ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
QUE EFECTO CAUSA LOS MAYORES BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LOS
QUE TIENEN DERECHO LAS SOCIEDADES SOBRE LOS DIVIDENDOS A
RECIBIR POR PARTE DE SUS ACCIONISTAS

PRESENTADO POR:

ABAD GRAJALES SARA LUCIA

CARO ARIAS CARLOS JULIO
PACHECO BERDUGO LUZ AMPARO
SOTELO YURI

DOCENTE:
ORLANDO ROCHA

UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA

BOGOTÁ D.C., JULIO 31 DE 2019

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TABLA DE CONTENIDO

QUE EFECTO CAUSA LOS MAYORES BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LOS QUE TIENEN DERECHO LAS
SOCIEDADES SOBRE LOS DIVIDENDOS A RECIBIR POR PARTE DE SUS ACCIONISTAS ......................... 4
1. PROBLEMA .............................................................................................................................. 4
1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .................................................................................. 4
2. OBJETIVO PRINCIPAL ............................................................................................................... 4
2.1. OBJETIVOS ESPECIFICOS .................................................................................................. 4
3. MARCO LEGAL ......................................................................................................................... 5
3.1. ESTATUTO TRIBUTARIO ................................................................................................... 5
3.2. OTRAS NORMAS .............................................................................................................. 5
4. GENERALIDADES Y DEFINICIONES DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS .................................... 6
4.1. ACERCAMIENTO DEFINICIONES BÁSICAS. ....................................................................... 6
4.2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESPECIALES............................................................................ 7
4.2.1. CUÁL ES LA INTENCION DEL LEGISLADOR AL CREARLO .............................................. 7
4.3. DEDUCCIONES ................................................................................................................. 8
4.3.1. DEDUCCIONES ESPECIALES.......................................................................................... 8
5. ANALISIS DEL EFECTO QUE TIENEN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS SOBRE LOS DIVIDENDOS
DE LOS ACCIONISTAS..................................................................................................................... 12
5.1. EFECTO DE LAS DEDUCCIONES EN LOS DIVIDENDOS GRAVADOS Y NO GRAVADOS .... 12
6. EJERCICIO PRÁCTICO ............................................................................................................. 13
6.1. CALCULO DE UTILIDADES GRAVADAS Y NO GRAVADAS ............................................... 14
6.2. ANALISIS ........................................................................................................................ 20
7. CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 20
8. BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................ 21

2
INTRODUCCION

Las deducciones corresponden a los gastos en que incurre la persona natural o

jurídica en el año gravable y que son necesarios para generar renta, entre ellos se
encuentran los de administración y ventas. De acuerdo a estas definiciones se
puede evidenciar que para la legislación tributaria es indispensable la relación de
causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la actividad que se desarrolla.

Teniendo claro lo anterior, es necesario saber que los costos y deducciones se

clasifican en especiales, contables y fiscales.

Las deducciones especiales han sido estipuladas por el Gobierno y en algunas

oportunidades no se reflejan en la contabilidad, entre estos se encuentran los pagos
a viudas y huérfanos de miembros de las Fuerzas Militares de Colombia muertos en
combate, secuestrados o desaparecidos, las donaciones y contribuciones a la
Fundación Gustavo Matamoros D’costa, Incentivo a la donación del sector privado
en la red nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional, Deducciones por
donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación
de bosque naturales, entre otras.

De acuerdo a lo anterior podemos analizar que los contribuyentes que estén

obligados a presentar declaración de renta y complementarios tendrán derecho a
deducir de la renta dicho beneficio durante el año o periodo gravable.

3
 QUE EFECTO CAUSA LOS MAYORES BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LOS
QUE TIENEN DERECHO LAS SOCIEDADES SOBRE LOS DIVIDENDOS A
RECIBIR POR PARTE DE SUS ACCIONISTAS

1. PROBLEMA

Desconocimiento de cuáles son las sobre deducciones especiales, que conllevan a

la disminución de la renta líquida de una sociedad para el pago de un menor
impuesto corporativo y el efecto que esto causa a los dividendos percibidos por sus
accionistas.

1.1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Si bien las sobre deducciones son un beneficio para el pago de un menor impuesto
en la sociedad y que concluye con un mejor resultado a la vista, qué efectos tienen
esos beneficios sobre los dividendos de sus accionistas.

2. OBJETIVO PRINCIPAL

Investigar, identificar, examinar y comprender el tratamiento de los diferentes sobre

beneficios tributarios, a la luz de la normatividad vigente y el impacto que tienen
sobre los dividendos de los accionistas.

2.1. OBJETIVOS ESPECIFICOS

- Identificar los conceptos básicos para el estudio de los sobre beneficios

tributarios y conocer cuál es la intención del legislador al crearlos.

- Analizar y comprender el tratamiento de los dividendos y participaciones

a la luz del artículo 48 y 49 del Estatuto Tributario.

- Desarrollo de un ejercicio práctico de los efectos que conlleva el uso de

sobre beneficios tributarios sobre los dividendos que percibe un
accionista.

4
3. MARCO LEGAL

3.1. ESTATUTO TRIBUTARIO

- ARTÍCULO 48 E.T. Las participaciones y dividendos percibidos por socios

o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, que sean
sociedades nacionales no constituyen renta ni ganancia ocasional.

- ARTÍCULO 49 E.T. Determinación de los dividendos y participaciones no

gravadas. Las utilidades obtenidas a partir del 01 de enero de 2013 con
el fin de calcular el beneficio de que trata el artículo 48 del E.T., las
sociedades que obtienen utilidades susceptibles de ser distribuidas como
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, utilizará el
procedimiento aquí descrito

- ARTÍCULO 108-1 Deducciones por pagos a Viudas y Huérfanos de

miembros de las fuerzas armadas muertos en Combate, secuestrados o
desaparecidos.

- ARTÍCULO 125. Incentivo a la donación del sector privado en la red

nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional.

- ARTÍCULO 126-2. Deducción por donaciones efectuadas a la corporación

general Gustavo matamoros D'COSTA.

- ARTÍCULO 126-5. Deducciones por donaciones efectuadas para el

apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosque
naturales.

- ARTÍCULO 158-1. Deducción por donaciones e Inversiones E inversiones

en Investigación, Desarrollo Tecnológico e Innovación.

3.2. OTRAS NORMAS

Ley 115/94 Artículo 189 Deducción por Programas de aprendices previamente

aprobados por el SENA.

Ley 361 de 1997 Artículo 31. Beneficios tributarios para empleadores que ocupan
trabajadores con limitaciones físicas.

5
Ley 986 de 2005 Artículo 21. Deducciones por salarios de personas en cautiverios

Ley 1081de 2006. Artículo 5 Literal D Empleadores que vinculen laboralmente a los
Veteranos de la Fuerza Pública.

Ley 1257 de 2008, Artículo 23 Empleo de Trabajadoras Víctimas de Violencia,

Ley 98 de 1993 Artículo 30 Inversiones nuevas en ensanche o apertura de librerías

o sucursales deducible de la renta Bruta.

Ley 30 del 1992 Artículo 124. Deducción por financiación de estudios de

trabajadores en instituciones de Educación superior.

Ley 1185 del 2008 Artículo 14. Deducción de gastos en mantenimiento de bienes
de interés cultural.

Ley 633 del 2000 Artículo 97. Deducción por nuevas inversiones realizadas para el
transporte aéreo en las zonas apartadas del país.

Ley 633 del 2000 Artículo 98. Deducción por inversiones en centros de reclusión.

4. GENERALIDADES Y DEFINICIONES DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

4.1. ACERCAMIENTO DEFINICIONES BÁSICAS.

 Los Dividendos y Participaciones: De acuerdo con el artículo 30 del

estatuto tributario podemos definir los dividendos como la distribución y
transferencia de beneficios, utilidades que puede ser en dinero o en especie
que disminuyen directamente el patrimonio, que se generan en las
sociedades a favor de los socios, accionistas, comuneros o similares
diferentes del capital y de la prima en colocación de acciones de la sociedad.

 Deducciones: Son gastos que se incurren en cualquier actividad económica

productiva.

 Los Beneficios Tributarios: Constituye incentivos que son otorgados por el

estado a los empresarios como una ayuda al crecimiento y desarrollo del
país.
6
  Utilidad Comercial: Es la que se obtiene del estado de resultados, una vez
sumados todos los ingresos operacionales y no operacionales del período y
restarles los costos y gastos imputables a esos ingresos, y disminuyendo la
provisión por impuestos.

 Renta Exenta: Son ingresos que no están sujetos al impuesto de renta y

complementarios, debido a que la ley le ha permitido un beneficio de gravarse
con tarifa 0% o también son utilidades netas fiscales que se obtiene en el
ejercicio por el ejercicio de una actividad.

 Renta Líquida: Hace referencia a la renta final, que se determina deduciendo

de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla.

4.2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS ESPECIALES

4.2.1. CUÁL ES LA INTENCION DEL LEGISLADOR AL CREARLO

Los Beneficios tributarios especiales que el legislador crea, es con el objetivo de

incentivar la económica del país, para promover a los inversionistas o empresas
extranjeras para que realicen todo tipo de actividad, que inviertan en nuestro país.
El legislador también piensa en las empresas nacionales permitiendo aplicar a los
beneficios tributarios especiales, con el fin de que haya una equidad entre los
ciudadanos y los extranjeros.

Igualmente, el legislador intenta aliviar la carga de las empresas o inversionistas

que generan empleo, esto con el fin poder cumplir con las necesidades del estado
y poder cubrir con los gastos públicos de corto y largo plazo. Es por eso que, han
existido varias reformas tributarias con el propósito de bajarle la carga a las
empresas, con el fin de que haya una mayor inversión y eso permite que la
económica del país sea dinámica y atractiva.

Otro tema que legislador resalta es la importancia que las compañías nacionales o
personas naturales apliquen a estos beneficios con el fin de que haya una
formalidad y poder combatir el tema de la corrupción que nos afectan a todos los
colombianos, es por lo que el legislador piensa en una transformación por una
Colombia más honesta con el fin de poder cumplir con todas las necesidades que
necesita el pueblo colombiano.

7
 4.3. DEDUCCIONES

4.3.1. DEDUCCIONES ESPECIALES

En la parte fiscal, podemos encontrar unos beneficios en el tema de las

deducciones, esto con el fin de poder aprovechar los incentivos que da el gobierno.

A continuación, vamos a indicar algunas deducciones que podrán ser de gran ayuda
al momento de depurar la declaración de renta del año gravable correspondiente,
con el fin de aprovechar al máximo, que está permitido por la ley.

En el estatuto tributario encontramos las siguientes:

 Artículo 108-1 Deducciones por pagos a Viudas y Huérfanos de

miembros de las fuerzas armadas muertos en Combate,
secuestrados o desaparecidos.

Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta

complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable.

Parágrafo. La deducción máxima por cada persona estará limitada a 610 UVT
incluidas las prestaciones sociales.

 Artículo 125. Incentivo a la donación del sector privado en la red

nacional de bibliotecas públicas y biblioteca nacional.

Las personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta por el ejercicio
de cualquier tipo de actividad, que realicen donaciones de dinero para la
construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho a deducir
el ciento por ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el
impuesto sobre la renta a cargo correspondiente al período gravable en que se
realice la donación.

 Artículo 126-2. Deducción por donaciones efectuadas a la

corporación general Gustavo matamoros D'COSTA.

Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General Gustavo

Matamoros D'Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa,
protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia, tienen
8
derecho a deducir de la renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas
durante el año o período gravable.

 Artículo 126-5. Deducciones por donaciones efectuadas para el

apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosque
naturales.

Los contribuyentes que hagan donaciones a la Unidad Administrativa Especial del

Sistema de Parques Nacionales Naturales, con el fin de financiar los parques
naturales de Colombia y conservar los bosques naturales, de conformidad con el
beneficio de financiación de parques naturales y conservación de bosques
naturales, tienen derecho a deducir del impuesto de renta el 30% del valor de las
donaciones efectuadas durante el año o periodo gravable.

 Artículo 158-1. Deducción por donaciones e Inversiones E

inversiones en Investigación, Desarrollo Tecnológico e Innovación.

Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e

innovación, de acuerdo con los criterios y las condiciones señaladas por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT),
serán deducibles en el período gravable en que se realicen. Lo anterior, no excluye
la aplicación del descuento de que trata el artículo 256 del Estatuto Tributario
cuando se cumplan las condiciones y requisitos allí previstos.

Por otro lado, podemos encontrar las siguientes deducciones que están en ley, y
que está permitido por el gobierno:

 Ley 115/94 Artículo 189 Deducción por Programas de aprendices

previamente aprobados por el SENA.

Los empleadores podrán deducir anualmente de su renta gravable, hasta el 130%

de los gastos por salarios y prestaciones sociales de los trabajadores contratados
como aprendices, adicionales a los previstos legalmente, en programas de
formación profesional previamente aprobados por el Servicio Nacional de
Aprendizaje, SENA.

 Ley 361 de 1997 Artículo 31. Beneficios tributarios para empleadores

que ocupan trabajadores con limitaciones físicas.

Los empleadores que ocupen trabajadores con limitación no inferior al 25%

comprobada y que estén obligados a presentar declaración de renta y
9
complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable a los
trabajadores con limitación, mientras esta subsista.

 Ley 986 de 2005 Artículo 21. Deducciones por salarios de personas

en cautiverios.

Los empleadores que paguen salarios, durante el cautiverio, a sus empleados

víctimas de secuestro, tendrán derecho a deducir de su renta el 100% de los salarios
pagados en el respectivo año, con el cumplimiento de las demás exigencias legales
para su deducibilidad.

 Ley 1081 de 2006. Artículo 5 Literal D Empleadores que vinculen

laboralmente a los Veteranos de la Fuerza Pública.

Los empleadores que ocupen como trabajadores a los Veteranos de la Fuerza

Pública con una discapacidad no inferior al 25% comprobada y que estén obligados
a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a deducir de la
renta el 200% del valor de los salarios, prestaciones sociales pagadas durante el
año o periodo gravable a los trabajadores con limitación, mientras esta subsista.

 Ley 1257 de 2008, Artículo 23 Empleo de Trabajadoras Víctimas de

Violencia,

Los empleadores que ocupen trabajadoras mujeres víctimas de la violencia

comprobada, y que estén obligados a presentar declaración de renta y
complementarios, tienen derecho a deducir de la renta el 200% del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable, desde
que exista la relación laboral, y hasta por un período de tres años.

 Ley 98 de 1993 Artículo 30 Inversiones nuevas en ensanche o

apertura de librerías o sucursales deducible de la renta Bruta.

La inversión propia totalmente nueva, que efectúen las personas naturales o

jurídicas en ensanche o apertura de nuevas librerías o de sucursales de las ya
establecidas, será deducible de la renta bruta del inversionista para efectos de
calcular el impuesto sobre la renta y complementarios hasta por un valor equivalente
a 10.000 UVT.
10
  Ley 30 del 1992 Artículo 124. Deducción por financiación de estudios
de trabajadores en instituciones de Educación superior.

Las personas naturales y jurídicas que financien los estudios de sus trabajadores
en instituciones de Educación Superior, para efectos tributarios podrán deducir
dicho monto de sus costos de operación.

 Ley 1185 del 2008 Artículo 14. Deducción de gastos en

mantenimiento de bienes de interés cultural.

Los propietarios de bienes muebles e inmuebles declarados como de interés

cultural, o los terceros que hayan solicitado y obtenido dicha declaratoria, podrán
deducir la totalidad de los gastos en que incurran para la elaboración de los Planes
Especiales de Protección y para el mantenimiento y conservación de estos bienes,
aunque no guarden relación de causalidad con la actividad productora de renta.

 Ley 633 del 2000 Artículo 97. Deducción por nuevas inversiones
realizadas para el transporte aéreo en las zonas apartadas del país.

Las aerolíneas privadas que incrementen el número de vuelos semanales con las
mismas tarifas de las aerolíneas estatales, a las zonas apartadas del país que
presentan serias dificultades de acceso, podrán deducir de su renta bruta el valor
de las nuevas inversiones realizadas en el año o período gravable, que sean
necesarias para extender sus operaciones a dichas zonas del país, siempre y
cuando estas inversiones no se realicen en terrenos y no sean objeto de otras
deducciones previstas en el Estatuto Tributario. El Gobierno Nacional reglamentará
la aplicación de esta norma.

 Ley 633 del 2000 Artículo 98. Deducción por inversiones en centros
de reclusión.

Las empresas o personas naturales podrán deducir de su renta bruta el valor de las
nuevas inversiones realizadas en el año o período gravable, en centros de reclusión,
siempre que se destinen efectivamente a programas de trabajo y educación de los
internos, certificados por el Inpec, y se vincule laboralmente a la empresa personas
naturales pospenadas que hayan observado buena conducta certificada por el
Consejo de Disciplina del respectivo centro de reclusión.

11
5. ANALISIS DEL EFECTO QUE TIENEN LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
SOBRE LOS DIVIDENDOS DE LOS ACCIONISTAS

5.1. EFECTO DE LAS DEDUCCIONES EN LOS DIVIDENDOS GRAVADOS Y

NO GRAVADOS

El cálculo de los dividendos y participaciones no gravados contemplados en el

artículo 49 del Estatuto Tributario, se determinan por aplicación de la siguiente
formula (Renta líquida gravable + Ganancias ocasionales gravables - (Impuestos
nacionales menos extranjeros) + Dividendos no gravados de otras sociedades +
Amortización por inversión en activos fijos + amortización en inversiones en ciencia
y tecnología), el resultado de la aplicación de la formula anterior se compara con la
utilidad contable y se establece la diferencia de la Utilidad máxima susceptible a
ser distribuida como no Gravada a título de Ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional o gravada según sea el caso; lo que determina que esta utilidad
sea gravada o no gravada es la siguiente comparación cuando el subtotal de la
formula mencionada es superior a la utilidad comercial las utilidades son distribuidas
como dividendos no gravados en cabeza de los socios, cuando el subtotal de
fórmula es inferior a la utilidad a contable la porción que resulta de la comparación
del subtotal con la utilidad contable se consideran utilidades a distribuir gravadas.
La aplicación de la fórmula para la determinación de los dividendos gravados y no
gravados parte de la renta líquida gravable, la renta líquida gravable se determina
de la siguiente forma

Como lo establece la imagen anterior para determinar la Renta Líquida Gravable se

deben detraer las deducciones a las que la sociedad tenga derecho en cumplimiento
de lo contemplado en el art 107 del Estatuto Tributario en concordancia con la
necesidad, causalidad, proporcionalidad de la actividad productora de renta.

12
Situaciones especiales de devengo fiscal, pérdidas fiscales, compensación de
pérdidas fiscales, y sobre deducciones que disminuyen la Renta líquida gravable,
cuando se compara con la Utilidad comercial se generan un efecto de mayor
gravabilidad de los dividendos en cabeza de los socios.

Por este motivo es necesario hacer una planeación tributaria para establecer que
es más conveniente para la empresa y los socios en el pago del impuesto sobre la
renta, es conveniente plantear los escenarios para que se distribuyan las cargas de
la mejor forma posible.

6. EJERCICIO PRÁCTICO

Para efectos de la realización del caso práctico se tomará la deducción del Artículo

108-1 Deducciones por pagos a Viudas y Huérfanos de miembros de las

fuerzas armadas muertos en Combate, secuestrados o desaparecidos.

Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta

complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los
salarios y prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable.

Parágrafo. La deducción máxima por cada persona estará limitada a 610 UVT
incluidas las prestaciones sociales

13
 6.1. CALCULO DE UTILIDADES GRAVADAS Y NO GRAVADAS

Concepto Valor
Deducción $ 35.000.000
Monto deducible (200%) $ 70.000.000
Límite de 610 UVT del monto adicional a deducir $ 20.225.160
Saldo no deducible $ 49.774.840

Ejercicio #1 Ejercicio #2
DETALLE NORMA
Sin Deducción Con Deducción
DEDUCCION DEL 200 % ART 108 ET ($35.000.000) $20.225.160
(=) RENTA LÍQUIDA GRAVABLE 372.970.000 352.744.840 ET 49
Decreto 4980/2007,
(+) GANANCIAS OCASIONALES GRAVABLES
- - Art. 2
(-) IMPUESTO SOBRE LA RENTA LÍQUIDA GRAVABLE 123.080.100 116.405.797 ET 49
Decreto 4980/2007,
(-) IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES
- - Art. 2
ET 49 y ET 254 Lit.
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR (DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES)
a, b, c
DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES NO GRAVADOS DE OTRAS SOCIEDADES 3.900.000 3.900.000 ET 49

AMORTIZACIÓN DEDUCCIÓN EN ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS ET 158-3

AMORTIZACIÓN POR INVERSIONES EN INVESTIGACIÓN, DESARROLLO
ET 158-1
TECNOLÓGICO O INNOVACIÓN

14
SUBTOTAL
Renta líquida gravable + Ganancias ocasionales gravables - (Impuestos nacionales
253.789.900 240.239.043
menos extranjeros) + Dividendos no gravados de otras sociedades + Amortización
por inversión en activos fijos + Amortización en inversiones en ciencia y tecnología
UTILIDAD COMERCIAL DEL EJERCICIO DESPUÉS DE IMPUESTOS 307.186.000 307.186.000 ET 49
UTILIDAD MÁXIMA SUSCEPTIBLE DE SER DISTRIBUIDA
A TÍTULO DE INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI DE GANANCIA 253.789.900 240.239.043
OCASIONAL
UTILIDAD NO GRAVADA
Este valor deberá contabilizarse en forma independiente de las demás cuentas que 253.789.900 240.239.043
hacen parte del patrimonio de la sociedad
UTILIDAD GRAVADA 53.396.100 66.946.957
EXCESO DE UTILIDADES COMERCIALES DEL PERIODO QUE PODRÍAN
IMPUTARSE EN LOS 5 AÑOS SIGUIENTES (HASTA 2023) - -
Distribución de utilidades no gravadas
Utilidades NO GRAVADAS del periodo 253.789.900 240.239.043 Valor del renglón 26
Utilidades GRAVADAS del periodo actual 53.396.100 66.946.957 -
Ingrese el EXCESO de periodos anteriores (2013 a 2017) que desea imputar este
ET 49, Núm. 5
año SIN SUPERAR la utilidad gravada actual ($53,396,100) - -
TOTAL UTILIDADES A DISTRIBUIR COMO NO GRAVADAS $ 253.789.900 $ 240.239.043
TOTAL UTILIDADES GRAVADAS $ 53.396.100 $ 66.946.957

15
En el caso #1, no se toma la deducción mencionada en el artículo 108 del Estatuto
Tributario, al determinar la Utilidad no gravada tenemos un valor de $253.789.900 y
un valor de utilidades gravadas y $53.396.100. Se parte de una utilidad comercial
de $307.186.000.

En el caso #2, se evidencia que el valor de las utilidades a distribuir como no

gravadas disminuyen y las utilidades a distribuir gravadas aumentan como resultado
de tomar la deducción pasamos de tener unas utilidades a distribuir como no
gravadas de $253.789.900 a $240.239.043 y utilidades gravadas de $53.396.100 a
$66.946.957.

Ahora bien, es preciso analizar que escenario puede ser el mejor, la reforma
tributaria Ley 1819 de 2016, establece que cuando los dividendos o participaciones
sean pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas, y dichos montos correspondan a utilidades consideradas como ingresos
no gravados (de acuerdo con las indicaciones del artículo 49 del ET “utilidad máxima
distribuible a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional” ), les
serán aplicables las tarifas marginales contenidas en el artículo 242 del ET,
modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018, A partir de 2019 dichas tarifas
pasaron de poseer tres rangos (a saber, del 0 %, 5 % y 10 %) a solo contar con dos
rangos de tarifas (0 % y 15 %), como se puede ver en la siguiente tabla;

 Tabla del artículo 242 del ET antes de la Ley de financiamiento 1943

de 2018:

Rangos UVT
Desde Hasta Tarifa Impuesto
marginal
0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Base gravable en UVT menos 600 UVT) x 5 %
> 1.000 En 10 % (Base gravable en UVT menos 1.000 UVT) x 10
adelante % + 20 UVT

 Tabla del artículo 242 del ET después de las modificaciones del

artículo 27 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018:

16
 Rangos
UVT Tarifa Impuesto
Desde Hasta marginal
0 300 0% 0
> 300 En adelante 15 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) x 15 %

Para la parte de los dividendos que son gravados aplicará la tarifa general del
impuesto a la renta, de 35% más la tarifa de la tabla prevista del Artículo 242 para
dividendos sobre el saldo una vez descontado este impuesto la cual cambió para
ingresos altos, que antes estaban sujetos a una tarifa de 33%, pero que hoy pueden
pagar 35%, 37% o 39%.

De acuerdo a lo anteriormente mencionado evaluaremos el impuesto de renta para

el socio en los dos escenarios, el primero cuando empresa no se ha tomado la
deducción y el segundo cuando la empresa ya se tomó la deducción.

CASO #1 IMPUESTO DE RENTA SOCIO SIN DEDUCCION EN LA EMPRESA

TOTAL UTILIDADES A DISTRIBUIR COMO NO GRAVADAS 253,789,900

EN 2018
En UVT 34270

7,405.60
Valor del impuesto sobre la renta (en 22,637,000
pesos), (ver la tabla de abajo):

Rangos en UVT Instrucción

Cálculo en $ del
Tarifa Marginal para calcular
Desde Hasta impuesto
impuesto en $
>0 600 0% No tiene $0
(Dividendos en
>600 1000 5% UVT menos 600 $0
UVT) *5%
(Dividendos en
UVT menos
>1000 En adelante 10% $ 22,637,390
1000 UVT)
*10%+20 UVT

17
TOTAL UTILIDADES A DISTRIBUIR GRAVADAS EN 2018 53,396,100
TARIFA 35%
IMPUESTO A * 35%
18,688,635
BASE
34,707,465
IMPUESTO UVT 1013
IMPUESTO B $ 729,000

Rangos en UVT Instrucción

Cálculo en $ del
Tarifa Marginal para calcular
Desde Hasta impuesto
impuesto en $
>0 600 0% No tiene $0
(Dividendos en
>600 1000 5% UVT menos 600 $0
UVT) *5%
(Dividendos en
UVT menos
>1000 En adelante 10% $ 729,147
1000 UVT)
*10%+20 UVT

Impuesto de renta dividendos y participaciones 35%

18,688,635 $ 729,000 19,417,635 19,418,000

TOTAL IMPUESTO DE RENTA DIVIDENDOS NO

GRAVADOS 22,637,000
TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION 9%

TOTAL IMPUESTO DE RENTA DIVIDENDOS GRAVADOS 19,418,000

TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION 36%

TOTAL IMPUESTO DE RENTA 42,055,000

CASO #2 CUANDO LA EMPRESA SE TOMA LA DEDUCCION

IMPUESTO DE RENTA SOCIO

18
 TOTAL UTILIDADES A DISTRIBUIR COMO NO GRAVADAS EN 240,239,043
2018
En UVT 34270

7,010.19
Valor del impuesto sobre la renta (en 21,282,000
pesos), (ver la tabla de abajo):

Rangos en UVT Instrucción para

Cálculo en $
Tarifa Marginal calcular impuesto
Desde Hasta del impuesto
en $
>0 600 0% No tiene $0
(Dividendos en UVT
>600 1000 5% menos 600 UVT) $0
*5%
(Dividendos en UVT
>1000 En adelante 10% menos 1000 UVT) $ 21,282,304
*10%+20 UVT

TOTAL UTILIDADES A DISTRIBUIR COMO NO GRAVADAS EN $ 66,946,957

2018
TARIFA 35%
IMPUESTO A * 35%
23,431,435
BASE
43,515,522
IMPUESTO UVT 1270
IMPUESTO B $ 1,610,000

Rangos en UVT Instrucción para

Tarifa Cálculo en $
calcular impuesto en
Desde Hasta Marginal del impuesto
$
>0 600 0% No tiene $0

19
 (Dividendos en UVT
>600 1000 5% $0
menos 600 UVT) *5%
(Dividendos en UVT
>1000 En adelante 10% menos 1000 UVT) $ 1,609,952
*10%+20 UVT
Impuesto de renta dividendos y participaciones 35%

23,431,435 $ 1,610,000 25,041,387 25,041,000

TOTAL IMPUESTO DE RENTA DIVIDENDOS GRAVADOS 21,282,000

TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION 9%

TOTAL IMPUESTO DE RENTA DIVIDENDOS NO GRAVADOS 25,041,000

TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION 37%

TOTAL IMPUESTO DE RENTA 46,323,000

6.2. ANALISIS

Por lo anterior hay evidencia que cuando la sociedad se toma la deducción los
socios deben pagar un mayor impuesto en sus rentas.

La empresa al descontarse el beneficio del artículo 108 del ET traslada el pago del
tributo al socio y en los dos casos la parte gravada de los dividendos en su primer
momento tiene una tasa efectiva de tributación de 36% y en el segundo momento
cuando la empresa se toma la deducción, la tasa efectiva de tributación es del 37%
el efecto se contrarresta por la porción de Utilidades distribuidas como no gravadas
a las que se les aplica una tarifa mucho menor.

Si bien resulta beneficioso para la sociedad y los socios tomar la deducción, el

efecto que también tiene es que se le traslada el tributo al socio que en muchas
ocasiones resultan menos operativas que la compañía pague el impuesto.

7. CONCLUSIONES

Para preservar el patrimonio de los contribuyentes, favorecer el ahorro y la

inversión. Como primer paso se deberá contar con una adecuada planeación

20
tributaria para establecer como se puede pagar el tributo de forma más eficiente
para las empresas y sus socios, contando con una estructura que ayude a dar un
rendimiento económico correcto, dentro del marco de la legalidad, con el fin de
lograr las metas que se establezcan según la actividad que desarrollan.

Se debe tener en cuenta si la empresa toma gastos por deducciones especiales ya

que en la renta fiscal se va a ver reflejado una disminución, generando un efecto en
el cual se debe trasladar al socio el pago del tributo ya que la reducción de la renta
líquida gravable en las empresas tiene un efecto negativo en las utilidades no
gravadas.

Pero desde el punto de vista de la empresa es importante evaluar la disminución

que se genera en el impuesto sobre la renta líquida gravable, pues al disminuir
nuestra renta líquida se presenta un menor impuesto permitiendo un ahorro en la
carga tributaria.

8. BIBLIOGRAFIA

 Estatuto Tributario Nacional 2018 - Grupo Editorial Nueva Legislación SAS

 Herramienta Ceta Cálculo de Cálculo de utilidades gravadas y no gravadas

Versión 19.1. Última actualización: enero 29 de 2019
21
 Portal de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Inicio. Internet:
http://www.dian.gov.co/)

 Alberto Valencia Casallas, (Junio 2019). Planeación Tributaria [Diapositivas

de PowerPoint].

 Orlando Rocha Salazar, (Julio 2019). Costos y Deducciones.

22