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Publicaciones Guias 02082018 EstadosFinancieros-NIC PDF
Publicaciones Guias 02082018 EstadosFinancieros-NIC PDF
ESTADOS
FINANCIEROS
DE ACUERDO
A LAS NIC
JEANINA RODRÍGUEZ TORRES
ESTADOS
FINANCIEROS
DE ACUERDO
A LAS NIC
ESTADOS FINANCIEROS DE
ACUERDO A LAS NIC
ÍNDICE
PRIMERA EDICIÓN
MAYO 2016 Introducción ............................................................................................ 3
7,030 EJEMPLARES
DISEÑO DE CARÁTULA
Martha Hidalgo Rivero
DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES
Wilfredo Gallardo Calle
G J S.A.
A O 526 - M
L 18 - P
C T : (01)710-8900
F : 241-2323
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe
www.contadoresyempresas.com.pe
Impreso en:
Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Perú
INTRODUCCIÓN
Los Estados Financieros son el resultado final de toda contabilidad que llevan
las empresas, para conocer el rendimiento financiero y los flujos de efectivo, que
serán útiles para los usuarios externos en la toma de sus decisiones económicas.
Asimismo, estos estados pueden parecer similares entre un país y otro, exis-
tiendo en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes
países se tienen en cuenta las necesidades de usuarios distintos de los Estados
Financieros al establecer la normativa contable nacional.
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CONTADORES & EMPRESAS
FORMULACIÓN DE
ESTADOS FINANCIEROS
I. OBJETIVO
II. ALCANCE
Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las
que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados.
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instru-
mentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las
entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entida-
des cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los es-
tados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
III. DEFINICIONES
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CONTADORES & EMPRESAS
• Activos
Para cumplir este objetivo, los Esta- • Pasivos
dos Financieros deben suministrar la • Patrimonio
siguiente información • Gastos e Ingresos
Objetivo • Aportaciones de los
propietarios y distribu-
ciones de los mismos
Situación Financiera • Flujos de efectivo
Estado Suministrar
Financiero información de: Rendimiento Financiero
Flujos de Efectivo
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a
los utilizados en esta Norma.
El informe que se presente fuera de los estados financieros puede incluir un exa-
men de:
3. CARACTERÍSTICAS GENERALES
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CONTADORES & EMPRESAS
Los Estados Financieros que cumplan con la aplicación de las NIIF efectuarán
en sus notas, una declaración explícita y sin reservas, solo en el caso que no cum-
pla con las NIIF, no se corrige con revelaciones en notas u otro material explicativo.
Ahora bien, para que las empresas presenten una información razonable de los
estados financieros, en aplicación a las NIIF, se requiere:
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Revelará lo siguiente:
Estados Financieros
El título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razón por
la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento sería
tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual.
Elaborados con base en NIIF Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados finan-
cieros que la gerencia haya concluido que serían necesarios para lograr una
presentación razonable.
• Toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los
doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse a dicho periodo.
• El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que se pre-
senten en cada caso.
• Cuando la empresa tenga un historial de operaciones rentable, así como un pronto
acceso a recursos financieros, la empresa podrá concluir que la utilización de la hipó-
tesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un análisis detallado.
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CONTADORES & EMPRESAS
Excepción:
Las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos eco-
Base contable nómicos y los derechos de los acreedo-
de acumulación res de la entidad que informa en los pe-
(devengo) riodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultan- La información del
tes se producen en un periodo diferente. Estado de Flujo
de efectivo
De acuerdo al principio del devengo, ¿cuál sería el tratamiento contable del ser-
vicio brindado, sabiendo que no se cuenta con el comprobante en el mes de ene-
ro 2015?
Solución:
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo des-
cribe los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los recursos
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los pe-
riodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un
periodo diferente.
Por lo tanto, se procede a registrar en el Libro Diario, el gasto del servicio brinda-
do, devengado en el mes de enero 2015, como a continuación se muestra:
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 12,712
639 Otros servicios prestados por terceros
6393 Servicio de vigilancia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 2,288
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40119 IGV por aplicar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 15,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
x/x Por el servicio de vigilancia en el mes de enero 2015.
------------------------------------------------------------- x ------------------------------------------------------
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CONTADORES & EMPRESAS
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
3.5. Compensación
La empresa podrá compensar activos con pasivos o ingresos con gastos siem-
pre y cuando lo requiera o permita una NIIF.
Excepción:
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CONTADORES & EMPRESAS
Solución:
Costo 60,000
Depreciación acumulada -55,000
Valor contable 5,000
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Frecuencia de la información
Estados Financieros Cuando una empresa cambie el cierre del periodo sobre el que informa y pre-
sente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un
año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
- La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior.
Se presenta al menos - El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son
anualmente totalmente comparables.
Se presentará
para todos los Debiendo incluirse
Información Respecto del información
importes en
comparativa periodo anterior descriptiva y
los estados
financieros narrativa
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CONTADORES & EMPRESAS
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Por lo tanto, la empresa puede comparar dos periodos y revisar el detalle del
rubro de existencias con razonabilidad y fiabilidad para la tomar decisiones para
la nueva producción del siguiente año.
c) Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación
La empresa presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior, además de los estados financieros comparativos mí-
nimos requeridos por la NIC 1 si:
• Aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión
retroactiva de partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas en
estos.
• La aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un
efecto material (de importancia relativa) sobre la información en el estado de
situación financiera al comienzo del periodo inmediato anterior.
La empresa presentará en las circunstancias mencionadas anteriormente, los
tres estados de situación financiera, como sigue:
• Al cierre del periodo actual;
• Al cierre del periodo inmediato anterior; y
• Al comienzo del periodo inmediato anterior.
Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación financiera
adicional deberá revelar la información requerida. Sin embargo, no necesitará
presentar las notas relativas al estado de situación financiera de apertura al co-
mienzo del periodo inmediato anterior.
La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados financieros
de una entidad presentan información comparativa para periodos anteriores.
Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas en sus
estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, a menos
que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una entidad reclasifique importes
comparativos, revelará (incluyendo el comienzo del periodo inmediato anterior):
• La naturaleza de la reclasificación;
• El importe de cada partida o clase de partidas que se han reclasificado; y
• La razón de la reclasificación.
Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, la en-
tidad revelará:
• La razón para no reclasificar los importes; y
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CONTADORES & EMPRESAS
• La naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si los im-
portes hubieran sido reclasificados.
El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda
a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos predictivos.
En algunas circunstancias, la reclasificación de la información comparativa de
periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del
periodo corriente es impracticable.
La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa requeri-
da, cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.
4. ESTRUCTURA Y CONTENIDO
4.1. Introducción
La NIC 1 requiere revelar determinada información en el estado de situación fi-
nanciera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado inte-
gral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelación de partidas
en estos estados o en las notas.
Con respecto a los requerimientos para la presentación de la información sobre
el flujo de efectivo se tendrá en cuenta lo establecido en la NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo.
La NIC 1, a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido am-
plio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF también
requieren revelar información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se espe-
cifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los es-
tados financieros.
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, por tanto es importante que
los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las
NIIF de cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a
los requerimientos de estas.
La NIC 1 no establece el orden, ni el formato con el que una empresa deba pre-
sentar sus partidas.
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CONTADORES & EMPRESAS
Por tal motivo, al 31 de diciembre de 2015 nos proporciona los saldos que con-
forman su activo, pasivo y patrimonio de la empresa, de acuerdo a la información
siguiente:
Dato adicional:
50 Capital 12,000
58 Reservas 4,563
Solución:
El Estado de Situación Financiera sirve para la toma de decisiones con respec-
to a invertir o financiar en la empresa, este estado permite determinar el desempe-
ño de la empresa y liquidez.
De acuerdo al párrafo 54 de la NIC 1, señala la Información, que se incluirá en
las partidas que presenten en el Estado de Situación Financiera.
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
• dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se infor-
ma, y
• después de doce meses tras esa fecha.
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CONTADORES & EMPRESAS
Para una empresa durante un ciclo normal de sus operaciones, separa la clasifi-
cación de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación
financiera, proporcionando una información útil al distinguir los activos netos que es-
tán circulando continuamente como capital de trabajo.
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores co-
merciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la ope-
ración, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce me-
ses a partir de la fecha del periodo de presentación.
Dato adicional:
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del activo que se genere en la pre-
sentación del Estado de Situación Financiera?
Solución:
En principio, se deberá considerar lo señalado en el párrafo 22 del Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de la Información Financiera, en relación a la Hipóte-
sis Fundamental del Devengo, por el cual los efectos de las transacciones y demás su-
cesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equi-
valente al efectivo).
En este caso podemos observar que se cumplen las condiciones del párrafo 14
de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias, la empresa Peluza S.A.C. Transfie-
re la propiedad de las 50 cajas de detergente a la empresa Facusi S.A., y lo cual le
genera beneficios económicos a futuro que se puede medir fiablemente.
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CONTADORES & EMPRESAS
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
El pasivo debe
Mantiene el pasivo liquidarse dentro No tiene un derecho incondicional
Espera liquidar
principalmente de los doce meses para aplazar la cancelación del pasivo
el pasivo en su
con fines de siguientes a la durante, al menos, los doce meses
ciclo normal de
negociación. fecha del periodo siguientes a la fecha del periodo sobre
operación.
sobre el que se el que se informa.
informa.
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Datos adicionales:
Solución:
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CONTADORES & EMPRESAS
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Estados Financieros
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Revelará
El número de acciones
Para cadaemitidas
clase dey capital
pagadas entotalmente,
acciones: así como las
emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
La empresa sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula
societaria o fiduciaria, revelará información mostrando los cambios producidos du-
rante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los de-
rechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
Si una empresa ha reclasificado:
Un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o
Un instrumento que impone a la empresa una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos
netos de la empresa solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio entre pasivos
financieros y patrimonio.
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CONTADORES & EMPRESAS
Datos adicionales:
• Préstamos 8,500
• Intereses 9,000
¿Cuál sería el tratamiento contable, presentación y nota del Rubro Otras cuen-
tas por cobrar, en el Estado de Situación Financiera?
Solución:
Por lo tanto, Seale S.A revelará en el estado de situación financiera las notas,
que son las subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas (Cuentas por
cobrar diversas - terceros), clasificadas de una manera que sea apropiada para las
operaciones de la empresa.
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Estados Financieros
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La empresa presentará las siguientes partidas, además de las secciones del re-
sultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del
periodo y otro resultado integral para el periodo:
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CONTADORES & EMPRESAS
1) Ingresos
– Operacionales : S/ 3’897,395
– Financieros : 144,456
– Diversos : 90,000
3) Gastos
– Operacionales : S/ 500,145
35 % (Administración)
65 % (Ventas)
– Financieros : S/ 79,032
– Diversos : S/ 57,958
Solución:
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Estados Financieros
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FELIX S.A.C.
Estado de Resultado
Por el año terminado al 31 de diciembre del año 2015
Ingresos Operacionales S/
Otros ingresos
Utilidad
Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado del pe-
riodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que presenten los
importes siguientes para el periodo de:
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CONTADORES & EMPRESAS
La sección de otro resultado integral presentará partidas para los importes del
periodo de partidas de otro resultado integral, clasificadas por naturaleza y agrupa-
das en aquellas que, de acuerdo con otras NIIF:
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros suce-
sos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o pérdidas y ca-
pacidad de predicción, la revelación de información sobre los componentes del ren-
dimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero
logrado, así como a realizar proyecciones a futuro sobre este.
Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que
cumplen la definición de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se
excluyan del resultado.
La empresa revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada par-
tida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación, en el esta-
do del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
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CONTADORES & EMPRESAS
Si la empresa elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas que
pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo y las que
no se reclasificarán posteriormente a esta sección.
La empresa revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los compo-
nentes de otro resultado integral.
Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia re-
lativa), una entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e
importe.
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Estados Financieros
inancieros de acuerdo a las NIC
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos
y gastos están las siguientes:
b) La reestructura-
a) La rebaja de los inventarios
ción de las activida-
hasta su valor neto realizable, o de los c) La disposición
des de una entidad
elementos de propiedades, planta y de partidas de pro- d) Las disposicio-
y la reversión de
equipo hasta su importe recuperable, piedades, planta y nes de inversiones
cualquier provisión
así como la reversión de tales rebajas. equipo;
para hacer frente a
los costos de ella.
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CONTADORES & EMPRESAS
La empresa que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y amortiza-
ción y el gasto por beneficios a los empleados.
Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de los gastos es útil
para predecir los flujos de efectivo futuros, se requiere información a revelar adicio-
nal cuando se utiliza la clasificación de la función de los gastos. En el párrafo 104,
“beneficios a los empleados” tiene el mismo significado que en la NIC 19.
El resultado integral total del periodo, Para cada componente de Para cada componente del patrimonio,
mostrando de forma separada los im- patrimonio, los efectos de una conciliación entre los importes en
portes totales atribuibles a los propieta- la aplicación retroactiva o libros, al inicio y al final del periodo,
rios de la controladora y los atribuibles la reexpresión retroactiva revelando por separado (como míni-
a las participaciones no controladoras. reconocidos según la NIC 8. mo) los cambios resultantes de:
Transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribu-
ciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a estos y los cambios en las participa-
ciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
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• Capital 80,000
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Ejercicio : 2015
RUC : 20102030405
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social : RAJUHE S.A.C.
Saldos al 01 de ENERO de 2016: S/ 80,000 27,500 – 29,690 13,480 7,500 119,370 277,540
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este formato.
Los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases
de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que compo-
nen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
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Saldos
Cuenta
Inicial Final
Solución:
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Otros
Menos:
Ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio
(Aumento) disminución de cuentas por cobrar comerciales 50,034
(Aumento) disminución de cuentas por cobrar vinculadas - 13,802
(Aumento) disminución de otras cuentas por cobrar 12,383
(Aumento) disminución en existencias - 20,905
(Aumento) disminución en gastos pagados por anticipado
Aumento (disminución) de cuentas por pagar comerciales - 20,972
Aumento (disminución) de cuentas por pagar personal 15,542
Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar - 6,239
Aumento (disminución) de efectivo y equivalente de efectivo proveniente de actividades de Operación: 383,829
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima reque-
rida para este formato.
4.6.1. Notas-Estructura
Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados finan-
cieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
Notas: Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
de los estados financieros; y
• Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera que
son más relevantes para la comprensión de su rendimiento financiero y situa-
ción financiera, tal como agrupar información sobre actividades operativas
concretas;
• Agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como acti-
vos medidos a valor razonable; o
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• Seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del periodo
y otro resultado integral y del estado de situación financiera.
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Estados Financieros
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La NIIF 13 Medición del Valor Razonable requiere que se revelen las suposicio-
nes significativas (incluyendo las técnicas de valoración y los datos de entrada) que
la entidad aplica en la medición del valor razonable de los activos y pasivos, que se
contabilicen al valor razonable.
4.6.4 Capital
La empresa revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital.
Para cumplir lo establecido la empresa revelará lo siguiente:
a) Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión
de capital, que incluya:
– Una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
– Cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la natu-
raleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
– Cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
b) Datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Al-
gunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos
financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras ex-
cluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los
componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo).
c) Los cambios en a) y b) desde el periodo anterior.
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