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07-Noresidentes 01 PDF
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de la Tributación de No Residentes
sin establecimiento permanente
ESPECIAL REFERENCIA AL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICION SUSCRITO CON ALEMANIA.
El objetivo del presente trabajo es efectuar un •Las rentas imputadas a los contribuyentes
análisis del Impuesto sobre la Renta de No Residentes personas físicas titulares de bienes inmuebles
(Ley 41/98) desde una perspectiva practica, mediante urbanos situados en territorio español no afec-
el estudio de casos centrados en las principales rentas tos a actividades económicas.
obtenidas por no residentes, sin establecimiento per-
manente, y a la vista del Convenio de Doble
Imposición suscrito con Alemania. -En el supuesto de que exista Convenio para
evitar la Doble Imposición, como es el caso de
Alemania, se establece tributación compartida, con
potestad ilimitada en el Estado de la fuente, siendo
A) RENTAS INMOBILIARIAS. obligación del Estado de residencia del perceptor de
las rentas el que debe de adoptar las medidas para
Las rentas inmobiliarias obtenidas, sin media- evitar la doble imposición.
ción de establecimiento permanente, por no residen-
tes en España, siguen el siguiente régimen de tributa-
ción:
CASO 1: Rentas imputadas de bienes
-Ausencia de Convenio de Doble Imposición:
van a considerarse obtenidas en España, y por lo tanto
inmuebles urbanos de uso propio.
tributar a la Hacienda Pública española: El Sr. Otto y su esposa, residentes en
Hamburgo, Alemania, disponen de un apartamento en
•Los rendimientos derivados, directa o indirec- Santa Eulalia, en el que pasan sus vacaciones del
tamente, de bienes inmuebles situados en verano, permaneciendo desocupado el resto del año.
territorio español. El valor catastral del apartamento es de 6.000.000 de
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pesetas. La cuota del IBI ha ascendido a 35.000 ptas. Modelo de declaración: 210, utilizando el
El valor catastral fue revisado en 1.995. apartado general 210-A y consignando como tipo de
renta el 02.
Determinar la tributación en España del matri -
monio Otto en lo que respecta al inmueble de Santa Plazo de declaración: Entre el 1 de enero y
Eulalia, suponiendo que disponen de otro apartamen - el 20 de junio siguientes a la fecha de devengo.
to en Torrevieja.
Lugar de presentación: ante la Delegación
Como el inmueble es propiedad del matrimo- de la Agencia Estatal de Administración Tributaria o
nio, cada uno de ellos es un contribuyente indepen- Administraciones dependientes de la misma corres-
diente, por lo que deberán presentar declaraciones pondientes al lugar donde esté situado el inmueble.
separadas.
CASO 2: Rendimientos de inmuebles
El rendimiento a declarar o base imponible, arrendados por un no residente perso-
será la cantidad resultante de aplicar al valor catas-
tral del inmueble, que figura en el recibo del na física a un particular residente no
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), los porcentajes empresario.
siguientes:
El Sr. Karl, residente en Bremen, Alemania,
•Con carácter general, el 2 por 100. dispone de un apartamento en el Paseo Marítimo de
•En caso de inmuebles con valores catastrales Ibiza, que tiene arrendado a un jubilado inglés duran -
revisados o modificados a partir del 1 de enero te todo el año. El alquiler es exigible mensualmente
de 1994, el 1,1 por 100. y su importe asciende a 100.000 ptas./mes. Además,
se le repercuten al inquilino los gastos de comunidad
por importe de 10.000 ptas./mes y el consumo eléc -
Este rendimiento se entiende devengado una trico (12.000 ptas./mes). Ha tenido unos gastos de
vez al año, el día 31 de diciembre. reparación y conservación, a cargo del propietario,
por importe de 300.000 ptas. El valor catastral del
Se declarará la parte proporcional de dicho apartamento es de 5.000.000 de pesetas, que fue
importe si no se ha sido propietario del inmueble revisado en 1.996.
durante todo el año o si durante algún período de
tiempo ha estado arrendado. Determinar la tributación en España del Sr.
Karl en lo que respecta al inmueble de Ibiza.
-Tipo impositivo: 25%.
Rendimiento a declarar o base imponible:
importe que por todos los conceptos reciba del arren-
datario, incluido, en su caso, el correspondiente a
En nuestro caso, tendremos: todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y
excluido, en su caso, el Impuesto sobre el Valor
AUTOLIQUIDACION DEL SR. OTTO Añadido. Los gastos de comunidad y otros gastos que
Valor catastral atribuible corresponden al propietario de los bienes inmuebles y
al Sr. Otto: 6.000.000/2 : 3.000.000 que se repercutan en el arrendatario, serán conside-
rados como parte integrante de la base imponible del
Base imponible: 3.000.000 x 1,1%: 33.000 impuesto.
Cuota tributaria: 25% x 33.000: 8.250 De la renta íntegra así obtenida no se admi-
te la deducción de gasto alguno. Por lo tanto, no
Por su parte, la Sra. Otto presentará una decla- serán deducibles los gastos de conservación y repara-
ración idéntica: ción habidos.
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El Sr. Karl tiene la posibilidad de presentar una depositario o gestor) de todos ellos o un mismo rete-
declaración ordinaria, en la forma que se indica a nedor (en el supuesto de arrendamiento de locales a
continuación: empresarios o profesionales).
Declaración colectiva que contenga rendi- estará obligado a practicar retención res-
mientos de distintos contribuyentes: el presentador pecto de los rendimientos que satisfagan por el alqui-
debe ser un representante común, un mismo respon- ler de los inmuebles. Igualmente, el Sr. López, asumi-
sable solidario de las deudas tributarias (pagador, rá la obligación de efectuar el ingreso en el Tesoro,
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Si los pagadores del alquiler son obligados a El CDI con Alemania establece que “El
retener (caso de los locales), deberán practicar reten- impuesto alemán exigido por las rentas procedentes
ción en cuantía equivalente al impuesto (25 por 100 de los bienes inmuebles situados en la República
del rendimiento íntegro) en modelo 216. Federal ..., será deducido de las cuotas del impuesto
Ver Ejemplo 2. español correspondiente a tales rentas o bienes. Sin
embargo, la deducción no puede exceder de la parte
Si los pagadores son personas físicas particu- del impuesto, computado antes de la deducción,
lares (caso de los apartamentos alquilados) deben correspondiente a las rentas obtenidas en la
ingresar el impuesto Mohamed Ali y Abderraman Sali, República Federal.”
25 por 100 del rendimiento íntegro, mediante los
modelos 210 ó 215). Ver Ejemplo 3. Se trata del método para evitar la doble
imposición conocido como “Método de
Imputación”, en su modalidad de imputación parcial
o limitada. Su funcionamiento estriba en incluir en la
CASO 5: Residente en España que declaración por el IRPF español la totalidad de la
obtiene rentas inmobiliarias en renta inmobiliaria obtenida por el Sr. Jurgen en
Alemania, y procediendo a deducir el impuesto satis-
Alemania. fecho en el extranjero, con el límite máximo determi-
nado por el importe que por dichos rendimientos
El Sr. Jurgen, de nacionalidad alemana, que correspondería pagar en España si se hubieran obteni-
reside todo el año en Sant Joan de Labritja, obtiene do en territorio español.
rentas derivadas del ejercicio de la actividad de
comercio menor de electrodomésticos, determinando La liquidación del IRPF del Sr. Jurgen tendría la
su rendimiento neto en módulos, y siendo éste de siguiente composición:
4.632.000 ptas. Adicionalmente, tiene un local alqui -
lado en Berlín, por el que ha percibido en el ejercicio Rendimientos netos de actividades económicas: 4.632.000
2.000.000 de ptas., habiéndosele sometido a tributa - Rendimientos inmobiliarios
ción dicho alquiler en Alemania al tipo del 20 por 100, obtenidos en Alemania: 2.000.000
es decir, 400.000 ptas. Efectuar la autoliquidación del - Mínimo personal - 550.000
IRPF del ejercicio 2.000 del Sr. Jurgen, teniendo en Parte general de la base imponible: 6.082.000
cuenta que es soltero. Reducciones: 0
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2. A estos efectos, el tipo de gravamen será el • un local en San José, que alquila todo el año.
resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido El valor catastral es de 3.000.000 de pesetas, y su
de dividir la cuota líquida total por la base liquida - precio de adquisición fue de 15.000.000 de pesetas.
ble. A tal fin se deberá diferenciar el tipo de grava - Ha financiado esta inversión mediante un crédito
men que corresponda a las rentas que deban inte - hipotecario. El capital pendiente de amortizar al
grarse en la parte general o especial de la base impo - final del ejercicio es de 10.000.000 de pesetas.
nible, según proceda. El tipo de gravamen se expre -
sará con dos decimales.” • una cuenta de no residentes en una entidad
española. El saldo a 31 de diciembre es de 2.000.000
Continuamos con la autoliquidación calculando de pesetas, y el saldo medio en el último trimestre es
de deducción por doble imposición derivada de las de 1.850.000 ptas.
rentas obtenidas en Alemania; el importe será el
menor de las cantidades siguientes: • Participaciones en un Fondo de Inversión
Mobiliaria español, siendo el valor liquidativo a 31 de
a) Impuesto satisfecho en el extranjero: diciembre de 2.500.000 ptas.
400.000 ptas.
• Letras del Tesoro cuyo coste de adquisición
b) Aplicación del tipo medio: 28,96% x fue de 3.000.000 de ptas.
1.834.137 : 531.166.-
• Tiene un bar en Sant Antoni de Portmany, en
un local arrendado. La maquinaria es de su propiedad
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y su valor de mercado al cierre del ejercicio es de 2. El patrimonio constituido por bienes mue-
5.000.000 de pesetas. El contribuyente no ejerce bles que formen parte del activo de un estableci-
directamente el negocio ya que su residencia en miento permanente de una empresa, o por bienes
Alemania se lo impide. muebles que pertenezcan a una base fija utilizada
para la prestación de servicios profesionales, puede
• Cartera de 5.000 acciones de una sociedad someterse a imposición en el Estado contratante en
residente en España. La antigüedad de estas acciones que el establecimiento permanente o la base fija
es de 5 años. El precio de adquisición fue de 1.000 estén situados.
ptas. por acción. La cotización de las acciones en el
último trimestre es de 1.500 ptas. por título. 3. (...)
• Es titular del 95 por 100 de las acciones de 4. Todos los demás elementos del patrimonio
una sociedad objeto exclusivo o esencial es la pose - de un residente de un Estado contratante sólo pueden
sión de inmuebles. El coste de adquisición de dichas someterse a imposición en este Estado
acciones fue de 15.000.000 de pesetas; dicho coste
coincide con el valor teórico de la acción según balan - Una vez determinados, por el CDI, qué bienes
ce. deben de someterse a imposición en España, la legis-
lación interna española establece las siguientes nor-
Determinar la tributación en España por el mas:
Impuesto sobre el Patrimonio.
1. Los no residentes deben efectuar declara-
El artículo 22 del CDI con Alemania esta- ción por este Impuesto por el patrimonio situado en
blece las siguientes reglas de tributación en rela- territorio español del que sean titulares al 31 de
ción al Impuesto sobre el Patrimonio: diciembre de cada año, cualquiera que sea el valor del
mismo, siguiendo las normas previstas en la Ley
1. El patrimonio constituido por bienes inmue- 19/91, del Impuesto sobre el Patrimonio.
bles pueden someterse a imposición en el Estado con-
tratante en que los bienes estén sitos. 2. El patrimonio neto (base imponible) se
determinará por diferencia entre dicho valor y las car-
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gas o gravámenes que afecten a dichos bienes así sable solidario (el gestor o el depositario de los bienes
como las deudas por capitales invertidos en los mis- y derechos). En ausencia de representante o de res-
mos. ponsable solidario o cuando existan varios responsa-
bles solidarios, ante la Delegación de la Agencia
3. No procede practicar reducción alguna en Tributaria en cuya demarcación territorial radique,
concepto de mínimo exento, por lo que la base liqui- esté depositada o se ejerza la administración de la
dable coincide con la base imponible. parte principal de los bienes o actividades.
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Durante el presente ejercicio lo ha tenido declaración simplificada cuando no se haya tenido la
alquilado los meses de julio y agosto, obteniendo una titularidad del inmueble durante todo el año, o
remuneración 400.000 ptas./mes, la cual ha sido exi - cuando durante parte del mismo haya estado arren-
gible el día 1 de julio. dado. En estos casos la base imponible del impuesto
sobre la renta se reducirá proporcionalmente al nume-
Determinar la tributación en España del Sr. ro de días de uso propio.
Oppenheimer en lo que respecta al inmueble de Santa
Eulalia, suponiendo que no dispone de ningún otro Plazo de presentación: Todo el año natural
bien o derecho en territorio español. inmediato siguiente al que se refiere la declaración.
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•Versió Logotip (B). Versió aconsellada. La usarem per les capçaleres de carta i per identificar tots els altres
documents propis de la papereria.
•Versió Rètol (C). Versió complerta. Serà emprada exclusivament en plaques de senyalització o ubicació.
C) RÈTOL
B) LOGOTIP
t t t
tècnic tributari