Informe Especial

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CONTENIDO
Sistema de registro de diferencias del Decreto 2548 del 2014
04. se estrenó en enero del 2015

En NIIF para pymes las acciones preferenciales se reconocen

06. como un pasivo y no como patrimonio

Solo en mayo del 2015 se conocerán las Pymes que deberán

08. entregar su ESFA a la Supersociedades

¿En qué cuenta se deberá contabilizar el “Impuesto de

10. Normalización Tributaria”?

Sociedades en condición de vigiladas por Supersociedades

11. después de abril 01 del 2015

13. Valoración de pasivos financieros al costo amortizado

16. Estados Financieros bajo NIIF: fecha de cierre

Trabajadores por Cuenta Propia, DIAN sigue sin diseñarles

18. sistema especial de registro

Cálculo actuarial de pensiones de jubilación, nueva circular

20. de Supersociedades con instrucciones

SIRFIN, la nueva plataforma de la Supersociedades para

22. reportar informes en XBRL

24. Instrumentos Financieros: deterioro del valor

NIIF y trabajo de la Comisión de Expertos Reforma Tributaria:

26. ¿habrá doble trabajo en el Congreso?

Supersociedades vuelve a opinar sobre archivos electrónicos

28. para libros de contabilidad

29. Combinación de negocios, reconocimiento de plusvalía

Fallo de la Corte sobre compensación de pérdidas en el CREE

31. y el impuesto diferido bajo NIIF al cierre del 2014

2
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CONTENIDO
33. NIIF para pymes: listo el primer documento de actualización

Decreto 2548 de 2014 sobre Sistema de registro de diferencias

35. es aclarado por la DIAN

37. Entidades sin ánimo de lucro también deben aplicar NIIF

Contabilización del impuesto a la riqueza: CTCP ratifica su

39. posición

40. Se establece la contribución del 2015 a Supersociedades

Irregularidades en convergencia: Rafael Franco Ruiz presentó

42. nuevo derecho de petición

Nueva Ley Anticontrabando aumentó sanciones a incumplimiento

44. de normas sobre libros de contabilidad

Impuesto a la riqueza: persisten las dudas sobre su

46. contabilización

48. CTCP opina sobre la facturación bajo NIIF

50. Bajo NIIF ¿cómo deben reconocerse los negocios fiduciarios?

52. Plan de trabajo del CTCP

54. Después del ESFA, ¿qué?

Supersociedades confirma que matrices deben seguir

56. aplicando el método de participación patrimonial

Aportes de asociados en cooperativas: CTCP opina sobre

58. su tratamiento bajo NIIF

Consolidación de EE.FF.: diferencia entre las NIIF y la

59. Ley 222 de 1995

CTCP opina sobre el manejo de la prima en colocación

61. de acciones bajo las NIIF

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Publicado: marzo 4, 2015 http://actualice.se/8j9i

Sistema de registro de diferencias del

Decreto 2548 del 2014 se estrenó en
enero del 2015

De acuerdo con el Decreto 2548 de diciembre 12 del 2014, las empresas del Grupo 1 y 3, al momento
de preparar sus declaraciones tributarias del 2015, tendrían que hacerlo utilizando un “sistema de
registro de diferencias” o un “libro tributario”. Por tanto, si las primeras declaraciones del 2015
fueron las de “retención en la fuente de enero del 2015” y “autorretención del CREE de enero del
2015”, en ellas se tuvo que haber estrenado el “sistema de registro de diferencias”.

E
n los artículos 1 a 4 del Decreto 2548 de diciembre del
2014  se dispuso que para las personas y entidades
obligadas a llevar contabilidad y que pertenezcan
a los Grupos 1 y 3 de la Convergencia hacia NIIF (las
cuales empiezan a llevar a partir de enero 01 del 2015 sus
registros oficiales de contabilidad conforme a sus nuevos
marcos normativos), sería necesario que al momento de
preparar sus declaraciones tributarias de los períodos del
año 2015 en adelante tuviesen que llevar un “sistema de
registro de diferencias” o si no un “libro tributario”, pues las
cifras fiscales que lleven a sus declaraciones tributarias
deben seguir partiendo de cifras contables determinadas
conforme a lo indicado en los anteriores decretos 2649 y
2650 de 1993.
en la fuente “ (formulario 350), debe recordarse que dicho
formulario exige reportar tanto las “bases” (los valores de
la compra, costo o gasto pagado o abonado en cuenta a
un tercero) como el valor de las “retenciones practicadas”
sobre dichas “bases”. En consecuencia, si por ejemplo
durante enero del 2015 una entidad del Grupo 1 efectuó
contabilizaciones de préstamos otorgados a largo plazo
sin intereses (instrumentos financieros, NIC 39 y NIIF 9) y
los registró por el costo amortizado, en ese caso terminó
registrando un “gasto por intereses” al cual nunca le calculó
retención en la fuente. Si la contabilidad se hubiera seguido
llevando conforme al Decreto 2649 de 1993, ese tipo de
gastos no se registrarían.

En relación con lo anterior, sucede que las las cifras fiscales que lleven a sus declaraciones
primeras declaraciones tributarias del año tributarias deben seguir partiendo de cifras contables
2015 que tuvieron que preparar y presentar las
personas y entidades de los Grupos 1 y 3 fueron
determinadas conforme a lo indicado en los anteriores
sus declaraciones mensuales de “retenciones decretos 2649 y 2650 de 1993
en la fuente de enero del 2015” (formulario 350)
y “autorretenciones del CREE de enero del 2015” (formulario Siendo ese el caso, y si la DIAN auditara su contabilidad
360) las cuales se vencieron durante febrero del 2015. llevada bajo NIIF, la DIAN se encontraría con un “gasto
¿Por qué se necesitaba que allí se estrenara el “sistema de interés” que no fue llevado a la declaración de “retención en
registro de diferencias”? Veamos: la fuente”. Por tanto, en el “sistema de registro de diferencias”
se tuvo que tomar ese “gasto intereses” registrado en
Al momento en que se estuviese preparando la información aplicación de la NIIF y convertirlo a un valor de cero para
que se llevó por ejemplo a la declaración de “retenciones efectos de la declaración de retención en la fuente.

4
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De otra parte, en el caso de la declaración mensual de
“autorretenciones del CREE”, dicha declaración implica
también informar las “bases” (ingresos a favor causados o
recibidos de contado y que estén sujetos al CREE) al igual
que el valor de la “autorretención del CREE” practicada
sobre dichas “bases”. Por tanto, si por aplicación de las
NIIF alguna entidad del Grupo 1 contabilizó “ingresos por
intereses” sobre los instrumentos financieros que fueron
contabilizados inicialmente al costo amortizado, en ese
caso sobre esos ingresos no se autopracticó retenciones
en la fuente del CREE.
no es lógico que la DIAN se espere a cuando se
acabe el año 2015 para empezar a elaborar sus “Guías
prácticas” sobre la aplicación del Decreto 2548
Lo mismo sucedería cuando haya efectuado registros
del “valor razonable con cambios en resultados” para
sus inversiones en asociadas. En ese tipo de registros
se afectaría el Estado de Resultados con partidas que
nunca constituirían un ingreso fiscal para efectos de la
autorretención del CREE.
De nuevo, en el “sistema de registro de diferencias” se
tuvo que tomar esos “ingresos” registrados en aplicación
de la NIIF (los cuales nunca hubieran figurado como tales
si se hubiera seguido con las normas del Decreto 2649 de
1993) y convertirlos a un valor de cero para efectos de la
declaración de autorretenciones del CREE.
5
La DIAN está atrasada para empezar su campaña de
enseñanzas sobre los efectos del Decreto 2548 de
2014
En el anexo que acompaña al Decreto 2548 del 2014 se
indica que la DIAN se trazaría como meta la elaboración
de “Guías prácticas” sobre la aplicación de lo exigido en
el mencionado Decreto. Pero tal parece que la DIAN va a
esperar solo a cuando se acabe el año 2015 y se produzcan
los primeros “Estados de Resultados” bajo NIIF de las
empresas de los Grupo 1 y 3 para así poder estudiarlos y de
allí sacar sus “Guías prácticas”.
Sin embargo, no es lógico que la DIAN se espere
a cuando se acabe el año 2015 para empezar a
elaborar sus “Guías prácticas” sobre la aplicación
del Decreto 2548. Eso solo sería válido si las
únicas declaraciones que se le presentara a la
DIAN fuesen las declaraciones anuales de renta y del CREE.
Pero la DIAN no ha tenido   en cuenta que en todos los
meses, todos los bimestres y todos los cuatrimestres
del 2015 también se estarán elaborando declaraciones
tributarias (por algo se dice que las empresas “trabajan
para la DIAN”). Por tanto, es para la preparación de todas
esas declaraciones que se van elaborando a lo largo del
año 2015 que se necesitaría contar oportunamente con las
famosas “Guías prácticas”. ¿Será que sacan alguna “Guía
práctica” antes que se acabe el año 2015? El tiempo lo dirá.
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En NIIF para pymes las acciones
preferenciales se reconocen como un
pasivo y no como patrimonio
El artículo 381 del Código de Comercio y el artículo 10 de la Ley 1258 del 2008 mencionan que
en las sociedades por acciones se pueden emitir tanto “acciones ordinarias” como “acciones
privilegiadas” o preferenciales. Para el caso de estas últimas, el numeral 22.5 de la NIIF para
Pymes indica que tales acciones se tratarían como un pasivo y no como patrimonio.
D
e acuerdo con las normas contenidas en los artículos
381 del Código de Comercio y  10 de la Ley 1258 del
2008, en las sociedades por acciones se pueden emitir
tanto “acciones ordinarias” como “acciones privilegiadas”.
Para entender la diferencia entre unas y otras, conviene citar
directamente lo que establecen las normas antes citadas:
En el artículo 381 del Código de Comercio se lee:
Artículo 381. <Acciones Ordinarias o Privilegiadas-
Privilegios de los Titulares en las Sociedades
Anónimas>.  Las acciones podrán ser ordinarias o
privilegiadas. Las primeras conferirán a sus titulares
los derechos esenciales consagrados en el artículo 379;
las segundas, además, podrán otorgar al accionista los
siguientes privilegios:
1) Un derecho preferencial para su reembolso en caso
de liquidación hasta concurrencia de su valor nominal.
2) Un derecho a que de las utilidades se les destine, en
primer término, una cuota determinada, acumulable o
no. La acumulación no podrá extenderse a un período
mayor de cinco años.
3) Cualquiera otra prerrogativa de carácter
exclusivamente económico.
En ningún caso podrán otorgarse privilegios que
consistan en voto múltiple, o que priven de sus derechos
6
Publicado: marzo 11, 2015 http://actualice.se/8jgg
de modo permanente a los propietarios de acciones
comunes.
Y en el artículo 10 de la Ley 1258 del 2008 (Ley que regula
las Sociedades por Acciones simplificas SAS) se menciona:
Artículo 10. Clases de Acciones.  Podrán crearse
diversas clases y series de acciones, incluidas las
siguientes, según los términos y condiciones previstos
en las normas legales respectivas: (i) acciones
privilegiadas; (ii) acciones con dividendo preferencial y
sin derecho a voto; (iii) acciones con dividendo fijo anual
y (iv) acciones de pago.
Al dorso de los títulos de acciones, constarán los
derechos inherentes a ellas.
Parágrafo. En el caso en que las acciones de pago sean
utilizadas frente a obligaciones laborales, se deberán
cumplir los estrictos y precisos límites previstos en el
Código Sustantivo del Trabajo para el pago en especie.
En NIIF para Pymes las “acciones preferenciales” o
“preferentes” se deben reconocer como pasivo en
lugar de hacerlo como patrimonio
Ahora bien, si alguna sociedad anónima pertenece al Grupo
2 de la Convergencia a NIIF y por tanto debe aplicar el
Marco Normativo de la NIIF para Pymes –Decreto 3022
de diciembre del 2013– es importante tener presente
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que de acuerdo con el mismo las acciones preferenciales
o “preferentes” se deben reconocer como un pasivo y no
como un patrimonio.
Lo anterior se sustenta en lo dispuesto en la Sección 22 de
la NIIF para Pymes y más exactamente en su numeral 22.5
literal c). Allí se lee:
22.5 Los siguientes son ejemplos de instrumentos que
se clasifican como pasivos en lugar de como patrimonio:
  (c) Un instrumento se clasificará como un pasivo si
obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la
liquidación, como un dividendo obligatorio.
Si la NIIF establece entonces que las acciones
preferenciales figurarían como un pasivo en lugar de
como patrimonio, cada entidad deberá evaluar el impacto
que esto le represente frente a temas tan delicados
como el de incurrir o no en la causal de liquidación por
acumulación de pérdidas que reduzcan el patrimonio neto
por debajo del 50% del “capital suscrito
Al observar los ejercicios del “Material de Formación sobre
la NIIF para Pymes” emitido por el IASB y con el cual se
explican las instrucciones de la sección 22, se entiende
que la norma antes citada hace referencia principalmente
a las acciones preferentes. Dentro de tales ejercicios
encontramos:
“30 de junio de 20X6: Emite 50.000 acciones preferentes
no rescatables con un valor a la par de 5 u.m. por acción
con un dividendo fijo del 6 por ciento sobre el valor a la
par pagadero anualmente (supongamos que la tasa de
interés de mercado para este tipo de instrumento es del
6 por ciento).   se seguirán considerando (al menos durante los primeros 4
Dr Efectivo (activo financiero) 250.000 u.m.
Cr Acciones preferentes (pasivo financiero) 250.000 u.m.
7
Para reconocer 50.000 acciones preferentes con un
valor a la par de 5 u.m
31 de diciembre de 20X6
Dr Costos financieros (resultados) 7.500 u.m.
Cr Acciones preferentes (pasivo financiero) 7.500 u.m.
Para reconocer el costo financiero por el pasivo de
acciones preferentes.
Nota: Dado que las acciones preferentes se reconocen
como pasivo financiero, el dividendo que se acumula
durante los seis meses es un costo
financiero que se reconoce en el resultado
del periodo (= 6% x 250.000 x 6/12).”
Si la NIIF establece entonces que las
acciones preferenciales figurarían como un
pasivo en lugar de como patrimonio, cada
entidad deberá evaluar el impacto que esto
le represente frente a temas tan delicados
como el de incurrir o no en la causal de
liquidación por acumulación de pérdidas
que reduzcan el patrimonio neto por debajo
del 50% del “capital suscrito” (artículo 457 del Código
de Comercio y artículo 34 de la Ley 1258). O el de deber
continuar apropiando o no la “Reserva legal” la cual debe
ascender por lo menos al 50% del “capital suscrito (artículo
452 del Código de Comercio).
Adicionalmente, es claro que la instrucción que se
establezca por parte de las NIIF de tratar las acciones
preferenciales como un pasivo en lugar de como patrimonio
es algo que solo tiene efectos contables, pero no los tendría
fiscalmente pues en este último caso, y según lo dispuesto
por el Decreto 2548 del 2014, todas las acciones emitidas sí
años de aplicación oficial de las NIIF) como patrimonio (algo
que incluye mucho cuando se tengan que definir cálculos
tan importantes como las bases gravables del Impuesto a
la Riqueza o el cálculo de la renta presuntiva, entre otros).
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Publicado: marzo 18, 2015 http://actualice.se/8jla

Solo en mayo del 2015 se conocerán

las Pymes que deberán entregar su
ESFA a la Supersociedades

En la Circular 200-000010 de noviembre 28 del 2014 la Supersociedades indicó que solo en mayo
del 2015 se conocerán cuáles son las sociedades del Grupo 2 que deberán entregarle, entre el
7 y el 10 de julio del 2015, su ESFA elaborado con corte a enero 1 del 2015. Además, el ESFA se
reportará utilizando el lenguaje XBRL y para ello, entre abril y junio del 2015, la Supersociedades
publicará una herramienta especial.

E
l pasado mes de noviembre del 2014 la Supersociedades
Últimos dos dígitos del
expidió la Circular externa 200-000,010  en la cual NIT
Envío de información
se estableció un calendario especial que se agotaría
durante el actual año 2015, para que ciertas sociedades 01-25 Martes 7 de julio del 2015
que hagan parte del Grupo 2 de la convergencia a NIIF le
enviasen a dicha entidad su respectivo ESFA elaborado con 26-50 Miércoles 8 de julio del 2015
corte a enero 1 del 2015. 51-75 Jueves 9 de julio del 2015

El punto está en que en el numeral 3 de dicha Circular se
dispuso que había que esperar hasta mayo del 2015 para
conocer cuáles serán exactamente las sociedades que
harán parte de la muestra de entidades que quedarán
con la obligación de entregar el mencionado ESFA. En esa
norma se lee:
“3. Presentación del Estado de Situación Financiera
de Apertura (ESFA), que debe ser presentado por los
preparadores de información financiera clasificados en el
Grupo 2
El Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), con
fecha de corte al 1° de enero del 2015, deberá presentarse
en las fechas que se mencionan a continuación, conforme
a los dos últimos dígitos del NIT, sin incluir en este el dígito
de verificación:
76-00 Viernes 10 de julio del 2015
En el mes de mayo del 2015 esta Superintendencia
notificará a las sociedades que forman parte de la muestra
seleccionada que deben enviar esta información e indicará
la forma y términos de su presentación, de conformidad
con el modelo de supervisión que para estos efectos se
establezca (numeral 1 del artículo 3° del Decreto número
3022 del 2013)”.
En vista de lo anterior, si solo hasta mayo del 2015 se
podrán conocer los datos de las sociedades del Grupo 2
que deberán reportar el ESFA a la Supersociedades, lo
correcto será que todas las sociedades que pertenezcan
a dicho Grupo se preocupen por elaborarlo y tenerlo
disponible en forma oportuna, pues de no hacerlo y llegar a
quedar incluidas en la selección de los obligados a entregar

8
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el reporte, les tocaría en ese caso correr demasiado para
poder cumplir con dicha obligación durante julio del 2015.
Entre abril y junio del 2015 se publicará herramienta
para que el ESFA se pueda presentar en el lenguaje
XBRL
En el numeral 4 de la misma Circular 200-000010 de
noviembre del 2014, la Supersociedades indicó que sería
solo entre abril y junio del 2015 cuando se dará a conocer
una herramienta gratuita con la cual se puedan presentar
bajo el estándar XBRL las cifras de los diferentes Estados
Financieros exigidos con la mencionada Circular. En esa
parte de la norma se lee:
“4. Presentación de información en XBRL
En el numeral 3 de la Circular Externa número 115-000005
del 22 de agosto del 2013, esta Superintendencia informó
que estaba adelantando las actividades de adecuación y
puesta en marcha de la nueva plataforma tecnológica que
9
les permitiera a las entidades supervisadas presentar la
información bajo NIIF en lenguaje de reporte denominado
XBRL.
Por lo anterior, las exigencias mencionadas en la presente
circular, tanto para el Grupo 1 como para el Grupo 2, deberán
presentarse por parte de las entidades requeridas mediante
el lenguaje de reporte XBRL.
Durante el segundo trimestre del 2015, esta entidad pondrá
a disposición de las sociedades requeridas, de manera
gratuita, la herramienta para el diligenciamiento y envío de
la información y brindará la capacitación correspondiente
respecto de su manejo para aquellas sociedades que
manifiesten oportunamente su interés en ello”.
Por tanto, habrá que estar muy pendientes de la publicación
de la aludida “herramienta” que dará a conocer la
Supersociedades de forma que los que queden obligados a
entregar su ESFA de enero 1 del 2015 se puedan familiarizar
oportunamente con ella.
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Publicado: marzo 25, 2015 http://actualice.se/8jqy

¿En qué cuenta se deberá contabilizar

el “Impuesto de Normalización
Tributaria”?

La Ley 1739 del 2014 dio el permiso para que el Impuesto a la Riqueza se pudiera debitar
en las cuentas de Reservas Patrimoniales. Sin embargo, esa posibilidad no le aplica al
Impuesto de Normalización Tributaria.

D
e acuerdo con la instrucción contenida en el artículo único lugar donde se tendrá que debitar sería directamente
10 de la Ley 1739 del 2014, quienes deban entre los gastos del ejercicio.
contabilizar algún valor por concepto de Impuesto a
la Riqueza tienen la opción de poder debitarlo en las cuentas La posibilidad de contabilizar el Impuesto a la
de “reservas patrimoniales” (es decir, debitarlo en alguna de Riqueza en las “reservas patrimoniales”
las reservas legales, o estatutarias u ocasionales) y en ese
caso no lo tendrían que registrar en las cuentas del gasto La contabilización del Impuesto a la Riqueza como un
de ejercicio. Sin embargo esa misma opción no se concedió débito en la cuenta de “reservas patrimoniales” es algo que
para el Impuesto de Normalización Tributaria regulado en iría en contra de los fundamentos de las NIIF (aplicables de
los artículos 35 a 40 de la misma Ley 1739. forma oficial durante el presente año 2015 en las empresas
del Grupo 1 y Grupo 3) los cuales exigen que un valor por
En el artículo 10 de la Ley 1739 del 2014 se lee: un “impuesto” se reconozca directamente como un gasto
del ejercicio.
“Artículo 10.  Los contribuyentes del Impuesto a la
Riqueza podrán imputar este impuesto contra reservas
Fue por ello que en diciembre del 2014 el Ministerio de
patrimoniales sin afectar las utilidades del ejercicio, tanto
Comercio anunció un “proyecto de decreto” con el cual se
en los balances separados o individuales, así como en los
daría el permiso para desobedecer en ese punto a las NIIF
consolidados”. y poder aplicar de forma voluntaria lo que finalmente quedó
aprobado en el artículo 10 de la Ley 1739 del
2014. Sin embargo, hasta el momento dicho
Impuesto Complementario de Normalización “proyecto de decreto” no se ha convertido aún
Tributaria, el único lugar donde se tendrá que debitar en decreto oficial.
sería directamente entre los gastos del ejercicio
Por tanto, si la fecha de causación del Impuesto
a la Riqueza ya se cumplió (pues debió causarse
Nótese que es solo el valor del Impuesto a la Riqueza el en enero del 2015), entonces el valor mismo debió quedar
que puede llegar a  contabilizarse como un débito en las registrado por ahora como un gasto del ejercicio. Y si el
cuentas de reservas patrimoniales. Y si esa opción no se “proyecto de decreto” antes mencionado fuese convertido
utiliza, entonces dicho impuesto se tendrá que reconocer en decreto oficial, en tal caso quienes lo deseen harían la
como un gasto del ejercicio. Por tanto, en el caso del reclasificación desde la cuenta del gasto hacia la cuenta de
Impuesto Complementario de Normalización Tributaria, el “reservas patrimoniales”.

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Publicado: abril 1, 2015 http://actualice.se/8jv0

Sociedades en condición de
vigiladas por Supersociedades
después de abril 01 del 2015
Las sociedades que a diciembre 31 del 2014 hayan conservado, o alcanzado por primera vez, el tope
de activos o de ingresos brutos mencionado en el artículo 1 del Decreto 4350 de 2006, quedarían
incursas en esta condición, la cual está regulada en el artículo 84 de la Ley 222 de 1995. En las
sociedades de los Grupos 1 y 3 de convergencia a NIIF, esos topes se obtendrán de los Estados
Financieros 2014 elaborados bajo las normas del Decreto 2649 de 1993.

L
as sociedades comerciales y empresas unipersonales
que en diciembre 31 del 2014 hayan alcanzado por
primera vez el tope de activos totales contables por
un monto superior a $19.330.500.000 (30.000 salarios
mínimos mensuales calculados con el salario mínimo de
enero 1 del 2015), o que en ese mismo año 2014 hayan
obtenido ingresos brutos contables superiores a la misma
cifra, son sociedades que a partir del 01 de abril del 2015
pasarían de la simple condición de  “inspeccionadas”  a la
condición de  “vigiladas”  por parte de la Supersociedades
(ver artículos 83 y 84 de la Ley 222 de 1995).
Así lo establece el artículo 1 del Decreto 4350 de diciembre
4 de 2006, norma que contiene las cinco (5) diferentes
causales, por las cuales una sociedad mercantil (incluidas
las SAS, de uno o varios accionistas), puede quedar en
condición de “vigilada” por parte la Superintendencia de
Sociedades.
Además, en el caso particular de las sucursales en Colombia
de sociedades extranjeras, quedarían bajo vigilancia de
la Supersociedades si les aplican alguno de los criterios
mencionados en el Decreto 2300 de Junio de 2008.
Vigiladas por montos de activos o ingresos totales, al
cierre de diciembre del 2014
estén sujetas a la vigilancia de otra Superintendencia, las
sociedades mercantiles y las empresas unipersonales
que a 31 de diciembre de 2006, o al cierre de los ejercicios
sociales posteriores, registren:
a) Un total de activos, incluidos los ajustes integrales por
inflación, superior al equivalente a treinta mil (30.000)
salarios mínimos legales mensuales;
b) Ingresos totales, incluidos los ajustes integrales por
inflación, superiores al valor de treinta mil (30.000) salarios
mínimos legales mensuales.
Parágrafo.  Para los efectos previstos en este artículo, los
salarios mínimos legales mensuales se liquidarán con el
valor vigente al 1º de enero siguiente a la fecha de corte del
correspondiente ejercicio.
La vigilancia en este evento, iniciará el primer día hábil del
mes de abril del año siguiente a aquel al cual corresponda
el respectivo cierre contable. Cuando los montos señalados
se reduzcan  por debajo del umbral establecido en este
artículo, la vigilancia cesará a partir del primer día hábil del
mes de abril del año siguiente a aquel en que la disminución
se registre”.

En el artículo 1 del Decreto 4350 de 2006 se estableció: (Los subrayados son nuestros).

“Artículo 1°. Quedarán sometidas a la vigilancia de la Según el Concepto de Supersociedades 220-051001 del 23
Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando no de octubre de 2007, es suficiente con que se cumpla uno

11
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de los dos criterios (el monto de activos o el monto de los
ingresos) para iniciar en la condición de vigilada (o para
conservar dicha condición si es que hace tiempo la habían
adquirido). Por tanto, no se tienen que cumplir ambos
requisitos al mismo tiempo.
Además, en el caso de las sociedades que pertenezcan
a los Grupos 1 y 3 de la convergencia a NIIF, es claro que
la medición sobre si alcanzaron o no a diciembre 31 del
2014 los topes de activos o ingresos antes mencionados
–y con ello poder decidir si inician o no en condición de
“vigiladas” a partir de abril 1 del 2015 o si continúan con
dicha condición– deberán efectuarla sobre sus Estados
Financieros, elaborados conforme a las normas del Decreto
2649 de 1993, y no tendrán que tener en cuenta los Estados
Financieros alternos que también debieron elaborar bajo los
nuevos marcos contables. Recuerde que para las entidades
de los Grupos 1 y 3, el 2014 fue el año de “transición” hacia
las NIIF y aunque debieron preparar dos Estados Financieros
(uno bajo las normas del Decreto 2649 de 1993, y otro bajo
sus nuevos marcos normativos), los únicos que se tienen
en cuenta para todos los efectos legales son aquellos
elaborados bajo las normas del Decreto 2649 de 1993 (ver
Decretos 2706 y 2784 de 2012).
La obligación de reportar los Estados Financieros
del 2014 aplica solo a las sociedades que en abril del
2014 habían adquirido (o continuaron conservando) la
condición de vigiladas ante la Supersociedades
Obligación de enviar los reportes del año 2014 a la
Supersociedades
En el caso de las sociedades que apenas inician con su
condición de vigiladas a partir de abril 1 del 2015 (pues
alcanzaron por primera vez en diciembre del 2014 los
montos de activos o de ingresos antes mencionados), es
importante aclarar que las mismas no estarían incluidas en
el grupo de sociedades vigiladas que entre el 6 de abril y el
4 de mayo del 2015 estarán entregando a Supersociedades
los reportes de sus Estados Financieros del año 2014 (ver la
Circular externa 201-000011 de diciembre 1 de 2014).
La obligación de reportar los Estados Financieros del 2014
aplica entonces solo a las sociedades que en abril del 2014
habían adquirido (o continuaron conservando) la condición
de vigiladas ante la Supersociedades y que, por tanto, al
llegar a diciembre 31 del 2014, pertenecían a la categoría de
12
“vigiladas”. Dicha categoría podrían perderla a partir de abril
1 del 2015 si revisan sus Estados Financieros a diciembre
del 2014 y se percatan de que ya no alcanzan los montos
de activos o ingresos antes mencionados. En todo caso, si
ya no alcanzan esos topes, pero están incursas en alguna
de las demás causales de vigilancia que se mencionan en
los artículos 2 y siguientes del Decreto 4650 de 2006, en ese
caso sí continuarían vigiladas.
Deben avisar a la Supersociedades y cancelar la
contribución para el 2015
Las sociedades comerciales o empresas unipersonales
que inicien su condición de vigilancia en abril 1 del 2015
están en obligación de dar aviso a la Supersociedades
sobre tal situación, así lo confirmó dicha Superintendencia
en el Concepto 220-000161 del 4 de enero de 2008, en el
cual se indica:
“Por lo tanto, si una sociedad, independientemente del
tipo societario adoptado, que en el caso que nos ocupa, es
anónima, queda incursa en una cualquiera de las causales
de vigilancia señaladas en el mencionado Decreto,
debe proceder a comunicar dicha circunstancia a la
Superintendencia de Sociedades, para lo cual
allegará los Estados
Financieros aprobados por el máximo órgano
social desde el momento en que se configuró
la situación, certificado de representación
legal, escritura de constitución junto con sus
reformas, y el certificado del revisor fiscal, si lo
hubiere, sobre la composición del capital”.
Cabe mencionar que ni el Decreto 4350 de 2006, ni la
doctrina de la Supersociedades, señalan que haya un plazo
especial para dar ese aviso, ni que existan sanciones para
quienes no lo den. Pero lo correcto sería hacerlo con la
mayor brevedad posible.
Además, serían solo las sociedades comerciales o empresas
unipersonales que en abril 1 del 2015 adquieren (o continúan
conservando) la condición de vigiladas, las que tendrían
la obligación de cancelar la  contribución para gastos de
funcionamiento del 2013  que fije la Supersociedades,
probablemente entre junio y julio del 2015 (ver artículo 121
de la Ley 1116 de 2006 modificado con el artículo 44 de la
Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, y para el caso del año
2014, la Resolución 560-002637 de junio de 2014).
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Valoración de pasivos financieros
al costo amortizado
La sección 11 de NIIF para Pymes requiere la medición al costo amortizado de todos los
pasivos financieros, utilizando el método del interés efectivo. Los párrafos 11.15 al 11.20
proporcionan la guía para la aplicación de este método.
L
a medición al costo amortizado de pasivos financieros
admite a los usuarios, de la información financiera,
analizar los requerimientos de recursos exigidos
para atender los pasivos, a la vez que permite tener una
perspectiva más clara en cuanto al verdadero costo del
endeudamiento.
En la normatividad contable actual se presentan situaciones
en las cuales es muy difícil evaluar el costo financiero de una
transacción, dado que los costos de la transacción quedan
“ocultos” en cuentas del Estado de Resultado que no se
relacionan directamente con los costos del endeudamiento,
tales como los estudios, avalúos, gastos notariales y de
registro, entre otros.
La sección 25 de la NIIF para Pymes establece
los criterios que una entidad deberá tener en cuenta
para identificar, presentar y revelar los costos de su
endeudamiento
La sección 25 de la NIIF para Pymes establece los criterios
que una entidad deberá tener en cuenta para identificar,
presentar y revelar los costos de su endeudamiento .
Para comprender, de mejor manera, los requerimientos,
indicaciones y beneficios de aplicar la sección 25, se
abordará el tema con el siguiente ejemplo:
Una Entidad está buscando recursos por $500.000.000
para financiar un proyecto productivo.
13
Publicado:  abril 8, 2015 http://actualice.se/8jxs
Después de analizar varias alternativas, el gerente financiero
debe decidir entre las siguientes:
1. Crédito Ordinario Empresarial, con plazo de 5 años,
tasa de interés del 11% Efectivo Anual –EA–, garantía
quirografaria del representante legal y socios que
representen por lo menos el 60% del capital social.
2. Crédito Hipotecario Empresarial, con plazo de 5 años,
tasa de interés del 9% EA, garantía hipotecaria.
La alternativa del crédito hipotecario tiene, además, los
siguientes costos:
a. Estudio de títulos: $2.000.000
b. Avalúo del inmueble: $4.000.000
c. Gastos de notariado y registro de hipoteca:
$15.000.000
d. Gastos de levantamiento de hipoteca:
$15.000.000
Para poder tomar esta decisión, es preciso calcular el
verdadero costo del endeudamiento; por eso, las NIIF
requieren que en la metodología del costo amortizado,
los costos de la transacción se incluyan como costo del
endeudamiento.
Para la opción # 1, la evaluación es clara; el costo del
endeudamiento corresponde al 11% efectivo anual, pues no
existen elementos adicionales a la tasa del interés.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

La amortización de este crédito es como sigue:

Monto 500.000.000
Tasa 11%
Plazo 5
Cuota $135.285.154,76
 
Abono a
 Cuota Saldo inicial Cuota Interés Saldo
capital
1  500.000.000  135.285.155 80.285.155  55.000.000  419.714.845
2  419.714.845  135.285.155 89.116.522  46.168.633  330.598.323
3  330.598.323  135.285.155 98.919.339  36.365.816  231.678.984
4  231.678.984  135.285.155 109.800.466  25.484.688  121.878.518
5  121.878.518  135.285.155 121.878.518  13.406.637  -

Para el análisis de la opción #2, es necesario encontrar la tasa de interés efectiva del instrumento, para lo cual se toman
los flujos de efectivo del mismo, de la siguiente manera:

Cálculo de la cuota a pagar:

Monto  500.000.000

Tasa 9%
Plazo 5
Cuota $128.546.228,48

La tabla de amortización de este préstamo es la siguiente:

Tabla con medición al costo, utilizando la tasa nominal del 9%

  Saldo inicial Cuota Abono a capital Interés Saldo

1  500.000.000  128.546.228 83.546.228  45.000.000  416.453.772
2  416.453.772  128.546.228 91.065.389  37.480.839  325.388.382
3  325.388.382  128.546.228 99.261.274  29.284.954  226.127.108
4  226.127.108  128.546.228 108.194.789  20.351.440  117.932.320
5  117.932.320  128.546.228 117.932.320  10.613.909 0

14
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Cálculo de tasa de interés efectiva:

Cálculo de la Tasa de interés efectiva (TIR)

- 479.000.000 Desembolso (menos costos iniciales)
 128.546.228 Pagos anuales: Cuota
 128.546.228 Pagos anuales: Cuota
 128.546.228 Pagos anuales: Cuota
 128.546.228 Pagos anuales: Cuota
 143.546.228 Pagos anuales: Cuota + levantamiento hipoteca
11,4078% Tasa Interna de Retorno

Tabla de medición utilizando la tasa de interés efectiva, incluyendo los costos de transacción:

Tabla de medición al costo amortizado, utilizando tasa de interés efectiva

Otros Abono a Costo por
Cuota Saldo inicial Cuota Total pago Interés Otros gastos Saldo
desembolsos capital préstamos
1 479.000.000 128.546.228 - 128.546.228 73.902.889 54.643.339 45.000.000 9.643.339 405.097.111

2 405.097.111 128.546.228 128.546.228 82.333.580 46.212.649 37.480.839 8.731.809 322.763.531

3 322.763.531 128.546.228 128.546.228 91.726.026 36.820.203 29.284.954 7.535.248 231.037.505

4 231.037.505 128.546.228 128.546.228 102.189.943 26.356.286 20.351.440 6.004.846 128.847.562

5 128.847.562 128.546.228 15.000.000 143.546.228 128.847.562 14.698.666 10.613.909 4.084.757 -0

479.000.000 178.731.142 142.731.142 36.000.000

Con base en lo anterior, el análisis de las opciones es:

Opción 1: costo de endeudamiento 11,0000% EA

Opción 2: costo del endeudamiento 11.4078% EA

Si el costo del endeudamiento es la única variable a evaluar,

lo mejor es tomar la opción 1, aunque inicialmente parecía
más costosa, pero al final es mejor para la entidad, pues no
conlleva gastos adicionales.

Anexo: Medición de pasivos financieros a costo amortizado

(ver enlace: http://actualice.se/8jxt)

15
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: abril 15, 2015 http://actualice.se/8k1m

Estados Financieros bajo NIIF:

fecha de cierre

Hasta ahora, la comunidad contable ha dado por hecho que los Estados Financieros se cierran
el 31 de diciembre de cada año, por lo cual en el pensamiento natural de los contadores siempre
esta fecha es la que trae consigo todas las actividades relacionadas con el cierre contable. Con la
aplicación de las NIIF, es necesario que cada entidad evalúe cuál es su fecha de cierre, dado que las
NIIF no establecen en qué momento cerrar los Estados Financieros.

L
o que sí establecen las NIIF, en el párrafo 3.10 es en servicios de corte anual como la Revisoría Fiscal y la
que la información financiera, incluida la información Auditoría.
comparativa, debe ser anual.
En estos casos, preparar un cierre contable para presentar
Cada Entidad debe establecer entonces cuál es el momento información financiera de la Firma, a 31 de diciembre de un
más adecuado para llevar a cabo el corte de cuentas, de tal año determinado, requiere hacer una evaluación parcial de
manera que la información presentada a ese corte sea útil casi todos los contratos, pues es sabido por la comunidad
para la toma de decisiones de los usuarios , y presente de contable que los contratos de Revisoría Fiscal y Auditoría
la manera más fiable posible la información relevante sobre suelen empezar en los meses posteriores a las Asambleas;
la situación financiera a una fecha de corte, y el desempeño esto es, después de marzo, y el trabajo del Revisor Fiscal o
financiero durante el período terminado a esa misma fecha. Auditor suele estar terminando justo después del cierre de
diciembre y antes de la Asamblea.
Para ilustrar lo anterior, piense por un momento
en un colegio que trabaja con calendario “B” y
Cada Entidad debe establecer entonces cuál es el
pregúntese: ¿La información presentada a 31 de
diciembre es útil para la toma de decisiones de momento más adecuado para llevar a cabo el corte de
los usuarios? La respuesta es no. Y esto ocurre cuentas, de tal manera que la información presentada
porque a esa fecha el colegio se encuentra a mitad a ese corte sea útil para la toma de decisiones de los
de un período lectivo, por lo cual la información
anual cortada a esa fecha contiene medio período
usuarios
lectivo anterior y medio período lectivo en curso.
De hecho, los presupuestos del colegio y la evaluación del En el caso colombiano, los  Decretos 2706,  2784 de 2012,
desempeño financiero se suelen hacer con fechas de corte y  3022 de 2013, tácitamente obligaron a que todas las
distintas al 31 de diciembre. entidades cierren el 31 de diciembre, desconociendo lo
mencionado anteriormente. Y obligaron tácitamente en
En este caso, sería mucho más útil la información cortada frases como la contenida en el artículo 3 del Decreto 2784
en un mes coincidente con el fin del período lectivo, por de 2012:
ejemplo, 30 de junio.
“Cronograma de aplicación del marco técnico normativo
Otro caso en el cual podemos centrar la atención son las para los preparadores de información financiera del
firmas de contadores, especialmente las que se especializan Grupo 1. Los primeros estados financieros a los que los

16
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

preparadores de información financiera que califiquen
dentro del Grupo 1, aplicarán el nuevo marco técnico
normativo, son aquellos que se preparen con corte al 31
de diciembre de 2015”.
(Subrayado fuera de texto).
El Gobierno colombiano parece no haber considerado
la forma en la cual el mismo IASB establece la fecha de
vigencia de las Normas que emite o revisa. Por ejemplo, el
párrafo 34 de la NIIF 1 establece, sobre la fecha de vigencia,
que:
“Una Entidad aplicará esta NIIF si sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF corresponden
a un  período que comience a partir del 1 de julio de
2009. Se permite su aplicación anticipada”.
A su vez, el párrafo 81 de la NIC 16 establece, en relación
con la fecha de vigencia, que:
“Una Entidad aplicará esta Norma para los  períodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005”.
(Subrayado fuera de texto).
Las fechas establecidas en los Decretos 2706, 2784 de
2012, y 3022 de 2013 son inamovibles, hasta tanto el Estado
se pronuncie mediante otro decreto reglamentario que
modifique los anteriores, expresando la fecha de vigencia
en términos similares a los usados por el IASB.
Mientras tanto, será obligatorio el corte de la información al
31 de diciembre de cada año.

(Subrayado fuera de texto).

17
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: abril 22, 2015 http://actualice.se/8k67

Trabajadores por Cuenta Propia, DIAN

sigue sin diseñarles sistema especial
de registro

Han transcurrido más de dos años desde que se expidió la Ley 1607 de diciembre de 2012 y la DIAN
aún no ha cumplido con diseñar el “sistema de registros” ordenado en el artículo 338 del E.T., el
cual tendría que ser utilizado en forma obligatoria por las personas naturales que califiquen como
“Trabajadores por Cuenta Propia” -TCP- que no estén obligados a llevar contabilidad y que deseen
acogerse a la declaración del IMAS de los TCP.

E
n diciembre de 2012, cuando a través de la Ley
1607 de diciembre de dicho año se agregaron los
nuevos artículos 336 hasta 340 al E.T., se dispuso que
las personas naturales residentes que pertenecieran a la
categoría tributaria de “Trabajadores por Cuenta Propia”
–TCP–, si querían acogerse a la declaración alternativa
del IMAS y sucedía que no estaban obligadas a llevar
contabilidad de ningún tipo, en ese caso tendrían que llevar
en forma obligatoria un “sistema de registros” que la DIAN
les diseñaría de forma especial.
Hasta la fecha, la DIAN sigue sin diseñar el
mencionado “sistema de registros” referido en el
artículo 338 del E.T.
Como se recordará, y de acuerdo con lo indicado en
los  artículos 3 y 4 del Decreto reglamentario 3032 de
diciembre de 2013, uno de los requisitos para que una
persona natural residente pueda clasificar como TCP y
pueda optar por liquidar su impuesto anual de renta con el
ventajoso IMAS de los TCP, es el de haber obtenido el 80% o
más de sus ingresos brutos ordinarios del desarrollo de solo
una de las 16 actividades económicas mencionadas en el
artículo 340 del E.T. (entre ellas las actividades agrícolas,
pecuarias y de pesca; ver el Decreto 1473 de agosto 5 de
2014).
Por tanto, como el Código de Comercio o ciertas normas
tributarias (entre ellas algunas  doctrinas de la DIAN)
exoneran de la tarea de llevar contabilidad a muchas
de las personas naturales que realizan las actividades
económicas del artículo 340 del E.T., pero el Gobierno
necesita tener algún tipo de control sobre las actividades
de los TCP, por eso en los artículos 337 y 338 del E.T., se
dispuso lo siguiente:
“Artículo 337. Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado
(IMAS) para Trabajadores por Cuenta Propia. <Artículo
adicionado por el artículo  11  de la Ley 1607 de 2012.
El nuevo texto es el siguiente:> El Impuesto Mínimo
Alternativo Simplificado (IMAS) para personas naturales
clasificadas en las categorías de Trabajadores por
Cuenta Propia es un sistema simplificado y cedular de
determinación de la base gravable y alícuota del impuesto
sobre la renta y complementarios, que grava la renta que
resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo
período gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos,
y los demás conceptos autorizados en este Capítulo. Las
ganancias ocasionales contenidas en el Título III del Libro
I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del
Impuesto Mínimo Alternativo Simplificado –IMAS.
Artículo 338. Requerimiento de Información para los
Trabajadores por Cuenta Propia. <Artículo adicionado por

18
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
el artículo 11 de la Ley 1607 de 2012. El nuevo texto es el
siguiente:> Para la determinación de la base gravable del
impuesto, según el sistema de que trata el artículo anterior
para las personas naturales clasificadas en la categoría de
Trabajadores por Cuenta Propia, aplicarán las disposiciones
de este Capítulo.
Para el efecto,  los Trabajadores por Cuenta Propia no
obligados a llevar libros de contabilidad, deberán manejar un
sistema de registros en la forma que establezca la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento o la
omisión de esta obligación dará lugar a la aplicación de las
sanciones previstas en el artículo655 de este Estatuto”.
(Los subrayados son nuestros).
El punto está en que hasta la fecha, la DIAN sigue sin diseñar
el mencionado “sistema de registros” referido en el artículo
338 del E.T., el cual se convertiría en un requisito más para
que los TCP puedan optar por elaborar su declaración
con el ventajoso IMAS de los TCP.
19
Cuando la DIAN les diseñe dicho “sistema de registros”,
la norma dice que su no aplicación se castigaría con las
sanciones del artículo 655 del E.T., el cual tiene como título:
“Sanción por irregularidades en la contabilidad” y contempla
no solo sanciones en dinero, sino también el rechazo de
costos y deducciones.
¿Qué sucede si la DIAN sigue sin diseñar el “sistema
de registros” del artículo 338 del E.T.?
Es claro que si la DIAN sigue sin efectuar la tarea que le
ordena el artículo 338 del E.T., antes citado, en ese caso
las personas naturales que pertenezcan a la categoría de
TCP y que no estén obligadas a llevar libros de contabilidad,
pueden beneficiarse acogiéndose a la ventajosa declaración
del IMAS de los TCP  (siempre y cuando cumplan todos
los requisitos de los artículos 3 y 4 del Decreto 3032 de
2013) y sin que nadie les pueda pedir que tengan registros
especiales para controlarles la realidad de sus ingresos y
gastos.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: abril 29, 2015 http://actualice.se/8k9m

Cálculo actuarial de pensiones

de jubilación, nueva circular de
Supersociedades con instrucciones

A través de la nueva Circular 320-00001 de abril 16 de 2015 se derogó la anterior Circular 100-02 de
marzo 5 de 2008 y se dispuso que el cálculo anual del pasivo por pensiones de jubilación se deberá
seguir informando usando la opción 05 del software STORM USER.

E
l pasado  16 de abril de 2015 la Supersociedades aplicando para su amortización el sistema lineal establecido
expidió la Circular 320-00001  a través de la cual en el Decreto 4565 de diciembre 7 de 2010”.
derogó la anterior  Circular 100-002 de marzo 5 de
2008 y estableció nuevas instrucciones sobre la forma en En cambio, en el numeral 4 de la circular del año 2008 se
que se seguirá elaborando anualmente el reporte sobre leía:
la actualización del pasivo por el cálculo actuarial de
pensiones de jubilación (ver  artículo 77 del Decreto 2649 “Con base en el cálculo actuarial, el ente económico deberá
de 1993, la cuenta 2620 en el PUC de comerciantes y los reconocer contablemente el pasivo pensional a su cargo,
artículos 112 y 113 del E.T.). aplicando para su amortización el sistema lineal propuesto
en el Decreto 051 de enero 13 de 2003, siempre y cuando
La necesidad de expedir una nueva circular sobre este tema hubiese dado estricto cumplimiento hasta diciembre 31 de
radica en que el Gobierno Nacional, en fecha diciembre 7 2002, a lo ordenado por el Decreto 1517 de 1998, modificado
del 2010 (es decir, después de haberse expedido la Circular por el Decreto 051 mencionado”.
100-0002 de 2008),  expidió el Decreto 4565 a
través del cual se hizo una tercera modificación a
la norma del artículo 77 del Decreto 2649 de 1993.
La
actualización del cálculo del pasivo por
pensiones de jubilación se hará, de ahora en adelante,
Por tanto, en la nueva Circular 320-000001 de mediante la opción 05 del software STORM USER
2005, aunque contiene básicamente las mismas
instrucciones de la Circular 100-0002 de 2008, lo
que se hace es actualizar las instrucciones respectivas para Se usará la opción 05 del Software Storm User
que se dé cumplimiento a lo que se dispuso en el Decreto
4565 de 2010. En los numerales 2 y 10 de la nueva Circular 320-0001 del
2015 se recalca que el informe anual con la información
Por eso, en el numeral 6 de la nueva circular del 2015 esta sobre la actualización del cálculo del pasivo por pensiones
vez se lee: de jubilación se hará, de ahora en adelante, mediante la
opción 05 del software STORM USER.
“Con base en el cálculo actuarial, el ente económico deberá
reconocer contablemente el pasivo pensional a su cargo,

20
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Al respecto, en el numeral 10 se lee:
“En el informe 05-Cálculo actuarial, los datos básicos del
personal que integra los diferentes grupos deben ceñirse
a lo solicitado en el formulario 3190-Cálculo Actuarial
que modifica el 3200 y 3201-Cálculo Bonos y Títulos
Pensionales; los listados del personal motivo del estudio,
21
deben ser presentados en orden cronológico por edades o
alfabético, conservando estrictamente la uniformidad del
enviado por el año inmediatamente anterior”.
En la circular del año 2008 se mencionaba que el informe
se elaboraba mediante los formatos 200-Cálculo Actuarial
y 201-Cálculo Bonos y Títulos Pensionales.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: mayo 6, 2015 http://actualice.se/8kd3

SIRFIN, la nueva plataforma de la

Supersociedades para reportar
informes en XBRL

El pasado 4 de mayo del 2015 la Supersociedades publicó en su portal de internet las instrucciones
sobre la forma en que funcionará la nueva plataforma denominada SIRFIN (Sistema Integrado de
Reportes Financieros) a través de la cual se podrán entregar los archivos de los Estados Financieros en
lenguaje XBRL, tal como lo había contemplado la Circular 200-000010 de noviembre 28 de 2014. Para
la elaboración de dichos reportes, los cuales se deberán entregar entre el 24 de junio y el 10 de julio del
2015, se usará un nuevo software denominado XBRL EXPRESS.

E
l 4 de mayo del 2015, en la sección de “Presentación
de Informes Empresariales”  de su portal de internet,
la Superintendencia de Sociedades publicó las
instrucciones sobre la forma en que funcionará la nueva
plataforma  SIRFIN (Sistema Integrado de Reportes
Financieros) a través de la cual se podrán entregar los
reportes de Estados Financieros bajo NIIF del año 2014 y
de enero 1 del 2015 en lenguaje XBRL, tal como fue exigido
para ciertas sociedades mediante la Circular 200-0000010
de noviembre 28 de 2014.
De acuerdo con la  “Cartilla instructiva del SIRFIN”, las
sociedades que queden obligadas a entregar los Estados
Financieros bajo NIIF en lenguaje XBRL tendrán que
estar accediendo a una zona especial del portal de la
Supersociedades, a la que se llega mediante digitar
la dirección http://www.supersociedades.gov.co/
nsriWebSociedades/login.xhtml (la cual a la fecha en que
se escribió este artículo, mayo 4 del 2015, no estaba en
funcionamiento).
En dicha zona es donde se podrán transmitir o enviar los
respectivos archivos en lenguaje XBRL e igualmente se
podrá consultar el estado de dichos envíos y las respuestas
que la Supersociedades pueda dar a los mismos.
Se usará un nuevo software XBRL EXPRESS
En la zona con las instrucciones para el funcionamiento
del SIRFIN se indicó que los archivos en lenguaje XBRL
se elaborarán mediante la utilización de un nuevo
software denominado XBRL EXPRESS. Al respecto, la
Supersociedades impartió las siguientes instrucciones:
“XBRL Express:  es un aplicativo que permite diligenciar
la información financiera requerida por esta entidad bajo
los nuevos marcos normativos contables; este aplicativo
genera el archivo con extensión XBRL que debe remitirse
por medio del Sistema Integrado de Reportes Financieros
–SIRFIN.
La herramienta para el diligenciamiento de información en
XBRL  solo  debe ser usada por las sociedades requeridas
mediante oficio para la presentación de:
• Estados Financieros a 31 de diciembre del 2014 –
proceso de convergencia a NIIF –Grupo 1.
• Estado de situación financiera de apertura ESFA –Grupo 2.
• Estado de situación financiera de apertura ESFA,
preparadores de información financiera clasificados de
manera voluntaria en el Grupo 1 (Decreto 3022 de 2013
modificado Decreto 2129 de 2014).”

22
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Para el proceso de obtención y activación del software parte de la Supersociedades. Al respecto, en el correo
XBRL EXPRESS se deben seguir varios pasos, a saber (ver electrónico antes aludido, la Supersociedades indica
la cartilla instructiva para su descarga e instalación): lo siguiente:  “La clave de activación solo le permitirá
utilizar la herramienta en el computador desde el cual
a) Descargar, instalar y ejecutar un “licenciador”. Cuando se fue solicitada”.
agota este paso, la Supersociedades hará
llegar a la cuenta de correo electrónico de
la sociedad un archivo especial que luego Las sociedades que queden obligadas a entregar los
tendrá que ser utilizado en el paso c). Estados Financieros bajo NIIF en lenguaje XBRL tendrán
b) Descargar, instalar y ejecutar  el software que estar accediendo a una zona especial del portal de la
del programa XBRL EXPRESS. Para Supersociedades.
la operación de dicho software la
Supersociedades publicó una cartilla de
67 páginas con el respectivo “Manual de usuario”. Los La Supersociedades dará capacitaciones sobre el
pantallazos que se generan en la utilización del XBRL nuevo software y la entrega de los archivos en XBRL
EXPRESS, y el tipo de datos que va solicitando, son
muy parecidos a los que se deben diligenciar cuando se De acuerdo con el boletín publicado en su página de internet
elaboran los reportes STR en el software STORM USER, el 27 de abril del 2015, la Supersociedades indica que
el cual es el aplicativo que se utiliza para elaborar los durante el mes de mayo se estarán dando capacitaciones
reportes bajo las normas de los Decretos 2649 y 2650 especiales para la elaboración y entrega de los Estados
de 1993. En todo caso, en el software XBRL EXPESS Financieros en XBRL, pero solamente a las sociedades que
lo que se generará al final es un archivo de extensión lleguen a ser requeridas mediante oficio como entidades
XBRL. obligadas a entregar los reportes de que trata la Circular
200-0000010 de noviembre 28 de 2014.
c) En la primera utilización que se realice del software XBRL
EXPRESS se deberá adjuntar el archivo de la “licencia” al Los plazos que se fijaron en dicha Circular para entregar
que se hizo mención en el punto a) anterior y que fue los reportes en XBRL se empezarán a vencer entre el 24 de
enviado previamente mediante correo electrónico por junio y el 10 de julio del 2015.

23
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Instrumentos Financieros:
deterioro del valor
Las NIIF requieren que el valor informado para cada uno de los activos incluidos en el Estado de
Situación Financiera en ningún caso supere su valor recuperable. Por eso, todos los activos deben
ser sometidos a prueba de deterioro de valor, entre ellos, los activos financieros.
L
a sección 11 de la NIIF para Pymes establece el
tratamiento contable de los activos financieros,
su reconocimiento, medición inicial y posterior,
información a revelar y consideraciones sobre el deterioro
del valor.
La mayoría de entidades colombianas, en sus informes
financieros preparados de acuerdo con la normatividad
local, calculan provisiones de cartera de acuerdo con las
metodologías de provisión individual y provisión general,
establecidas por la normatividad fiscal, las cuales han sido
generalmente aceptadas en la práctica por gran cantidad
de preparadores, emisores y usuarios de la información
financiera.
Cabe aclarar que el inciso tercero del artículo 62 del
Decreto 2649 de 1993 establece que al menos al cierre del
período, debe evaluarse técnicamente la recuperabilidad
(de las cuentas por cobrar) y reconocer las contingencias
de pérdida de su valor. Esta disposición ha sido muy
poco respetada por los emisores y preparadores de la
información financiera, y poco exigida por los usuarios de
la información.
Con la entrada en vigencia de las NIIF, se desliga el cálculo
de deterioro de cartera de los requerimientos puramente
fiscales, y se hace énfasis en la necesidad de evaluar la
realidad financiera de cada instrumento.
Es así como el párrafo 11.21 de las NIIF para Pymes
establece que:
24
Publicado: mayo 6, 2015 http://actualice.se/8kcy
“Al final de cada período sobre el que se informa, una
entidad evaluará si existe evidencia objetiva  de deterioro
del valor de los activos financieros que se midan al costo
o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de
deterioro del valor, la entidad reconocerá inmediatamente
una pérdida por deterioro del valor en resultados”.
De esta manera, las NIIF no establecen un valor o porcentaje
que se deba  aplicar a los saldos de cartera según su
antigüedad, antes bien, requiere que la entidad evalúe sus
saldos de cartera y establezca, de acuerdo con la evidencia
observada, si existe una pérdida por deterioro del valor.
La misma NIIF para Pymes orienta a los preparadores y
emisores de información financiera, sobre los posibles
indicios de deterioro de cartera que se pueden presentar, tal
como lo establece el párrafo 11.22:
“La evidencia objetiva de que un activo financiero o un
grupo de activos está (sic) deteriorado incluye información
observable que requiera la atención del tenedor del activo
respecto a los siguientes sucesos que causan la pérdida:
(a) Dificultades financieras significativas del emisor o del
obligado.
(b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o
moras en el pago de los intereses o del principal.
(c) El acreedor, por razones económicas o legales
relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
a éste, concesiones que no le habría concedido   en otras
circunstancias.
(d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en
otra forma de reorganización financiera.
(e) Los datos observables que indican que ha habido
una disminución medible en los flujos futuros estimados
de efectivo de un grupo de activos financieros desde su
reconocimiento inicial, aunque la disminución no pueda
todavía identificarse con activos financieros individuales
incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas
adversas nacionales, o locales, o cambios adversos en las
condiciones del sector industrial”.
Las pérdidas esperadas por expectativas sobre sucesos
futuros no se reconocerán (este modelo se conoce como
“pérdida estimada”). Por ejemplo, una entidad puede
tener expectativas de que su deudor tendrá problemas
económicos en el futuro, pero este hecho no constituye un
evento pasado, sino un evento futuro; por tanto, no generará
ajuste por deterioro de valor.
Para reconocer un deterioro de valor de la cartera, una
entidad debe poder sustentar que los indicios observados
provienen de hechos pasados e impactan negativamente
los flujos de caja esperados del instrumento.
Ejemplo 1
Una entidad (proveedor) vende a otra (deudor) mercancía a
crédito el 15 de diciembre del 2014, con plazo para pagar el
15 de febrero del 2015.
Al corte del 31 de diciembre del 2014, el deudor aún no
presenta mora en el pago. Sin embargo, el proveedor
se da cuenta de que el deudor ha tenido dificultades
financieras para pagar sus pedidos a otros proveedores.
Adicionalmente, la calificación crediticia para el deudor
ha empeorado en los últimos meses según reportes de
CIFIN y Datacrédito (entidades encargadas del registro y
calificación crediticia en Colombia).
Los elementos anteriores son indicios de que la cartera
con este cliente puede estar deteriorada, pero aún no
es concluyente. El proveedor tendrá que evaluar si esos
elementos impactan de manera negativa en los flujos
esperados del instrumento, es decir, en el efectivo recaudo
de la partida.
25
Si el proveedor tiene algún tipo de garantía, o ha solicitado
la firma de un codeudor, o tiene algún otro elemento que
le dé un grado suficiente de certeza sobre el recaudo, no
reconocerá deterioro del valor.
Si el proveedor no tiene garantía alguna, con base en el
incumplimiento y la mora que el deudor ha tenido con otros
proveedores, puede reconocer una parte o la totalidad del
instrumento como deterioro.
Ejemplo 2
Un Fondo de Empleados recauda por parte de sus asociados
una cuota que se divide en aportes sociales (20%) y ahorro
permanente (80%). Con los recursos recaudados concede
créditos a sus asociados, respaldados por sus propios
aportes y ahorros, aunque el monto prestado puede superar
los dos anteriores.
A la fecha de cierre del año 2014, un asociado presenta
mora en sus pagos, con los siguientes datos:
Monto inicial del crédito: $3.500.000
Saldo adeudado a la fecha: $2.200.000
Días de mora: 120
Saldo aportes: $1.400.000
Saldo ahorros: $600.000
Codeudor: No tiene
Con base en esta información, la entidad puede concluir
que el valor en riesgo de no pago es de $200.000 (saldo de
la deuda menos aportes y ahorros, los cuales pueden ser
cruzados con la deuda).
Además, dado que el asociado no tiene codeudor, y no se
han presentado abonos en los últimos 120 días, la entidad
reconocerá un deterioro de valor por el monto en riesgo
($200.000).
En caso de que se obtenga el pago total de la deuda, la entidad
reconocerá una recuperación del gasto por deterioro (si es
en el mismo período) o un ingreso de actividades ordinarias
por concepto de recuperación de cartera deteriorada.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: mayo 13, 2015 http://actualice.se/8kg7

NIIF y trabajo de la Comisión de

Expertos Reforma Tributaria: ¿habrá
doble trabajo en el Congreso?

La Ley 1739 de diciembre 23 de 2014 ordenó que durante el 2015 se conformara una Comisión de
Expertos que presentará al Congreso, a comienzos del 2016, las propuestas para una reforma tributaria
estructural. Sin embargo, el Decreto 2548 de diciembre 12 de 2014 había indicado que la DIAN se
tomará hasta el año 2018 para estudiar el impacto de las NIIF en las empresas en sus primeros 4
años de aplicación y presentará al Congreso solo en el 2018 las propuestas para ajustar de nuevo las
referencias del Estatuto Tributario hacia las cifras contables.

A
lgo muy insólito pasará en Colombia por culpa de la marcos técnicos normativos, para que la primera pueda
aplicación oficial de las NIIF entre los años 2015 a adelantar la medición de impacto y proponer las medidas
2018 y el hecho de que al mismo tiempo se quiera legislativas a que haya lugar.
definir, justo durante el año 2015, las bases de una reforma
tributaria estructural. Parágrafo 1.  La UAE Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales —DIAN— deberá implementar los formatos
Debemos comenzar por recordar que en diciembre 12 correspondientes para el suministro de la información de
del 2014, cuando se expidió el Decreto 2548, el Ministerio que trata este artículo”.
de Hacienda dispuso que la DIAN se tomará los
primeros cuatro años de aplicación oficial de las NIIF
en las empresas de los Grupos 1 a 3 (lo cual sucederá En consecuencia, será muy difícil hacer
entre los años 2015 a 2019) para observar y examinar propuestas tributarias sobre resultados que aún no
los efectos que dichas NIIF tendrán en los Estados se conocen y que son muy difíciles de proyectar.
Financieros de las empresas y a partir de tales
observaciones llevar al Congreso, en el año 2018, las
propuestas de las modificaciones que se deberían hacer al Anexo:
Estatuto Tributario Nacional, de forma que la norma fiscal
pueda o no tener en cuenta los resultados financieros que “Durante el período 2015 a 2017, la UAE DIAN convocará
se obtienen con la aplicación de las NIIF, al momento de a los equipos de trabajo de los Ministerios de Hacienda
hacer las declaraciones y los reportes tributarios. y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, así
como del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y de la
Al respecto, en el artículo 9 del Decreto 2548 y en el anexo Contaduría General de la Nación, para informar y discutir
que trae dicho decreto se lee: los adelantos realizados. Estas reuniones de trabajo se
harán por los menos una vez cada dos meses. Sin embargo,
“Artículo 9. Planes Piloto. La UAE Dirección de Impuestos de ser necesario, se programarán reuniones adicionales.
y Aduanas Nacionales —DIAN— en desarrollo del artículo A las mismas, podrán asistir otras entidades tales como
631-3 del Estatuto Tributario, dispondrá, mediante superintendencias.
resolución, aquellos contribuyentes que deberán
suministrar información preparada con base en los nuevos

26
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Durante el año 2018 los Ministerios de Hacienda y Crédito
Público y Comercio, Industria y Turismo con base en los
documentos e informes suministrados por la UAE DIAN,
formularán un proyecto de ley para la adopción de todas
o algunas de las recomendaciones formuladas por la UAE
DIAN que deberá ser presentado por el Gobierno Nacional
al Congreso de la República en el año 2018.”
(Los subrayados son nuestros).
 La Comisión de expertos de la Ley 1739 hará su
trabajo justo durante el 2015
Ahora bien, aunque la DIAN y ciertos ministerios sí piensan
tomarse hasta el 2018 para presentar al Congreso sus
propuestas de modificación al Estatuto Tributario por culpa
de los efectos que las NIIF tendrán en las cifras contables de
las empresas, lo que sucedió con la Ley 1739 de diciembre
23 de 2014 fue que los Congresistas ordenaron que sería
justo durante el año 2015, cuando debería existir una
“Comisión de Expertos” que debe trabajar solo durante el
año 2015 y presentar a comienzos del 2016 las propuestas
para una reforma tributaria estructural.
El artículo 44 de la Ley 1739 dispuso:  al final del año 2015 las propuestas de la reforma
“Artículo 44. Comisión de Estudio del Sistema Tributario
Colombiano. Créase una Comisión de Expertos ad honórem
para estudiar, entre otros, el Régimen Tributario Especial
del Impuesto sobre la Renta y Complementarios aplicable
a las entidades sin ánimo de lucro, los beneficios tributarios
existentes y las razones que los justifican, el régimen del
impuesto sobre las ventas y el régimen aplicable a los
impuestos, tasas y contribuciones de carácter territorial
con el objeto de proponer reformas orientadas a combatir
la evasión y elusión fiscales y a hacer el sistema tributario
colombiano más equitativo y eficiente. Para estos efectos,
la Comisión podrá estudiar materias y realizar propuestas
diferentes a las estrictamente tributarias, y convocar
expertos de dichas materias, en calidad de invitados.
La Comisión se conformará a más tardar, dentro de los dos
(2) meses siguientes a la entrada en vigencia de la presente
ley, será presidida por el director general de la UAE Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) o su delegado y
deberá entregar sus propuestas al Ministro de Hacienda
y Crédito Público máximo en diez (10) meses, contados
a partir de su conformación, quien a su vez presentará
informes trimestrales a las Comisiones Económicas del
Congreso de la República.
El Gobierno Nacional determinará la composición y
funcionamiento de dicha Comisión, la cual se dictará su
propio reglamento”.
27
(Los subrayados son nuestros).
La mencionada Comisión de Expertos  fue reglamentada
con el Decreto 327 de febrero 25 de 2015 y allí se dispuso
que la Comisión solo funcionará hasta el día 25 de diciembre
del 2015.
En vista de lo anterior, empiezan a surgir los siguientes
interrogantes:
1. ¿Servirá de algo el estudio que la Comisión de Expertos
realice durante el presente año 2015, para presentar al
Congreso a comienzos del 2016 las propuestas de una
reforma tributaria estructural, si sucede que la DIAN se
tomará hasta el año 2018 para hacer algo similar, luego
de haber estudiado el impacto de las NIIF?
2. ¿No será que al final, los efectos de la aplicación oficial
de las NIIF serán los que marquen la verdadera hoja de
ruta de la tan anhelada reforma tributaria estructural?
3. ¿Será que la Comisión de Expertos, de la cual solo uno
de sus nueve miembros es contador (el doctor Oscar
Morales), sí tomará en cuenta el impacto que las NIIF
tendrán en las cifras financieras antes de presentar
tributaria estructural? ¿Y cómo tener en cuenta esos
impactos si el 2015 es solo el primer año oficial de la
aplicación de las NIIF?
Lo que se desprende de las anteriores preguntas es la
evidencia de que el trabajo de la Comisión de Expertos de la
reforma tributaria, va a verse notoriamente afectado por el
hecho de que las NIIF apenas empezaron a tener aplicación
oficial en el presente año 2015 y, por tanto, aún no se
pueden medir los impactos que su aplicación producirá en
las empresas (¿mayores pérdidas? ¿menores utilidades?
¿mayores patrimonios netos? ¿menores patrimonios
netos?). En consecuencia, será muy difícil hacer propuestas
tributarias sobre resultados que aún no se conocen y que
son muy difíciles de proyectar.
Además, queda también la evidencia de que los Congresistas
trabajarían doble en relación con una modificación
estructural al Estatuto Tributario, pues durante el 2016
estudiarían las propuestas elaboradas por la Comisión de
Expertos y en el 2018 otra vez tendrán que tener en cuenta
las propuestas que le presente la DIAN.
La lógica nos dice entonces que el trabajo de la Comisión
de Expertos no debía haberse realizado durante el 2015,
sino durante el 2018 y de esa forma se le presentaría al
Congreso una única propuesta que sí tuviera en cuenta
hasta los estudios que la DIAN solo podrá realizar entre los
años 2015 a 2018.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: mayo 20, 2015 http://actualice.se/8kii

Supersociedades vuelve a opinar sobre

archivos electrónicos para libros de
contabilidad

En el Concepto 220-053436 de abril 20 del 2015, la entidad respondió sobre si llevar los libros
de contabilidad por medios electrónicos implica o no generar archivos PDF de los mismos.

E
l pasado 20 de abril del 2015 la Supersociedades expidió
el Concepto 220-053436, a través del cual se resolvió
el interrogante de si actualmente el permiso de poder
llevar los libros de contabilidad en “archivos electrónicos”
(concedido con el Decreto-Ley 019 de enero del 2012 que
modificó el artículo 56 del Código de Comercio) implicaba
que tales libros se deberían estar generando en PDF o si
solo es suficiente con garantizar su fácil reproducción.
Por tanto, toda la responsabilidad de que la contabilidad en
archivos electrónicos sí sea confiable, recae exclusivamente
en los administradores o representantes legales de los
entes jurídicos. Pero en el caso de las personas naturales
comerciantes, las cuales no tienen representantes legales,
ellas mismas serían las responsables de que su contabilidad
electrónica esté siendo llevada en medios seguros.

Al respecto, la entidad, luego de citar el artículo 56 Toda la responsabilidad de que la contabilidad

del Código de Comercio, indicó que lo único que pide
en sí la norma, y en combinación con lo indicado
en archivos electrónicos sí sea confiable,
en el artículo 12 de la Ley 527 de 1999 (sobre recae exclusivamente en los administradores o
comercio electrónico), es que los administradores representantes legales de los entes jurídicos.
o representantes legales, cuando escojan medios
electrónicos para llevar la contabilidad (que puede
ser cualquier medio electrónico y no solo el sistema de Libros de actas y de socios electrónicos
generar archivos PDF) simplemente se aseguren de que
con ese medio electrónico sí se garantice la reproducción En el mismo Concepto 220-053436 de abril del 2015, la
exacta de los libros y demás documentos contables. De lo Supersociedades destaca que en el caso de los libros de
contrario, no podrá dársele valor legal a dichos medios. actas y de socios, que se quieran llevar en forma electrónica,
existe una reglamentación especial contenida en el Decreto
Esa misma posición es la que ha tenido la Supersociedades 805 de abril del 2013.
desde cuando expidió la Circular 220-000001 de marzo 6
del 2012. Allí la entidad indicó: La posibilidad de efectuar el registro de tales libros de
actas y de socios en forma electrónica, directamente en
La conservación de la información financiera podrá los archivos de las Cámaras de Comercio, es algo que solo
realizarse directamente o a través de terceros, siempre empezó a llevarse a la práctica en mayo de 2014 (ver las
y cuando cumpla con las condiciones que fueron Circulares  01 de enero 17 del 2014    y  04 de mayo 27 del
mencionadas. Resulta conveniente que los administradores 2014 y nuestro editorial de octubre del 2014: “Cámaras de
implementen estrategias de respaldo de la información que Comercio ya están efectuando registros electrónicos de
minimicen una eventual pérdida de datos. actas y de socios”).

28
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: mayo 20, 2015 http://actualice.se/8kig

Combinación de negocios,
reconocimiento de plusvalía

La combinación de negocios es el proceso de unir dos o más entidades o negocios en una

única entidad que informa, para lo cual es necesario evaluar si una adquisición es realmente
un negocio o un simple conjunto de activos.

E
l glosario de las NIIF define un negocio como un
conjunto integrado de actividades y activos que son
dirigidos y gestionados con el propósito de:
a. Obtener una rentabilidad para los inversores.
b. Obtener beneficios en forma de disminución de costos,
incremento en los ingresos, ventajas competitivas, o
cualquier otra modalidad, que repercuten en una mayor
utilidad para los inversionistas.
Ejemplo
La entidad A se dedica a invertir en diversos negocios que
generen rentabilidad. En el año 2014 ha decidido comprar
un establecimiento de comercio dedicado a la elaboración
y comercialización de productos panificados, denominado
“Panadería La Integral”.
Los activos del negocio adquirido son:

Cuando una entidad adquiere un negocio, generalmente Activo Valor en libros Valor razonable
obtiene un conjunto de activos relacionados con una Hornos 1.000.000 1.000.000
operación, pero además consigue algunos elementos
intangibles como: Inventarios 3.500.000 3.500.000
Mesas y sillas 2.000.000 2.000.000
• Propiedad intelectual
Vitrinas 3.000.000 3.000.000
• Derechos sobre contratos Total activos 9.500.000 9.500.000

• Derechos a operar en determinadas áreas o ciertos

sectores La entidad pagó por el negocio un total de $15.000.000.

• Ventajas por ubicación y reconocimiento comercial de
establecimientos
• Listas de clientes o nichos de mercado
• Marcas
Generalmente son estos elementos los que le dan valor al
negocio, los que motivan al inversionista a pagar un poco
más que el valor de los simples activos.
Como se puede observar, la entidad A está pagando por los
activos adquiridos un valor superior a su importe en libros.
Esto es común en los procesos de adquisición de negocios,
dado que el propietario original buscará obtener alguna
ganancia correspondiente a su posicionamiento, marca
comercial, clientela, y demás intangibles implícitos en la
compra.
Los activos relacionados en la anterior matriz se denominan
activos identificables, al igual que cualquier activo intangible

29
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
adquirido en la negociación y que cumpla con la definición
de intangible de la sección 18.
La diferencia entre el valor pagado en la adquisición, y
el valor razonable de los activos (y pasivos) adquiridos,
puede dar lugar al reconocimiento de una plusvalía o de
una ganancia para el comprador; veamos los siguientes
postulados:
La diferencia entre el valor pagado en la adquisición,
y el valor razonable de los activos (y pasivos) adquiridos,
puede dar lugar al reconocimiento de una plusvalía o de
una ganancia para el comprador.
Si el valor pagado es mayor al valor razonable de lo
adquirido, la diferencia es plusvalía
Como en el ejemplo de la adquisición de la “Panadería
La Integral”, en el cual los activos adquiridos tenían un
valor razonable de $9.500.000, pero la entidad A pagó
$15.000.000. En este caso, la entidad A reconocerá, en
sus estados financieros consolidados, una plusvalía por el
mayor valor pagado, esto es, por $5.500.000
Si el valor pagado es inferior al valor razonable de lo
adquirido, la diferencia es un ingreso
Por ejemplo, si el costo de la adquisición hubiese sido
de $8.000.000, en lugar de $15.000.000. En este caso
30
la entidad A hubiera reconocido un ingreso por valor de
$1.500.000 (valor razonable de lo adquirido, menos costo
de la adquisición).
La adquisición de un negocio por un valor menor a su valor
razonable se presenta en condiciones muy excepcionales y
se conoce como “adquisición en condiciones ventajosas”.
Estas situaciones se presentan, por ejemplo, en los
siguientes casos:
• El negocio adquirido requiere una
reestructuración importante.
• El adquiriente tiene grandes habilidades de
negociación.
• El vendedor se ve obligado a disponer del negocio,
debido a que no puede seguir operándolo por su propia
cuenta, o por restricciones legales.
• El propietario original del negocio adquirido falleció, y
sus herederos han decidido vender el negocio, en lugar
de continuar con él.
Si el negocio adquirido sigue funcionando separadamente,
se conformará un grupo económico y el adquiriente
preparará estados financieros consolidados. Si el negocio
se incorpora a las operaciones del adquiriente, se agregarán
los activos adquiridos y la plusvalía en los estados
financieros del adquiriente.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: mayo 27, 2015 http://actualice.se/8knf

Fallo de la Corte sobre compensación

de pérdidas en el CREE y el impuesto
diferido bajo NIIF al cierre del 2014

El pasado 20 de mayo del 2015 la Corte Constitucional emitió sentencia sobre el artículo 22 de
la Ley 1607 del 2012, y determinó que era exequible pero bajo la condición de que las pérdidas
de los años 2013 y 2014 en el CREE también fuesen compensables en los años siguientes. Por
tanto, al cierre del 2014, para las empresas del Grupo 1, que tuvieron su año de transición, se hace
necesario que en el estado de situación financiera se efectúe el cálculo del impuesto diferido bajo
NIIF, también para las pérdidas del CREE del 2014.

A
través de la Sentencia C-291 de mayo 20 del 2015, un “ingreso” que es solo contable (con el cual se aumentaría
la Corte Constitucional determinó que el artículo 22 la utilidad de ese ejercicio donde se obtuvo la pérdida).
de la Ley 1607 del 2012 (que contiene la instrucción
para obtener la base gravable del CREE) era exequible, En los años siguientes, en los cuales se obtengan utilidades
pero bajo la condición de permitir que las pérdidas líquidas y se pueda compensar la pérdida, se acreditará el “activo
obtenidas en el CREE, en los años 2013 y 2014, también diferido” y se hará contra un “gasto impuesto” que es solo
sean compensables en los años siguientes. Esto último contable, con lo cual se logra que en ese año en que sí hubo
no lo permitía expresamente la norma y solo con el nuevo utilidades se contabilice un “gasto impuesto” más real, y la
artículo 22-2 de la Ley 1607 del 2012, creado con el artículo utilidad disponible a los socios o accionistas sea menor.
13 de la Ley 1739 del 2014, se dispuso que las pérdidas del
año gravable 2015 y siguientes pudieran ser
compensables en los años siguientes. Cuando una pérdida fiscal es compensable en los años
siguientes, en ese caso, si hay probabilidad de obtener
En vista de lo anterior, dado que en el estado
de situación financiera del año 2014 (año
ganancias en el futuro, se debe reconocer el “activo
de transición) que prepararon las entidades diferido”.
pertenecientes al Grupo 1 (Decreto 2784 del
2012) no se reconoció efecto alguno en impuestos diferidos Antes del fallo de la Corte, la posibilidad de calcular bajo
por concepto de CREE provenientes de pérdidas fiscales, NIIF en el 2014 un impuesto diferido sobre las pérdidas,
el fallo de la Corte llevaría a la necesidad de reconocer tal era algo que solo tenía cabida si la pérdida se había
efecto en el impuesto diferido por concepto de CREE en el liquidado en el impuesto de renta (y en ese caso el activo
estado de situación financiera del año 2015. por impuesto diferido se calculó con el 25%). Pero sobre la
pérdida obtenida en el 2014 en el CREE, no se podía calcular
De acuerdo con la NIC 12, y tal como se ha explicado en otro el activo por impuesto diferido, con el 9%.
editorial anterior, cuando una pérdida fiscal es compensable
en los años siguientes, en ese caso, si hay probabilidad de Ahora, con el fallo de la Corte sí se podrá calcular el impuesto
obtener ganancias en el futuro, se debe reconocer el “activo diferido con el 9% y, por tanto, el estado de situación
diferido” (ver párrafos 34 a 36 de la NIC 12) y hacerlo contra financiera del año 2014, que se tendrá que comparar luego

31
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
con el estado de situación financiera del año 2015, se
modificaría notoriamente.
Además, para las empresas del Grupo 3 (Decreto 2706
del 2012), que también durante el 2014 tuvieron su año de
“transición” hacia las NIIF, es importante recordar que tales
empresas  nunca calcularán impuestos diferidos  bajo su
nuevo marco normativo.
Las compensaciones y la renta presuntiva
En relación con este tema, es importante destacar que
la Legislación fiscal colombiana permite tomar las
pérdidas fiscales de un ejercicio y llevarlas a manera de
compensación pero para enfrentarlas a las “rentas líquidas”
de los años siguientes. Sin embargo, eso no garantiza que
32
en el futuro el impuesto a cargo se pueda disminuir, pues si
la sociedad liquida sus impuestos sobre “renta presuntiva”
(en el impuesto de renta) o sobre la “base mínima” (en el
CREE), en ese caso la utlización de la compensación de
pérdidas no habrá servido para nada. Las pérdidas no se
pueden enfrentar contra la “renta presuntiva” o la “base
mínima”.
En consencuencia, sería válido decir que el “activo diferido”
que las NIIF exigen calcular sobre las pérdidas fiscales, solo
tiene razón de ser cuando se trate de sociedades en las
cuales suceda que la “renta líquida” siempre será mayor a
la “renta presuntiva”, pues solo en ese caso se podrá sacar
beneficio a la compensación de pérdidas y, por tanto, se
disminuirá el futuro impuesto a cargo.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: junio 3, 2015 http://actualice.se/8kro

NIIF para pymes: listo el primer

documento de actualización

Las NIIF no son estáticas, no se quedan quietas. Esa es su principal diferencia con los anteriores
marcos contables, los cuales permanecieron prácticamente sin modificación durante los más de
20 años que estuvieron vigentes.

E
n mayo del 2015, el International Accounting solamente dos aspectos relacionados con cambios a la
Standards Board (IASB) emitió el primer documento Sección 17 – Propiedades, planta y equipo incluidos en la
de enmiendas a las NIIF para pymes, en cumplimiento enmienda 21.
con el cronograma establecido por esta misma institución,
según el cual, la entidad evaluaría los resultados de la Enmienda 21
implementación de NIIF para pymes después de pasados
dos años de su emisión en el 2009. Párrafo 17.5 anterior:

Dado que algunos países iniciaron implementación de Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
estos estándares en el 2010, solo pasado el año 2012, el habitualmente como inventarios, y se reconocen en el
IASB inició su revisión y evaluación de la NIIF para pymes.resultado del período cuando se consumen. Sin embargo,
las piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente son propiedades,
Dado que algunos países iniciaron implementación planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas
de estos estándares en el 2010, solo pasado el año 2012, durante más de un período. De forma similar, si
las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo
el IASB inició su revisión y evaluación de la NIIF para
pueden ser utilizados con relación a una partida
pymes. de propiedades, planta y equipo, se considerarán
también propiedades, planta y equipo.
Se aclara que estas enmiendas entran en vigencia para los
Estados Financieros que inicien con posterioridad al 1 de Párrafo 17.5 modificado:
enero del 2017, pero IASB permite su adopción anticipada;
sin embargo, es importante tener en cuenta que para Las piezas de repuesto, los equipos nuevos sin utilizar y el
efectos de los Estados Financieros que se elaboran en equipo auxiliar se reconocen de acuerdo con esta sección,
Colombia, se deberá trabajar con la NIIF para pymes antes cuando cumplan la definición de propiedad, planta y equipo.
de la modificación (Decreto 3022 del 2013), pues para que En caso contrario, se reconocerán como inventario.
estas enmiendas entren en vigencia en nuestro país, el
Con esta enmienda se reducen las diferencias de criterio
Gobierno Nacional deberá mediante decreto, incluir estas
aplicadas por algunos preparadores de información
modificaciones en el marco normativo actual.
financiera, según los cuales los repuestos aún sin utilizar
El documento incluye 56 modificaciones a las NIIF para no se podrían reconocer como propiedad, planta y equipo,
pymes, dentro de las cuales se destaca, en este editorial, porque, según ellos, no generan beneficios para la entidad.

33
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Se aprecia, en la posición del IASB frente a la enmienda,
que una pieza de repuesto aún sin utilizar puede generar
beneficios futuros, pues está a la espera de ser requerida
por una máquina en la cual se va a montar, para iniciar su
vida útil.
Párrafo 17.6 anterior:
Ciertos componentes de algunas partidas de propiedades,
planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos
regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad
añadirá el costo de reemplazar componentes de tales
partidas al importe en libros de una partida de propiedades,
planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera
que el componente reemplazado vaya a proporcionar
beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en
libros de estos componentes sustituidos se dará de baja en
cuentas, de acuerdo con los párrafos 17.27 a 17.30. El párrafo
17.16 establece que si los principales componentes de una
partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará estos
componentes por separado a lo largo de su vida útil.
Párrafo 17.6 modificado:
Ciertos componentes de algunas partidas de propiedades,
planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos
regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una
34
entidad añadirá el costo de reemplazar componentes
de tales partidas al importe en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese
costo, si se espera que el componente reemplazado vaya
a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad.
El importe en libros de estos componentes sustituidos se
dará de baja en cuentas, de acuerdo con los párrafos 17.27
a 17.30 independiente de si la parte reemplazada se ha
estado depreciando separadamente. Si es impracticable
para la entidad determinar el valor en libros de la parte
reemplazada, la entidad podrá utilizar el costo de la parte
nueva como un indicio del costo de la pieza reemplazada en
el momento en el cual fue adquirida o construida. El párrafo
17.16 establece que si los principales componentes de una
partida de propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará
estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.
(El subrayado es nuestro).
Con esta enmienda, se aclara que el valor en libros de la
parte reemplazada se debe dar de baja independientemente
de si se tiene separado o no del resto de los componentes,
y proporciona una opción para utilizar el costo de la nueva
pieza como un indicio del valor de la pieza reemplazada.
Sería necesario en ese caso, elaborar un documento de
análisis para establecer el valor que se daría de baja por la
pieza reemplazada.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: junio 10, 2015 http://actualice.se/8kvk

Decreto 2548 de 2014 sobre Sistema

de registro de diferencias es aclarado
por la DIAN

Mediante el Concepto 16442 de junio 5 del 2015, la DIAN impartió instrucciones sobre cómo podrá
llevarse el “sistema de registro de diferencias” o el “libro tributario” mencionado en el Decreto 2548 del
2014. A través de alguna de tales alternativas se podrán obtener las cifras fiscales con las cuales se
elaboren las declaraciones tributarias durante los primeros 4 años de aplicación de las NIIF.

E
l pasado viernes 5 de junio del 2015 la DIAN emitió
el Concepto 16442 a través del cual se impartieron
instrucciones sobre la forma en que se podrá dar
cumplimiento, durante los primeros 4 años de aplicación
oficial de las NIIF, a las instrucciones contenidas en el
Decreto 2548 de diciembre del 2014.
Como se recordará, el Decreto 2548 dispuso que durante los
primeros 4 años de aplicación oficial de las NIIF (años 2015
al 2018 para el Grupo 1, y años 2016 al 2019 para el
Grupo 2), las bases fiscales con las cuales se elaboren
las diferentes declaraciones y reportes tributarios de diferencias” podrá ser llevado de forma manual o
tendrán que ser tomadas de una contabilidad en la
que se sigan aplicando las normas de los decretos
electrónica.
2649 y 2650 de 1993.
Por tal motivo, a través del Concepto 16442 del 2015 la
DIAN hizo precisiones sobre la forma en que se podrán
llevar ya sea el “sistema de registro de diferencias” o el “libro
tributario”, los cuales son métodos diferentes mencionados
dentro del Decreto 2548 y que se podrán utilizar para llevar
el control de las diferencias entre los registros contables
llevados bajo NIIF y las cifras contables bajo normas de
los decretos 2649 y 2650 de 1993 que se necesitan para
elaborar las declaraciones y reportes tributarios.
En opinión de la DIAN, si al llevar la contabilidad conforme
a los nuevos marcos normativos bajo NIIF, no se originaran
muchas diferencias en relación con las cifras que arrojarían
los registros llevados bajo normas de los decretos 2649 y
2650 de 1993, en ese caso lo más conveniente sería llevar
el “sistema de registro de diferencias”. Pero si al llevar la
contabilidad bajo NIIF se originaran muchas diferencias en
relación con la contabilidad llevada bajo las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993, en tal caso lo mejor sería
emplear el “libro tributario”.
De acuerdo con la DIAN, el “sistema de registro
Características del Sistema de registro de diferencias
De acuerdo con la DIAN, el “sistema de registro de
diferencias” podrá ser llevado de forma manual o
electrónica. Independientemente de la forma en la que
se decida llevar este sistema de registro, el mismo debe
garantizar la autenticidad, veracidad e integridad de la
información que allí se consigne, de tal forma que los
registros de las diferencias permitan identificar, entre otros,
el comprobante, fecha del documento, fecha del registro,
valor de la operación, identificación del tercero, de ser el
caso, cuenta de imputación, así como una explicación
sumaria de las diferencias entre los valores registrados en

35
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

la contabilidad y aquellos consignados en el sistema de de comprobante, fecha de comprobante, el documento,

registro de diferencias. fecha del documento, número del documento, fecha de
registro, valor de la operación, nombre o razón social e
El momento en que se realizarían los registros dentro del identificación tercero, cuenta de imputación y explicación
“sistema de diferencias” será en cada operación en la cual sumaria de la operación; la dinámica de la contabilización,
surjan justamente diferencias entre los postulados de las es decir, los movimientos débitos y créditos y los saldos).
NIIF y los establecidos en las normas de los decretos 2649
y 2650 de 1993. Sobre la forma de llevar el mencionado “Libro Tributario”,
la DIAN indica, como ejemplo, que si el contribuyente está
obligado a registrar bajo NIIF un pasivo contingente
El “Libro Tributario” a que se refiere el Decreto (el cual no tiene incidente fiscal, pues se forma un
2548 del 2014, no se tendrá que registrar ante ninguna gasto no deducible y un pasivo que no es aceptado
fiscalmente), en ese caso tendría dos opciones:
autoridad.
a. Reconocer tanto el pasivo como el gasto
Características del Libro Tributario y, en cuentas alternas (cuentas de orden), reconocer
estas diferencias; lo anterior en concordancia con los
El “Libro Tributario” a que se refiere el Decreto 2548 del artículos 44 y 136 del Decreto 2649 de 1993.
2014 no se tendrá que registrar ante ninguna autoridad.
Además, debe permitir la identificación de los hechos b. No reconocer la operación.
económicos que allí se consignen (el comprobante, número

36
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: junio 17, 2015 http://actualice.se/8l0b

Entidades sin ánimo de lucro también

deben aplicar NIIF

Aún persiste la inquietud entre los contadores, administradores, revisores fiscales y demás
profesionales relacionados con las Entidades sin Ánimo de Lucro –ESAL– en relación con la
obligatoriedad de aplicar las NIIF. En este editorial les aclaramos esta situación.

H
an pasado ya casi seis años desde la expedición Como se observa en la parte subrayada, la Ley 1314 del 2009
de la Ley 1314 del 2009, a través de la cual se expide las normas contables y de información financiera,
inicia el proceso de convergencia hacia normas como un sistema único y de forzosa observancia.
internacionales de información financiera en Colombia. Sin
embargo, aún se oyen rumores sobre la aplicación de la Ahora bien, ¿de forzosa observancia para quién?
normatividad en las ESAL.
El artículo 2 ibídem aclara cuáles entidades están obligadas
Para aclarar el asunto es necesario, en primer lugar, a aplicar las normas derivadas de la citada ley en la
consultar la Ley 1314 del 2009, la cual en su artículo 1, preparación y presentación de sus estados financieros, así:
establece:
La Ley 1314 del 2009 expide las normas contables y
“Por mandato de esta ley, el Estado… intervendrá
la economía, limitando la libertad económica, de información financiera, como un sistema único y de
para expedir normas contables, de información forzosa observancia.
financiera y de aseguramiento de la información,
que conformen un sistema único y homogéneo de alta “La presente Ley aplica a todas las personas naturales y
calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén
virtud los informes contables y, en particular, los estados obligadas a llevar contabilidad”.
financieros, brinden información financiera comprensible,
transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para De acuerdo con el artículo 2 transcrito, no existe duda de
la toma de decisiones económicas por parte del Estado, los que todas las personas naturales y jurídicas, que lleven
propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, contabilidad en Colombia, deberán hacerlo observando
los inversionistas actuales o potenciales y otras partes esta ley.
interesadas, para mejorar la productividad, la competitividad
y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las Adicionalmente, el artículo 17 de la norma en mención,
personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. deroga expresamente todas las normas que le sean
Con tal finalidad, en atención al interés público expedirá contrarias, por lo cual quedan sin vigencia todos los marcos
normas de contabilidad de información financiera y de normativos contables anteriores a la Ley 1314 del 2009,
aseguramiento de información, en los términos establecidos según el cronograma de aplicación para cada grupo.
en la presente ley”.

37
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Por entidades sin ánimo de lucro se entienden las
cooperativas, fondos de empleados, asociaciones,
corporaciones, fundaciones, cuyo fin no es generar utilidades
a sus propietarios, sino beneficiar a la sociedad, de acuerdo
con lo establecido en las leyes y en sus estatutos.
Antes de la expedición de la Ley 1314 del 2009, cada
una de estas entidades aplicaba los marcos normativos
establecidos por la Superintendencia de la Economía
Solidaria o por la Superintendencia Financiera de Colombia
(si tenían captación de recursos).
Con la expedición de la Ley 1314 del 2009, estas entidades
deben clasificarse en uno de los tres grupos mencionados
en el Documento de Direccionamiento Estratégico emitido
por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, y ratificado
en cada uno de los decretos expedidos en virtud de la citada
ley, a saber:
Una vez clasificada cada entidad en uno de los grupos,
aplicará entonces el marco normativo establecido en el
decreto correspondiente.
Lo anterior no deriva en que estas entidades dejen de
aplicar las disposiciones establecidas en la Circular
Básica Jurídica de cada superintendencia, ni en el Estatuto
Orgánico del Sistema Financiero; en su lugar, se aclara que
solamente quedan derogadas las normas contables, no las
disposiciones jurídicas.
En razón a lo anterior, todos los requerimientos sobre
patrimonio mínimo, margen de solvencia y demás
indicadores que deben cumplir estas entidades, siguen
vigentes, aunque ahora sus estados financieros lucen de
otra forma.

• Decreto 2784 del 2012 para el Grupo 1

• Decreto 2706 del 2012 para el Grupo 3
• Decreto 3022 del 2013 para el Grupo 2

38
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: junio 24, 2015 http://actualice.se/8l6k

Contabilización del impuesto a la

riqueza: CTCP ratifica su posición

En Concepto 294 de junio 2 del 2015, el CTCP ratifica lo dicho en el Concepto 722 de diciembre
del 2014, y por tanto instruye que el impuesto a la riqueza de los próximos tres años (2015 a
2017) se debe causar totalmente en el año 2015 contra los resultados del ejercicio. No hacerlo
de esa forma iría contra los postulados de las NIIF e implicaría que los revisores fiscales tengan
que hacer alguna salvedad en sus dictámenes.

E
l 2 de junio del 2015, el CTCP emitió el Concepto 294 a
través del cual resolvió varias inquietudes que se le plant-
earon en relación con la forma correcta del reconocimien-
to que se debe hacer bajo NIIF para el pasivo del impuesto a
la riqueza establecido en la Ley 1739 de diciembre del 2014.
3. Si una entidad decide contabilizar el impuesto a la riqueza
contra reservas patrimoniales, en ese caso el CTCP con-
sidera que sería conveniente que el revisor fiscal hiciera
una salvedad al respecto dentro de su dictamen, en la cual
explique la decisión tomada por la entidad.

En sus respuestas a las preguntas planteadas, el CTCP mani-
festó básicamente lo siguiente:
1. Ratificando lo que ya se había expresado en el Concepto
722 de diciembre del 2014, la aplicación correcta de las
NIIF exige que sea solo en el año 2015 cuando se cause la
totalidad del pasivo por impuesto a la riqueza de los tres
años a los que haya quedado sometida al impuesto una
entidad (años 2015, 2016 y 2017), y lo debe hacer con-
tra las cuentas de los gastos del ejercicio. Por tanto, si se
aplica la posibilidad de contabilización establecida en el
artículo 10 de la Ley 1739 del 2014 (contabilización contra
reservas patrimoniales), en ese caso no se podría afirmar
que la entidad está dando cumplimiento a las NIIF, ya que
estaría incumpliendo lo establecido en la NIC 37.
2. Quienes opten por reconocer el pasivo del impuesto a la
riqueza contra las reservas patrimoniales, tendrán que
consultar directamente con la DIAN sobre cuáles serían
exactamente dichas reservas. El CTCP consideró que
definir el tipo de reservas patrimoniales que se pueden
afectar al contabilizar el impuesto a la riqueza, es un tema
exclusivamente tributario.
El Ministerio de Comercio finalmente no emitió la
reglamentación sobre la contabilización del impuesto a
la riqueza
En diciembre del 2014, cuando el artículo 10 de la Ley
1739 de diciembre 23 dispuso que el impuesto a la riqueza
se podría contabilizar contra las reservas patrimoniales y
conociéndose además el Concepto 722 de diciembre 5 del
2014 del CTCP donde se indicaba que dicho impuesto, y
de acuerdo a los postulados de las NIIF se debía registrar
contra los resultados del ejercicio, el Ministerio de
Comercio anunció que expediría un decreto especial para
permitir que se pudieran dejar de cumplir las exigencias
de las NIIF y en su lugar se pudiera aplicar lo dicho en
la Ley 1739 del 2014 sobre la forma y el momento para
contabilizar el impuesto a la riqueza.
El punto es que ya vamos en junio del 2015 y el Ministerio
de Comercio no ha expedido dicho decreto. Por tanto,
como el impuesto se debió causar en enero del 2015, lo
que debieron hacer todas las entidades reportantes bajo
NIIF fue aplicar lo que dijeran estas últimas.

39
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 1, 2015 http://actualice.se/8lac

Se establece la contribución del 2015

a Supersociedades

La contribución para el 2015 fue fijada en la Resolución 533-000404 de junio 12 del 2015, y para las
sociedades vigiladas en condiciones normales de operación se calculará con la misma tarifa utilizada
para la contribución del 2014. En el caso de las sociedades vigiladas en procesos de reorganización, o
acuerdo de restructuración o concordato, esta vez se les cobrará un único valor absoluto equivalente
a $644.350, sin importar el monto de sus activos. El pago se deberá realizar dentro de los 20 días
calendario siguiente a la fecha de expedición de la cuenta de cobro.

E
n acatamiento a lo indicado en el artículo 121 de la Ley etapas de reorganización empresarial (Ley 1116 del 2006),
1116 de diciembre del 2006 (norma que fue modificada o en acuerdo de reestructuración (Ley 550 de 1999), o en
con el artículo 44 de la Ley 1429 de diciembre del 2010), liquidación o concordato (figura que se podía aplicar hasta
la Supersociedades expidió la Resolución 533-000404 de antes de la vigencia de la Ley 1116 del 2006).
junio 12 del 2015 para definir el monto de la contribución
obligatoria que por el año 2015 deberán efectuarle algunas Disminuyó la tarifa para las sociedades en
sociedades, con la cual se cubren en parte los gastos de condiciones normales de operación y las sociedades
funcionamiento del 2015 de dicha entidad (gastos que en reorganización empresarial
fueron aprobados con la Ley 1737 de diciembre 2 del 2014 y
el Decreto 2710 de diciembre 26 del 2014). A pesar de que en el presupuesto general de la Nación se
autorizó a la Supersociedades tener un mayor
El monto de la contribución variará dependiendo de monto de gastos para el 2015, que se cubrirían
con contribuciones (en total $107.649.830.000
si la sociedad vigilada o controlada está en condiciones comparados con los $101.965.000.000 que se
normales de operación, o si por el contrario se encuentra le aprobaron para el 2014), la tarifa que se fijó
en etapas de reorganización empresarial (Ley 1116 del en la Resolución 533-000404 del 2015, para
las sociedades en condiciones normales de
2006), o en acuerdo de reestructuración (Ley 550 de 1999), operación, es la misma que se utilizó en el caso
o en Liquidación o concordato. de la contribución del año 2014, a saber, $0,1613
centavos por cada mil pesos ($1.000) de activos
La obligación de realizar dicha contribución recae solamente totales (ver Resolución 560-002637 de junio 6 del 2014).
sobre las sociedades comerciales que actualmente se
hallen en condiciones de vigiladas o controladas por parte En el caso de las sociedades en procesos de reorganización,
de la Superintendencia de Sociedades, lo que deja por fuera reestructuración, concordato o liquidación, lo que se hizo
de la obligación a todas las demás que se encuentran en la esta vez fue fijarles una única tarifa en valor absoluto que
categoría de simples inspeccionadas. asciende a $644.350, sin importar el monto de sus activos.
En el caso de la contribución del año 2014, dichas sociedades
El monto de la contribución variará dependiendo de si pagaron su contribución con una tarifa de 4 centavos (las
la sociedad vigilada o controlada está en condiciones dos primeras) y de 1 centavo (las dos últimas), por cada mil
normales de operación, o si por el contrario se encuentra en pesos de activos totales.

40
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Base sobre la cual se aplican las tarifas y cálculo del
valor máximo y mínimo de la contribución
Según lo indica la Resolución 533-000404,  la base  sobre
la cual las sociedades vigiladas o controladas en
condiciones normales de operación deben aplicar la tarifa
de contribución, estará conformada por los activos totales
contables de la sociedad a diciembre 31 del 2014 o del
último Balance General con corte a diciembre 31 que repose
en los archivos de la Supersociedades.
Al respecto debe recordarse que, según el artículo 121 de la
Ley 1116 del 2006, si después de que la Supersociedades
calcula la contribución utilizando un balance que no era
el más reciente, llega a suceder que la sociedad envía
justamente el más reciente, en ese caso la Supersociedades
tendrá que reliquidar la contribución cobrando o devolviendo
el mayor o menor valor respectivamente.
En todos los casos (es decir, tanto en el caso de las
sociedades en etapas especiales de operación como
en el caso de las que están en condiciones normales de
operación),  el monto de la contribución que liquide cada
sociedad no podrá ser inferior a un salario mínimo mensual
vigente ($644.350), pero tampoco deberá ser superior a
$1.076.498.000.  Esta última cifra se obtiene de aplicar el
1% al monto total de contribuciones que se estimó llegará
41
a recibir por el 2015 la Supersociedades para sus gastos de
funcionamiento (ver los considerandos cuarto y quinto de
la resolución).
Fecha para pagar la contribución del 2015 y forma de
hacerlo
En el artículo 3 de la Resolución 533-000404 se menciona
que la contribución del 2015 se tendrá que cancelar en una
sola cuota, la cual vencerá dentro de los 20 días calendario
siguientes a la fecha de expedición de la cuenta de cobro
que hará llegar la Supersociedades.
El no pago oportuno originará los respectivos intereses de
mora calculados de la misma forma en que se calculan
los intereses de mora para efectos del impuesto de renta y
complementarios.
Además, es importante tener presente que el gasto que
se origine por estas contribuciones sí puede ser incluido
por las sociedades como un gasto deducible, tanto en
sus declaraciones de renta como en las declaraciones
del impuesto sobre la renta para la equidad –CREE (ver
el artículo 22 de la Ley 1607 del 2012 con las indicaciones
de las normas del ET sobre gastos aceptables en la
depuración del CREE  y el Decreto 2701 de noviembre del
2013 modificado con el 3048 de diciembre del 2013).
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 2, 2015 http://actualice.se/8lbv

Irregularidades en convergencia:
Rafael Franco Ruiz presentó nuevo
derecho de petición

Mientras Colombia avanza en el proceso de implementación de estándares de información

financiera y de aseguramiento de la información, paralelamente continúa la discusión sobre
irregularidades del proceso; el contador público Rafael Franco presentó derecho de petición con
varias denuncias y solicitudes al respecto.

E
l 16 de junio del 2015, el contador público Rafael competitividad; además de los que se avistan en el ámbito
Antonio Franco Ruiz, presentó ante la ministra de tributario, empresarial y de costos para el país, así como
Comercio, Industria y Turismo, Cecilia Álvarez Correa, sobre la conveniencia nacional de la nueva regulación, entre
un derecho de petición relacionado con diferentes aspectos otros.
de la contaduría pública, específicamente sobre el proceso
de convergencia a los estándares internacionales de Otras de las preocupaciones del contador público Rafael
información financiera, auditoría y aseguramiento de la Franco, son:
información, y el funcionamiento y composición actual del
Consejo Técnico. Desconocimiento del proceso adquisición de los
estándares
Entre los hechos presentados en el derecho de petición del
CP Franco, se destaca lo relacionado con el incumplimientoAunque esta situación no es de conocimiento general en
el gremio contable, el peticionario expone haber conocido
en la realización de los estudios de impacto y conveniencia
nacional que ordena la  Ley 1314 del 2009, tema  puesto que en  Colombia se está pagando por derecho, para
sobre la mesa por diferentes colegas y discutido en poder utilizar las normas internacionales, a una entidad
diferentes espacios académicos, pero que al parecer no ha de carácter privado que en este caso es la fundación IFRS
tenido eco en las instancias pertinentes. (Internacional Financial Reporting Standard), y para tal fin,
dado que dicho acuerdo solo podía ejecutarse entre la
En Colombia se obvió el análisis de aspectos tan fundación IFRS y alguno de sus miembros asociados,
la negociación se hizo a través del Instituto Nacional
importantes como son los impactos de tipo jurídico, de Contadores Públicos –INCP– ,  que de acuerdo
comercial, financiero y de competitividad. con los argumentos del peticionario no representa
a los profesionales contables, puesto que está
Con reiterados argumentos, el peticionario sustenta la compuesto por, relativamente, pocos contadores públicos
ausencia de documentos que analicen y sustenten la que son, sobre todo, empleados de las cuatro grandes
viabilidad de los impactos que de la implementación multinacionales de auditoría.
de las NIIF y las NIA se derivan; para él en Colombia se
obvió el análisis de aspectos tan importantes como son Para Franco, esta negociación constituye un detrimento
los impactos de tipo jurídico, comercial, financiero y de patrimonial y una violación de los principios fundamentales

42
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

instaurados en la Constitución Política Nacional y en la ley tanto que algunos de ellos, como el de recomendación
de contratación. de aplicación de normas internacionales de auditoría y
aseguramiento, no cuenta con el sustento de tipo técnico
Trabas al proceso de discusión pública y académico requerido en un proceso riguroso, serio
y transparente; para el peticionario, las afirmaciones
El peticionario argumenta que el plazo concedido por el ahí presentadas son vagas y poco argumentadas, lo
Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– para que vislumbra la necesidad de cumplir con un requisito
la discusión de los documentos presentados ha sido muy plenamente formal.
corto, pues ninguno ha superado los 3 meses,
cuando lo normal en el ámbito internacional para
la discusión de un proyecto de norma son plazos En el documento expuesto se hacen reiterados
superiores a 6 meses; para él, podría intuirse que cuestionamientos a la labor adelantada por el CTCP y
el acortamiento de dichos plazos ha respondido las posibles irregularidades en su composición.
a retrasos en el trabajo de base que debe realizar
la entidad y que se ha equilibrado con la negación
de la participación de los interesados. Llama especialmente la atención, la denuncia al respecto
de la apropiación de diferentes funciones del Tribunal
Actuaciones del Consejo Técnico de la Contaduría Disciplinario por parte de la Unidad Administrativa Especial,
Pública cuyas únicas atribuciones son con el desarrollo de
actividades administrativas de la entidad y no las de ordenar
En el documento expuesto se hacen reiterados inspecciones a organizaciones sin razones aparentes y a
cuestionamientos a la labor adelantada por el CTCP y las conveniencia, además de la autorización y expedición de
posibles irregularidades en su composición; al respecto, se tarjetas profesionales, que en este panorama y por vicios de
resalta que la Ley 1314 del 2009 modificó la conformación trámite, carecen de la legalidad necesaria, pues no fueron
de la entidad a fin de velar por la estructuración de un ordenadas por el Tribunal Disciplinario.
equipo de trabajo que realmente guiara un proceso de
convergencia tanto a los estándares de información Las aquí enunciadas son solo algunas de las denuncias
financiera como a los de aseguramiento de la información. realizadas por el profesional Rafael Franco Ruiz y de las
En el entendido que converger «no significa transcribir o cuales se desprenden 30 peticiones que esperamos sean
copiar los textos de tales normas de manera “simplemente respondidas satisfactoriamente y en los términos prescritos
vulgar”»,  el peticionario no encuentra coherente el gasto por la ley nacional; en todo caso, el documento presentado
de recursos públicos en el sostenimiento de un CTCP que por Franco es premonitorio de que los daños y perjuicios
se ha limitado a copiar documentos sin realizar análisis que se le ocasionen a las empresas colombianas por todas
académicos juiciosos y oportunos, bajo la justificación las razones expuestas, serán responsabilidad única del
de que estos estudios ya fueron realizados por IFAC CTCP y del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo,
(International Auditing and asserance Standards Board) y quienes en palabras textuales del autor: “en el evento de las
los resultados se consideran compatibles. reclamaciones pertinentes, deberán responder y resarcir
los daños económicos ocasionados”.
De igual forma, el derecho de petición hace referencia a
la mediocridad del material de respaldo del proceso, en

43
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 8, 2015 http://actualice.se/8lfb

Nueva Ley Anticontrabando aumentó

sanciones a incumplimiento de normas
sobre libros de contabilidad

El artículo 28 de la Ley 1762 de julio 6 del 2015 modificó el artículo 58 del Código de Comercio,
con referencia a las sanciones para los comerciantes que no se inscriban en la Cámara de
Comercio y no lleven adecuadamente su contabilidad.

E
l 6 de julio del 2015 fue sancionada la Ley 1762 por
medio de la cual se adoptaron instrumentos para
prevenir, controlar y sancionar el contrabando, el
lavado de activos y la evasión fiscal. A través de los artículos
27 a 29 de dicha ley se hicieron algunas modificaciones al
Código de Comercio, entre las cuales figura la realizada al
artículo 58 con el cual se aumentaron las sanciones a los
comerciantes que no cumplan debidamente con varias de
sus obligaciones.
Para entender lo anterior, a continuación presentamos
las versiones comparativas del artículo 58 del Código de
Comercio antes y después de ser modificado con la Ley
1762:

Versión anterior Nueva Versión

“Artículo 58.  Sanciones por violaciones
a las prohibiciones  sobre los libros de
comercio. La violación a lo dispuesto
en el artículo anterior hará incurrir al
responsable en una multa hasta de cinco
mil pesos que impondrá la Cámara de
Comercio o la Superintendencia Bancaria
o de Sociedades, según el caso, de
oficio o a petición de cualquier persona,
sin perjuicio de las acciones penales
correspondientes. Los libros en los
que se cometan dichas irregularidades
carecerán, además, de todo valor legal
como prueba en favor del comerciante que
los lleve. Cuando no pueda determinarse
con certeza el verdadero responsable de
estas infracciones, serán solidariamente
responsables del pago de la multa el
propietario de los libros, el contador y el
revisor fiscal, si este incurriere en culpa.
“Artículo 58. Sanciones por violaciones a las prohibiciones sobre los libros de
comercio, a las obligaciones del comerciante y otras.(Modificado con artículo 28
de la Ley 1762 del 2015).  Sin perjuicio de las penas y sanciones establecidas en
normas especiales, la violación a las obligaciones y prohibiciones establecidas en
los artículos 19, 52, 55, 57, 59 y 60 del Código de Comercio, o el no suministro de la
información requerida por las autoridades de conformidad con las normas vigentes, o el
incumplimiento de la prohibición de ejercer el comercio, profesión u oficio, proferida por
autoridad judicial competente, será sancionada con multa entre diez (10) y mil (1.000)
salarios mínimos legales mensuales vigentes, atendiendo criterios de necesidad,
razonabilidad y proporcionalidad. La multa será impuesta por la Superintendencia de
Sociedades o del ente de inspección, vigilancia o control correspondiente, según el
caso, de oficio o a petición de cualquier persona.
En el evento en que una persona que haya sido sancionada por autoridad judicial con
la inhabilitación para ejercer el comercio, profesión u oficio, esté ejerciendo dicha
actividad a través de un establecimiento de comercio, adicional a la multa establecida
en el párrafo anterior, la Superintendencia de Sociedades o el ente de inspección,
vigilancia o control correspondiente, según el caso, de oficio o a petición de cualquier
persona, ordenará la suspensión de las actividades comerciales desarrolladas en el
establecimiento, por un término de hasta 2 meses. En caso de reincidencia, ordenará el
cierre definitivo del establecimiento de comercio”.

44
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Como se puede observar, la nueva versión del artículo 58 del
Código de Comercio ya no solo sanciona el incumplimiento
de la norma del artículo 57 del mismo Código (sobre
prohibiciones en los libros de contabilidad), sino que
también sanciona el incumplimiento de las normas de los
artículos 19 (inscribirse en el registro mercantil y llevar
contabilidad), 52 (elaborar un inventario y balance general),
55 (conservar los comprobantes de los asientos contables),
59 (correspondencia entre los libros y los comprobantes)
y 60 (conservación por 10 años de los libros y papeles
contables) del mismo Código de Comercio.
Procedimiento para la imposición de la sanción del
artículo 58 del Código de Comercio
Para la imposición de la sanción establecida en la nueva
versión del artículo 58 del Código de Comercio, el artículo
29 de la Ley 1762 estableció lo siguiente:
“Artículo 29. Procedimiento sancionatorio. Para efectos
de la imposición de las sanciones de que trata el anterior
artículo, se dispone del siguiente procedimiento verbal de
carácter sumario:
1. Se realizará una visita de verificación de la violación,
bien sea de oficio o a petición de cualquier persona, y el
funcionario delegado de la Superintendencia de Sociedades
o del ente que ejerza las funciones de inspección vigilancia o
control correspondientes, según el caso, dejará constancia
de la misma mediante acta.
2. En el evento en que de la visita resulte que la sociedad
o persona ha incurrido en la violación a las obligaciones y
prohibiciones establecidas en los artículos 19, 52, 55, 57, 59
Y 60 del Código de Comercio o ejerza el comercio, profesión
u oficio a pesar de estar inhabilitado, o no se suministre
la información que solicite la autoridad para verificar los
hechos, se procederá en el mismo sitio de la inspección a
citar al representante legal de la sociedad o a la persona
natural a una audiencia a celebrarse dentro de los treinta
(30) días calendario siguientes a la fecha de la visita. En la
citación se dejará constancia del objeto de la audiencia, y
se prevendrá a la sociedad o a la persona natural según
corresponda, acerca de la necesidad de llevar la totalidad
de pruebas que pretenda hacer valer.
3. Llegado el día y hora de la audiencia programada, se
procederá a dejar constancia acerca del objeto de la misma,
y se le concederá el uso de la palabra a la parte investigada.
4. En el evento en que la parte de manera voluntaria,
consciente y libre, acepte que a la fecha de la inspección no
45
había dado cumplimiento a su deber legal, y adicionalmente
allegue la información requerida por la autoridad
correspondiente, el funcionario instructor se abstendrá
de imponer sanción por una única vez, previniendo a la
parte que en caso de reincidir en esta circunstancia, se
hará acreedora a la totalidad de la sanción imponible. Lo
anterior, sin perjuicio de las penas y sanciones aplicables
por normas especiales.
5. En el evento en que la parte manifieste que no ha
incurrido en falta alguna, el funcionario instructor abrirá
el procedimiento a pruebas, y permitirá a la parte allegar
las pruebas que resulten pertinentes y conducentes para
efectos de formular su defensa. Cuando deban practicarse
pruebas se señalará un término no mayor a treinta (30) días.
Serán rechazadas de manera motivada, las inconducentes,
las impertinentes y las superfluas y no se atenderán las
practicadas ilegalmente. La decisión acerca del rechazo de
la práctica de pruebas será objeto de recurso de apelación,
que deberá ser interpuesto y sustentado en el mismo acto.
El recurso se concederá en el efecto devolutivo. No obstante
lo anterior, el funcionario instructor no podrá emitir decisión
de fondo cuando existan recursos pendientes.
6. Vencido el período probatorio se dará traslado al
investigado por diez (10) días para que presente los alegatos
respectivos.
7. Finalizada la etapa probatoria, el funcionario competente
proferirá el acto administrativo definitivo dentro de los
treinta (30) días siguientes a la presentación de los alegatos.
La decisión podrá ser objeto de recurso de apelación, que
deberá ser sustentado inmediatamente.
8. En caso de haberse interpuesto recurso de apelación, el
superior jerárquico decidirá dentro de los treinta (30) días
calendario siguientes a que se allegue el expediente en su
despacho si se trata de la decisión de fondo, y dentro de los
diez (10) días calendario siguientes cuando se trate de una
apelación por negación de pruebas.
9. En caso de no comparecer la parte en la fecha y hora fijada
para la audiencia, el funcionario instructor, dejando expresa
constancia de esta circunstancia, procederá a suspender el
trámite por una única vez. La parte que no asistiere tendrá
tres (3) días hábiles para justificar su inasistencia. En caso
de justificar la inasistencia, se procederá a citar nuevamente
a audiencia para continuar con el trámite. En el evento de no
haberse justificado la inasistencia, procederá el funcionario
instructor a fijar fecha y hora para continuar con el trámite.
En dicho trámite, la parte podrá asistir, pero no será oída.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 8, 2015 http://actualice.se/8lfa

Impuesto a la riqueza: persisten las

dudas sobre su contabilización

La contabilización del impuesto a la riqueza se ha convertido en todo un desafío para los profesionales
de la Contaduría Pública. Y más, cuando existe una alternativa de tratamiento fiscal, una posición no
muy acertada por parte del CTCP y unas normas de información financiera desconocidas por muchos.

E
n editoriales anteriores se ha proporcionado una
completa guía sobre el impuesto a la riqueza para
los períodos 2015 al 2018, en la cual se han repasado
suficientemente los elementos básicos de este tributo.
En este editorial, se revisará la forma correcta de reconocer
este impuesto en los estados financieros bajo NIIF. Si bien
es cierto, existe una alternativa de tratamiento contable
contemplada en el artículo 10 de la Ley 1739 del 2014, en la
cual se permite la imputación de este tributo contra reservas
patrimoniales; sobra decir que ese tratamiento es permitido
solo para efectos fiscales, pues en los estados financieros
se debe cumplir con las NIIF, no con disposiciones de tipo
fiscal.
cada uno de los años allí mencionados. Esto quiere decir
que cada año nace la nueva obligación de liquidar y pagar el
impuesto a la riqueza, con base en la nueva base gravable
liquidada en cada uno de esos años (sin embargo, la
calidad de sujeto pasivo se adquiere el 1 de enero del 2015
y no se pierde, así el patrimonio se disminuya en períodos
siguientes).
Adicionalmente, el artículo 297-2 del ET, adicionado por
el artículo 4 de la Ley 1739 del 2014, establece una clara
indicación respecto del momento en el cual surge la
obligación para los sujetos pasivos, en los siguientes
términos:

Para empezar, es necesario tener en cuenta el La obligación de liquidar y pagar el impuesto en los
momento en el cual se genera la obligación de años 2016, 2017 y 2018, es una obligación futura, la cual
liquidar y pagar el impuesto por parte de los
sujetos pasivos, y este punto está contemplado
no se reconoce en los estados financieros bajo NIIF, dado
específicamente en el artículo 295-2 del ET, que en ellos solo se reconocen obligaciones presentes.
adicionado por el artículo 4 de la Ley 1739 del
2014, el cual establece: “Causación. La obligación legal del impuesto a la riqueza se
causa para los contribuyentes que sean personas jurídicas,
“Base Gravable. La base gravable del impuesto a la riqueza el 1° de enero del 2015, el 1° de enero del 2016 y el 1° de
es el valor del patrimonio bruto de las personas jurídicas y enero del 2017.
sociedades de hecho poseído a 1 de enero del 2015, 2016 y
2017 menos las deudas a cargo de las mismas, vigentes en Para los contribuyentes personas naturales, la obligación
esas mismas fechas; y en el caso de personas naturales y legal del impuesto a la riqueza se causa el 1°de enero del
sucesiones ilíquidas, el patrimonio bruto poseído por ellas a 2015, el 1°de enero del 2016, el 1°de enero del 2017 y el
1°de enero del 2015, 2016, 2017 y 2018 menos las deudas 1°de enero del 2018”.
a cargo de las mismas, vigentes en esas mismas fechas…”
Es clara la norma al establecer que, aunque la condición
Como se observa en la parte subrayada del artículo de sujeto pasivo del impuesto se ve cumplida cuando se
transcrito, la base gravable está referida al 1 de enero de presenta el hecho generador mencionado en el artículo

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Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
294-2 ET, adicionado con el artículo 3 de la citada ley,  la
obligación de liquidar y pagar el tributo se origina el 1 de
enero de cada uno de los años citados anteriormente.  Lo
cual lleva a concluir que, un sujeto pasivo de este impuesto
está en la obligación de liquidarlo y pagarlo siempre que, al
1 de enero de cada uno de esos años, siga operando.
Si la ley no hubiera contemplado la obligación anual,
sino que por el contrario hubiese establecido una única
obligación, pagadera en varias cuotas (como era el caso
para los años 2014 y anteriores), entonces sí se debería
contabilizar por completo el 1 de enero del año 2015. Pero
en este caso, dado que la obligación surge cada año (el 1 de
enero), es a esa fecha en que debe reconocerse el impuesto
y el correspondiente gasto.
Lo anterior, en razón a que los sujetos pasivos, el 1 de enero
del año 2015 solamente tienen obligación presente de
47
pagar el impuesto correspondiente a esa fecha, y no tienen
aún la obligación de liquidar el impuesto correspondiente a
los años siguientes.
En otros términos, la obligación de liquidar y pagar el
impuesto en los años 2016, 2017 y 2018, es una obligación
futura, la cual no se reconoce en los estados financieros
bajo NIIF, dado que en ellos solo se reconocen obligaciones
presentes.
Esperamos que el CTCP revise este tema y emita lo antes
posible una aclaración en pro de esclarecer el adecuado
reconocimiento de este tributo en los estados financieros
bajo NIIF, pues en el Concepto 294 del 2 de Junio del 2015,
insiste en un modelo de reconocimiento   que muchos
profesionales han calificado como  antitécnico y alejado de
los requerimientos de las NIIF.
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 15, 2015 http://actualice.se/8ljr

CTCP opina sobre la facturación

bajo NIIF

En el Concepto 267 de mayo del 2015 el CTCP opinó sobre lo que se tendría que reflejar en la
contabilidad bajo NIIF y la contabilidad para fines fiscales cuando se despachan mercancías.

A
través del Concepto 267 de mayo 7 del 2015, el cuando el comprador recibe en sus bodegas los bienes.
Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– Por ende, esta será la fecha en que se podrían reconocer
resolvió dos inquietudes que se le plantearon en los ingresos, si se cumplen las demás características
relación con lo que implica el despacho de mercancías mencionadas en la sección 23 párrafo 23.10 de las NIIF de
a un cliente, el momento de su facturación y el debido Pymes”.
reconocimiento del ingreso tanto para efectos de las NIIF
como para efectos tributarios. Y luego de citar los textos de los párrafos 23.10 y 23.11 de
la NIIF de pymes, el CTCP indicó:
En las inquietudes planteadas al CTCP se mencionó que
una empresa comercializadora despacha (con remisión) “En consecuencia de lo anterior, la entidad deberá establecer
unas mercancías que se demoran 15 días en llegar hasta la un sistema de registro de las diferencias entre los criterios
sede del cliente y, por tanto, solo cuando este
las recibe es cuando la empresa vendedora,
de acuerdo con las NIIF, elaborará la factura Frente al planteamiento del consultante y de acuerdo
de venta reconociendo el ingreso tanto a lo pactado con el comprador, la transferencia de riesgos
contable como fiscalmente. Sin embargo, y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes se da
ese mismo cliente tiene establecido un cierre
contable que se cumple el día 20 de cada
cuando el comprador recibe en sus bodegas los bienes.
mes y durante los restantes 10 días sigue
solicitando mercancías, pero con el requerimiento de que de reconocimiento aplicados para propósitos fiscales y los
sean facturadas con fecha del mes siguiente. criterios aplicados para propósitos contables”.

Ante este tipo de situaciones, el CTCP expresó lo siguiente:
“Tal como especifica la NIIF de Pymes en la sección 23
párrafo 23.10, la venta se reconoce cuando el vendedor ha
transferido riesgos y ventajas, no retiene el control del bien,
no participa en la gestión del bien, puede hacer medición
fiable del ingreso y del costo asociado y es probable la
entrada de beneficios económicos futuros.
Frente al planteamiento del consultante y de acuerdo a
lo pactado con el comprador, la transferencia de riesgos
y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes se da
Por tanto, y teniendo en cuenta lo que se le había planteado
al CTCP, sí sería válido establecer que todas las mercancías
despachadas al cliente y que le llegan a sus bodegas dentro
de los primeros 20 días del mes sean facturadas solo en
el momento en que la mercancía llega hasta la sede del
cliente y en ese momento existirá un ingreso tanto contable
como fiscal.
Sin embargo, cuando se trata de mercancías que llegan al
cliente entre el día 21 y 31 del mes, pero el cliente pide que
se las facturen con fecha del mes siguiente, en ese caso se
tendrá que establecer que sí existirá un ingreso contable

48
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

(reconocido en el momento en que las mercancías le llegan

al cliente) pero el ingreso fiscal lo reconocerán cuando en el
mes siguiente sea emitida la respectiva factura.

Es por tanto en este último caso, cuando se tendría que

llevar  el “sistema de registro de diferencias” al que se
refiere el Decreto 2548 de diciembre del 2014 y al cual hizo
mención al final el Concepto 267 del CTCP.

49
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Bajo NIIF ¿cómo deben reconocerse
los negocios fiduciarios?
Aunque en un negocio de fiducia mercantil puede involucrarse o no el traspaso de la propiedad a
la fiduciaria, el tratamiento bajo NIIF no dependerá únicamente de la clasificación como fiducia
mercantil o encargo fiduciario, sino también del objeto del contrato.
L
os negocios fiduciarios son aquellos actos de
confianza en virtud de los cuales una persona entrega
a otra, uno o más bienes determinados, transfiriéndole
o no la propiedad de los mismos, con el propósito de que
esta haga uso de los mismos para el cumplimiento de unos
fines específicos, bien sea en beneficio del fideicomitente
o de un tercero. Así lo establece el numeral 1.1 del capítulo
primero del título 5 de la Circular Básica Jurídica de la
Superfinanciera.
La parte que entrega los bienes se denomina Fiduciario o
Fideicomitente, mientras que quien recibe los bienes se
denomina Fiduciario o Fideicomitido. Si la entrega de los
bienes involucra el traspaso de la propiedad a la fiduciaria, el
contrato se conoce como fiducia mercantil. Por el contrario,
si no se transfiere la propiedad de los bienes, el contrato se
conoce como encargo fiduciario.
Así pues, el tratamiento bajo NIIF de los negocios fiduciarios
no depende propiamente de la clasificación como fiducia
mercantil o encargo fiduciario, sino más bien con el objeto
del contrato. De acuerdo con el numeral 8 del capítulo
primero del título 5 de la citada Circular Básica Jurídica, los
negocios fiduciarios se dividen en:
• Fiducia de inversión
• Fiducia inmobiliaria
• Fiducia de administración
• Fiducia en garantía
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Publicado: julio 15, 2015 http://actualice.se/8ljt
Aunque no existen requerimientos concretos sobre estos
temas en las NIIF, con base en el marco conceptual se
puede establecer el tratamiento en los estados financieros,
de estos negocios:
Fiducia de inversión
Mediante este contrato, el fiduciante le entrega a la fiduciaria
unos recursos (generalmente efectivo o equivalentes de
efectivo), con el fin de invertirlos en diversos portafolios
y obtener una rentabilidad esperada, de acuerdo con el
apetito o la aversión al riesgo por parte del fiduciante.
Dado que la finalidad es invertir recursos y esperar una
rentabilidad, esta transacción se debe reconocer como
un instrumento financiero, de conformidad con la Sección
12 de la NIIF para pymes. No se considera equivalente al
efectivo, dado que no es posible determinar el momento y la
cantidad de dinero que se va a recibir por el negocio.
El fiduciante reconocerá entonces una inversión medida al
valor razonable. Este valor razonable será el valor certificado
por la entidad fiduciaria a la fecha del extracto.
Los incrementos y disminuciones de valor de los derechos
fiduciarios generarán pérdidas y ganancias en el estado de
resultados del fiduciante.
Fiducia inmobiliaria
La finalidad de este contrato suele ser la administración
de los recursos aportados por promitentes compradores
de unidades inmobiliarias próximas a construir. Existen,
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

sin embargo, diversas modalidades y alcances para este administrados por la fiduciaria, según las indicaciones del
contrato. fiduciante.

Por parte del promitente comprador, los recursos Dado que el fiduciante es quien decide qué hacer con los
consignados en una fiducia inmobiliaria se convierten en bienes, y la fiduciaria solamente actúa en función de las
anticipos para la compra de propiedad inmueble,  por lo instrucciones recibidas de aquél, entonces el fiduciante
cual serán tratados de acuerdo con su política de anticipos, debe mantener, en sus propios estados financieros, los
la cual puede ser, reconocerlos como “otros activos” en activos entregados y los pasivos generados, no obstante
su estado de situación financiera, medidos al costo, no transfiera la propiedad de los mismos a la fiduciaria.
amortizables y con evaluación del deterioro del valor.
De igual forma, el fideicomitente reconocerá los ingresos y
Por parte del promitente vendedor, quien construye el gastos originados por los bienes entregados a la fiduciaria,
proyecto, los recursos recibidos por la fiducia se reconocerán, si los hubiere.
a su vez, como ingresos recibidos por anticipado, medidos
al costo, clasificados como pasivos no financieros, y sin Fiducia en garantía
descuento financiero alguno.
Este contrato busca garantizar uno o varios créditos con
un bien inmueble. El fiduciante entrega el bien
“El tratamiento bajo NIIF de los negocios inmueble a la fiduciaria, y traspasa la propiedad
fiduciarios no depende propiamente de la del mismo. La fiduciaria conservará el control legal
clasificación como fiducia mercantil o encargo sobre el inmueble y lo entregará a los acreedores,
en caso de incumplimiento por parte del deudor-
fiduciario, sino más bien con el objeto del contrato. fiduciante.

En este contrato, la fiduciaria hace un papel análogo al de
un “mandatario”, pues su trabajo es administrar recursos
recibidos de clientes, a nombre del fiduciante.
Fiducia de administración
Es un negocio fiduciario en virtud del cual el fideicomitente
entrega bienes a una sociedad fiduciaria, transfiriendo o no
su propiedad, para que los administre y desarrolle la gestión
encomendada por el constituyente, destinando los bienes
fideicomitidos junto con sus respectivos rendimientos, si
los hay, al cumplimiento de la finalidad señalada.
Dado que el deudor-fiduciante solo traspasa la propiedad
del inmueble, pero no sus riesgos y beneficios, debe seguir
reconociendo el activo en sus estados financieros, en
la categoría a la cual corresponda (propiedades, planta
y equipo o propiedades de inversión) y aplicar todos los
requerimientos de las NIIF para esa categoría.
Por último,  la entidad deberá revelar amplia información
relacionada con sus contratos de fiducia, a fin de que los
usuarios de la información financiera puedan hacerse una
idea clara y completa en relación con los activos y pasivos
de la entidad.

Bajo este tipo de contrato, se puede entregar cualquier tipo

de bienes, tangibles e intangibles, con la finalidad de ser

51
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 16, 2015 http://actualice.se/8lkj

Plan de trabajo del CTCP

El pasado 30 de junio el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP– dio a conocer su

plan de trabajo para el segundo semestre del 2015. A continuación, algunas observaciones
sobre este documento.

Normas y enmiendas a los marcos técnicos Actualmente en Colombia existe regulación para los
normativos para los emisores de valores, las estados financieros de empresas en liquidación, pero
entidades de interés público y las empresas de lo que se espera es poder alinear las posturas de las
superintendencias (las cuales han expedido circulares al
tamaño grande, clasificadas en el Grupo 1
respecto) y el CTCP. De este trabajo se obtendrá un decreto
Se observa que el CTCP trabajará durante el tercer trimestre en el cual se establezcan los requerimientos que han de
del año en la evaluación de las modificaciones a las NIIF cumplir las entidades en liquidación.
plenas, con el fin de solicitar al Gobierno su incorporación
en los marcos regulatorios. Orientaciones técnicas para la aplicación integrada a
la auditoría financiera
Aunque el plan de trabajo no lo menciona en detalle, se
espera que el CTCP, además de las modificaciones a las En este tema se incluyen las orientaciones relacionadas
normas existentes, revise y solicite la incorporación de las con los revisores fiscales no obligados a aplicar las NAI
nuevas normas: completas, de acuerdo con lo establecido en el Decreto 302
del 2015.
• NIIF 14: cuentas regulatorias diferidas.
Asimismo, se incluyen orientaciones para la aplicación de las
• NIIF 15: ingresos provenientes de contratos con clientes. Normas Internacionales para Trabajos de Aseguramiento
–ISAES– (en inglés International Standard on
Assurance Engagements) en la evaluación del
El CTCP trabajará durante el tercer trimestre del año cumplimiento legal y normativo y la evaluación
en la evaluación de las modificaciones a las NIIF plenas, del control interno.
con el fin de solicitar al Gobierno su incorporación en los
Llama la atención que estas normas entrarían
marcos regulatorios. en vigencia en enero del 2016, la pregunta es:
¿Están preparados los contadores para empezar
Normas de información financiera para entidades que a aplicarlas?
no sean negocio en marcha
Estaremos pendientes del trabajo del CTCP, y desde
Dado que las NIIF han sido diseñadas para representar actualicese.com aportaremos nuestro trabajo investigativo
de manera fiable la información financiera de empresas y de análisis, para el crecimiento de los profesionales de la
que cumplan con la hipótesis fundamental de  negocio en Contaduría.
marcha,  se hace necesario emitir orientaciones para las
empresas que no cumplan este postulado.

52
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Sistema documental contable –SDC al menos en su plan de trabajo, el análisis y la refrendación

El SDC es un asunto de vital importancia para el adecuado
montaje de los sistemas de información financiera en cada
una de las entidades reportantes, más aun con el proceso
de implementación de NIIF que se viene adelantando en
Colombia.
de estas enmiendas.
Hay que tener en cuenta que las enmiendas a la NIIF no se
aplican automáticamente, pues deben surtir un proceso de
refrendación por parte del CTCP y ser incluidas, a través de
decreto, en el universo normativo colombiano.

Aunque desde el año 2013 el CTCP ha venido Las enmiendas a la NIIF no se aplican
trabajando en el SDC, no se incluyeron, en el
automáticamente, pues deben surtir un proceso de
plan de trabajo para el segundo semestre del
año 2015, actividades relacionadas con este refrendación por parte del CTCP y ser incluidas, a través
tema. de decreto, en el universo normativo colombiano.
La falta de regulación en este tema, y la posterior emisión Se aclara que, si no se aplican las disposiciones contenidas
de una norma de aplicación general, pueden significar en el documento de enmiendas, los estados financieros de
sobrecostos para las empresas, pues una nueva norma las pyme no estarían cumpliendo en su totalidad la NIIF para
obligaría a adaptar los sistemas de información a los pymes, por lo cual no se podrían presentar como “estados
requerimientos allí establecidos. financieros bajo NIIF para pymes”.

Y aunque la implementación de NIIF no se ve frenada Sistema de registro de diferencias

por la falta de regulación al respecto, la dificultad vendrá
más adelante, cuando la expedición de la norma requiera
cambios en los sistemas de información, que pueden ser
engorrosos y costosos para las entidades reportantes.
Enmiendas a la NIIF para pymes
A pesar de que el IASB dio a conocer en mayo, el documento
de enmiendas a la NIIF para pymes con aplicación a partir
del 1 de enero del 2016, el CTCP aún no tiene contemplado,
Otro asunto que no se contempla en el plan de trabajo es el
sistema de registro de diferencias. Este tema ya empezó a
ser regulado por la DIAN, pero nos preocupa el silencio del
CTCP frente a esta importante cuestión.
Si no hay un trabajo articulado entre la DIAN y el ente
Técnico, posiblemente más adelante se generen normas
complementarias o paralelas, que significarán una mayor
carga operativa para las entidades reportantes.

53
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 22, 2015 http://actualice.se/8ln8

Después del ESFA, ¿qué?

El primer informe elaborado con base en las disposiciones de las NIIF es el estado de situación
financiera de apertura –ESFA–. Las entidades han estado trabajando arduamente en la preparación
de su ESFA para dar inicio al proceso de reconocimiento, medición, presentación y revelación de
sus transacciones bajo NIIF. Pero ¿qué sigue después del ESFA?

E
s un interrogante que se escucha constantemente; 2. Durante ese período de transición, la entidad debe
en el gremio se oyen preguntas como: ¿qué se hace tener clara su información financiera bajo normas
después del balance de apertura?, ¿cómo es el día a locales y bajo NIIF, ya sea que utilice un software
día bajo NIIF?, ¿ya hice el ESFA, y ahora qué hago?, ¿qué multilibros o un sistema de registro de diferencias.
pasa con el impuesto diferido del ESFA?, entre otras.
3. Es recomendable que cada entidad elabore un ‘manual
Es imposible responder a todas estas preguntas en este de diferencias entre PCGA y NIIF’, este es un documento
artículo, pero presentamos algunos comentarios al propio de la entidad, adaptado a las características
respecto. individuales y a las políticas contables bajo PCGA y
bajo NIIF.
En primer lugar, hay que partir del hecho de que si una
entidad ya elaboró el ESFA, como requisito indispensable, 4. Durante el año de transición es muy útil elaborar
ya tiene que haber construido su manual de políticas conciliaciones periódicas entre la información bajo
contables, aunque en la práctica es posible que algunas NIIF y bajo PCGA, y esto ayudará a los encargados de
entidades simplemente hayan contratado a un tercero para la información financiera a familiarizarse con dos tipos
que les ayudara a elaborar el ESFA, sin considerar a fondo
de información preparados bajo normas contables
cada situación, sin elaborar un manual de políticas, y, por
diferentes.
consiguiente, sin guardar los soportes que dan vida a los
estados financieros bajo NIIF. 5. Evalúe la necesidad de llevar anexos separados bajo
NIIF y bajo PCGA para inventarios, y propiedades,
Si una entidad ya elaboró el ESFA, como requisito planta y equipo, según el volumen de estos activos
indispensable, ya tiene que haber construido su en su entidad.
manual de políticas contables. 6. Aproveche el año de transición para ajustar sus
procedimientos a NIIF.
Si la entidad es disciplinada y ha elaborado su ESFA a
conciencia, es porque tiene en cuenta lo siguiente: 7. No deje para último momento el procesamiento de
la información bajo NIIF del año de transición, ya
1. El año en el cual se elabora el ESFA, 2015 para el
que puede ser traumático hacer todo este trabajo en
caso de las pymes, es un período de transición. En
diciembre.
este período la contabilidad oficial sigue siendo bajo
normas locales (Decreto 2649 para comerciantes), y 8. Tenga en cuenta que el año siguiente (2016) es el año
la contabilidad bajo NIIF se elabora para configurar el de aplicación plena, en el cual la contabilidad oficial
primer año comparativo. debe estar bajo NIIF, y la contabilidad bajo PCGA pasa a
ser complementaria, solo para efectos fiscales.

54
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

9. Al corte del año 2015, deberá elaborar todos los estados
financieros bajo NIIF. Estado de situación financiera,
estado de resultado integral, estado de cambios en el
patrimonio, estado de flujos de efectivo y notas a los
estados financieros. Recuerde que las pyme pueden
reemplazar el estado de resultados integrales y el
estado de cambios en el patrimonio por un único estado
de resultados y ganancias acumuladas, si cumple con
lo establecido en el párrafo 3.18 de la NIIF para pymes.
Propóngase llevar a cabo este proceso con calidad,
atendiendo los requerimientos de la NIIF sobre la base de
esencia sobre forma, estudie las normas, ejercite el juicio
profesional, tenga contacto con su auditor o revisor fiscal
de manera oportuna, escuche sus recomendaciones.
De esta manera, será menos traumático el proceso de
emisión de sus primeros estados financieros bajo NIIF.

10. Acostúmbrese a escribir y a documentar ampliamente

sus transacciones, haga una lista de chequeo de las
revelaciones requeridas por la NIIF y aplicables a su
entidad, para que no lo tomen por sorpresa.

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Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: julio 22, 2015 http://actualice.se/8ln4

Supersociedades confirma que

matrices deben seguir aplicando el
método de participación patrimonial

En el Concepto 220-002994 de julio 13 del 2015 la entidad ratifica lo que había dicho en el Concepto
220-230099 del 19 de diciembre del 2014, estableciendo que mientras la norma del artículo 35 de la
Ley 222 de 1995 siga vigente, las entidades controladoras tendrán que seguir aplicando el método de
participación patrimonial para contabilizar sus participaciones en subsidiarias. Si esa norma sigue
vigente, no tendrán que aplicar lo que al respecto digan los decretos sobre convergencia hacia las NIIF.

E
l 13 de julio del 2015 la Supersociedades expidió el
Concepto 220-002994, a través del cual dio respuesta
a la inquietud acerca de si aún se encuentra vigente
la norma del artículo 35 de la Ley 222 de 1995 y si dicha
norma se debe aplicar a pesar de que se hayan expedido
los decretos de los años 2012 y 2013 que establecieron la
convergencia hacia las NIIF.
En su respuesta, la Supersociedades vuelve a citar lo que
ya había dicho en el Concepto 220-230099 de diciembre 19
del 2014, donde se comentó que la norma del artículo 35 de
la Ley 222 de 1995 seguirá vigente hasta cuando haya otra
ley que la derogue. En dicha norma se establece:
“Artículo 35. Estados financieros consolidados. La matriz
controlante, además de preparar y presentar estados
financieros de propósito general individuales, deben
preparar y difundir estados financieros de propósito general
consolidados, que presenten la situación financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio,
así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y
sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un
solo ente.
Los estados financieros de propósito general consolidados
deben ser sometidos a consideración de quien sea
competente, para su aprobación o improbación.
Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse
en los libros de la matriz o controlante por el método de
participación patrimonial”.
(El subrayado es nuestro).
La parte subrayada contiene una disposición que estaría
en conflicto con lo que ahora se expone en los decretos de
convergencia hacia las NIIF, pues por ejemplo en el caso de
la NIIF para pymes (Decreto 3022 de diciembre del 2013), el
párrafo 9.26 dice que las controladoras contabilizarán sus
inversiones en subsidiarias ya sea por:
a. El método del costo menos el deterioro del valor.
b. Al valor razonable con cambios reconocidos en
resultados.
Y en el caso de la contabilidad simplificada para el Grupo 3,
el Decreto 2706 del 2012 también dispuso que no se tendrá
que aplicar el método de participación patrimonial.
Se requerirá otra ley para derogar lo que aún
establece la Ley 222 de 1995
En el Concepto 220-230099 de diciembre del 2014 la
Supersociedades, luego de citar lo que dispone el artículo
35 de la Ley 222 de 1995, indicó:

56
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

“Estas obligaciones hacen parte de una estructura creada y 2013, se hará necesario que otra ley sea la que derogue lo
por la Ley 222 de 1995 para las situaciones de control o de dispuesto en la Ley 222 de 1995.
grupo empresarial, cuyos efectos van más allá de la forma
en que se presenta y elabora la información financiera, los Para ello, en diciembre del 2014, el Gobierno Nacional, a
cuales no pueden ser desplazados definitivamente por través del Ministerio de Comercio, hizo público un proyecto
normas de inferior categoría como podrían ser los decretos de ley donde justamente se propone la modificación del
reglamentarios”. artículo 35 de la Ley 222 de 1995. Pero hasta el momento
ese proyecto no se ha convertido en ley.
Más adelante destacó que justamente, para evitar los
conflictos entre lo que aún establece el artículo 35 de la
Ley 222 de 1995 y lo que se dispone en los decretos de
convergencia hacia las NIIF expedidos entre los años 2012

57
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
Aportes de asociados en
cooperativas: CTCP opina sobre
su tratamiento bajo NIIF
Mediante el Concepto 033 de enero del 2015 el CTCP llegó a la conclusión de que bajo las NIIF los
aportes de los asociados tienen una forma especial de registro que implicaría llevarlos en algunos
casos como pasivos, pero al momento de presentarlos en los estados financieros se podrán
registrar siempre como patrimonio.
E
n el Concepto 033 del pasado 19 de enero del 2015 el
CTCP resolvió un cuestionamiento en relación con las
entidades cooperativas, si deberán seguir aplicando lo
dispuesto en la Ley 79 de 1988 (que les ordena reconocer
los aportes de los asociados como patrimonio), o si deben
aplicar lo indicado bajo las NIIF en las cuales se indica que
los aportes de sus asociados pueden ser tratados como un
pasivo.
La norma del artículo 46 de la Ley 79 de 1988 aún dispone
lo siguiente:
“Artículo 46. El patrimonio de la cooperativa estará
constituido por los aportes sociales individuales y los
amortizados, los fondos y reservas de carácter permanente
y las donaciones o auxilios que se reciban con destino al
incremento patrimonial”.
Si no existe el derecho incondicional de rechazar
el reembolso de los aportes, estos deberán ser
presentados como un pasivo en los estados financieros
de la entidad.
Sin embargo, el CTCP hace el comentario de que en normas
como la contenida en el párrafo 22.6 de la NIIF para pymes
(Decreto 3022 del 2013), se establece que los aportes de los
asociados de entidades cooperativas serán considerados
como patrimonio si:
58
Publicado: julio 29, 2015 http://actualice.se/8lrg
a. La entidad tiene el derecho incondicional de rechazar
el rescate, en otras palabras, si un asociado solicita
el reembolso de sus aportes y la entidad cooperativa
puede negarse a su devolución.
b. El reembolso de los aportes está prohibido por la ley, el
reglamento o los estatutos de la cooperativa.
Por ende, dice el CTCP, si no existe ese “derecho
incondicional” de rechazar el reembolso de los aportes,
estos deberán ser presentados como un pasivo en los
estados financieros de la entidad. Sin embargo, el CTCP
más adelante hace mención de que el artículo 6 de la Ley
454 de 1998  exige que los estatutos de la Cooperativa
establezcan un capital mínimo irreducible.
A causa de lo anterior, el CTCP determina:
“En conclusión, este Consejo reitera su posición en
el sentido de que para efectos de registro, la parte
no restringida de los aportes de los asociados
cumplen los criterios para ser reconocidos
como un pasivo. No obstante,  para efectos de la
presentación  en estados financieros de propósito
general, los aportes restringidos y no restringidos
pueden formar parte de un grupo de cuentas denominado
“activos netos atribuibles a los partícipes”, grupo de cuentas
que podría ser equivalente al concepto de patrimonio
establecido para propósitos legales”.
(Los subrayados son nuestros).
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: agosto 5, 2015 http://actualice.se/8lwi

Consolidación de EE.FF.: diferencia

entre las NIIF y la Ley 222 de 1995

En el 2009 se dio inicio al proceso de convergencia hacia estándares internacionales de

información financiera y de aseguramiento de la información. Sin embargo, no se han modificado
algunas normas que por jerarquía de ley, y por no haber sido derogadas de manera expresa, entran
en conflicto, como la Ley 222 de 1995.

E
n este artículo revisaremos algunos de los conflictos del Código de Comercio, modificado con la citada Ley 222
que se presentan actualmente entre la NIIF para pymes de 1995, se aleja de ser una presunción, para convertirse en
y la  Ley 222 de 1995, en relación con inversiones en un requerimiento expreso, en los siguientes términos:
entidades controladas.
“Artículo 261. Será subordinada  una sociedad cuando se
La primera diferencia la encontramos en las definiciones, encuentre en uno o más de los siguientes casos:
como se muestra a continuación:
1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital
pertenezca a la matriz, directamente o por intermedio o con
Sección 9 NIIF para
Concepto Ley 222 de 1995 el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de
pymes
estas. Para tal efecto, no se computarán las acciones con
Entidad que Matriz Matriz, controlante, dividendo preferencial y sin derecho a voto.
controla controladora

Entidad contro- Subordinada, contro- Subsidiaria, subor- 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o
lada por otra lada. Si es controlada dinada, controlada. separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos
directamente, se Es indiferente que se de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o
denomina Filial. Si es controle directa o indi- en la asamblea, o tengan el número de votos necesario
controlada a través de rectamente, en ambos
para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva, si
otra(s), se denomina casos se denomina
Subsidiaria. igual. la hubiere.

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio, o con

Este es un tema conceptual, que a la larga no genera mayores
inconvenientes. Sin embargo,  un asunto que sí tendrá
importantes efectos es conclusión de la administración
respecto del control, y la evaluación del mismo por parte de
un tercero, como el revisor fiscal o el auditor.
Analicemos cómo se evalúa el control en ambas normas:
Entidades en situación de subordinación
Aunque el artículo 27 de la ley tiene como título
“presunciones de subordinación”, el texto del artículo 261
el concurso de las subordinadas, en razón de un acto o
negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza
influencia dominante en las decisiones de los órganos de
administración de la sociedad.
Parágrafo 1o. Igualmente habrá subordinación, para todos
los efectos legales, cuando el control conforme a los
supuestos previstos en el presente artículo, sea ejercido por
una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza
no societaria, bien sea directamente o por intermedio o
con el concurso de entidades en las cuales estas posean

59
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure
la mayoría mínima para la toma de decisiones, o ejerzan
influencia dominante en la dirección o toma de decisiones
de la entidad.
Parágrafo 2o. Asimismo, una sociedad se considera
subordinada cuando el control sea ejercido por otra
sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o
algunas de las entidades mencionadas en el parágrafo
anterior”.
(Subrayado y negrilla fuera de texto).
La Sección 9 de la NIIF para pymes establece sus propios
requerimientos respecto al control, pero los deja en el marco
de la presunción, y debe ser la gerencia, una vez analizada
la situación, quien defina si existe control o no, teniendo
cuidado con la característica cualitativa denominada
Verificabilidad.
Los elementos de presunción de control establecidos en la
NIIF para pymes, se encuentran en los párrafos 9.5 y 9.6, en
los siguientes términos:
para dirigir las actividades para beneficio de la entidad
controladora.
Observe que la presunción de control, según la NIIF, puede
obviarse en circunstancias excepcionales, con lo cual se
entiende que la presunción de control se convierte en regla
general; y en algunos casos, existirán excepciones.
Nótese además, que el supuesto de control de la NIIF se
basa en los derechos de voto, mientras que en la Ley 222
de 1995 se basa en el porcentaje de participación en el
capital. La NIIF se centra en los derechos de voto porque
es común, en muchos modelos de negocio, otorgar
diferentes derechos de voto a los accionistas, razón por
la cual el número de votos puede diferir del porcentaje de
participación en el capital.
Adicionalmente, los literales “a” al “d” del párrafo 9.5 de la
NIIF para pymes establecen algunos otros aspectos en
los cuales, sin tener derecho a la mayoría de los votos, se
considera que una entidad controla a otra. Estos aspectos
se relacionan principalmente con la capacidad de gobernar
la entidad, a través de sus órganos de dirección y control.

9.5. Se presume que existe control cuando la

Controladora posea, directa o indirectamente a “Los literales “a” al “d” del párrafo 9.5 de la NIIF
través de subsidiarias, más de la mitad del poder para pymes establecen algunos otros aspectos en los
de voto de una entidad. Esta presunción se puede
cuales, sin tener derecho a la mayoría de los votos, se
obviar en circunstancias excepcionales, si se
puede demostrar claramente que esta posesión considera que una entidad controla a otra.”
no constituye control. También existe control
cuando la controladora posee la mitad o menos del poder Otro conflicto entre las normas se relaciona con la definición
de voto de una entidad, pero tiene: del  perímetro de consolidación, pues la NIIF para pymes
establece claramente, en el párrafo 9.2, que una entidad
a. Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en presentará estados financieros consolidados, en los cuales
virtud de un acuerdo con otros inversores. incluya su propia información, y la de las subsidiarias, como
si fueran una sola entidad.
b. Poder para dirigir las políticas financieras y de operación
de la entidad, según una disposición legal o estatutaria Adicionalmente, no se permite excluir de la consolidación
o un acuerdo. a las entidades de capital riesgo, a las ubicadas en otros
países, ni a las que desarrollen actividades diferentes de las
c. Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los de la Matriz.
miembros del consejo de administración u órgano de
gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por Respecto al anterior punto, el artículo 28 de la Ley 222
este; o de 1995 excluye del concepto de grupo económico a las
entidades que no estén bajo el concepto de  “unidad de
d. Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones propósito y dirección”, calificación que queda a discreción
del consejo de administración u órgano de gobierno de la respectiva Superintendencia.
equivalente y la entidad esté controlada por este.
A pesar de lo anterior, el artículo 35 de la citada Ley 222
9.6. El control también se puede obtener si se tienen de 1995 establece la obligación de presentar estados
opciones o instrumentos convertibles que son ejercitables financieros consolidados de la matriz y sus controladas.
en ese momento o si se tiene un agente con la capacidad

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Informe Especial
CONTABLE Y NIIF

Publicado: agosto 12, 2015 http://actualice.se/8m1b

CTCP opina sobre el manejo de la

prima en colocación de acciones bajo
las NIIF

En el Concepto 385 de julio 1 del 2015 el CTCP repasó varias de las instrucciones contenidas en las NIIF
plenas y la NIIF para pymes sobre la forma en que se reconoce el valor que se cancele por la prima en
colocación de acciones. En algunos casos el valor de la prima se reconoce como un gasto.

E
l primero de julio del 2015 el CTCP emitió el Concepto utiliza solo datos de mercado observables, la diferencia
385 a través del cual dicho organismo dio orientaciones entre el valor razonable y el precio de la transacción se
importantes en relación con el interrogante: diferirá y se llevará a resultados solo en la medida en
que surjan cambios en factores que los participantes de
“¿Cuál es el tratamiento en NIIF de la prima en colocación mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo o
de acciones desde el punto de vista del inversionista que pasivo.
paga el aporte y la prima?”
b. Si se trata de un inversionista que debe aplicar la NIIF
En su respuesta el CTCP hizo los siguientes comentarios: para pymes, el párrafo 11.13 indica que la medición
inicial de un instrumento financiero (como sería el de una
a. Si se trata de un inversionista que debe aplicar las inversión en acciones y excluyendo las inversiones en
NIIF plenas (Grupo 1), los párrafos B.5.1.1. y B.5.1.2.A subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos) se hace
de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) indican que la al precio de la transacción, la cual en el caso consultado
medición inicial de un instrumento financiero (como incluye el valor de la prima en colocación de acciones.
sería el de una inversión en acciones, y
excluyendo las inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos) se hace
Si el precio de la transacción difiere del valor
al valor razonable, que usualmente es el razonable, y este último se da por un precio cotizado en un
precio de la transacción, la cual en el caso mercado activo o por una técnica de valoración que utiliza
consultado incluiría el valor de la prima en solo datos de mercado observables, la diferencia entre el
colocación de acciones. En todo caso, si
el precio de la transacción difiere del valor valor razonable y el precio de la transacción se llevará a
razonable, y este último se da por un precio resultados.
cotizado en un mercado activo o por una
técnica de valoración que utiliza solo datos de mercado Lo que indican sobre el tema la Supersociedades y el
observables, la diferencia entre el valor razonable y el Estatuto Tributario
precio de la transacción se llevará a resultados. Además,
si el precio de la transacción difiere del valor razonable, En relación con este tema es importante recordar que la
y el valor razonable no se da por un precio cotizado en Supersociedades, en la Circular 220-000008 de agosto 1 del
un mercado activo o por una técnica de valoración que 2014, a raíz del cambio tributario que se dio para las primas

61
Informe Especial
CONTABLE Y NIIF
en colocación de acciones con la Ley 1607 del 2012, indicó
que las primas, para el caso de la sociedad que la recibe, ya
no se debían seguir tratando como una utilidad sino como
un aporte social. Por lo tanto, mercantilmente su reembolso
deberá sujetarse a las reglas y permisos especiales que se
deben cumplir para un reembolso de capital.
En el campo tributario, es importante recordar que los
inversionistas que luego de enero del 2013 adquieran
acciones en sociedades y paguen sobre ellas algún valor
adicional por concepto de prima, deberán aplicar lo que
establece la nueva versión del artículo 36 del ET luego de
ser modificado con el artículo 91 de la Ley 1607 del 2012).
En esa norma se establece:
62
Artículo 36. Prima en Colocación de Acciones o de Cuotas
Sociales (modificado con el artículo 91 de la Ley 1607 del
2012). Para todos los efectos tributarios, el superávit de
capital correspondiente a la prima en colocación de acciones
o de cuotas sociales, según el caso, hace parte del aporte y,
por tanto, estará sometido a las mismas reglas tributarias
aplicables al capital, entre otras, integrará el costo fiscal
respecto de las acciones o cuotas suscritas exclusivamente
para quien la aporte y será reembolsable en los términos
de la ley mercantil. Por lo tanto, la capitalización de la prima
en colocación de acciones o cuotas no generará ingreso
tributario ni dará lugar a costo fiscal de las acciones o cuotas
emitidas.