Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

[00327]) por no ser fiscalmente deducible, se produzca la recuperación de valor del deterio-
ro, el contribuyente deberá incluir en la clave [00328] el importe correspondiente a dicha
reversión.
- En relación a lo dispuesto en el artículo 13.2 c) de la LIS, la disposición transitoria de-
cimoquinta de la LIS, establece un régimen transitorio según el cual la reversión de las
pérdidas por deterioro los valores representativos de deuda que hubieran resultado fiscal-
mente deducibles en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2015,
se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades del período impositivo
en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito contable. A estos efectos, dicha
integración se recogerá en la clave [00327] de aumentos.
3.4 Provisiones y otros gastos

3.4.1 Gastos y provisiones por pensiones no afectados por el artículo 11.12 LIS
(artículos 14.1, 14.6 y 14.8 LIS)
Aunque contablemente, las dotaciones a provisiones realizadas en el período impositivo son
deducibles, la normativa del Impuesto sobre Sociedades establece la no deducibilidad de al-
gunos gastos por provisiones, que implica que el contribuyente tenga que realizar una serie
de ajustes que deberá consignar en las claves [00335] y [00336] «Gastos y provisiones por
pensiones no afectados por el art. 11.12 LIS (arts. 14.1, 14.6 y 14.8 LIS)» de la página 12
del modelo 200:
- El artículo 14.1 de la LIS establece que no serán deducibles los gastos por provisiones y
fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o análogas a las que son objeto
del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aproba-
do por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.
Por lo tanto, en el período impositivo en que se contabilicen estos gastos por provisiones
y fondos internos, se deberá consignar el importe de los mismos en la clave [00335] de
aumentos.
No obstante, el artículo 14.1 de la LIS establece que estos gastos serán fiscalmente de-
ducibles en el período impositivo en que se abonen las prestaciones, por lo que en dicho
periodo impositivo se deberá consignar en la clave [00336] de disminuciones los importes
correspondientes a esos gastos que, en un período impositivo anterior, se incluyeron de la
forma que se ha indicado.
- El artículo 14.6 de la LIS establece que los gastos de personal que se correspondan con
pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los
empleados, y se satisfagan mediante la entrega de los mismos, serán fiscalmente deducibles
cuando se produzca esta entrega.
En aplicación de lo dispuesto en este precepto, el contribuyente en el período impositivo en
que se contabilicen estos gastos de personal consignar el importe de los mismos en la clave
[00335] de aumentos. Y en el período impositivo en el que se produzca la entrega de dichos
instrumentos, el contribuyente deberá consignar en la clave [00336] de disminuciones los
importes correspondientes a esos gastos que, en un período impositivo anterior, se incluye-
ron de la forma que se ha indicado.
- En el párrafo primero del artículo 14.8 de la LIS se establece que serán deducibles los
gastos relativos al fondo de provisiones técnicas efectuados por las sociedades de garantía
recíproca, con cargo a su cuenta de pérdidas y ganancias, hasta que el mencionado fondo
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 Modelo 200 - Págs. 12-14

alcance la cuantía mínima obligatoria a que se refiere el artículo 9 de la Ley 1/1994, de 11

de marzo, sobre Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía Recíproca. Las dotaciones
que excedan las cuantías obligatorias serán deducibles en un 75 por ciento.
Por lo tanto, a partir de que el fondo de provisiones técnicas alcance esa cuantía mínima, los
gastos relativos a dicho fondo solo serán deducibles en un 75 por ciento, por lo que habrá
que consignar en la clave [00335] de aumentos, el importe del 25 por ciento correspondien-
te a esos gastos no deducibles.

3.4.2 Otras provisiones no deducibles fiscalmente no afectadas por el artículo

11.12 LIS
El artículo 14.2 de la LIS establece que no serán deducibles los gastos relativos a retribucio-
nes a largo plazo al personal mediante sistemas de aportación definida o prestación definida.
No obstante, sí serán deducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias análo-
gas a las de los planes de pensiones las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras
previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, siempre que cumplan los requisitos previstos en el artículo 14.2 de la LIS.
Asimismo, el artículo 14.3 de la LIS establece la no deducibilidad de otros gastos asociados
a provisiones:
a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
b) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios
económicos que se esperan recibir de los mismos.
c) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contrac-
tuales y no meramente tácitas.
d) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
e) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio,
utilizados como fórmula de retribución a los empleados, y se satisfagan en efectivo.
Por último, el artículo 14.4 de la LIS establece la deducibilidad de los gastos correspondien-
tes a actuaciones medioambientales, siempre que se correspondan con un plan formulado por
el contribuyente y aceptado por la Administración tributaria.
No obstante, según lo dispuesto en el artículo 14.5 de la LIS, estos gastos no deducibles, bien
porque así lo establece la normativa. o bien porque no han cumplido con los requisitos exigi-
dos en la norma, serán deducibles en el período impositivo en el que se aplique la provisión o
se destine el gasto a su finalidad.
Por lo tanto, esta diferencia entre el criterio contable y el criterio fiscal sobre la deducibilidad
de estos gastos, da lugar a la realización de los siguientes ajustes en las claves [00337] y
[00338] «Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 14 LIS) no afectadas por el
art. 11.12 LIS» de la página 12 del modelo 200:
- En el período impositivo en que se contabilicen los gastos fiscalmente no deducibles, el
contribuyente deberá incluir su importe en la clave [00337] de aumentos al resultado de la
cuenta de pérdidas y ganancias.
- Y en el período impositivo en que la provisión se aplique a su finalidad, el contribuyente
deberá incluir en la clave [00338] de disminuciones, el importe correspondiente a dichos
gastos.
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