Capítulo 1:

Diferencias entre empresa comercial y empres industrial. Estado de resultados

En una empresa industrial, el papel de un contador es importante, es el protagonista principal
en las erogaciones para que la empresa se desarrolle, debe saber información básica como:
desembolsos, cantidad de materia prima, compras y ventas de activos, pagos en general, etc.

El ítem de los gastos indirectos de fábrica es importante para la contabilidad de costos, entre
ellos están: las depreciaciones para el cálculo del costo total de los productos terminados.

La diferencia básica entre una empresa comercial y una industrial estriba en que la comercial
vende su producto ya terminado, lo que hace es comprar el mismo a un distribuidor y venderlo
exactamente como lo recibe; sin agregarle nada a dicho bien. Sin embargo, la empresa
industrial lleva un proceso de conversión: inicia con la materia prima y le agrega un proceso,
tanto de mano de obra directa como de gastos indirectos, que conllevan a la terminación del
producto que desea vender en el mercado.

Por razón de su diferencia en actividades, y para observar más claramente la diferencia entre
las dos contabilidades, veamos la figura #1.1, en donde se muestran las cuentas que utiliza
cada una de las dos contabilidades.

En lo que respecta a las columnas de la empresa comercial, solamente se utilizan las cuentas
que están sombreadas; el resto no se utilizan. Para efectos de los estados financieros, no se
incluye, los gastos operativos de venta y administrativos; ya que ambos son iguales para las
dos compañías en cuestión.

Estado de resultados:
Se procederá a analizar el Estado de Resultados de una empresa industrial, partida por partida,
a fin de obtener una idea general del mismo y poder llegar a desarrollar un estado correcto.
Para ello partiremos de la balanza de Comprobación de la Compañía Industrial

Capítulo 2:
Ingresos, costo de ventas y estado de producción de una empresa industrial
Ingresos

Los ingresos en una empresa industrial pueden provenir de dos fuentes primarias: las ventas
de sus propios productos que fabrica y de servicios que puede prestar, relacionados con sus
ventas; estos pueden tratarse de asesorías a futuro, para darle mantenimiento a sus productos
vendidos y otros.

Las ventas deben presentarse en una forma neta; es decir, que deben restarse de ellas las
correspondientes “contra cuentas”. Esta es una práctica sana en el devenir de un negocio, ya
que indica a sus directores, gerentes, lectores de los estados financieros, el comportamiento
de las ventas, y cuánto ha sido devuelto y cuánto ha sido deducido por concepto de
descuentos. Para efectos de toma de decisiones y de evaluación del departamento de ventas,
es de suma importancia el análisis de las ventas netas. Si la mercancía que se ha vendido va
con errores de diseño, o no va de acuerdo a las especificaciones del comprador, hay que
proceder a recibir devoluciones y hasta aplicar bonificaciones a fin de que la mercancía sea
aceptada. Estos rubros le dan a la alta gerencia una visión de lo que está sucediendo en el
departamento de ventas y su relación con los clientes.
El costo de ventas.

Tres son los conceptos generales que conforman este acápite: Inventario inicial de producto
terminado, costo de los artículos producidos y el inventario final de productos terminados.

Y es precisamente en este rubro que se nota la diferencia entre el estado de resultados en una
empresa comercial y una industrial. En la industrial se agrega el concepto de “costo de
producción”

COMPAÑÍA INDUSTRIAL S.A.

ESTADO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

POR EL MES DE SETIEMBRE DE 2 011

Del costo de ventas (costo de la mercancía vendida), se dice que abarca todas

aquellas erogaciones en que se incurre para efectuar las ventas de un producto determinado,

o serie de productos, dependiendo del grado de información que se desee tener en la

empresa.

Se presenta aquí con mayor detenimiento el costo de producción. A fin de no hacer muy
extenso el planteamiento del estado de resultados, se ha optado por desarrollar por aparte el
estado del costo de producción, hecho que se plantea a continuación, partiendo del ejemplo
de la página anterior.

Estado del costo de producción:

El estado del costo de producción consta de tres grandes rubros; a saber: materias primas,
mano de obra directa y gastos de fabricación o carga fabril.

Hay algunos conceptos que se derivan de esta subdivisión:

a.Costo Primo, compuesto por la suma de Materia prima + Mano de obra directa
b.Costo de conversión, que es la suma de la mano de obra + los costos indirectos de
fabricación

c.Costos de fabricación, que son la suma de la materia prima + mano de obra directa + gastos
indirectos de fabricación

Capítulo 3:
Cómo proceder con la materia prima, inventarios y mano de obra directa
En una empresa industrial es de suma relevancia el conocer este rubro.Todos aquellos
elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un
producto, de sus accesorios y de su envase. Todos estos costos están íntimamente
relacionados con la producción y con cada producto que se elabore, al grado que están
relacionados en forma directamente proporcional a la misma. Este elemento involucra tres
conceptos: inventario inicial de materia prima, compras e inventario final de materia prima.

Inventarios

Existen dos tipos de registro de los inventarios: el periódico y el permanente o perpetuo. En

una empresa industrial se puede utilizar cualquiera de los dos, indistintamente. La diferencia la
va a establecer el grado de exactitud que se quiera llevar al interno de la misma. Si se utiliza un
sistema contable general, se estaría considerando el sistema periódico. Para este tipo de
contabilidad lo que interesa son los costos totales de los productos, tanto de materia prima,
como de productos en proceso y producto terminado.

Por otro lado encontramos el sistema de inventarios permanente que se utiliza con el
propósito de llevar un mejor control de cada uno de los artículos producidos, por lo que la
contabilidad que se utiliza es la de “costos”.

Compras:

Son todas aquellas materias primas que serán utilizadas en el proceso de conversión, a fin de
dar por terminado un producto determinado, e incluye en su costo todas aquellas erogaciones
necesarias para poner a disposición de la empresa tales compras. Dentro de este rubro
podemos considerar las siguientes erogaciones, sin pretender con esto abarcar todas las que
pudieran ingresar como parte del costo de las mismas:

a.Precio de factura de la materia prima

b.Fletes por acarreo

c.Impuestos

d.Devoluciones sobre compras

e.Descuentos sobre compras

f. Imprevistos en el proceso de compra

g.Seguros

h.Etc.

Costo de la mercancía disponible para su uso:

Corresponde a la suma del inventario inicial de materia prima + las compras netas, y
representa toda la materia prima que se tiene a la mano para convertirla en producto
terminado.

Materias primas utilizadas:

El costo de la materia prima disponible para su uso menos el monto del inventario final de
materia prima, nos da el costo de las materias primas utilizadas en la producción del artículo o
artículos a que se dedica la empresa.

Mano de obra directa:

Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen directamente al proceso
productivo. Como consecuencia de su aporte se obtiene el producto terminado. Su injerencia
en el costo del producto es directa, por lo que se puede establecer, por cada unidad de
producto, cuánta mano de obra se ha utilizado.

Capítulo 4
Procedimientos para los gastos indirectos de fabricación (carga fabril) y el costo de
producción
Son todos los gastos en que necesita incurrir un centro de producción para el logro de sus
fines; gastos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de
bases de distribución, las cuales son definidas, en términos generales, por la alta gerencia o
Junta Directiva de una industria. Algunos ejemplos de este tipo de gastos son:

Mano de obra indirecta: Personal de supervisión y otros sectores no directamente vinculados a

la producción (seguridad, depósitos, programación, etc.)

Personal de Mantenimiento: Ingenieros en sistemas de planta, Ingenieros en mantenimiento,

mecánicos, etc.

Repuestos (que no aumentan el valor de la maquinaria) y lubricantes.

Combustible, gas, energía y otros.

Elementos de ferretería, herramientas y limpieza de fábrica.

Amortización de la planta de fábrica y de la maquinaria.

Alquiler de planta y equipos

Prestaciones de servicios por terceros.

Servicios de seguridad de planta.

Seguros sobre la planta y los equipos.

Comedor y refrigerios del personal de planta.

Honorarios profesionales y técnicos fabriles.

Transporte fabril

Impuestos y tasas sobre planta fabril

Comunicaciones, franqueo y teléfonos fábrica

Obsolescencia de Bienes de Cambio

Desvalorización de Inventarios.

Capacitación de operarios y personal de planta

Etc.

La suma de los tres rubros: materia prima, mano de obra directa y gastos de fabricación,
representa el total de costos de fabricación.

Costo de producción

Ya una vez que se ha obtenido el total de costos de fabricación, se procede a sumarle el

inventario inicial de productos en proceso y restarle el inventario final de productos en
proceso, para obtener el total del costo de producción.

El establecer el costo de las materias primas aplicables a los productos en proceso no tiene
mayor complicación. Ésta surge cuando se tienen que aplicar los gastos indirectos de
fabricación correspondientes. Por la experiencia se ha llegado a establecer una relación directa
entre la mano de obra directa total y los gastos de fabricación totales; por lo que, a fin de
establecer el costo de los gastos indirectos correspondientes a los productos en proceso, se
recomienda utilizar la misma relación de mano de obra directa a gastos de fabricación.

Por ejemplo, si la Compañía Industrial S.A. tuvo un total de mano de obra directa de 46000 y
los gastos de fabricación fueron 20 700, según se muestra en la figura #1.2, tendríamos que la
relación que existe entre estas dos cifras sería de 20 700 / 46 000 = 0.45

Esto quiere decir que, por cada unidad de mano de obra directa obtendríamos un total de
gastos de fabricación de 0.45

Si al final del período se encuentra que el inventario de productos en proceso equivale a la

cantidad de 1 000 unidades, y para cada unidad en proceso se ha incurrido en una erogación
de 3.6 en materia prima y 2 en mano de obra directa, el costo estimado correspondiente a los
gastos de fabricación de esas unidades sería de 2 *0.45 = 0.9

Según se muestra en la figura #1.4, el costo estimado del inventario de productos en proceso
quedaría como sigue:
Producto Costo esti-mado de materias primas Costo esti-mado de mano de obra
directa Gastos de fabricación (0.45 de la mano de obra directa) Costo unitario total
estimado Número de unidades Costo estimado del inventario
Artículo “X” 3.6 2 0.9 6.5 1 000 6 500

Capítulo 5:
Utilidades y otros ingresos de la producción
Una vez que se ha obtenido el costo de producción, se procede a incorporarlo al estado de
resultados, en la sección del costo de la mercancía vendida; la que restando a los ingresos
totales se obtiene la utilidad bruta en ventas.

Utilidad bruta en ventas:

Es el resultado de restar el costo de la mercancía vendida a los ingresos totales generados por
la empresa. La utilización de esta cifra es de suma importancia en la empresa, ya que nos da un
indicio de cómo está haciendo la empresa para generar los ingresos necesarios para cubrir
todos los gastos de la misma y de si tendrá o no utilidades.

Este rubro, también llamado margen de contribución, es del que dependerá la empresa para
cubrir todos sus demás gastos de operación; por lo tanto su conocimiento permite que la
misma tome decisiones con respecto a qué producir, cómo producir, cuánto producir, de un
determinado producto, y cuáles serían sus probables utilidades netas.

Utilidad de operación:

Partiendo de la utilidad bruta en ventas, se le restan los gastos de operación, los cuales se
subdividen en Gastos de Venta y Gastos Generales o Administrativos, arrojando una cifra que
define la utilidad neta en operación.

Otros ingresos y otros gastos:

En una empresa se encuentra una serie de ingresos y gastos que no son resultado
precisamente de las operaciones de la misma. Estos ingresos y gastos se han de mostrar por
separado, a fin de mostrar a los lectores de los estados la verdadera situación de la empresa,
en lo que a operación se refiere. Estas partidas no siempre se dan, por lo que, para efectos de
análisis posterior, deben mostrarse por separado.

Algunos ejemplos serían.

Otros ingresos:

a.Dividendos recibidos por la empresa, a raíz de alguna inversión que se tenga en otra
compañía

b.Ingresos por intereses producto de algún documento por cobrar

c.Donaciones que reciba de parte del gobierno o de alguna persona particular

d.Venta con ganancia de un bien de la compañía

e.Etc.

Otros gastos:

a.Intereses pagados por una cuenta que se tenga con terceros

b.Venta de bienes de la compañía con pérdida en la transacción

c.Pérdida de bienes por un caso fortuito (accidente, terremoto, incendio, etc)

d.Etc.

Utilidad neta del ejercicio:

Una vez que se ha procedido a sumar y restar las partidas extraordinarias a la utilidad del
período, se obtiene la utilidad neta del ejercicio; suma esta que se usará para calcular el
impuesto sobre la renta del caso y posteriormente pagar dividendos, si así lo decide la
empresa.