabilidad completa y a los que se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artículo 14 bis de la
LIR, así como a sus propietarios, socios o accionistas, respecto de gastos rechazados, beneficios
por el uso de bienes del activo de la empresa y otras cantidades.
Antes de las modificaciones señaladas, la LIR contemplaba reglas de tributación distintas en

función de la estructura o forma jurídica del contribuyente. El nuevo artículo 21 de la LIR,
simplificó el sistema, igualando la tributación sobre ciertas cantidades que señala, sin distinguir la
estructura social ni el tipo de contribuyente que incurren en ellas, aplicándoles en general a dichas
sumas, un impuesto con tasa de 35%, en carácter de impuesto único a la renta, a nivel de la
empresa (Tasa que con la publicación de la Ley N° 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria
aumenta al 40% a contar del 01 de enero de 2017).
Sin embargo, cuando las cantidades gravadas con impuesto cumplen con ciertas características, la
norma en estudio dispone que los propietarios, socios o accionistas de la empresa o sociedad
respectiva, deben afectarse en reemplazo del impuesto único de 40%, con el Impuesto Global
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Complementario (en adelante “IGC”) o Impuesto Adicional (en adelante “IA”), según corresponda,
aplicando una tasa adicional de dichos impuestos de un 10%.
Los gastos rechazados que se afectarán con una tasa de 40%, tributo que se aplica en calidad de
único a la renta, no se podrán afectar con ningún otro impuesto de la LIR, y además, tal gravamen
no tendrá el carácter de impuesto de categoría, lo que significa que no se podrá invocar como
crédito respecto de cualquier otro impuesto de la ley del ramo.
En el caso de los gastos rechazados que se afecten con la tributación especial del art. 21, en su
nuevo texto, se deberán desagregar de la renta líquida imponible del ejercicio tanto para afectar a
la empresa o al empresario, socio o accionista, en estos últimos casos, cuando estos sean
contribuyentes del impuesto global complementario o adicional y que los gastos se realicen en
beneficio de ellos.
A contar del 01 de Enero de 2017 la Ley N° 20.780, del 29.09.2014 modificó la tributación
establecida en el artículo 21 de la LIR, sustituyendo su texto por uno nuevo.
En términos generales, el nuevo texto del artículo 21 de la LIR mantiene la estructura de las
normas incorporadas por la Ley N° 20.630, distinguiendo entre aquellas partidas y cantidades que
no benefician a los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa, gravándose a
nivel del contribuyente de primera categoría con un Impuesto Único (en adelante “IU”); y aquellas
partidas o cantidades que si los benefician, quedando en consecuencia gravados con Impuesto
Global Complementario (IGC) o con Impuesto Adicional (IA), según le sea aplicable, más una tasa
adicional del 10%.
La nueva norma, aun cuando no cambia en forma substancial el régimen de tributación del
artículo 21 de la LIR sustituido por la Ley N° 20.630, introduce modificaciones a tal norma, según
se analizará. Se hace presente que las instrucciones del SII contenidas en la Circular N° 45 de 2013,
se mantienen vigentes en todo aquello que no sea contrario a las instrucciones de la Circular N° 71
de 2015.
1. ANÁLISIS
A través del siguiente esquema estamos resumiendo la tributación que describe y detalla el
artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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De izquierda a derecha mostramos primeramente el detalle de aquellas partidas esenciales

que se detallan en los incisos primero, segundo y tercero de la norma legal en comento. A
continuación entregamos la conclusión del efecto de dichas partidas a nivel de Renta
Líquida Imponible de Primera Categoría y de Fondo de Utilidades Tributables, junto con
ello, nos referimos al efecto en términos de pago de impuesto y de su consecuencia en la
Declaración Jurada 1909.
Así por ejemplo, las partidas del artículo 33 N° 1 de la Ley de la Renta, señaladas en el
inciso primero del artículo 21 del mismo cuerpo legal, se deben agregar y desagregar de la
Renta Líquida Imponible, no producen ningún efecto en el Fondo de Utilidades Tributables,
se gravan con una tasa del 35% en calidad de Impuesto Único y no deben ser declaradas
en la Declaración Jurada N° 1909.
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Efectos en el impuesto del propietario de la empresa.

La norma que regula el efecto de los agregados (establecidos en el artículo 33 Nº 1) en los
propietarios de las empresas, es el artículo 21 de la LIR. Brevemente y a modo ilustrativo
enunciaremos las normas que contempla el artículo 21 (dentro de los cuales están los gastos
rechazados), ya que por ahora no es el objeto de nuestro estudio principal.
En el artículo 21 se identifican dos grandes categorías, los retiros propiamente tal y retiros por uso
de bienes, que tienen en común la existencia de un beneficio real percibido por el propietario y
por otra parte los préstamos (que se asimilan a retiros) y los gastos rechazados que son regulados
por normas antievasivas.
Retiros propiamente tales: Son aquellos donde existe un desembolso real de la empresa que
favorezca al propietario, por ejemplo, exceso de intereses pagados, arriendos desproporcionados,
exceso de remuneraciones, etc.
Retiros por uso de bienes: el beneficio lo representa el uso realizado a valores inferiores a los
fijados por la ley o a título gratuito.
Préstamo: El préstamo efectuado por la sociedad al socio se trata como un retiro directo en
beneficio del socio, basada en la sospecha fiscal que el préstamo nunca será devuelto y en la
medida que se califique como retiro encubierto de utilidades.
Gastos rechazados: Es la figura subsidiaria que pone término a la tributación del empresario,
impidiendo que los gastos no aceptados puedan importar una evasión de los impuestos
personales al propietario. Éstos se relacionan con el artículo 33 que acabamos de analizar y cuyos
efectos veremos a continuación.
Tema 1: Socios de sociedades de personas.

En esta categoría incluimos a los empresarios individuales, socios de sociedades colectivas, civiles
y comerciales, en comandita simple, y socios gestores de sociedades en comandita por acciones.
Hasta el 31 de diciembre de 2012 y antes de la modificación legal al artículo 21 de la LIR por la Ley
N° 20.630 sobre Reforma Tributaria, estos contribuyentes veían aumentada su base imponible del
impuesto global complementario o adicional, en el monto del rechazo del gasto, e independiente
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de si el gasto rechazado iba o no en beneficio de ellos, ya que por Ley se entendían como montos
retirados por los socios, y en proporción a su porcentaje de participación en las utilidades sociales.
La única excepción era que dichas partidas tuvieran como beneficiario un socio determinado, ya
que en ese caso el monto íntegro del gasto rechazado debía ser considerado como retiro sólo por
el socio beneficiario. En este caso como el gasto rechazado formaba parte de la base imponible del
IDPC, al agregarlo a la RLI, el propietario o socio tenía derecho a utilizar el impuesto de primera
categoría que afectaba a dicha partida como crédito contra su impuesto personal.
A contar del 1 de enero de 2013 los gastos rechazados afectos al artículo 21 que beneficien al
propietario o socio que sea contribuyente del IGC o IA se gravan sólo con el IGC o IA, más su tasa
adicional del 10% y ya no tributarán en primera categoría, para lo cual deben deducirse de la RLI
en el ejercicio de su pago o desembolso. Ahora bien, cuando dichas partidas hayan beneficiado a
su cónyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con
aquellos en los términos del artículo 100 de la Ley N° 18.045 sobre Mercado de Valores, se debe
entender que han beneficiado al propietario o socio de la empresa respectiva, y por lo tanto, son
éstos los que se gravan con el IGC o IA, más su tasa adicional, sobre las sumas así determinadas.
Tema 2: Accionistas de sociedades de capital.

Nos referimos a los accionistas de sociedades anónimas, los contribuyentes establecidos en el art.
58 Nº 1 LIR (agencias y establecimientos permanentes), accionistas de sociedades por acciones
(SPA) y socios comanditarios de acciones de sociedades en comandita por acciones (CPA).
Éstos hasta el 31 de diciembre de 2012 no se veían afectados en su base imponible, ya que era la
empresa la que debía pagar un impuesto en carácter de único de 35% sobre estas cantidades
conforme lo disponía el anterior texto del art. 21 inciso tercero de la LIR y la circular Nº 42, de
28.08.1990. Esto a pesar que el accionista era quien realmente veía incrementado su patrimonio,
sin embargo, por dificultades de fiscalización se había preferido regular el impuesto único como un
tributo sólo a nivel de empresa.
A contar del 1 de enero de 2013 y al igual que en el caso de los socios de sociedades de personas si
el gasto rechazado va en beneficio de algún accionista contribuyente de IGC o IA, será sólo éste
quien deba tributar sobre dicho gasto incluyéndolo dentro de la base imponible de su ICG o IA y
pagando además un 10% como tasa adicional sobre el monto del rechazo, sin derecho al crédito
por impuesto de primera categoría.
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La tributación con el IGC o IA, más su tasa adicional, sobre los gastos rechazados, se aplica en
reemplazo del Impuesto Único de tasa 35%, o 40% vigente a contar del 01.01.2017, y sólo cuando
beneficien a un contribuyente del IGC o IA. Por tanto, cuando los gastos rechazados hayan
beneficiado a dueños, socios o accionistas que no sean contribuyentes del IGC o IA, tales partidas
se afectarán en la empresa o sociedad respectiva, gravándose con el IU establecido en el inciso
primero del artículo 21.
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Gestión Tributaria 2018

En este módulo denominado Tributación de las Empresas, los participantes conocerán la

El módulo Tributación de las Empresas, se divide en cinco capítulos, que a continuación se

En el capítulo de Rentas Empresariales, se estudiaran los siguientes contenidos:

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Tema 1: La Renta Presunta: un método de determinación de la

La declaración en renta presunta, que favorece a las actividades de agricultura, minería y el

• Avalúo fiscal de los bienes raíces agrícolas;

• Valor de tasación de los vehículos, y

• Valor anual de las ventas de productos mineros.

En materia tributaria existen dos tipos de presunciones: de derecho y

Tema 2: Normas vigentes a contar del 01 de enero de 2016.

2.1 Texto Legal

Posteriormente y con motivo de la publicación en el Diario Oficial del 08 de febrero de 2016, de la

“Artículo 34.- Rentas presuntas.

1.- Normas generales.

El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al régimen

2.- Determinación de la renta presunta.

b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.

- 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de 276,79

- 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de 276,79

- 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

- 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

3.- Normas de relación.

Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

i) El controlador y las controladas.

utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de

4.- Otras normas.

Tema 3: Análisis de requisitos para ingresar o permanecer en

Normas modificatorias vigentes a contar del 01 de enero de 2016.

Requisitos para acogerse y permanecer en el régimen de renta presunta

Sólo podrán acogerse y mantenerse en el régimen de renta presunta los siguientes

a) Las personas naturales que actúen como Empresarios Individuales (EI);

b) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL); y

Restricciones hasta el 31.12.2015:

a) Las comunidades, cooperativas, Sociedades de Personas u otras personas jurídicas

3.1 Limite de Ventas o Ingresos:

Limites hasta el 31.12.2015:

a) El régimen de renta presunta hasta el 31 de diciembre de 2015 estaba reservado para

Ventas o ingresos a considerar para el cómputo de los límites señalados.

iii) Si el contribuyente se encontraba acogido al régimen de renta presunta por la actividad

3.2 Normas de relación aplicables para el cómputo del límite anual

“3.- Normas de relación.

Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en el

Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes

i) El controlador y las controladas.

Con la publicación de la Reforma Tributaria contenida en la Ley N° 20.780 del

NORMAS DE RELACIÓN % DE INGRESOS A COMPUTAR

i) Controlador y su controlada 100% de los Ingresos

iii) Entidades relacionadas directa o

*Esquema preparado por el autor sólo con fines pedagógicos

Tratándose de las normas de relación: i) el controlador y su controlada y ii) entidades, sociedades

Siguiendo el mismo ejemplo anterior, si el dueño de la EIRL en vez de tener 51% de

Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B Sociedad de Personas C

Sociedad A: Relacionada directamente con Sociedad B e indirectamente con Sociedad

En consecuencia, la Sociedad C tampoco puede acogerse al régimen de renta

Lo anterior, se puede ejemplificar de la siguiente manera:

Sociedad de Personas A Sociedad de Personas B

Sociedad A (agrícola): Relacionada a través de una persona natural como socio