FACULTAD DE NEGOCIOS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

NORMA XVI

CURSO:

AUDITORÍA TRIBUTARÍA

DOCENTE:

JESÚS MALCA OCAS

INTEGRANTES:

 AREVALO MEDINA, Kevin Maycol

 ROMERO POLANCO, Evelyn Liliana
 SALIRROSAS ROMERO, César Manuel
 TIRADO ROJAS, Franklin

CAJAMARCA – PERÚ
2019-1
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ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................ 03
GENERALIDADES ......................................................................... 05
Origen de la Norma ......................................................................... 05
Teoría Jurídica ................................................................................ 05
Norma ............................................................................................. 05
Interpretación .................................................................................. 06
Importancia ..................................................................................... 06
CASOS DE APLICACIÓN ............................................................... 06
CONCORDANCIA DE NORMAS Y LEYES ..................................... 07
CONCLUSIONES ........................................................................... 09
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................ 09

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INTRODUCCIÓN

Uno de los temas más importantes y controversiales en el ámbito tributario en nuestra

legislación peruana es la Elusión Tributaria, pero ¿qué significa?, según Sevillano (2014)
nos describe como: “aquella conducta del contribuyente que tiene como destino la
creación de negocios jurídicos con apariencia de lícitos, buscando evitar la obligación
tributaria con violación indirecta de la ley, esquivando su campo material e incidencia;
es decir, evitando caer dentro de las operaciones gravadas por ella”.

Por lo tanto se concluye que la elusión consiste en actos, conductas, esquemas o

estructuras con apariencia legal pero que carecen de sustancia económica, y que
buscan primordialmente el ahorro o ventaja tributaria.

Entre los países que tienen la norma anti elusiva general se encuentran: México,
Colombia, Chile, Brasil, Uruguay, Argentina, Portugal, España, Francia, Alemania,
Reino Unido, Rusia, India, Corea del Sur, China y Estados Unidos. SUNAT(2018).4

En el Perú dicha norma se encontraba limitada en su aplicación sin embargo en el

presente año se publica el DECRETO SUPREMO Nº 145-2019-EF el cual regula los
parámetros de forma y fondo de la norma XVI anti elusiva de nuestro país.

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1. GENERALIDADES
1.1. Origen de la Norma

Fuente: SUNAT (2018)

1.2. Teoría Jurídica

1.3. Norma
NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT

tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT
se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe
de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o
eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que
hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se

reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o

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créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos por tributos mediante actos

respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios

para la consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos

del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales

o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, devolución
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto
similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en

el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.

1.4. Interpretación
Si bien la planificación fiscal lícita y la economía de opción son admitidas
en el Derecho, parece que en este escenario todo puede volverse contra el
contribuyente y lo que hoy se entiende como posible puede resultar más
adelante como una conducta elusiva, según el criterio del auditor que se
tope con uno.

Una cosa distinta será que la planificación fiscal se haga de manera ilícita,
esto es, mediante simulación o, incluso, mediante la configuración de un

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delito. Sin embargo, el riesgo está en que, tal y como aparece redactada
la nueva cláusula anti elusiva general, no se determina adecuadamente qué
es lo que estará exactamente bajo la observación de la Administración y su
ámbito de aplicación parece tan amplio que podría incurrirse en una serie de
abusos bajo la cobertura de la Norma XVI. El margen de discrecionalidad
que parece otorgar sea la Administración al momento de evaluar los
supuestos de elusión es tan amplio que podría, sin duda alguna, vulnera
el principio de seguridad jurídica.

Según Mares (2019) “Esto se podría remediar de algún modo si el legislador

definiese, por ejemplo, que se entiende por un acto artificioso o impropio
─en primer término, debería aclarar si utiliza estos términos como sinónimos
o no─. Es posible que sea la jurisprudencia del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial quien lo llegue a definir. Sin embargo, tratándose de una facultad
que puede generar un grave perjuicio al contribuyente ─no sólo en el aspecto
económico sino también en cuanto a su reputación─ se esperaba que el
Ejecutivo tuviese el cuidado, la diligencia y la responsabilidad debidos
para delimitar adecuadamente la facultad que le confiere a la Administración
a través de la dación de la Norma XVI”.

Otro aspecto importante que falta por definir respecto a la Norma XVI es su
aplicación en el tiempo. No queda claro si se aplicará a situaciones ocurridas
después de su entrada en vigencia o si, por el contrario, podría aplicarse a
situaciones ocurridas antes de su vigencia. De acuerdo con el artículo103
de la Constitución, la ley se aplica ─desde su entrada en vigencia─ a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia penal cuando favorece al reo.
Parecería que, en este caso, entonces, la Norma XVI debería regirse por el
principio de irretroactividad de las normas, no afectando a situaciones
pasadas sino sólo a situaciones futuras.

1.5. Importancia
Permite conocer los parámetros del fondo y forma para la aplicación de la
Norma Antielusiva. Sin embargo, como se mencionó párrafos anteriores, no

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existe una delimitación del ámbito de aplicación de esta facultad. Además

de, una ambigüedad en la interpretación.

2. CASOS DE APLICACIÓN
CASO 01

a) Planteamiento del caso: La empresa Porcelanatos SAC dedicada a la

comercialización de mayólicas, porcelanatos y pegamentos. Tiene las
siguientes características en el periodo 2018:

 Pertenece al Régimen Especial de Renta

 Tiene 16 trabajadores
 Compras por S/ 400,000
 Ventas por S/ 950,000
 Ha generado utilidades por S/ 300,000

b) Cálculo: Los requisitos para que una empresa pueda calificar al Régimen
Especial de Renta es que no tenga más de 10 trabajadores y
fundamentalmente no sobrepase en ventas netas o adquisiciones anuales de
S/ 525,000. Al no cumplir con estos requisitos la empresa automáticamente
pasaría a un régimen tributario superior.

Entonces si la empresa que ha incumplido con la norma ha dejado de pagar

en impuesto a la renta la suma de:

 Utilidad antes de impuestos: S/. 300,000

 Impuesto a la renta (%): 29.5%
 Impuesto a la renta monto: 300,000 x 29.5%
 Total a pagar por impuesto a la renta: S/. 90,000

Como la empresa tributaba bajo el Régimen Especial de Renta, pagó en

impuesto a la renta:

 Ventas: S/. 950,000

 Coeficiente de impuesto a la renta (tasa) : 1.5%
 Impuesto a la renta monto: 950,000 x 1.5%

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 Total impuesto a la renta PAGADO: S/. 14,250

Haciendo una resta simple para saber cuánto ha dejado de pagar, tenemos:

 Total a pagar por impuesto a la renta: S/. 90,000

 Total impuesto a la renta PAGADO: S/. 14,250
 Total impuesto eludido: S/. 75,750

c) Análisis: Para poder eludir todo ese monto de impuesto a la renta, hace lo
siguiente:

No existe una sola empresa: El dueño del negocio crea otra empresa más,
esto debido a que cuando esté a punto de sobrepasarse en las ventas haga
a la otra empresa facturar. Asimismo, con los trabajadores 10 están en
planilla y los 6 restantes los declara con recibo por honorarios.

Tiene la siguiente figura toda la operación:

 Porcelanatos SAC
 COMPRAS: S/.250,000 VENTAS: S/. 520,000
 Mayólicas SAC
 COMPRAS: S/.200,000 VENTAS: S/. 430,000

En resumen, en la tienda existen DOS EMPRESAS: la empresa Porcelanatos

SAC y Mayólicas SAC. Todas las operaciones y ventas ocurren en el mismo
establecimiento, sin embargo, solo se creó la segunda para eludir el pago del
impuesto a la renta.

CASO 02
a) Planteamiento del caso: La empresa Taxis Cajamarca S.A.C. dedicada a
prestar el servicio de taxi en la ciudad de Cajamarca adquiere una flota de
15 vehículos para la empresa; sin embargo, 3 vehículos son usados de
manera personal por el dueño de la empresa quien a su vez es el gerente
general, su hija y su esposa.

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b) Cálculo: Todos los vehículos están a nombre de la empresa y son aptos para
dedicarse a prestar el servicio de taxi; sin embargo, 3 de los 15 vehículos son
usados de manera personal por el dueño, su hija y su esposa. A continuación,
se presenta un cuadro comparativo en el que se puede apreciar el cálculo
del impuesto eludido.

Sin considerar costos Considerando costos y

y gastos de los 3 gastos de los 3
vehículos vehículos
UAI 127,200.00 187,200.00
IR (29.5%) 37,524.00 55,224.00

Impuesto Eludido 17,700.00

c) Análisis: Debido a que la empresa tiene todos los vehículos registrados a su

nombre puede deducir los gastos de los 3 vehículos que no se dedican a su
actividad principal, lo cual genera una disminución en el impuesto a la renta
de S/ 17,700.00.

3. CONCORDANCIA DE NORMAS Y LEYES

 DECRETO LEGISLATIVO Nº 1121
Publicación: 18/07/2012
Vigencia: 19/07/2012
Artículo 3º.- Modificación de la Norma VIII e incorporación de la Norma
XVI del Título Preliminar del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 135-99-EF y normas modificatorias.

 LEY Nº 30230
“LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS TRIBUTARIAS, SIMPLIFICACIÓN
DE PROCEDIMIENTOS Y PERMISOS PARA LA PROMOCIÓN Y
DINAMIZACIÓN DE LA INVERSIÓN EN EL PAÍS”
Publicación: 12/07/2014
Vigencia: 13/07/20124
Artículo 8. Suspensión de la aplicación de la Norma XVI del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por
Decreto Supremo 133-2013-EF y norma modificatoria

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 DECRETO LEGISLATIVO Nº 1422

Publicación: 13/09/2018
Vigencia: 14/09/2018
Artículo 4. Incorporación del numeral 13 del tercer párrafo del artículo
16, del artículo 62-C, del segundo párrafo del numeral 6 del artículo 77,
del numeral 9 del artículo 178, del noveno ítem del rubro 6 de las Tablas
de Infracciones y Sanciones I, II y III referido a la infracción del numeral
9 del artículo 178 y de la Nota (23) de las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I y II y de la Nota (15) de la Tabla de Infracciones
y Sanciones III del Código Tributario.
Artículo 62-C. APLICACIÓN DE LOS PÁRRAFOS SEGUNDO AL
QUINTO DE LA NORMA XVI

 DECRETO SUPREMO Nº 145-2019-EF

APRUEBAN LOS PARÁMETROS DE FONDO Y FORMA PARA LA
APLICACIÓN DE LA NORMA ANTI-ELUSIVA GENERAL CONTENIDA
EN LA NORMA XVI DEL TÍTULO PRELIMINAR DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO
Publicación: 6/05/2019
Vigencia: 7/05/2019
CAPÍTULO II: PARÁMETROS DE FONDO (ARTÍCULO 3 - 8)
CAPÍTULO III PARÁMETROS DE FORMA (ARTÍCULO 9 - 10)

4. CONCLUSIONES
 Si bien la Norma XVI pretende combatir conductas de elusión tributaria,
debe hacerlo a través de una formulación legislativa que atienda tanto a
las exigencias de seguridad jurídica (principios de reserva de ley y de
tipicidad) como a las de justicia material tributaria (capacidad contributiva
e igualdad).
La solución a tal necesidad se implementa a través de la creación
de una potestad administrativa especial que es la que ─a diferencia de la
ley que es siempre general y abstracta ─ permite evaluar las
circunstancias particulares del caso concreto.

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No obstante, esta potestad no puede ser ejercida según el capricho del

operador jurídico, sea un funcionario administrativo o un juez. Por tanto,
es imprescindible poner límites a la potestad.
 El principio de legalidad es muy importante en nuestra legislación
peruana ya que la aplicación, modificación, suspensión, derogación y
creación de una norma se realiza por una ley o instrumento del mismo
rango o de mayor jerarquía.

5. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/#
 https://repositorio.ulima.edu.pe/bitstream/handle/ulima/4665/Mares_Carla.pd
f?sequence=3&isAllowed=y
 https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/modifican-texto-unico-ordenado-
del-codigo-tributario-aprobad-decreto-legislativo-n-1121-815970-4/
 https://elperuano.pe/normaselperuano/2014/07/12/1109885-2.html
 http://ius360.com/publico/tributario/impacto-del-decreto-legislativo-n-1422-en-la-
clausula-anti-elusiva-general/
 https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/decreto-legislativo-que-modifica-
el-codigo-tributario-decreto-legislativo-n-1422-1691026-11/
 https://www.mef.gob.pe/es/normatividad-sp-9322/por-instrumento/decretos-
supremos/20009-decreto-supremo-n-145-2019-ef-1/file

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