I Actualidad y Aplicación Práctica

Contrato de Construcción - IR
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe
Título : Contrato de Construcción - IR
Método del Diferido y Devengado
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 236 - Primera
Quincena de Agosto 2011
1. Impuesto a la Renta
En la publicación de la edición Nº 232 de
la primera quincena de junio, publicamos
la aplicación de un caso demostrativo en
la cual aplicamos el inciso a) del artículo
63º de la Ley del Impuesto a la Renta
referido al Método de lo Percibido en
empresas de construcción que ejecuten
contratos de construcción cuyos resulta-
dos corresponden a más de un ejercicio
gravable; en la presente oportunidad nos
centraremos en la parte establecida en el
inciso c) y b) del mencionado marco nor-
mativo de la Ley del Impuesto a la Renta,
que a la letra parte de ella establece lo
siguiente:
Método del Diferido y Devengado
2. Reconocimiento de ingresos 25% del total de costo estimado; el
(contable) cuadro resumen para el presente Año
01 sería como sigue:
El criterio aplicado para lo que es informa-
ción financiera la apreciamos en la NIC 11 Descripción Monto %
Contratos de Construcción, del cual es de
resaltar que la parte del reconocimiento Costos ejecutados 742,500 25%
y medición del ingreso estará en función Costos estimados por ejecutar 2,227,500 75%
al costo ejecutado.
Total costo estimado 2,970,000 100%
3. Método del Diferido - Aplica-
b. Reconocimiento de ingresos y cos-
ción Práctica
tos del período
3.1. Caso de contrato de construcción
Tomando como referencia el nivel
en un plazo no mayor a tres (3)
de costos ejecutados, el recono-
años
cimiento de los ingresos para el
Para la parte aplicativa, vamos a conside- presente ejercicio será también
rar los datos expuestos en la mencionada
en razón al 25% del 100% de los
edición Nº 232, del cual en esta oportu- ingresos estimados.
nidad, la referida empresa constructora
FVMC S.A.C., cuya información financiera En el siguiente cuadro podemos
del período se basa a lo establecido en la apreciar la determinación del importe
NIC 11, para fines tributarios, ha optado del ingreso, así también de las demás
en acogerse al Método de lo Diferido1, cifras financieras del contrato:
considerando que el contrato de cons-
trucción que vamos a pasar a revisar, tiene Descripción Ingreso Costo

a. Método de lo Percibido. Consiste un plazo de ejecución de tres (3) años. Cifras estimadas
Cifras estimadas 4,950,000 2,970,000
en asignar a cada ejercicio gravable la Los datos del contrato, que tiene como Ajustes (adiciones) 0 0
renta bruta que resulte de aplicar sobre fecha de inicio el mes de marzo del Año
los importes cobrados por cada obra, 01, cuentan con las cifras estimadas que Cifras actualizadas 4,950,000 2,970,000
durante el ejercicio comercial, el por- se aprecian en el siguiente cuadro: Realizado (%) 25% 25%
centaje de la ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra. Reporte financiero
Descripción Monto %
Acum. al 31.12. Año 01 1,237,500 742,500
b. Método de lo Devengado. Consiste Ingreso pactado en el contrato 4,950,000 100% <-> Acum. años ant. 0 0
en asignar a cada período gravable AÑO 01 1,237,500 742,500
Costos estimados del contrato -2,970,000 -60%
la renta bruta que se establezca de-
duciendo del importe cobrado o por Ganancia estimada 1,980,000 40%
cobrar por los trabajos ejecutados c. Determinación del Impuesto a la
en cada obra durante el ejercicio Renta del período
3.2. Año 01
comercial, los costos correspondientes Asumiendo que el único reparo tribu-
a tales trabajos. 3.2.1. Datos: son los siguientes: tario a tener en cuenta en el presente
c. Método del Diferido. Consiste en a. Costos ejecutados el período: 25% de ejercicio, la determinación del monto
diferir los resultados hasta la termi- total estimado del Impuesto a la Renta será como sigue:
nación total de la obra, observando b. Reajustes de cifras estimadas inicial-
lo siguiente respecto al plazo del Descripción Cont. Trib. Difer.
mente: No hay
contrato: Result. contable 470,500 470,500 0
c. Gastos operativos; otros ingresos y <+> Adic. perm. 0 0 0
1) Contrato a ejecutarse en un otros gastos: <+> Adic. temp. 0 0 0
plazo no mayor a tres (3) años. <-> Deduc. perm. 0 0 0
Los impuestos se aplicarán sobre a. Gasto de adm. S/.20,000 <-> Deduc. temp. 0 -470,500 470,500
las ganancias determinadas en b. Gasto de ventas S/.5,000 Renta Neta 470,500 0 470,500
el ejercicio comercial en que se c. Otros ingresos S/.2,000 (Pérdida Tributaria)
concluyan las obras o se reciban
d. Otros gastos S/.1,500 Impuesto a la 141,150 0 141,150
oficialmente. Renta (30%)
2) Contrato a ejecutarse en un plazo 3.2.2. Desarrollo
mayor a tres (3) años. La utilidad Considerando que para fines tribu-
a. Costos realizados y acumulados al
se determina al tercer año con- tarios, la renta es diferida para el
final del período
forme a la liquidación del avance tercer año, por el presente período,
de la obra por el trienio y, a partir Según reporte de contabilidad, los no habrá un impuesto por declarar
del cuarto año, se determina en costos ejecutados al 31.12 ascienden ni liquidar ante la Administración
base a alguno de los dos métodos a S/.742,500; cifra que representa un Tributaria, pero sí deberá contabilizar
antes mencionados (percibido y/o el monto del impuesto que afecta al
1 Método contemplado en el inciso c) del artículo 63º de la Ley del
devengado). Impuesto a la Renta. resultado del período y que a la vez

I-12 Instituto Pacífico N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011

 Área Tributaria I
queda pendiente para ser liquidado b. Reconocimiento de ingresos y cos- e. Estado de Resultado Año 02
en un próximo período, al impor- tos del período
te del impuesto al cual se difiere Constructora FVMC S.A.C.
Tomando como referencia el nivel 01.01. Año 02 al 31.12. Año 02
su liquidación (en este caso de de costos ejecutados, que es del
S/.141,150) es denominado como orden del 80%, los ingresos ordina-
pasivo tributario diferido. rios también serán en dicho orden,
Ventas 2,722,500
<-> Costo de ventas -1,633,500
d. Contabilización del Impuesto a la así se tiene el siguiente cuadro, res-
Renta pecto a los ingresos para el presente Resultado bruto 1,089,000
período:
El tratamiento contable de las cifras Gastos administración -40,000
expuestas será como sigue: Gastos de ventas -25,000
Descripción Ingreso Costo
Resultado operativo 1,024,000
————— x —————— DEBE HABER
Cifras estimadas
88 IMPUESTO A LA RENTA 141,150 Cifras estimadas 4,950,000 2,970,000 Otros ingresos 8,000
Ajustes (adiciones) 0 0 Otros gastos -6,500
881 Impto. a la Renta - Cte.
49 PASIVO DIFERIDO 141,150 Cifras actualizadas 4,950,000 2,970,000 Resultado antes de impuestos 1,025,500
491 Impto. a la Renta diferido Realizado (%) 80% 80% Impuesto a la Renta -307,650
4912 Impto. a la Renta diferido
- Resultados Reporte financiero Resultado del ejercicio 717,850
Acum. al 31.12. Año 01 3,960,000 2,376,000
<-> Acum. años ant. 1,237,500 742,500
e. Estado de Resultado Año 01 AÑO 02 2,722,500 1,633,500 3.4. Año 03
Constructora FVMC S.A.C.
01.01. Año 01 al 31.12. Año 01
c. Determinación del Impuesto a la 3.4.1. Datos: son los siguientes
Renta del período a. Costos ejecutados acumulados: 100%
Ventas 1,237,500
<-> Costo de ventas -742,500 de total estimado
Descripción Cont. Trib. Difer.
Resultado bruto 495,000
b. Reajustes de cifras estimadas inicial-
Result. 1,025,500 1,025,500 0 mente: costo S/.100,000; ingresos
Gastos administración -20,000 contable S/.120,000.
Gastos de ventas -5,000 <+> Adic. 0 0 0
temp. 0 c. Gastos operativos; otros ingresos y
Resultado operativo 470,000 <+> Adic. 0 0 otros gastos:
Otros ingresos 2,000 temp. (Reg.)
<-> Deduc. 0 -1,025,500 -1,025,500 a. Gasto de adm. S/.200,000
Otros gastos -1,500
temp.
Resultado antes de impuestos 470,500 <-> Deduc. 0 0 0 b. Gasto de ventas S/.250,000
temp. (Reg.)
Impuesto a la Renta -141,150
c. Otros ingresos S/.10,000
Renta Neta 1,025,500 0 1,025,500 d. Otros gastos S/.60,500
Resultado del ejercicio 329,350 (Pérdida Trib.)

Impuesto 307,650 0 307,650 3.4.2. Desarrollo

3.3. Año 02
3.3.1. Datos: son los siguientes:
a. Costos ejecutados acumulados: 75%
de total estimado
b. Reajustes de cifras estimadas inicial-
mente: No hay
c. Gastos operativos; otros ingresos y
otros gastos:
a. Gasto de adm. S/.40,000
b. Gasto de ventas S/.25,000
c. Otros ingresos S/.8,000
d. Otros gastos S/.6,500
3.3.2. Desarrollo
a. Costos realizados y acumulados al
final del período
Contabilidad, reporta los costos ejecu-
tados al 31.12 del presente ejercicio,
el cual se aprecia en el siguiente
cuadro:
Descripción Monto
Costos ejecutados 2,376,000 80%
Costos estimados por ejecutar 594,000 20%
Total costo estimado 2,970,000 100%
a la Renta
(30%) a. Costos realizados y acumulados al
final del período
Al igual que en el período anterior Contabilidad, reporta los costos ejecu-
(Año 01), la renta neta tributaria es tados al 31.12 del presente ejercicio,
diferida para el tercer año, por lo que el cual se aprecia en el siguiente
el importe del Impuesto a la Renta cuadro:
de la referida renta es diferida para
el tercer período, surgiendo nueva-
mente un pasivo tributario diferido Descripción Monto %
y que es lo que se deberá mostrar Costos ejecutados 2,970,000 100%
en los estados financieros (Estado de
Situación Financiera) como parte del Costos estimados por ejecutar 0 0%
pasivo.
Total costo estimado 2,970,000 100%
d. Contabilización del Impuesto a la
Reajustes en el costo 100,000
Renta
El tratamiento contable de las cifras Total costo del contrato 3,070,000
expuestas será como sigue:
b. Reconocimiento de ingresos y cos-
————— x —————— DEBE HABER tos del período
88 IMPUESTO A LA RENTA 307,650 Tomando como referencia el nivel
881 Impto. a la Renta - Cte. de costos ejecutados, que es del
% 49 PASIVO DIFERIDO 307,650 orden del 80%, los ingresos ordina-
rios también serán en dicho orden,
491 Impto. a la Renta diferido
así se tiene el siguiente cuadro, res-
4912 Impto. a la Renta diferido pecto a los ingresos para el presente
- Resultados
período:

N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Descripción Ingreso Costo

e. Estado de Resultado Año 03 ...viene DEBE HABER
Constructora FVMC S.A.C. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
Cifras estimadas 01.01.Año 03 al 31.12. Año 03
Cifras estimadas 4,950,000 2,970,000
APORTES AL SIST. DE PENS.
Ajustes (adiciones) 120,000 100,000
Y DE SALUD POR PAGAR 141,150
Ventas 1,110,000 401 Gobierno Central
Cifras actualizadas 5,070,000 3,070,000 <-> Costo de ventas 694,000
4017 Impuesto a la Renta
Resultado bruto 1,804,000 40171 Renta de terc. categ.
Realizado (%) 100% 100%
Gastos administración -200,000
Reporte financiero
Acum. al 31.12. Año 01 5,070,000 3,070,000
Gastos de ventas -250,000 4.2. Año 02
<-> Acum. años ant. -3,960,000 -2,376,000 Resultado operativo 1,354,000
4.2.1. Determinación del Impuesto a
AÑO 02 1,110,000 694,000 Otros ingresos 10,000 la Renta del período
Otros gastos -60,500
Descripción Cont. Trib. Difer.
Resultado antes de impuestos 1,303,500
c. Determinación del Impuesto a la Result. contable 1,025,500 1,025,500 0
Renta del período Impuesto a la Renta -391,050 <+> Adic. temp. 0 0 0
<+> Adic. temp. 0 0 0
Resultado del ejercicio 912,450 (Reg.)
Descripción Cont. Trib. Difer. <-> Deduc. perm. 0 0 0
<-> Deduc. temp. 0 0 0
Result. contable 1,303,500 1,303,500 0 (Reg.)
<+> Adic. temp.
(Reg. Año 01)
0 470,500 -470,500 4. Método del Devengado Renta Neta 1,025,500 1,025,500 0
(Pérdida Tributaria)
<+> Adic. temp. 0 1,025,500 -1,025,500 Tal como expone el texto de la Ley del
(Reg. Año 02)
<-> Deduc. temp. 0 0 0 Impuesto a la Renta, cuyo texto expo- Impuesto a la 307,650 307,650 0
Renta (30%)
<-> Deduc. temp. 0 0 0 nemos al inicio de la presente, se puede
(Reg.)
apreciar que el criterio contable aplicado
Renta Neta 1,303,500 2,799,500 -1,496,000 respecto al reconocimiento de ingresos, 4.2.2. Contabilización del Impuesto
(Pérdida Tributaria) coincide con el criterio tributario cuando a la Renta
Impuesto a la 391,050 839,850 -448,800 expresa en que el método de lo deven-
Renta (30%) gado consiste en asignar a cada período ————— x —————— DEBE HABER
gravable la renta bruta que se establezca 88 IMPUESTO A LA RENTA 307,650
El monto del impuesto a liquidar esta- deduciendo del importe cobrado o por 881 Impto. a la Renta - Cte.
rá en función a la Renta Neta que para cobrar por los trabajos ejecutados en cada
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
fines tributarios es de S/.2,799,500, obra durante el ejercicio comercial, los
APORTES AL SIST. DE PENS.
determinándose un impuesto a li- costos correspondientes a tales trabajos, Y DE SALUD POR PAGAR 307,650
quidar de S/.839,850, mientras que indicación que nos permite concluir que
sobre este punto, no se han de determi- 401 Gobierno Central
el impuesto que afecta al resultado
nar diferencias que deban ser tratadas 4017 Impuesto a la Renta
del período es de S/.391,050 que es
determinado sobre la base del ingreso contablemente. 40171 Renta de terc. categ.
financiero gravable para el presente Aprovechando los datos del ejercicio
Año 03. práctico expuesto en el Método del Di- 4.3. Año 03
El importe de S/.448,800, que es la ferido, procederemos a exponer tan solo 4.3.1. Determinación del Impuesto a
diferencia surgida respecto al Im- el desarrollo de cálculos del Impuesto la Renta del período
puesto que ha de afectar al resultado a la Renta del ejercicio y los asientos
del ejercicio versus el impuesto a contables para cada uno de los ejercicios Descripción Cont. Trib. Difer.

liquidar, corresponde a los impuestos respectivos. Result. contable 1,303,500 1,303,500 0

<+> Adic. temp. 0 0 0
dejados de liquidar en los períodos
anteriores. 4.1. Año 01 (Reg. Año 01)
<+> Adic. temp. 0 0 0
4.1.1. Determinación del Impuesto a (Reg. Año 02)
<-> Deduc. temp. 0 0 0
d. Contabilización del Impuesto a la la Renta del período <-> Deduc. temp. 0 0 0
Renta (Reg.)

El tratamiento contable de las cifras Descripción Cont. Trib. Difer. Renta Neta 1,303,500 1,303,500 0
(Pérdida Tributaria)
expuestas será como sigue: Result. contable 470,500 470,500 0
<+> Adic. perm. 0 0 0 Impuesto a la 391,050 391,050 0
<+> Adic. temp. 0 0 0 Renta (30%)
————— x —————— DEBE HABER <-> Deduc. perm. 0 0 0
<-> Deduc. temp. 0 0 0
88 IMPUESTO A LA RENTA 391,050 Renta Neta 470,500 470,500 0 4.3.2. Contabilización del Impuesto
881 Impto. a la Renta - Cte. (Pérdida Tributaria) a la Renta
49 PASIVO DIFERIDO 448,800 Impuesto a la 141,150 141,150 0 ————— x —————— DEBE HABER
491 Impto. a la Renta diferido Renta (30%)
88 IMPUESTO A LA RENTA 391,050
4912 Impto. a la Renta diferido
- Resultados 4.1.2. Contabilización del Impuesto 881 Impto. a la Renta - Cte.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y a la Renta 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y
APORTES AL SIST. DE PENS. APORTES AL SIST. DE PENS.
————— x —————— DEBE HABER
Y DE SALUD POR PAGAR 839,850 Y DE SALUD POR PAGAR 391,050
401 Gobierno Central 88 IMPUESTO A LA RENTA 141,150 401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta 881 Impto. a la Renta - Cte. 4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de terc. categ. va... 40171 Renta de terc. categ.

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