IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Normativa aplicable
Este Impuesto fue creado por la Ley Nº 20.628 que fue publicada en el Boletín Oficial el día 31/12/1.973; dicha normativa
legal fue reglamentada, modificada y prorrogada sucesivamente por múltiples normas de distinto carácter: Leyes emanadas
del Poder Legislativo Nacional, Decretos Reglamentarios emitidos por el Poder Ejecutivo Nacional, Resoluciones Generales
y Circulares de la Administración Federal de Ingresos Públicos, etc.

Ámbito de aplicación: Es un Impuesto Nacional, de modo que es recaudado por la A.F.I.P.

Clasificación, según los criterios estudiados

• Según la periodicidad o perdurabilidad dentro del Sistema Tributario: es un Impuesto Ordinario ya que se reproduce todos
los años, con periodicidad regular.

• Según si en la determinación del importe a ingresar se contemplan cuestiones que hacen a la capacidad contributiva o no:
tiene doble carácter, según quién es el sujeto pasivo; en efecto, es un:
*) Impuesto Personal en relación a las Personas Físicas: ya que en su determinación se tienen en cuenta
circunstancias económicas personales del Contribuyente que afectan directamente su capacidad contributiva. Ejemplos: se
aplica una alícuota progresiva, es decir, más gravosa, cuanto mayor es la base imponible (renta
obtenida); admite la deducción de un mínimo no imponible (o mínimo de subsistencia), de cargas de familia y de otras
cuestiones personales como Obra Social, Seguro de Vida, etc.;
*) Impuesto Real en relación a las Sociedades de Capital: porque no contempla las circunstancias personales del
Contribuyente, ya que el hecho imponible recae sobre manifestaciones objetivas de capacidad contributiva.

• Según la forma en que se lo determina: también tiene doble carácter, según el sujeto pasivo; es un:
*) Impuesto Proporcional para Sociedades de Capital: puesto que la alícuota aplicable permanece constante (35%),
cualquiera sea la base imponible (renta obtenida).
*) Impuesto Progresivo para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas: ya que la alícuota aplicable aumenta a medida que
crece la base imponible.

• Según el efecto económico de la traslación e incidencia: es un Impuesto Directo puesto que no puede ser trasladado, es
decir, no se puede transferir la carga tributaria a sujetos que no revisten el carácter de sujetos pasivos.
Debe recordarse que esta clasificación guarda vital importancia en relación a la distribución de facultades tributarias entre la
Nación y las Provincias que establece la Constitución Nacional
en su artículo 75:

Facultad de la Nación Facultad de las Provincias

Impuestos Sólo excepcional y transitoriamente, En forma exclusiva y permanente
Directos cuando la defensa, seguridad común
y bienestar general del Estado así lo
exijan.

Aclaración: Por tratarse de un Impuesto Directo, la Ley de Impuesto a las Ganancias debe ser prorrogada periódicamente.
Efectivamente, el Artículo 1 de la Ley 20628 establece: "Todas las ganancias

obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen de emergencia que establece esta Ley".

Sujetos Pasivos
Son sujetos pasivos del Impuesto a las Ganancias:

1. las personas físicas: Persona Física o de Existencia Visible: es todo ente que presente signos característicos de humanidad;
es decir, individuo identificado con su nombre y apellido, titular de derechos y obligaciones.

2. las sucesiones indivisas: es una figura que representa un proceso jurídico sucesorio al que la ley confiere el carácter de
sujeto pasivo del Impuesto, otorgándole identidad tributaria. En relación a la sucesión indivisa la L.I.G. establece lo siguiente:
• es contribuyente del Impuesto a las Ganancias:
a) desde el fallecimiento del sujeto (causante)
b) hasta la declaratoria de herederos o que se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad.
• tiene derecho a computar las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante
• la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a las Ganancias debe hacerla el Administrador Legal o Judicial
y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite, los herederos, albaceas o legatarios.

3. las personas jurídicas o de existencia ideal: es todo ente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones, que no
es una persona de existencia visible. También puede definírsela como una asociación de varias personas físicas y/o
sociedades en un organismo o nueva sociedad, identificada mediante una
denominación o razón social, con capacidad de adquirir derechos y contraer obligaciones civiles y comerciales.

Residencia
Según cuál es la residencia del sujeto pasivo, se incluyen solamente las rentas de fuente argentina solamente o se agregan a
éstas las de fuente extranjera. Concretamente la L.I.G. establece que:

• los sujetos pasivos (personas físicas, sucesiones indivisas o personas jurídicas) que son RESIDENTES EN EL PAÍS:
tributan Impuesto a las Ganancias por todas sus rentas, tanto las de fuente argentina como las de fuente extranjera,
pudiendo computar como Pago a Cuenta los impuestos análogos pagados por sus actividades en el exterior. El cómputo de
estos Impuestos análogos puede hacerse con un límite: hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la
incorporación de las rentas de fuente extranjera.

• los sujetos pasivos (personas físicas, sucesiones indivisas o personas jurídicas) que NO son RESIDENTES EN EL PAÍS:
tributan Impuesto a las Ganancias solamente por sus rentas de fuente argentina.
Sujeto Pasivo Impuesto a las Ganancias por sus
Residente en Argentina *) Rentas de Fuente Argentina
*) Rentas de Fuente Extranjera, computando computamdo
como Pago a Cuenta los impuestos análogos pagados en
el Exterior (Tax Credit).

NO Residente en Argentina Rentas de Fuente Argentina solamente

Son personas físicas "Residentes en el País":

• aquellas que viven en más de 6 meses en Argentina en el transcurso del año fiscal;
• aquellas que se encuentran en el extranjero al servicio de la Nación, Provincias o Municipios;
• funcionarios de nacionalidad argentina que actúan en Organismos Internacionales de los cuales Argentina es Estado
miembro.

Son sucesiones indivisas "Residentes en el País": aquellas en las que el causante, a la fecha de su fallecimiento, revestía la
condición de residente en el país. Son personas jurídicas "Residentes en el País": aquellas Sociedades en general
(Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad Limitada, Sociedades en Comandita por Acciones, Sociedades
Colectivas, Sociedades de Hecho, Sociedad en Comandita Simple, Sociedades de Economía Mixta, etc.), Asociaciones
Civiles, Fundaciones, Fideicomisos, Fondos Comunes de Inversiones, etc. constituidas en Argentina.

Rentas de Fuente Argentina

Según el artículo 5 de la L.I.G., son ganancias de fuente argentina:

• aquellas provenientes de bienes situados, colocados o utilizados económicamente en Argentina;

• aquellas provenientes de la realización de cualquier actividad susceptible de producir beneficios dentro del territorio de la
Nación;
• aquellas provenientes de hechos ocurridos dentro de los límites de la misma;

En ningún caso se debe tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en
las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Rentas de Fuente Argentina:

1. Rentas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados económicamente dentro del País.
2. Rentas provenientes de la realización de cualquier acto o actividad dentro del País.
3. Rentas provenientes de hechos ocurridos dentro del País.

Algunos casos particulares

A) Ganancias de los integrantes de la sociedad conyugal: Para el Impuesto a las Ganancias no rigen las disposiciones del
Código Civil sobre el carácter ganancial de las rentas de los cónyuges, pues corresponde atribuir:

a)). a cada uno de ellos las ganancias provenientes de:

i. actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria, etc.)
ii. bienes propios;
iii. bienes adquiridos con el fruto de una actividad personal.

b)). totalmente al marido las rentas provenientes de bienes gananciales, salvo que:
i. se trate de bienes adquiridos por la mujer con el fruto de su actividad personal;
ii. exista separación judicial de bienes;
iii. la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.

B) Ganancias del menor de edad: Las ganancias obtenidas por el

menor de edad deben ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas; en tal caso, el usufructuario las
debe adicionar a las rentas propias.
Hecho imponible u objeto
Tal como lo indica su nombre, este impuesto recae sobre las ganancias, las cuales son definidas en el artículo 2 de la L.I.G.
como:

• rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos por personas físicas o sucesiones indivisas, siempre que
sean susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación;
• rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos obtenidos por los denominados "sujetos-empresa", (es decir,
explotaciones unipersonales o sociedades de cualquier tipo) ya sea que cumplan o no las condiciones del apartado anterior;
• resultados positivos provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, títulos, bonos y demás
títulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.

Luego, la L.I.G. define el concepto de enajenación como la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. En el caso particular de inmuebles, se
considera que la enajenación está configurada cuando medie boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que
se dé la posesión o en su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aún cuando no se haya celebrado la escritura
traslativa de dominio.

Ganancias
1) Rentas obtenidas por personas físicas o sucesiones indivisas siempre que reúnan dos requisitos: a) son susceptibles de
periodicidad
b) la fuente generadora no se agota
2) Todas las rentas obtenidas por los sujetos-empresa (personas jurídicas o explotaciones unipersonales),
independientemente de si cumplen o no tales dos requisitos.
3) Rentas provenientes de la enajenación (venta, permuta, cambio, aporte a sociedades, etc.) de:
a) bienes muebles amortizables
b) valores mobiliarios (acciones, títulos públicos, bonos, etc.)
En otras palabras, cuando se trata de una persona física o sucesión indivisa que no tiene una explotación comercial:
• se aplica la Teoría de la fuente generadora: tributa Impuesto a las Ganancias solamente por aquellas rentas
susceptibles de periodicidad cuya fuente generadora no se agota.

Y cuando se trata de un sujeto empresa perteneciente a una persona física o una persona jurídica:
• se aplica la Teoría del Balance: tributa Impuesto a las Ganancias por todas sus rentas habituales o no, que son el resultado
de la explotación económica.

Categorías de Ganancias Las ganancias se agrupan en 4 categorías:

Ganancias de 1ªCategoría: Rentas del Suelo

Algunos ejemplos de rentas de 1ª categoría (Artículo 41 de la L.I.G.):
• locación de inmuebles urbanos o rurales, ya sea que el alquiler se cobre en dinero o en especie;
• mejoras introducidas en los inmuebles por los inquilinos;
• valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cuyos propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines
similares
• valor locativo de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado

Deducción de gastos vinculados a rentas de 1ª categoría (Artículo 85 de la L.I.G.): De los beneficios incluidos en la primera
categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar
por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO POR CIENTO (5 %) sobre la renta
bruta del inmueble, porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de
administración, primas de seguro, etc.).

Aclaraciones:
• Una vez que se adopta un sistema, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no podrá
ser variado por el término de CINCO (5) años, contados desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.
• La opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectuada y, por ende, deben deducirse gastos reales en base a
comprobantes:
*) cuando se trata de inmuebles rurales;
*) cuando el sujeto pasivo es una persona que, por su naturaleza, debe llevar libros o tiene administrador que debe rendirle
cuenta de su gestión.

Ganancias de 2ª Categoría: Rentas de Capitales o Financieras

Algunos ejemplos de rentas de 2ª categoría (Artículo 45 de la L.I.G.):
• renta de títulos públicos, bonos, letras de tesorería, debentures, créditos en dinero y toda suma que sea el producto de
la colocación de capital, cualquiera sea su denominación o forma;
• locación de cosas muebles y derechos;
• rentas vitalicias
• ganancias o participaciones en seguros sobre la vida
• rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de planes de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto no tenga su origen en el trabajo personal.

Ganancias de 3ª Categoría: Rentas de sujetos-empresa y ciertos

Auxiliares de Comercio

Algunos ejemplos de rentas de 3ª categoría (Artículo 49 de la L.I.G.):

• ganancias obtenidas por los distintos tipos de Sociedades
Comerciales, Asociaciones Civiles, Fundaciones, Fideicomisos, Fondos Comunes de Inversión, etc. a los que alude el Artículo 69
de la L.I.G.;
• ganancias obtenidas por las empresas unipersonales;
• ganancias obtenidas por Comisionistas, Consignatarios, Rematadores y demás Auxiliares del Comercio no incluidos en la 4ª
categoría ;
• ganancias derivadas de loteos con fines de urbanización;
• ganancias derivadas de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el régimen de la Ley 13.512;
• demás ganancias no incluidas en otras categorías.

Balance Comercial y Balance Impositivo

Cuando el sujeto pasivo confecciona Estados Contables, para liquidar el Impuesto a las Ganancias se deberá:
1º) partir del "Balance Comercial" que la empresa confeccionó de acuerdo con las Normas Contables Profesionales y
Legales vigentes;
2º) efectuarle a dicho "Balance Comercial" todas aquellas correcciones necesarias de acuerdo con las disposiciones de la
normativa legal vigente en materia impositiva, obteniéndose el denominado "Balance Impositivo" que arroja la "Utilidad
Impositiva" sobre la cual se determinará el Impuesto a las Ganancias.
Imputación de la Utilidad Impositiva según el tipo de Sociedad de que se trate:
*) Sociedades de Personas (Sociedad Colectiva, Sociedad de Hecho, Sociedad en Comandita Simple, Sociedad en
Comandita por Acciones, por la parte del Capital Comanditado): La Utilidad que surge del Balance Impositivo se distribuye
entre los socios de modo que éstos tributen en forma individual las ganancias obtenidas por la Sociedad. En otras palabras:
estas personas jurídicas no son sujetos pasivos del Impuesto a las Ganancias, es decir, no tributan el mismo en cabeza
propia sino en las de sus socios.
*) Sociedades de Capital (Sociedad Anónima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad en Comandita por Acciones,
por la parte del Capital Comanditario), Asociaciones Civiles, Fundaciones (si no les corresponde otro tratamiento);
Sociedades de Economía Mixta (por la parte no exenta): La Utilidad que surge del Balance Impositivo se toma como la Base
Imponible del Impuesto a las Ganancias, a la cual se le aplica la alícuota del 35%. En otras palabras: estas personas
jurídicas son sujetos pasivos del Impuesto a las Ganancias a las que se les aplica una alícuota del 35%.

Auxiliares del comercio

El Código de Comercio (vigente hasta la reforma que entró en vigencia el 01/08/2.015) no definía al agente auxiliar de
comercio. En lugar de ello, en su artículo 88, el legislador enumeraba los sujetos que consideraba debían ser calificados
como agentes auxiliares: "Son considerados agentes auxiliares del comercio, y como tales, sujetos a las leyes comerciales,
con respecto a las operaciones que ejercen en esa calidad:
1º. Los corredores.
2º. Los rematadores o martilleros.
3º. Los barraqueros y administradores de casas de depósito.
4º. Los factores o encargados, y los dependientes de comercio.
5º. Los acarreadores, porteadores o empresarios de transporte".
De la enumeración que se acaba de transcribir y del contexto legal, se puede inferir que el Código (previo a la reforma)
consideraba auxiliares a aquellas personas que realizan como profesión habitual, actividades que no suponen su
participación en la intermediación por cuenta propia entre la oferta y demanda de mercaderías, pero que, a pesar de ello,
cumplen con una función instrumental accesoria a la intermediación. Algunos de los sujetos enumerados por la Ley como
auxiliares de comercio son simples mediadores entre la oferta y la demanda (corredores y rematadores); otros prestan un
servicio complementario esencial para la intermediación comercial (depositarios y transportistas), mientras que otros
participan en la intermediación pero por cuenta del principal (factores y dependientes).

En el nuevo código se mantienen estas figuras, denominadas ahora "agentes auxiliares de comercio" y siguen rigiéndose por
las leyes especiales como hasta antes de la entrada en vigencia del mismo.

Ganancias de 4ª Categoría: Rentas del Trabajo Personal

Algunos ejemplos de rentas de 4ª categoría (Artículo 79 de la L.I.G.):
* ganancias provenientes del trabajo personal ejecutado en relación de dependencia;
* ganancias provenientes del ejercicio de profesiones liberales u oficios;
* ganancias provenientes del ejercicio de funciones de albaceas, síndico, mandatario, gestor de negocios, director de
Sociedades Anónimas y de fideicomisario;
* ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos;
* ganancias provenientes de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el
trabajo personal;
* ganancias provenientes de rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de planes de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de a Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan su origen en el
trabajo personal.
* ganancias provenientes de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.

Exenciones
El artículo 20 de la L.I.G. enumera taxativamente las rentas que están gravadas por el Impuesto a las Ganancias, pero que
se encuentran exentas del pago del mismo. Algunos ejemplos de rentas
exentas del pago del Impuesto a las Ganancias son:

* las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales;

* las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros en la República, a condición de reciprocidad;
* las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza;
* las ganancias de las instituciones religiosas;
* las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre
que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o
indirectamente, entre los socios.
* las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes
y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados.
* los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en Cajas de Ahorro, Plazos Fijos, etc. efectuados en
instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras;
* las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos;
* las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el
futuro por entidades oficiales;
* las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro ni
exploten o juegos de azar;
* el valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios;
* las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida
en la República Argentina;
* los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones, títulos, bonos y
demás títulos valores.

Criterios de imputación de las rentas al período fiscal

Hay dos métodos o criterios para imputar tanto los resultados positivos (ganancias) como los negativos (gastos) a un período
fiscal:
1. Criterio de lo Percibido:
* según este criterio, se considera que los resultados positivos y negativos pertenecientes al período fiscal son aquellos que
fueron efectivamente cobrados o pagados en el transcurso del mismo;
* este criterio se aplica en relación a las rentas de 2ª y 4ª categoría.

2. Criterio de lo Devengado:
* según este criterio, se considera que los resultados positivos y negativos pertenecen al período fiscal en el que tienen
incidencia económica, de manera que no interesa, que se haya producido el efectivo cobro o el pago del mismo en dicho
período.
* este criterio se aplica en relación a las rentas de 1ª y 3ª categoría.

Deducciones
Ganancia Neta y Ganancia Neta sujeta a Impuesto
El artículo 17 de la L.I.G. establece que para determinar:
- la ganancia neta se restan de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la
fuente, cuya deducción admita esa Ley;
- la ganancia neta sujeta a impuesto se restan del conjunto de las ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta
categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.
Ganancia bruta de cada categoría
MENOS Gastos necesarios para obtener, mantener o conservar la fuente
IGUAL Ganancia neta de cada categoría

SUMATORIA DE Ganancias netas de todas las categorías

MENOS Deducciones personales del Artículo 23
IGUAL Ganancia neta sujeta a impuesto

Deducciones admitidas y no admitidas

Según lo establecidos por los artículos 80, 81 y 82 de la L.I.G.:
Deducciones admitidas: son aquellos gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto y se restan de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Así, por ejemplo, se pueden deducir:

* los seguros para casos de muerte, con una limitación anual en $ que fija A.F.I.P.;
* las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de
campañas electorales y a las instituciones religiosas y ciertas fundaciones, con el límite del cinco por ciento (5%) de la
ganancia neta del ejercicio;
* las contribuciones para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas
nacionales, provinciales o municipales.
* las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de duración limitado, como
patentes, concesiones y activos similares.
* los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las
personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
* los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica;
* los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
* las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias;
* las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como
incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
* las pérdidas debidamente comprobadas, originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotación de los
contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
* los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas;
* las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso.

Deducciones no admitidas: son aquellos gastos que no son necesarios para obtener, mantener o conservar la fuente
generadora de ganancias gravadas y aquellos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.

Deducciones Personales
Según el artículo 23 de la L.I.G., las personas de existencia visible tienen derecho a deducir de sus ganancias netas:

a) MÍNIMO NO IMPONIBLE
Importe anual: $ 15.552.- (valor vigente desde 01/03/2.013) Requisito para poder computar esta deducción: que el
contribuyente sea residente en el país. (varía para contribuyentes que sólo tengan ganancias de cuarta categoría en relación
de dependencia, según el haber mensual bruto que percibían en agosto de 2013).
b) CARGAS DE FAMILIA:
Importes anuales:
- Cónyuge: $ 17.280.- (legalmente casado)
- Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 años o incapacitado para el trabajo: $8.640.-
- Descendiente en línea recta (nieto/a, bisnieto/a) menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; ascendiente
(padre, madre, abuelo/a, bisabuelo/a, padrastro ymadrastra); hermano/a menor de 24 años o incapacitado para el trabajo;
suegro/a; yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el trabajo: $6.480.-

Requisitos para que la persona pueda ser considerada como carga de familia:
- ser residente en el país
- estar a cargo del contribuyente
- no tener en el año entradas netas superiores a un Mínimo No Imponible, es decir, a $ 15.552.-
- las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan ganancias imponibles.

Aclaración sobre las deducciones de Cargas de Familia del artículo 24 de la L.I.G.: tales deducciones por Cargas de
Familia se deben computar por períodos mensuales, considerándose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que
determinen su cómputo (nacimiento, casamiento, defunción, etc.).

c) DEDUCCIÓN ESPECIAL DE 3 ª y 4ª CATEGORÍA:

Importe anual: $ 15.552.- (valor vigente desde 01/03/2.013)
Aclaración: Esta deducción especial se eleva 3,8 veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b)
y c) del artículo 79, es decir, cuando se trata de las siguientes ganancias de la 4ª categoría:
- desempeño de cargos públicos;
- trabajo en relación de dependencia;
- jubilaciones, pensiones o retiros.

Requisitos para poder computar estas deducciones: que el contribuyente:

- realice el trabajo en forma personal;
- tenga pagos los aportes al Régimen de Jubilación Autónomos.

Los montos son valores de referencia, pueden modificarse por el decreto de agosto de 2013, que los varía, según el haber
bruto mensual del contribuyente a esa fecha.

Deducciones No Admitidas
De acuerdo con lo establecido por el artículo 88 de la L.I.G., no son deducibles en ninguna de las categorías:
* los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en el artículo 23;
* las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un retiro a cuenta
de utilidades;
* la remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente;
* el impuesto de esta ley;
* las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás gastos vinculados con
dichas operaciones;
* las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas;
* la amortización de llave, marcas y activos similares;
* las donaciones que no cumplan con los requisitos del artículo 81, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en
especie;
* los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas;
* los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal;
* las amortizaciones de automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la
medida que excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adquisición, importación o
valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra, sea superior a $ 20.000.- -neto del impuesto
al valor agregado;
* los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para
cada unidad, fije anualmente la A.F.I.P.

Año o período fiscal

En relación al año fiscal o período de liquidación se deben contemplar dos casos distintos, según el sujeto pasivo:
a) Personas físicas y demás sujetos pasivos que no confeccionan Estados Contables Período fiscal: coincide con el año
calendario, vale decir, comienza el 1º de enero y finaliza el 31 de diciembre.
b) Sujetos Pasivos que confeccionen Estados Contables Período fiscal: coincide con el ejercicio comercial o contable (el cual
no necesariamente coincide con el año calendario).

Determinación del Impuesto

a) Persona Física y Sucesión Indivisa
Ganancia Neta de cada una de las 4 Categorías= Ganancia Bruta de cada una de las 4 Categorías - Deducciones Admitidas
para cada una de tales Categorías (todos los gastos necesarios para obtener, mantener o conservar la fuente
generadora)
Ganancia Neta Total =  Ganancias Netas de las 4 Categorías
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto o Base Imponible= Ganancia
Neta Total - Deducciones Personales del Artículo 23
Impuesto Determinado= Ganancia Neta Sujeta a Impuesto X Alícuota (progresiva que va del 9% al 35%, según
escala del Artículo 90)
Impuesto a Pagar o Saldo a Favor del Contribuyente= Impuesto Determinado - Anticipos ingresados / Retenciones / Saldos
de Libre Disponibilidad a Favor del contribuyente, etc.
Artículo 90 de la L.I.G.: Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas abonarán sobre las ganancias netas
sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala:

Artículo 90 de la L.I.G
Ganancia Neta Pagarán
Más de $ a$ $ Más el sobre el excedente de $
0 10.000 0 9% 0
10.000 20.000 900 14% 10.000
20.000 30.000 2.300 19% 20.000
30.000 60.000 4.200 23% 30.000
60.000 90.000 11.100 27% 60.000
90.000 120.000 19.200 31% 90.000
120.000 en adelante . 28.500 35% 120.000

b) Sociedades de Capital
Utilidad Impositiva o Base Imponible = Utilidad según Balance Comercial -/+ Ajustes de acuerdo con la normativa vigente
en materia impositiva

Impuesto Determinado= Utilidad Impositiva X Alícuota del 35%

Impuesto a Pagar o Saldo a Favor del Contribuyente = Impuesto Determinado - Anticipos ingresados / Retenciones /
Saldos de Libre Disponibilidad a Favor del contribuyente, etc.

Anticipos
Concepto: representan Pagos a Cuenta del Impuesto que corresponderá pagar en el año fiscal siguiente.
Cantidad y momento en que deben pagarse:
*) Personas Físicas y Sucesiones Indivisas: 5 anticipos, en los meses de: junio, agosto, octubre, diciembre y febrero.
*) Personas Jurídicas: 10 anticipos, debiendo ingresar el primero de ellos a partir del mes inmediato siguiente al del
vencimiento de la declaración jurada. Ejemplo: Una S.R.L. tiene como fecha de cierre de su ejercicio económico el 31 de
diciembre, por lo tanto:
• su Declaración Jurada Anual del Impuesto a las Ganancias vencerá el 5º mes después del cierre del ejercicio, es decir, en
mayo.
• el pago del 1º Anticipo del Impuesto a las Ganancias vencerá en el mes de junio.

Determinación del importe de cada uno de los anticipos:

a) Del monto del impuesto determinado por el período fiscal inmediato anterior a aquél al que corresponderá imputar los
anticipos, se deducirán ciertos conceptos, como, por ejemplo, las retenciones y/o percepciones que resulten computables
durante el período base.
b) Sobre el importe resultante, conforme a lo establecido en el inciso anterior, se aplicará el porcentaje que, para cada caso,
seguidamente se indica:
• Personas Físicas y Sucesiones Indivisas: 20%
• Personas Jurídicas:
• 1º Anticipo: 25%
• 9 Anticipos restantes: 8,33%
Obligación de presentar Declaración Jurada
Determinativa del Impuesto a las Ganancias

*) Obligados a presentar Declaración Jurada Anual determinativa del Impuesto a las Ganancias: aquellos los contribuyentes
y responsables que:
• se encuentren inscriptos en el respectivo gravamen, aún cuando no se determine materia imponible sujeta a impuesto por
el respectivo período fiscal;
• actúan como administradores de las sucesiones indivisas, por las ganancias obtenidas por las mismas.

*) Exceptuados de Declaración Jurada Anual determinativa del Impuesto a las Ganancias: aquellos los contribuyentes y
responsables que sólo obtengan ganancias:
• provenientes del trabajo personal en relación de dependencia, desempeño de cargos públicos y percepción de gastos
protocolares, jubilaciones, pensiones y retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y siempre al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente;
• que hubieren sufrido la retención del impuesto con carácter de pago único y definitivo.

*) Aclaración: A partir del año 2007, se encuentra vigente el Sistema Aplicativo Ganancias Personas Físicas-Bienes
Personales. El mismo puede ser utilizado para el cumplimiento de las obligaciones fiscales frente a los Impuestos a las
Ganancias y sobre los Bienes Personales a partir del período fiscal 2006, siendo de utilización obligatoria para determinados
Contribuyentes.
El objetivo de este nuevo aplicativo es unificar la carga de datos para la confección de las Declaraciones Juradas tanto del
Impuesto a las Ganancias como del Impuesto sobre los Bienes Personales. El mencionado programa aplicativo comprende
la liquidación y determinación del monto a pagar por ambos tributos; es decir, permite:

• generar la Declaración Jurada del Impuesto a las Ganancias de Personas Físicas (Formulario 711);
• generar la Declaración Jurada del Impuesto sobre los Bienes Personales de Personas Físicas (Formulario 762/A).
El ya nombrado aplicativo "Ganancias Personas Físicas - Bienes Personales" constituye uno de los módulos que
complementan el S.I.Ap., requiriendo la instalación previa de éste para su utilización.