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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria. Un estudio para
América Latina
Author(s): Victor Mauricio Castañeda Rodríguez
Source: Investigación Económica, Vol. 76, No. 299 (ENERO-MARZO DE 2017), pp. 125-152
Published by: Facultad de Economía, Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM)
Stable URL: https://www.jstor.org/stable/44160343
Accessed: 24-01-2019 21:06 UTC
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Investigación Económica, vol. LXXVI, núm. 299, enero-marzo de 2017, pp. 125-152.
Resumen
Esta investigación estudia la asociación entre la moral fiscal y el grado de equidad tri-
butaria tomando sus dos dimensiones, la horizontal y la vertical, para el Impuesto sobre
la Renta Personal. Aunque recientemente han surgido investigaciones que estudian el
mismo tema, algunas de sus limitaciones consisten en que no adoptan medidas objetivas
de la inequidad tributaria; además, su cobertura privilegia a los países desarrollados, pese
a que otras regiones como América Latina adolecen de altos grados de incumplimiento
fiscal. Por su parte, este trabajo, al tomar la encuesta practicada por Latinobarómetro
(201 1) en 18 países de la región y emplear los índices de Atkinson-Plotnick y Kakwani,
encuentra que no sólo la baja progresividad se asocia con una menor moral tributaria,
del mismo modo como ocurre con la inequidad horizontal, sino que los dos factores
bajo estudio son los que presentan mayores efectos marginales.
Palabras clave: moral tributaria; inequidad tributaria; América Latina.
Clasificación jel: H20; H29; 054.
Abstract
This paper studies the association between tax morale and tax equity taking into account
its horizontal and vertical dimensions. Although recent researches have considered the
same subject, they exhibit several limitations such as the lack of objective measures of
tax inequity and a coverage that favors developed countries. Meanwhile, this work pres-
ents interesting results by taking the survey conducted by Latinobarómetro (201 1) in 1 8
countries of Latin America and adding the Atkinson-Plotnick and Kakwani indexes for
the Personal Income Tax (pit). For instance, we find that not only the low progressivity
in the pit and its horizontal inequity are associated with a lower tax morale, but also do
they show the highest effects in comparison with other control variables.
Keywords: Tax morale; tax equity; Latin America.
jel Classification: H20; H29; 054.
© 2017 Universidad Nacional Autónoma de México, Facultad de Economía. Este es un artículo Open Access
bajo la licencia CC BY-NC-ND (http://creativecommons.Org/licenses/by-nc-nd/4.0/).
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126 H Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
Introducción
1 Se considera este impuesto dado que su pago supone un proceso más consciente qu
pondiente a otros (e.g., el Impuesto al Valor Agregado, iva), de modo que es razonable
fundamentalmente en el criterio que se forma un individuo sobre el sistema tributario.
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria H 127
análisis basados en modelos de elección bajo riesgo que hacían énfasis en las
políticas punitivas (i.e., herramientas de auditoria y penalización) para desin-
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria H 131
3 El primero emplea un diseño experimental, mientras que el segundo se basa en la encuesta wvs de 2005.
4 Considérese, por ejemplo, la relajación de los criterios para acceder al tratamiento especial relaciona-
do con el Impuesto sobre la Renta Empresarial del que gozan las zonas francas en Colombia.
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria B 133
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134 ■ Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
Hasta este punto se han planteado algunos factores que delimitan la precepción
de un individuo sobre la necesidad de la intervención estatal y su efectividad.
Sin embargo, hay aspectos particulares e individuales que también inciden en
cuán importante es la provisión pública de bienes y servicios para un ciudadano.
Un individuo que no deba acudir a la provisión pública de bienes y servicios
porque cuenta con los recursos suficientes para obtenerlos en condiciones de
mercado, podría ser más averso a pagar impuestos (véanse e.g. , Lago-Peñas y
Lago-Peñas, 2008; Martínez- Vázquez y Torgler, 2009). No obstante, una asocia-
ción positiva entre la condición económica del contribuyente y su moral tribu-
taria también es razonable teóricamente, pues para quienes cuentan con más
recursos monetarios será más fácil pagar sus obligaciones fiscales, lo que justifica
lo encontrado por la ocde (2013).
Es importante indicar que un problema de las encuestas es que los encues-
tados pueden mentir respecto a su situación económica, pues no confían en el
entrevistador o quieren aparentar algo que no son. Por ello, en este trabajo se
usa la información provista por el encuestador sobre la calidad de la vivienda,
amueblado y apariencia del entrevistado.
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria H 135
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de un país se debe tener cuidado de no hacer muy onerosos los impuestos para
quienes ya cumplen con sus obligaciones fiscales; en otros términos, se debe
optar por hacer partícipes a todos los ciudadanos, según su capacidad de pago,
en el sostenimiento del Estado.
5 Caso de la confianza en la administración pública, que originalmente está en una escala de uno (mu-
cha confianza) a cuatro (ninguna confianza).
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria H 137
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138 H Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
Gráfica 1
índices de Atkinson-Plotnick y Kakwani relativos
al iSRP para América Latina (2011)
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria H 139
6 Si la corrupción es un fenómeno común, un evasor podría evitar ser castigado si al ser descubierto
ofrece un soborno, por ejemplo.
7 Ésta es una práctica usual en la literatura (véase e.g., ocde, 2013; Castañeda-Rodríguez, 2015) porque
permite capturar más de dos posibles grupos de respuesta. En relación con la moral tributaria, es
difícil lograr una clasificación categórica entre potenciales evasores y no evasores, por lo que resulta
más adecuado disponer de grados intermedios.
8 Es decir que primero se considera sólo la incidencia de la equidad horizontal en la disposición de un
contribuyente a pagar impuestos.
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140 ■ Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria B 141
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144 H Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
Cuadro 3
Efectos marginales de los modelos 1, 2, 3, 7, 8 y 9 del cuadro 2
Técnica de estimación Probit ordenado Probit
KakwaniISRPxCondición__ _q ^ _q
económica
Moralidad 0.173 0.174 0.174 0.259 0.261 0.261
Contjionestos 4.169e-4 4.246e-4 4.226e-4 8.131e-4 8.095e-4 8.063e-4
Practicante -0.026 -0.025 -0.025 -0.042 -0.038 -0.039
Educación 0.006 0.006 0.006 0.008 0.008 0.008
Moral _tribut
+ %{Kakwani
+ $5Cont_hon
+ ^Educació
+ $uIdeología_
+ $uCondición
+ $ì7Edadi + ß
+ ^oPatigaJr
En los subíndi
cada encuestado
caso de los ind
corrupción. Ad
cionados con la escala de medición de la variable ordenada.
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria B 145
Cuadro 4
Regresiones complementarias al cuadro 2
Técnica de estimación Probit ordenado Tobit Probit
KakwaniISRPxCondición_ ^ ^2 _o 455
económica
Moralidad 0.436*** 0.436*** 1.307*** 1.306*** 0.654*** 0.653***
Contjionestos 0.001** 0.001** 0.003** 0.003** 0.002*** 0.002***
Practicante -0.055** -0.055** -0.171** -0.173** -0.099*** -0.100***
Educación 0.015*** 0.015*** 0.047*** 0.046*** 0.020*** 0.019***
Pseudo R2
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146 H Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
En primer lugar, los modelos 1 y 4 del cuadro 2, que sólo consideran la in-
equidad horizontal a través del índice de Atkinson-Plotnick, sugieren que los
sistemas tributarios en que los individuos con igual capacidad de pago son
tratados de manera diferente favorecen menores grados de moral tributaria
en la población. Si bien el modelo 7 del cuadro 2, por otra parte, presenta un
coeficiente positivo, éste no es significativo.
Adicionalmente, cuando se incorpora el grado de progresividad del sistema
tributario empleando el índice de Kakwani del isrp (modelos 2, 5 y 8 del cuadro
2), los resultados expresan que la moral tributaria y la progresividad se corre-
lacionan positivamente. Si se considera que las medidas de equidad horizontal
y vertical empleadas en este estudio son independientes de la respuesta de los
encuestados por Latinobarómetro (2011), es razonable que sea el modo como
se cobran los impuestos un determinante de la percepción de los contribuyentes
sobre su obligación de pagarlos. Así, un sistema tributario que no intente me-
jorar la distribución del ingreso disuadirá a los ciudadanos de contribuir con el
financiamiento del Estado, lo que implica una potencial pérdida de eficiencia
en la recaudación.
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria H 147
para los más ricos es importante que el sistema tributario incorpore algún me-
canismo de redistribución.
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148 H Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
establecer una posición sobre la evasión fiscal con base en la utilidad marginal
que le podría reportar pagar impuestos, considera también la facilidad material que
tiene para hacerlo; una buena condición económica del contribuyente reduciría
la probabilidad de que el impuesto limite su capacidad de consumo e implique
desatender necesidades básicas. Cabe indicar que este hallazgo no cambia aun
si se emplea la percepción del encuestado sobre su situación económica (las
respectivas estimaciones no se muestran por cuestión de espacio).
Adicionalmente, y pese a que se suele argumentar que los casados tienen redes
sociales más extensas (Titde, 1980), lo que favorecería el desarrollo de un mayor
grado de simpatía, nuestros resultados muestran que ello no ocurre, del mismo
modo como lo hace la ocde (2013). Empero, es posible que este hallazgo esté
capturando la percepción que tienen los casados de que soportan una mayor
carga tributaria cuando declaran como sociedad conyugal, pues es más probable
que así superen el límite exento del isrp (veáse Torgler y Schaltegger, 2005).
En relación con la percepción pública de la corrupción, que se adiciona a
la experiencia o conocimiento que tiene un individuo del fenómeno, nuestros
hallazgos coinciden con los de Castañeda-Rodríguez (2015). En efecto, que
la corrupción pública sea un problema frecuente hace más probable que la
evasión de impuestos sea moralmente aceptable, pues bajo dicho escenario el
contribuyente esperará que parte de lo que pague termine en las arcas de un
particular. Sin embargo, cabe indicacar que Corrupción jnd en magnitud es
mayor a Corrupción_nal (véase el cuadro 3), aunque ambos coeficientes tienen
el mismo signo y, por tanto, se refuerzan. En cuanto a los demás factores de
control, los cuadros 2 y 4 validan otros estudios y los signos de los respectivos
coeficientes están en línea con lo esperado (véase el cuadro 1).
Conclusiones
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria B 149
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150 ■ Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
Todo esto hace necesario que los proyectos de reforma tributaria no sólo
consideren su potencial de generar una mayor recaudación gracias a la participa-
ción de los contribuyentes ya cautivos (i.e., quienes tradicionalmente cumplen),
sino también el desincentivo para pagar impuestos que puede generarse si hacen
más inequitativo, tanto horizontal como verticalmente, al sistema tributario. Por
lo tanto, los cambios estructurales en la materia, entendidos como aquellos que
en lugar de aumentar tasas se concentran en revisar la pertinencia de diversos
tratamientos tributarios diferenciales (e.g., exenciones, descuentos y deducciones
especiales), constituyen una alternativa que merece ser tenida en cuenta para
resolver los problemas de la baja recaudación y bajo cumplimiento que padecen
diversos países latinoamericanos.
Referencias
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La equidad del sistema tributario y su relación con la moral tributaria B 151
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152 ■ Víctor Mauricio Castañeda Rodríguez
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