TRABAJO NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

PRESENTADO A

JESUS DEL CARMEN RIVERO

PRESENTADO POR:

FRANCO ANDRES GONZALEZ SAEZ

ASIGNATURA

NORMAS Y PROCEDIMINETOS TRIBUTARIOS

TEMA

AGENTES RETENEDORES DE IMPUESTOS

PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA

GRUPO 11

FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS

UNIVERSIDAD DEL ATLANTICO

BARRANQUILLA - ATLANTICO

COLOMBIA

2018-04-04
AGENTES RETENEDORES

Este concepto se usa en el contexto de la Economía y las finanzas públicas.

Los agentes retenedores son empresas fiscales, semifiscales o organismo fiscales,

municipalidades, personas jurídicas en general, sean o no contribuyentes de la Ley de
la Renta y tengan que llevar contabilidad o no, personas naturales o jurídicas que
ganen Rentas de la primera categoría , siempre que obtengan Ingresos que se
clasifiquen en esta categoría, por disposición legal están obligados a retener los
Impuestos que afectan a los contribuyentes con los cuales realizan transacciones.

Se pueden mencionar algunos Agentes Retenedores de acuerdo al tipo de Impuesto

que recaudan:

AGENTES RETENEDORES DE IVA

Son los contribuyentes (personas naturales y jurídicas) autorizados para aplicar

cambio de sujeto del IVA, por lo que adquieren la calidad de agentes retenedores del
Impuesto al Valor Agregado (IVA).

De esta forma se hacen responsables de la obligación tributaria de retener, declarar y

pagar los Impuestos correspondientes.

Respecto al IVA, el artículo 437-2 del ET señala quiénes deben actuar como agentes
de retención de este impuesto. Sobre el tema, es válido tener en cuenta que el
numeral 4 de este artículo fue derogado por el artículo 376 de la Ley de reforma
tributaria estructural 1819 de 2016 y por tanto los responsables del régimen común
que adquieran bienes o servicios a partir de enero 1 de 2017 de personas que
pertenezcan al régimen simplificado ya no están obligados a efectuar retenciones en
este tipo de situaciones, en otras palabras no volverán a retener IVA teórico.

AGENTES RETENEDORES DE RENTA

Son los contribuyentes (personas naturales o jurídicas) que tienen la obligación por ley
a retener parte de las Rentas que entreguen a terceras personas.

Ante el SII, los Agentes Retenedores tienen la responsabilidad de presentar

Declaraciones Juradas en el periodo correspondiente de cada año tributario por las
sumas retenidas en un determinado año comercial.
El estado colombiano, como una medida para recaudar anticipadamente un impuesto,
ha recurrido a la figura de la Retención en la fuente. Esta figura consiste en que cada
vez que se efectúe una operación sujeta a un impuesto, se retenga un valor por
concepto de dicho impuesto.

El propósito de la retención en la fuente es el recaudo del impuesto dentro del mismo

ejercicio gravable en que se cause. Es en este contexto que aparece la figura del
agente de retención, quien debe practicar la retención y revisar si al que le va a
realizar el pago o abono en cuenta por el bien o servicio es sujeto pasivo del impuesto
o si el concepto a pagar o abonar se encuentra sujeto a retención.

De esta forma el artículo 368 del ET señala quiénes son agentes de retención a título
de renta, así mismo el artículo 368-1 del ET establece que deberán efectuar
retenciones quienes lleven a cabo la distribución de ingresos de los fondos de
inversión, de los fondos de valores y/o los fondos comunes. También es necesario
recordar que actuarán como agentes retenedores a título de renta las personas
naturales comerciantes que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio
bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT (equivalente a $892.590.000 y
$955.770.000 por el año gravable 2016 y 2017 respectivamente). Por otra parte, el
artículo 369 del ET contempla las situaciones en que no se debe practicar retención.

Impuesto de timbre

¿Cuáles son los antecedentes históricos del impuesto de timbre?

El impuesto de timbre es uno de los impuestos más antiguos y es una de las herencias
dejadas por lo españoles luego del proceso de la conquista y colonia. Fue creado
como una garantía para hacer obligatorios los diferentes contratos y actos realizados
al contar con un papel sellado producido únicamente por el gobierno.

Es un impuesto documental que recae sobre documentos públicos y privados que

contengan: constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones.

¿Cuáles son los elementos esenciales del impuesto de timbre?

Que exista un documento público o privado

Obligación contenida en el documento

Territorio

Cuantía
Otorgantes o aceptantes del documento

¿Cuál es la tarifa?

0.5% sobre la cuantía contenida en el documento respectivo.

¿Cuál es la cuantía?

La obligación contenida en el documento debe ser superior a $1.000.000 para que se

cause el impuesto. Si en el documento es indeterminada la cuantía, la base será de
$1.000.

¿Quién es el sujeto activo del impuesto?

Es quien tiene el derecho a la prestación o pago del impuesto. Para el caso del
impuesto de timbre es el Estado con la representación de la DIAN (Dirección de
aduanas e impuestos nacionales).

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¿Quién es el sujeto pasivo del impuesto?

Aquel que general que deba pagarse el impuesto. En el caso del impuesto de timbre
es el contribuyente y el responsable o el agente retenedor, según el caso.

Contribuyentes: es quien debe pagar directamente el impuesto por ser: otorgante,

girador, aceptante, emisor o suscriptor en los documentos timbrados.

Responsables o agentes retenedores: Son aquellos que no son contribuyentes, pero

que la ley ha dispuesto que deben cumplir con la obligación de retención y pago del
tributo.

¿Quiénes son responsables o agentes retenedores del impuesto de timbre nacional?

Los notarios

Las entidades vigiladas por la Superintendencia financiera

Personas naturales que cumplan con los requisitos

Agentes diplomáticos del gobierno colombiano

Bancos

Almacenes generales de depósito

Entidades emisoras de títulos

Jueces, conciliadores y tribunales de arbitramento

GRAVAMEN DE MOVIMIENTOS FINANCIEROS

Hecho generador del gravamen

El hecho generador es la realización de transacciones financieras, mediante las cuales

se disponga de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorro, así como en
cuentas de depósito en el Banco de la República, y los giros de cheques de gerencia.
El traslado o cesión a cualquier titulo de los recursos o derechos sobre carteras
colectivas, entre diferentes copropietarios de los mismos, así como el retiro de estos
derechos por parte del beneficiario o fideicomitente, inclusive cuando dichos traslados
o retiros no estén vinculados directamente a un movimiento de una cuenta corriente,

de ahorros o de depósito. En aquellos casos en que sí estén vinculados a débitos de

alguna de dichas cuentas, toda la operación se considerará como un solo hecho

generador.

La disposición de recursos a través de los denominados contratos o convenios de

recaudo o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes en los
cuales no exista disposición de recursos de una cuenta corriente, de ahorros o de
depósito.

Según las normas del sector financiero, los contratos o convenios de recaudo son
contratos de mandato mediante los cuales los establecimientos de crédito recaudan a
nombre de terceros sumas de dinero correspondientes a impuestos, tasas,
contribuciones, etc. Las sumas recaudadas no hacen parte del balance de los
establecimientos de crédito y se contabilizan en cuentas de orden mientras no se
trasladen por orden expresa y escrita del mandante a depósitos ordinarios, cuentas de
ahorro o inversiones.

Los débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género, diferentes a las
corrientes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago
transferencia a un tercero.

Causación

Siendo un impuesto instantáneo, el impuesto se causa en el momento en que se

produzca la disposición de los recursos objeto de la transacción financiera.
Tarifa

La tarifa es el cuatro por mil (4 x 1000) del valor total de la transacción financiera
mediante la cual se dispone de recursos.

Base gravable

Está integrada por el valor total de la transacción financiera. Es decir, por toda
disposición de recursos provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depósito

Que implique entre otros: Retiro en efectivo mediante cheque, talonario, tarjetas
débito, cajero electrónico, puntos de pago, notas débito o a través de cualquier otra
modalidad, así como los movimientos contables en los que se configure el pago de
obligaciones o el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier titulo, incluidos
los realizados sobre carteras colectivas y títulos o la disposición de recursos a través
de contratos o convenios de recaudo. Incluye los débitos efectuados sobre los
depósitos acreditados como ‘saldos positivos de tarjetas de crédito’ y las operaciones
mediante las cuales los establecimientos de crédito cancelan el importe de los
depósitos a término mediante el abono en cuenta.

Los valores cancelados por concepto del GMF son deducibles en la determinación del
impuesto de renta, en la suma que corresponda al 25% del valor efectivamente
pagado en el periodo fiscal correspondiente, sin importar que tengan o no relación
causal con la actividad productora de renta.

Agentes de retención

Como agentes de retención del GMF quedaron investidos los establecimientos de

crédito en los cuales se encuentre la respectiva cuenta, los bancos que expidan los
cheques de gerencia, el Banco de la República cuando se utilicen sus cuentas de
depósito para la realización de operaciones no exentas, y las demás entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera o la de Economía Solidaria, en las cuales
se encuentre la respectiva cuenta de ahorros, derechos sobre carteras colectivas o
donde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o la disposición
de recursos.

Se encuentran exentas del GMF, entre otras, las siguientes transacciones:

1) Los retiros efectuados de las cuentas de ahorro abiertas en entidades financieras

y/o cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crédito vigiladas por las
Superintendencia Financiera la o de Economía Solidaria respectivamente, que no
excedan mensualmente de 350 UVT, que equivalen en 2008 a $7.718.900, para lo
cual el titular de la cuenta deberá indicar por escrito ante el respectivo establecimiento
de crédito o cooperativa financiera, que dicha cuenta será la única beneficiada con la
exención.

2) Los traslados que se realicen entre cuentas corrientes y/o de ahorros abiertas en un
mismo establecimiento de crédito a nombre de un mismo y único titular. Esta exención
aplica también en el evento en que el traslado se realice entre cuentas de ahorro
colectivo y cuentas corrientes o de ahorros que pertenezcan a un mismo y único
titular, siempre y cuando estén abiertas en un mismo establecimiento de crédito.

3) Los retiros efectuados de cuentas de ahorro especial que los pensionados abran
para depositar el valor de sus mesadas pensiónales y hasta por el monto de las
mismas, cuando éstas sean equivalentes a dos salarios mínimos o menos.

4) Las operaciones de compra y venta de divisas efectuadas a través de cuentas de

depósito del Banco de la República o de cuentas corrientes, realizadas entre
intermediarios del mercado cambiario vigilados por la Superintendencia Financiera, el
Banco de la República, la Dirección del Tesoro Nacional. Tratándose de cuentas
corrientes deberán ser de utilización exclusiva para la compra y venta de divisas entre
los intermediarios del mercado cambiario.

5) Los desembolsos de crédito mediante abono en la cuenta o mediante expedición de

cheques, que realicen los establecimientos de crédito.

6) Los crédito interbancarios y la disposición de recursos originada en operaciones de

reporto y operaciones simultáneas (no superiores a 3 meses) sobre títulos
materializados o desmaterializados, realizados exclusivamente entre entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera, entre ésta e intermediarios inscritos en el
Registro Nacional de Valores e Intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la
Tesorería General de la Nación y las Tesorerías de las entidades públicas, para
equilibrar defectos o excesos transitorios de liquidez.

7) Las transacciones ocasionadas por la compensación interbancaria respecto de las

cuentas que posean los establecimientos de crédito en el Banco de la

República, y las operaciones de compensación y liquidación de los depósitos

centralizados de valores y de las bolsas de valores sobre títulos desmaterializados, y
los pagos correspondientes a la administración de valores en dichos depósitos.
8) Movimientos contables correspondientes a pago de obligaciones o traslado de
bienes, recursos y derechos a cualquier título efectuado entre entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera, entre estas e intermediarios de valores inscritos en el
Registro Nacional de Valores e Intermediarios o entre dichas entidades vigiladas y la
Tesorería General de la Nación y las tesorerías de las entidades públicas, siempre que
correspondan a operaciones de compra y venta.

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO, AVISOS Y TABLEROS (ICA)

Es un tributo de carácter municipal que grava los ingresos obtenidos por las personas
y sociedades en desarrollo de actividades industriales, comerciales y de servicios.

Actividad industrial Se consideran actividades industriales las dedicadas a la

producción, extracción, fabricación, confección, preparación, reparación, manufactura,
ensamblaje de cualquier clase de materiales y bienes y en general todo proceso de
transformación por elemental que éste sea.

Actividad comercial Se entiende por actividad comercial la destinada al expendio,

compraventa o distribución de bienes mercancías, tanto al por mayor como al de tal.
Además se entienden como tales, las señaladas por la legislación comercial.

Actividad de servicios Se consideran actividades de servicios todas las tareas, labores

o trabajos ejecutados por una persona natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin
que medie relación laboral con quien los contrata, que generen una contraprestación
en dinero o en especie y que se concrete en una obligación de hacer, sin importar que
en ellos predomine el factor material o intelectual. El empresario debe tributar en la
sede donde se fabrica el producto, con base en los ingresos generados por la
actividad comercial de la producción y no tributará como comerciante en los municipios
en los que realice las ventas siempre y cuando acredite que sobre los ingresos
derivados de dichas ventas ya tributo como empresario en el lugar de fabricación. El
intercambio comercial de la producción sólo es la etapa final de la actividad industrial y
por consiguiente, no se constituye en actividad comercial independiente que de lugar a
un gravamen.

Base gravable

La base gravable es el valor obtenido por el contribuyente, al restar de los ingresos

ordinarios y extraordinarios, las deducciones, exenciones y no sujeciones a que tenga
derecho. Sobre este valor se aplica la tarifa del impuesto. El municipio encargado del
recaudo es aquel donde se encuentre ubicada la fábrica o planta.
Tarifa Sobre sus tarifas, los municipios tienen autonomía para establecer las tarifas
teniendo en cuenta el límite del 2 al 30 por mil mensual; sin embargo, en Bogotá
Distrito Capital la tarifa máxima asciende a 13,8 por mil.

La retención en la fuente de ICA

Es un mecanismo anticipado de recaudo del impuesto ha sido adoptado por el Distrito

Capital de Bogotá, y por algunos otros municipios.

Impuesto complementario de avisos y tableros

Debe ser liquidado y pagado como complemento del impuesto de industria y comercio
a una tarifa del 15% (para Bogotá) sobre el valor de dicho impuesto, no es obligatorio
su pago si: • El contribuyente no tiene avisos o éstos no se encuentran ubicados en
lugares públicos o privados visibles desde el espacio público. • Si el contribuyente
tiene avisos que originan este impuesto, pero en su declaración de industria y
comercio no le resulta impuesto a cargo.