APOYO

UNIVERSIDAD LIBRE FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES -INSTITUTO DE POSGRADOS
MATERIA: AUDITORIA TRIBUTARIA
1- Definición
 Enfoque Estatal
 Enfoque Empresarial
2- Fundamento Jurídico – Auditaría Tributaria Estatal
 Rango Constitucional
 Rango Legal
 Disposiciones Administrativas
3- Estructura Administrativa dispuesta por la Administración Tributaria para la Auditoria
 Procesos
 Subprocesos
 Procedimientos
 Dependencias
4- Líneas de Infracción utilizadas para la auditoria tributaria
 Etapas y procedimientos reglados
 Términos – Prescripciones para la ejecución de la auditoria o el control
 Medios Probatorios
5- Obligaciones Tributarias objeto de auditoria
 Sustanciales
 Formales
 El Fin o la Utilización
 Sanciones por su incumplimiento
6- Selección de muestra objeto de auditoria
 Insumos – Programas de Auditoria (fuentes de información – endógena – exógena)
 Selectividad - Base objetiva – Base presunta
 Indicadores inexactitud – indiciarios
 Integración y efecto de los hechos económicos (Tributarios – Aduaneros – Cambiario – Fiscalidad
Internacionales
7- Responsabilidad de los Contadores Públicos
 Hechos sancionables
 Procedimiento
 Sanciones
AUDITORIA TRIBUTARIA
1. Definición
Corresponde al examen y evaluación atendiendo un conjunto de principios y procedimientos, dirigidos a verificar el

cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de las personas o entidades que son sujetos pasivos o
responsables de un determinado tributo u obligación formal o accesoria en materia tributaria. Su ejecución se realiza
atendiendo las disposiciones tributarias aplicables en el periodo objeto de control, así como los principios y normas de
contabilidad y de auditaría generalmente aceptados.
Tiene como finalidad confirmar si la personas o entidad objeto de examen y evaluación, cumple las disposiciones que
regulan la obligación tributaria auditada (sustancial – formal), igualmente a este tipo de auditaría (Con enfoque Estatal o
Empresarial), le corresponde cuantificar el efecto y las consecuencias que se derivan en caso de incumplimiento; así
como proponer la recomendación para la realización de los ajustes que permitan subsanar la falta; por su parte las
recomendaciones permiten la implementación de acciones de auto control que garanticen minimizar la ocurrencia de
riesgos con el fin de evitar la inobservancia.
1.1 Enfoque Estatal
Corresponde al examen y la evaluación, dirigidos a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
en mataría impositiva (del orden Nacional. Departamental o Municipal), adquiere su principal interés por parte del
ESATDO a través de las Administraciones Tributarias, con especial énfasis y direccionamiento a todas aquellas
obligaciones tributarias sustanciales que son de carácter o tipología de auto determinación (delegadas al sujeto pasivo)
y las obligaciones formales o de tipo accesorio que deben ser objeto de cumplimiento por parte del responsable; lo
anterior con el fin verificar la correcta determinación y recaudo de los tributos.
La auditoría o control y fiscalización tributaria, corresponde a una atribución que el legislador le asigna a la “RAMA
EJECUTIVA DEL PODER PÚBLICO” y emana como un de las funciones (no delegable) de mayor importancia que tiene
la citada rama, como es la de hacer cumplir la Ley; en el caso particular la Ley tributaria.
RESUMEN:
Para la determinación de los impuestos, las Administraciones Tributarias utilizan como instrumento la liquidación privada y la facturación tributaria
oficial (sistemas de facturación que constituyen determinación oficial del tributo y prestan mérito ejecutivo); ahora bien, independientemente de la
clase de instrumento, éste se puede definir, como la manifestación escrita (oficial o privada) en la que se materializa en forma cuantitativa el importe
(impuesto) que se genera del cumplimiento de la disposición sustantiva reguladora del gravamen. Por su parte, el impuesto se ve concretado en
materia recaudatoria, una vez se establezca el valor respecto del cual se debe contribuir y posteriormente se acuda a cumplir con su pago.
En relación con lo anterior, se entiende por facturación tributaria oficial, cuando la Ley le atribuye al sujeto activo (la Administración Tributaria del
orden Nacional, el Departamento, Distrito o el Municipio), la obligación de determinar originariamente el impuesto (ver - artículo 69 de la Ley 1111 de
27 de diciembre de 2006); bajo este sistema, al sujeto pasivo (contribuyente) no se le exige el deber formal de declarar, de tal manera que su
obligación se limita al pago del tributo. Como ejemplo de ello, se puede citar el sistema de recaudo del Impuesto Predial en los diferentes municipios
del país (en el Distrito Capital, opera la determinación o liquidación privada). Por el contrario, se entiende por liquidación privada, aquella situación en
que la ley le impone al sujeto pasivo, la obligación de auto determinar y declarar el impuesto; teniendo como ejemplos entre otros, de este último
instrumento, las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, de Industria y Comercio, Impuesto Sobre las Ventas, Gravamen a los
Movimientos Financieros e Impuesto al Patrimonio, Impuesto Nacional al Consumo, Impuesto Sobre la Renta para la Equidad – CREE.
Implementar uno u otro instrumento (sistema de facturación tributaria oficial o liquidación privada) depende de factores como: la complejidad para la
determinación del tributo, la eficiencia del sistema tributario, la información y la ubicación que la Administración Tributaria, pueda tener de los
contribuyentes.
En los sistemas recaudatorios como el nuestro y en especial tratándose de impuestos del orden nacional y del nivel territorial, en su mayoría, opera el
sistema de liquidación privada; como consecuencia de ello, es el sujeto pasivo quien tiene la responsabilidad de determinar y liquidar el impuesto en
cumplimiento de una obligación formal (presentar la declaración). Por su parte, el pago del tributo se separa del método utilizado (sistema de
facturación tributaria oficial o liquidación privada), siendo ésta, una obligación (el pago) que en todo caso deberá cumplirse por parte del
contribuyente.
La función y obligación que la Ley le da al sujeto pasivo de la obligación tributaria de auto determinar y liquidar los tributos justifican en
gran parte la necesidad tanto Estatal como Empresarial de desarrollar acciones tendientes a la auditoría y control en este campo.
Cuando se incumplen las disposiciones de carácter tributario, le corresponde a la Administración (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
DIAN o Dependencia Territorial Competente), actuar en primera instancia para determinar el tipo de irregularidad que se ha cometido, haciendo uso
de las amplias facultades de fiscalización y control, las cuales se deben ejercer dentro de los principios constitucionales y legales que orientan la
función pública y el debido proceso.
En desarrollo del cumplimiento de la obligación principal (liquidación y pago del tributo) y de las obligaciones formales, se genera el dinamismo de las
normas de carácter tributario, que hacen necesaria e indispensable la relación del contribuyente y la Administración; dentro de esta relación,
interactúan las normas de procedimiento, reguladas en el Libro Quinto del Estatuto Tributario, que tienen su origen en el Decreto 2503 de 1987,
incorporado al citado Estatuto, en el Decreto 624 de marzo 30 de 1989, así como, las múltiples modificaciones que sobre el tema han introducido las
reformas tributarias aprobadas hasta la fecha, siendo importante resaltar, que la norma original (Decreto 2503 de 1987) se ha mantenido en su
estructura y filosofía.
1.2 Enfoque Empresarial
Corresponde al examen y la evaluación dirigidos a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales
en materia impositiva, por iniciativa empresarial; encuentra su principal justificación en la prevención del incumplimiento
de este tipo de obligaciones con el objetivo evitar futuras y eventuales sanciones que puedan ser motivadas y
determinadas oficiosamente por parte de la Administración Tributaria; lo anterior bajo el esquema de la aplicación de
técnicas de auditoria preventiva y/o preceptiva, en desarrollo de las funciones de la Revisoría Fiscal o decisiones de
carácter empresarial como la contratación de auditorías internas o externas.
No obstante, por decisiones de tipo empresarial puede resultar el examen y la evaluación dirigida a verificar el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales en materia impositiva, de manera ex post facto o "posterior al
hecho”; lo que significa tomar la decisión de hacer los ajustes que resulten del informe final de auditaría, con las
consecuencias económicas que de ello se deriva; lo anterior sin perjuicio de las acciones de mejoramiento que deben ser
implementadas. En un gran porcentaje este tipo de auditorías se realizan motivadas por la acción de verificación y del
Estado hacía en el ente económico y por tal motivo se requiere del estudio y verificación de los resultados del informe
final o actuaciones administrativas, en aras de hacer los ajustes propuestos o en su defecto presentar las controversias
del caso.
1.3 Características comunes de los enfoques – Estatal – Empresarial
Resultado Final
Obligación Formal
AUDITORIA RESULTADO CUMPLIMIENTO DE LA

DISPOSICIÓN
Obligación Sustancial
En principio no es aceptable un resultado distinto, salvo circunstancias en las que existen diferencias de criterio
aplicables de tipo evidente y aceptado por las partes (Artículos 588 y 589 del E.T); de esto se concluye, que
independiente del método utilizado en la auditoria de una obligación tributaria (enfoque Estatal o Privado) finalmente se
encuentran en un mismo resultado.
Insumos y soportes – Comunes
Hecho economico - Concepto Auditado y Cualidades del

juridico - financiero Disposición Aplicable Auditor
Documentación
Conciliaciones
Soporte Libros y Estados Financieros
Fisccales
regisitros Contables
Declaraciones Informes de
Tributarias y Revisoria Fiscal - Resultados y
documentos Auditoria Interna - consecuencias
informativos Externa
1.4 Características no comunes de los enfoques – Estatal – Empresarial
Ajustes
Origen Finalidad /Opcionales
/Obligatorios
Tiempos -
Plazos - Efectos Metodos
Terminos
Regulaciones y
Informe Final Procedimientos Costos
de Auditaria
2. Fundamento Jurídico – Auditoría Tributaria Estatal
Dentro del fundamento jurídico se hace referencia a las disposiciones de mayor relevancia en materia de
facultades competencias, funciones, así como al régimen procedimental y sancionatorio
2.1 Rango Constitucional
Como disposiciones de rango constitucional de mayor relevancia se pueden mencionar las siguientes:
ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece Todos están en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades
a todos los miembros de la comunidad nacional. reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades
Numeral 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad.
ARTÍCULO 15. Todas las personas tienen derecho El Estado debe respetarlos y hacerlos respetar. De igual modo, tienen derecho a conocer,
a su intimidad personal y familiar y a su buen actualizar y rectificar las informaciones que se hayan recogido sobre ellas en bancos de datos y
nombre en archivos de entidades públicas y privadas.
En la recolección, tratamiento y circulación de datos se respetarán la libertad y demás garantías
consagradas en la Constitución.
La correspondencia y demás formas de comunicación privada son inviolables. Sólo pueden ser
interceptadas o registradas mediante orden judicial, en los casos y con las formalidades que
establezca la ley.
Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspección, vigilancia e intervención del
Estado podrá exigirse la presentación de libros de contabilidad y demás documentos privados, en
los términos que señale la ley.
ARTICULO 29. El debido proceso se aplicará a Nadie podrá ser juzgado sino conforme a leyes preexistentes al acto que se le imputa, ante juez o
toda clase de actuaciones judiciales y tribunal competente y con observancia de la plenitud de las formas propias de cada juicio. En
administrativas. materia penal, la ley permisiva o favorable, aun cuando sea posterior, se aplicará de preferencia a
la restrictiva o desfavorable.
Fuente jurídica principal en mataría de
procedimientos – sobre los cuales se ejecutan las Toda persona se presume inocente mientras no se la haya declarado judicialmente culpable.
etapas de control – auditoria – Quien sea sindicado tiene derecho a la defensa y a la asistencia de un abogado escogido por él, o
de oficio, durante la investigación y el juzgamiento; a un debido proceso público sin dilaciones
Etapa de Investigación determinación y discusión injustificadas; a presentar pruebas y a controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la
sentencia condenatoria, y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho.
Es nula, de pleno derecho, la prueba obtenida con violación del debido proceso.
ARTICULO 338. En tiempo de paz, solamente el La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los
Congreso, las asambleas departamentales y los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
concejos distritales y municipales podrán La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las
imponer contribuciones fiscales o parafiscales tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los
servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y
Fuente jurídica principal que se debe cumplir en el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados
materia de ceración y componentes de un por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
impuesto Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado
de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del
período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
2.2 Rango Legal – Estatuto Tributario y otras disposiciones
Artículo 147 –  PLAN DE CHOQUE CONTRA LA EVASIÓN

LEY 223 de 1995
Articulo 684 E.T.  FACULTADES DE FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN
Libro V E.T.  PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, SANCIONES Y ESTRUCTURA DE LA DIRECCIÓN DE
IMPUESTOS NACIONALES
Artículo 688 E.T.  COMPETENCIA PARA LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA
Artículo 691 E.T.  COMPETENCIA PARA AMPLIAR REQUERIMIENTOS ESPECIALES, PROFERIR
LIQUIDACIONES OFICIALES Y APLICAR SANCIONE
Articulo 560 E.T.  COMPETENCIA PARA EL EJERCICIO DE LAS FUNCIONES
2.3 Disposiciones Administrativas
Decreto que prescribe la estructura funcional de la Administración Tributaria del Orden Nacional
Decreto 4048 del 22 de octubre de 2008 Estructura de Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales
Nota: Establece la estructura de la Administración Tributaria del Orden Nacional, no obstante dependiendo del
nivel Estatal (Nacional – Departamental – Distrital – Municipal) es propio considerar esta estructura; para las
entidades territoriales se encuentra a cargo de las Secretarias de Hacienda.
3-Estructura Administrativa dispuesta por la Administración Tributaria para la Auditoria
3.1-Procesos Fiscalización y Liquidación – Gestión Jurídica

COMPONENTE DE CONTROL – AUDITORIA – GENERAL
1 - Proceso  Fiscalización y Liquidación (Investigación – Auditoria – Determinación Oficial)
Investigación y Determinación de Impuestos, Gravámenes
Subprocesos
Determinación e Imposición de Sanciones
Gestión Administrativa Documental
Procedimientos
Investigación Pruebas y/o Evidencias y Decisión
 Gestión Jurídica (Discusión de los resultados -Actos Administrativos - de la Investigación – Auditoria –
2 - Proceso
Determinación Oficial)
Vía Gubernativa
Subprocesos
Gestión de Representación Externa
Análisis y Fallo de Recursos Nivel Central y Nivel Seccional
Procedimientos Intervención en los Procesos Judiciales y Administrativos
Conductas Punibles en Materia Tributaria, Aduanera, Cambiaria
COMPONENTE DE CONTROL – AUDITORIA – DETALLE
1 – Proceso - Fiscalización y Liquidación (Investigación – Auditoria – Determinación Oficial)
Investigación Auditoria – Determinación Oficial en materia de
Investigación y Determinación de Impuestos, Gravámenes obligaciones sustanciales – Específicamente se enfoca a
verificar la debida determinación de los tributos
Subprocesos
Investigación Auditoria – Determinación Oficial en materia de
obligaciones formales – Específicamente se enfoca a verificar el
Determinación e Imposición de Sanciones oportuno cumplimiento de la citadas obligaciones que sirven
como instrumento para el control de las obligaciones
sustanciales
Corresponde a la etapa administrativa de inicio de la auditaría,
tales como la planificación, manejo y organización de la
Gestión Administrativa Documental
documentación, fuentes de información (selectividad del
concepto objeto de control o auditoria) asignación de casos.
Procedimientos
Etapa de control e investigación y determinación – planeación de
la auditoria, utilización de medio probatorios, obtención y
Investigación Pruebas y/o Evidencias y Decisión
evaluación de pruebas e informe y decisión final (Acto
Administrativo).
2 - Proceso Gestión Jurídica (Discusión de los resultados -Actos Administrativos - de la Investigación – Auditoria – Determinación Oficial)
Estudio y fallo de los recursos interpuestos contra los Actos
Administrativos que son discutidos por parte de los obligados y
Vía Gubernativa provienen del Proceso de Fiscalización y Liquidación una vez
Subprocesos culminada la etapa de investigación o auditoria y de
determinación
Representación de la Administración Tributaria en los diferentes
Gestión de Representación Externa
procesos de competencia de la citad administración
Etapa de discusión de los Actos Administrativos en los cuales se
Análisis y Fallo de Recursos Nivel Central y Nivel Seccional determinan impuestos y se imponen sanciones – evaluación de
términos y requisitos del recursos
Representación de la Administración Tributaria ante las
Procedimientos
entidades, juzgados o tribunales respecto de los Actos
Intervención en los Procesos Judiciales y Administrativos Administrativos que agotaron en debida forma la Vía
Gubernativa y son objeto de demanda o como resultado de las
denuncias interpuestas
Denuncia ante las autoridades competentes sobre la presunta
Conductas Punibles en Materia Tributaria, Aduanera, Cambiaria
comisión de delitos fiscales -
3.2 Dependencias de la Administración Tributarias del Orden Nacional
Estructura General – Nivel Central
Componente de
Auditoría basado en un
control especializado por
temática pero integral
TACI
Estructura General – Nivel Seccional
Función
desconcentrada
Jurisdicción
Competencia
Domicilio Fiscal
Estructura General – Nivel Seccional - Grandes Contribuyentes

4-Líneas de Infracción utilizadas para el control – Auditoria Tributaria
Línea de Infracción Tipo de Incumpliendo

Omisos por no Declarar
1. Liquidación Oficial de Aforo
Declaraciones que se tienen por no presentadas
2. Determinación para declaraciones que no surten efecto legal Declaraciones presentadas por no obligados
o se consideran como no validas Correcciones de declaraciones presentadas en forma invalida
3. Liquidación Oficial de Revisión Declaraciones con inexactitudes
Errores Aritméticos
4. Liquidación Oficial de Corrección Aritmética Indebida Liquidación de Sancionaos
Omisión en la Liquidación de la Sanción
5. Liquidación Oficial de Corrección Mayores valores determinados por el declarante
6. Resolución Sanción Incumpliendo de obligaciones formales – Devolución Improcedente
4.1 Etapas y procedimientos aplicables en las Líneas de Infracción utilizadas por la Administración Tributaria en
la investigación control y para la auditoria tributaria -
RESUMEN:
Etapa de Investigación (Control – Auditoria): La adelanta la División de Gestión de Fiscalización, las principales actividades que se
desarrollan son de prevención, fiscalización e investigación, con el objeto de verificar el debido cumplimiento de las obligaciones
tributarias; la competencia para esta actividad se encuentra regulada en el artículo 688 del E.T., corresponde a una etapa previa y
preparatoria a la determinación oficial de los tributos (Liquidaciones Oficiales) e imposición de sanciones (Resolución Sanción).
Culminada la investigación y en la medida en que resulte como actuación un Pliego de Cargos, Emplazamiento previo por no Declarar o
Requerimiento Especial, el expediente se traslada por parte de la División de Gestión de Fiscalización a la División de Gestión de
Liquidación, para dar inicio a la etapa de determinación.
Etapa de Determinación: Se adelanta por parte de la División de Gestión de Liquidación; la principal actividad que se desarrolla, es la
determinación oficial de los impuestos y de las sanciones que se generan por el incumplimiento de las obligaciones en materia tributaria, la
competencia para esta actuación se encuentra regulada en el artículo 691 del Estatuto Tributario; su principal insumo lo constituye las
investigaciones que se adelantan en las Divisiones de Gestión de Fiscalización y se estudian y evalúan las actuaciones proferidas por esta
dependencia, así como las respuestas y controversias a dichas actuaciones (Pliego de Cargos, Emplazamientos para Declarar y
Requerimientos Especiales) presentadas por parte de las personas o entidades que son objeto de investigación.
Culminada la etapa de determinación y en la medida en que resulte una Liquidación Oficial del tributo o una Resolución Sanción y el
infractor interponga los recursos a que tiene derecho, el expediente es remitido a la División de Gestión Jurídica o a la Subdirección de
Gestión de Recursos Jurídicos (artículo 560 del Estatuto Tributario), según el caso, para la discusión de la respectiva actuación.
Etapa de Discusión: Es de competencia de la División de Gestión Jurídica (Dependencia de las Direcciones Seccionales de la DIAN) y de
la Subdirección de Gestión de Recursos Jurídicos (Dependencia de la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN). La principal actividad que
se desarrolla, es la del estudio de los recursos (como el de reconsideración) que se interponen contra las actuaciones de carácter
definitivo, proferidas por la División de Gestión de Liquidación. La competencia para la actuación se encuentra regulada por los artículos
560 y 720 del E.T.
Resulta importante tener en cuenta, que la reforma tributaria contenida en la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006 en su artículo 44
(modificada por el artículo 134 de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012), establece una modificación en la etapa de discusión de los
actos administrativos de determinación de impuestos e imposición de sanciones. La disposición, fija una escala o monto de valor que
determina la competencia para resolver los recursos y jerarquiza la referida competencia, teniendo como parámetro la clase de
Administración Tributaria. Para los procesos de mayor cuantía, la discusión corresponde a la Subdirección de Gestión de Recursos
Jurídicos, dependencia que hace parte de la Dirección de Gestión Jurídica de la DIAN.
RESUMEN:
El procedimiento tributario establecido para la Liquidación Oficial de Aforo encuentra su justificación principalmente en dos razones: la primera se
fundamenta en que los diferentes modelos y sistemas establecidos para la administración de los tributos utilizan como instrumento para la
determinación del impuesto, la liquidación privada, haciendo depender su existencia de la voluntad del obligado a presentarla. La segunda, se deriva
del comportamiento tributario del sujeto pasivo cuando omite el cumplimiento de la obligación formal de presentar la declaración, de tal manera que si
lo anterior no se cumple, en principio el Estado no obtiene su ingreso (el pago del impuesto, salvo mecanismos de recaudo anticipado como el de
retención en la fuente) a menos que de manera oficiosa se desarrolle el procedimiento administrativo que haga exigible el cumplimiento de la citada
obligación. El procedimiento conduce inicialmente a que la declaración se presente en forma voluntaria, sin perjuicio de las consecuencias
sancionatorias que se derivan de este tipo de falta; de persistir la omisión (obligación formal de declarar) la Administración por medio de la Liquidación
Oficial de Aforo, determinará y liquidará el tributo de quien ha incumplido, creando de esta manera el Título Ejecutivo objeto de cobro para hacer
exigible el impuesto.
En aras de garantizar el debido proceso las actuaciones se deben ceñir a lo establecido en las disposiciones del Estatuto Tributario que regulan el
procedimiento aplicable a la Liquidación Oficial de Aforo (E.T., Arts. 715 al 719); para ello, la Administración cuenta con cinco años contados a partir
de la fecha del vencimiento del plazo para declarar, término dentro del cual deberá notificar la Liquidación Oficial de Aforo; en el citado término la
Administración, debe:
1. Comprobar la Obligación de declarar

2. Proferir el Emplazamiento previo por no Declarar, la Resolución Sanción por no Declarar y la Liquidación Oficial de Aforo
Ninguna de estas actuaciones suspenden o interrumpen los términos de los cinco años antes enunciados (considerar lo establecido para el caso de
personas secuestradas - Ley 986 del 26 de agosto de 2005 - modificado Ley 1175 del 27 de diciembre de 2007); para su desarrollo y ejecución se
han fijado funciones, competencias y facultades en las dependencias de Fiscalización, Liquidación y Jurídica, las cuales hacen parte de la estructura
Administrativa de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; resulta de vital importancia, destacar que antes de proceder con el
emplazamiento previo por no declarar, se debe comprobar que el obligado no presento la declaración (La carga de la prueba le corresponde a la
Administración); dada la complejidad que genera este tipo de investigación, la ley ha establecido un periodo de cinco años para desarrollar el
procedimiento de la Liquidación Oficial de Aforo.
El artículo 717 del E.T., dispone que una vez agotado el procedimiento señalado en los artículos 643, 715 y 716 del E.T., la Administración Tributaria,
“podrá” proferir la Liquidación Oficial de Aforo, la expresión “podrá”, se aplica para aquellos casos excepcionales en los cuales la Administración no
cuenta con los elementos para determinar el impuesto de la persona o entidad investigada, por tal motivo siempre que se tengan los citados
elementos factores o bases gravables, se procede con esta Liquidación Oficial, entre otras cosas porque se requiere de ella, para hacer efectivo el
impuesto o retención no declarado y por consiguiente no pagado.
Independiente de la razón que obliga a la persona o entidad a presentar su declaración, resulta imperativo cumplir con este mandato legal; de lo
contrario le corresponde a la Administración previa la comprobación del incumplimiento, hacerla exigible; en caso de persistir la omisión se procede
con la Liquidación Oficial de Aforo, cuando fuere procedente.
El procedimiento, cesa en el momento en que se presenta la declaración, independientemente que se cancele o no el impuesto y los intereses de
mora que resulten a pagar (lo relativo al pago no aplica de manera definitiva para la declaración de retención en la fuente, el CREE, Impuesto
Nacional a la Gasolina y al ACPM, ni para el GMF – Ver Capítulo II).
Por último es importante destacar que el artículo 298-2 del E.T., señala para el caso del Impuesto al Patrimonio un procedimiento abreviado, en un
sólo acto (Liquidación Oficial de Aforo), se impone la sanción por no declarar y se determina el impuesto.
RESUMEN:
La existencia de esta normatividad en el ordenamiento fiscal (declaraciones que se tienen por no presentadas), encuentra su justificación en la
organización que requiere la Administración Tributaria en aras de facilitar su función de recaudo y control de los impuestos y en el contenido formal y
material que requieren las declaraciones para que se consideren válidamente presentadas
Vale decir que el desarrollo informático relacionado con la administración de los tributos impulsado por la DIAN, así como las disposiciones que
contemplan normas antitramites, han disminuido la necesidad e importancia de las causales que tienen por no presentada una declaración tributaria.
En aquellos casos en que los declarantes incurren en las causales establecidas en los artículos 579-2, 580, 650-1, 877 del E.T., y artículos 27 y 170
de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012, la Administración adelanta el procedimiento aplicable a la Liquidación Oficial de Aforo; para el desarrollo
y ejecución de estas actuaciones, se han fijado funciones, competencias y facultades, en las dependencias de Fiscalización, Liquidación y Jurídica.
Dentro del procedimiento resulta de vital importancia, destacar que antes de proferir el Emplazamiento previo por no declarar, la Administración debe
comprobar que la referida declaración se tiene por no presentada, siendo necesario que se notifique el AUTO DECLARATIVO dentro de los términos
de firmeza de la correspondiente declaración.
La persona o entidad investigada podrá subsanar en forma voluntaria la causal o causales que tienen la declaración como no presentada, dicha
corrección podrá efectuarse hasta antes de que se profiera la Resolución Sanción por no Declarar, liquidando la sanción por extemporaneidad (E.T.,
Art. 641) reducida al 2%, siempre que se trate de las causales contenidas en el parágrafo 2 del artículo 588 del E.T., esta sanción no aplica para la
causal establecida en el literal c) del artículo 580 y artículos 579-2, 877 del E.T., y artículos 27 y 170 de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012, en
cuyo caso se deberá liquidar la sanción por extemporaneidad (E.T., Art., 641) sin reducción (Ver Capítulo II, numeral 2.9.). La circular 66 del 24 de
julio de 2008, proferida por el Director General de la DIAN, indica los lineamientos para la expedición de los Autos Declarativos cuando una
declaración se tiene por no presentada; la circular también se refiere a las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago y a las
declaraciones electrónicas presentadas por un medio diferente; para el caso es necesario su estudio y revisión. La citada circular, en la actualidad no
aplica para las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago, esto por la derogatoria expresa del literal e) del artículo 580 del E.T., y
en razón a que el artículo 15 de la reforma tributaria, Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, regula que las declaraciones de retención en la fuente
presentadas sin pago total, pasan a considerarse sin efecto legal (Ver Capitulo II, numeral 3); igualmente es necesaria la evaluación de esta circular
en relación con las nuevas disposiciones establecidas en la reforma tributaria, Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012.
Para proferir la Liquidación Oficial de Aforo cuando las declaraciones incurran en alguna de las causales para tenerlas como no presentadas, la
Administración cuenta con cinco años contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar; dentro de este término la Administración
deberá:
1. Determinar la causal que da por no presentada la declaración
2. Proferir el Auto Declarativo (dentro del término de firmeza de la declaración), el Emplazamiento previo por no declarar, la Resolución
Sanción por no Declarar y la Liquidación Oficial de Aforo
RESUMEN:
La existencia de esta normatividad en el ordenamiento fiscal, encuentra su justificación en la organización que requiere la Administración Tributaria en
aras de facilitar su función de recaudo y control de los impuestos y en el contenido formar y material que requieren las declaraciones para que se
consideren válidamente presentadas.
Vale decir que el desarrollo informático relacionado con la administración de los tributos impulsado por la DIAN, así como las disposiciones que
contemplan normas antitramites, han disminuido la necesidad e importancia de algunas de las causales que tienen por no presentada una declaración
tributaria.
En aquellos casos en que los declarantes incurren en las causales para tenerlas como no presentadas, establecidas en los artículos 579-2, 580, 650-
1, 877 del E.T., y los artículos 27 y 170 de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012, la Administración adelanta el procedimiento aplicable a la
Liquidación Oficial de Aforo; para el desarrollo y ejecución de estas actuaciones, se han fijado funciones, competencias y facultades, en las
dependencias de Fiscalización, Liquidación y Jurídica. Dentro del procedimiento resulta de vital importancia, destacar que antes de proferir el
Emplazamiento previo por no declarar, la Administración debe comprobar que la referida declaración se tiene por no presentada, siendo necesario
que se notifique el AUTO DECLARATIVO dentro de los términos de firmeza.
Para proferir la Liquidación Oficial de Aforo cuando las declaraciones incurran en alguna de las causales para tenerlas como no presentadas, la
Administración cuenta con cinco años contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar; dentro de este término la Administración
deberá:
1. Determinar la causal que da por no presentada la declaración
2. Proferir el Auto Declarativo (dentro del término de firmeza de la declaración), el Emplazamiento previo por no
declarar, la Resolución Sanción por no Declarar y la Liquidación Oficial de Aforo
Entre tanto, lo establecido en el artículo 594-2 del E.T, aplica para las personas o entidades que presentan declaraciones sin estar obligado a ello;
para este caso, de oficio o a petición del interesado se podrá dejar sin efecto legal una declaración, en todo caso se requiere que la Administración
Tributaria profiera una actuación que así lo declare, esto no aplica para las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago con
posterioridad a la vigencia de la Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010; por último las declaraciones que no tienen validez, se refiere a las
presentadas desconociendo los procedimientos previstos en el Estatuto Tributario, tales como las correcciones presentadas por fuera de los términos
y al igual, que las declaraciones que no surten efecto legal, la Administración se pronuncia de oficio o a petición del interesado para dejar sin validez
una declaración.
RESUMEN:
La primera etapa (Etapa de Investigación), es adelantada por la División de Gestión de Fiscalización, en ella se desarrollan las siguientes fases:
1. Procedimiento de selección.
2. Oficio solicitando la corrección de la declaración.
3. Desarrollo de la Investigación.
4. Requerimiento Especial.
Para dar inicio al procedimiento de la Liquidación Oficial de Revisión, es requisito indispensable la existencia de la declaración válidamente presentada;
este procedimiento, da la opción de verificar la exactitud de cualquier tipo de declaración. En esta etapa, la Administración utiliza toda su capacidad
técnica e investigativa y decreta la práctica de los medios probatorios a su alcance; como consecuencia de esta verificación puede resultar un
Requerimiento Especial. Esta actuación, se debe notificar dentro de los términos de firmeza de la declaración; el investigado, tiene la posibilidad de
corregir en forma voluntaria su declaración, liquidando la sanción establecida en el artículo 644 ET., siempre y cuando lo haga dentro de los términos
establecidos en el artículo 588 del E.T.
El procedimiento tributario, no exige como requisito o trámite obligatorio, el que la Administración profiera oficio solicitando la corrección de la
declaración.
El procedimiento continua con las siguientes actuaciones:
1- Estudio y evaluación del Requerimiento Especial y su respuesta.

2- Ampliación del Requerimiento Especial, cuando fuere del caso.
3- Estudio y evaluación de la Ampliación al Requerimiento Especial y su respuesta.
4- Liquidación Oficial de Revisión.
Si el investigado corrige la declaración atendiendo los planteamientos contenidos en el Requerimiento Especial o su ampliación, el procedimiento cesa
y por lo tanto se archiva el expediente, siempre que se liquide la sanción por inexactitud reducida a la cuarta parte y se cumpla con los demás
requisitos establecidos en el artículo 709 del E.T.; si por el contrario, el investigado no contesta o controvierte y esta controversia no es aceptada, la
Administración procederá a modificar la declaración privada vía Liquidación Oficial de Revisión y en consecuencia se confirma la sanción por
inexactitud, cuando fuere del caso; lo anterior, sin perjuicio de la facultad que tiene el Jefe de la División de Gestión de Liquidación de proferir la
Ampliación del Requerimiento Especial. Una vez culmina esta etapa el expediente es remitido a la División de Gestión Jurídica o Subdirección de
Gestión de Recursos Jurídicos, según el caso (Artículo 560 del Estatuto Tributario), dependencia encargada de adelantar la etapa de discusión.
Cuando se atienda en debida forma el Requerimiento Especial y se practique Liquidación Oficial de Revisión, el contribuyente, responsable o agente
de retención, podrá prescindir del Recurso de Reconsideración y acudir directamente ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa, dentro de los
cuatro meses siguientes a la notificación de la Liquidación Oficial de Revisión. (E.T., Art. 720)
RESUMEN
Este procedimiento se desarrolla cuando se presentan las siguientes inconsistencias, al momento de presentar las declaraciones tributarias:
1. Errores de tipo aritmético

2. Error en la liquidación de sanciones
3. Omisión en la liquidación de sanciones
Etapas en que se desarrolla el proceso:
1. Etapa de Determinación
2. Etapa de Discusión
El término para notificar la Liquidación Oficial de Corrección Aritmética, se encuentra regulado de manera especial en el artículo 699 del E.T., y por lo
tanto, se aparta de los términos de firmeza de las declaraciones.
Las dependencias de la Administración Tributaria que en desarrollo de sus funciones detecte este tipo de errores, remite el reporte o antecedente a la
División de Gestión de Liquidación, a su vez, esta dependencia, debe solicitar al declarante que los subsane; en todo caso, si el declarante persiste
en su incumplimiento, le corresponde a la División de Gestión de Liquidación determinar la sanción del artículo 646 del E.T., aplicable para errores de
tipo aritmético o del artículo 701 del E.T., para errores en la liquidación de sanciones; para tal efecto, se profiere la Liquidación Oficial de Corrección
Aritmética.
Contra la Liquidación Oficial de Corrección Aritmética, procede el Recurso de Reconsideración, el cual se debe interponer por parte del investigado,
dentro de los dos meses siguientes a la notificación de la Liquidación Oficial ante la División de Gestión Jurídica o ante la Subdirección de Gestión de
Recursos Jurídicos, según el caso (Artículo 560 del Estatuto Tributario); si aceptan los hechos, se renuncia al recurso y se cancela el valor total de la
sanción más el incremento reducido, cesa el procedimiento; si por el contrario, se controvierten las modificaciones planteadas en la Liquidación
Oficial, la dependencia jurídica competente, las evalúa, si las considera válidas, se profiere actuación revocando la Liquidación Oficial, si no las
considera válidas, se confirma el Acto Administrativo.
El artículo 701 del E.T., (corrección de sanciones) dispone que la Administración podrá determinar mediante Resolución Sanción, aquellas sanciones
no liquidadas o liquidadas en forma incorrecta por parte del declarante, siempre que se profiera previamente Pliego de Cargos, como lo dispone el
artículo 638 del E.T.; para ello, se requiere de la actuación de la División de Gestión de Fiscalización.
Por último, es importante afirmar que la Liquidación Oficial, reemplaza para todos los efectos la declaración que se modifica.
RESUMEN:
El Estatuto Tributario – Artículo 589 del E.T., regula el procedimiento para aquellas personas o entidades que requieren corregir sus declaraciones
cuando el error cometido tiene como efecto:
1. Una disminución del saldo a pagar o aumento del saldo a favor.
2. Las correcciones que impliquen incrementos en los anticipos del impuesto, para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,
salvo que la corrección del anticipo se derive de una corrección que incrementa el impuesto por el correspondiente ejercicio.
3. Cuando el mayor valor a pagar o el menor saldo a favor, obedezca a la rectificación de un error que proviene de diferencias de criterio o de
apreciación entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativas a la interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos que
consten en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos.
4. Cuando la corrección de la Declaración del Impuesto sobre la Renta, implique un incremento del valor de las pérdidas.
Los términos y las condiciones en que se desarrolla el proceso, no varían en atención a la clase de declaración respecto del cual se aplique.
La solicitud se debe presentar dentro de los siguientes términos:
1. Dentro del año siguiente al vencimiento del término para presentar la declaración.
2. Dentro del año siguiente a la fecha de la presentación de la corrección.
La Administración Tributaria (División de Gestión de Liquidación) deberá practicar la Liquidación Oficial de Corrección o rechazar la solicitud según el
caso, dentro de los seis meses siguientes a la fecha de presentación de la solicitud; si no se pronuncia dentro de este término, el proyecto de
corrección sustituirá la declaración inicial. Cuando a juicio de la Administración, no sea procedente la corrección (siempre que existan irregularidades
de fondo, maniobras fraudulentas o engañosas), el contribuyente será objeto de una sanción equivalente al 20% del pretendido menor valor a pagar o
mayor saldo a favor, la cual será impuesta mediante Resolución de Rechazo, previo Pliego de Cargos; esta Resolución, es objeto del Recurso de
Reconsideración, el cual se debe interponer dentro de los dos meses siguientes a la fecha de su notificación.
RESUMEN:
Las sanciones por el incumplimiento de las obligaciones formales se pueden imponer mediante Liquidaciones Oficiales o mediante Resolución
Sanción; en principio, cuando el incumplimiento de la obligación se encuentra relacionada o se deriva de las declaraciones, el procedimiento se
impulsa mediante Liquidación Oficial, si el incumplimiento de la obligación no tiene esta relación o vinculación (Declaración Tributaria) el
procedimiento se desarrolla vía Resolución Sanción, en todo caso se deben atender las disposiciones especiales señaladas en el Estatuto Tributario
para uno u otro caso.
Cuando las sanciones se impongan en Resolución Sanción, se deberá formular previamente Pliego de Cargos; agotado el término de respuesta al
mismo, la Administración tendrá un plazo de seis meses para resolver el proceso.
El procedimiento se desarrolla de manera similar para todos los casos (irregularidades sancionables), se profiere Pliego de Cargos y posteriormente
la Resolución Sanción, contra la cual procede el Recurso de Reconsideración; excepcionalmente el procedimiento cambia cuando se trata de la
imposición de la sanción por cierre del establecimiento de comercio, en cuyo caso, el término de respuesta al Pliego de Cargos es de diez días y el
recurso contra la Resolución Sanción es el de Reposición, el cual se interpone ante el Jefe de la División de Gestión de Liquidación.
La característica de la gradualidad del régimen sancionatorio es aplicable al incumplimiento de las obligaciones formales, de tal manera que el
obligado en respuesta al Pliego de Cargos, o en su defecto, en la etapa de los Recursos, podrá hacer uso de los derechos de reducción de las
sanciones contempladas para cada caso en particular, siempre que se cumplan con los requisitos exigidos.
4.2 Medios Probatorios
Se describen los principales medios probatorios, en los cuales se otorgan las facultades y comptencia a los auditores
(Enfoque Estatal) para la relaización de sus actividades, endesarrollo de estos se ejecutan los planes de auditaria en las
acciones de investigación; igaulemente aquellos (medios) probatorios que sierven de base para soportar la disción final
(Informe de Auditaria). En este punto se hace enfasisi en el acopio de las principlaes disposiciones de tipo
procedimental y sancionatrio que debe tener en cuenta el Revisor Fiscal, que especificamente en materia contable se
regula en el Estatuto Tributario.
Medio Contenidos – Utilización – Efectos

Auto de Inspección Contable 1- Se dirige a obligados a llevar contabilidad
Art 792 E.T 2- Para verificar la exactitud de las declaraciones, establecer la existencia de hechos gravados o no, y verificar el
cumplimiento de obligaciones formales.
3- Se debe extender un acta de la cual deberá entregarse copia una vez cerrada y suscrita por las partes.
4- Cuando alguna de las partes, se niegue a firmarla, su omisión no afectará el valor probatorio de la diligencia. En
todo caso se dejará constancia en el acta.
5- Se entiende que los datos consignados en el acta, deben estar fielmente tomados de los libros, salvo que el
contribuyente o responsable demuestre su inconformidad.
6- Cuando de la práctica de la inspección contable, se derive una actuación administrativa en contra del investigado
o de un tercero, el acta respectiva deberá formar parte de dicha actuación.
Auto de Inspección Tributaria 1- Se dirige a todo tipo de obligados, responsables y contribuyentes
E.T : Art 779– Art 706 – Art 644 2- Para verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravables declarados o
no, y para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales.
3- Se realiza la constatación directa de los hechos (en las investigaciones, controles - Auditorias)
4- En su desarrollo pueden decretarse todos los medios de prueba autorizados por la legislación tributaria y otros
ordenamientos legales, previa la observancia de las ritualidades que les sean propias.
5- De ella se levantará un acta que contenga todos los hechos, pruebas y fundamentos en que se sustenta y la fecha
de cierre de investigación debiendo ser suscrita por los funcionarios que la adelantaron.
6- Cuando de la práctica de la inspección tributaria se derive una actuación administrativa, el acta respectiva
constituirá parte de la misma.
7- Tiene efectos suspensivos en firmezas de delaciones y efectos sancionatorios en ajustes o correcciones
Requerimiento Ordinario 1- Se dirige a todo tipo de obligados, responsables y contribuyentes
E.T: Art. 684 – Art 686 – Art 632 2- Se solicita información sobre un conceptos hecho y en general aquello que interese en la investigación o auditoria
Art 651
Autos Comisorios y Autos de 1- Se dirige a todo tipo de obligados, responsables y contribuyentes
Verificación o Cruce 2- Se utiliza para realizar curses de información con terceros relacionados
E.T: Art 684 E.T 3- Para verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravables declarados o
no, y para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales.
4- No Tiene efectos suspensivos en firmezas de declaraciones, ni su práctica tiene efecto de mayores sancionatorios
en ajustes o correcciones
5- No se encuentra previsto taxativamente en el E.T; y se adelanta con fundamento en las facultades de fiscalización
e investigación
Registro de establecimientos 1- Se ordena mediante Resolución motivada, el registro de oficinas, establecimientos comerciales, industriales o de
E.T: 779-1 servicios y demás locales del contribuyente o responsable, o de terceros depositarios de sus documentos
contables o sus archivos, siempre que no coincida con su casa de habitación, en el caso de personas naturales.
2- Se podrá tomar las medidas necesarias para evitar que las pruebas obtenidas sean alteradas, ocultadas o
destruidas, mediante su inmovilización y aseguramiento.
3- La fuerza pública deberá colaborar
4- La competencia para ordenar el registro y aseguramiento de que trata el presente artículo, corresponde al
Administrador de Impuestos y Aduanas Nacionales y al Subdirector de Fiscalización de la Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales.
Las decisiones de la La determinación de tributos y la imposición de sanciones deben fundarse en los hechos que aparezcan demostrados en
administración deben fundarse el respectivo expediente, por los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de Procedimiento
en los hechos probados Civil, en cuanto éstos sean compatibles con aquellos.
E.T: 742
Idoneidad de los medios de La idoneidad de los medios de prueba depende, en primer término, de las exigencias que para establecer determinados
prueba hechos preceptúen las leyes tributarias o las leyes que regulan el hecho por demostrarse y a falta de unas y otras, de su
E.t: 743 mayor o menor conexión con el hecho que trata de probarse y del valor de convencimiento que pueda atribuírseles de
acuerdo con las reglas de la sana crítica.
Las dudas provenientes de Las dudas provenientes de vacíos probatorios existentes en el momento de practicar las liquidaciones o de fallar los
vacíos probatorios se resuelven a recursos, deben resolverse, si no hay modo de eliminarlas, a favor del contribuyente, cuando éste no se encuentre
favor del contribuyente obligado a probar determinados hechos de acuerdo con establecido en el E.T
E.T: 745
Se consideran ciertos los hechos consignados en las declaraciones tributarias, en las correcciones a las mismas o en
Presunción de veracidad las respuestas a requerimientos administrativos, siempre y cuando que sobre tales hechos, no se haya solicitado una
E.T: 746 comprobación especial, ni la ley la exija.
LA CONTABILIDAD – COMO MEDIO DE PRUEBA – CERTIFICACIONES DE CONTADORES Y REVISORES FISCALES - SALVEDADES

Medio Contenidos – Utilización – Efectos
La Contabilidad como Medio de E.T: 772 - Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida
Prueba forma
Forma y requisitos para llevar la E.T: 773 - Para efectos fiscales, la contabilidad de los comerciantes deberá sujetarse al título IV del libro I, del Código de
contabilidad Comercio y los requisitos señalados por el gobierno mediante reglamentos
Requisitos para que la E.T: 774

contabilidad constituya prueba 1-Estar registrados en la Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos Nacionales, según el caso;
2-Estar respaldados por comprobantes internos y externos;
3-Reflejar completamente la situación de la entidad o persona natural;
4-No haber sido desvirtuados por medios probatorios directos o indirectos que no estén prohibidos por la ley;
5-No encontrarse en las circunstancias del artículo 74 del Código de Comercio – Ver LEY 1564 DE 2012 – derogatorias
Prevalencia de los libros de ET: 775 - Cuando haya desacuerdo entre la declaración de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un
contabilidad frente a la mismo contribuyente, prevalecen éstos.
declaración
Prevalencia de los comprobantes E.T: 776 - Si las cifras registradas en los asientos contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales y
sobre los asientos de pasivos exceden del valor de los comprobantes externos, los conceptos correspondientes se entenderán comprobados
contabilidad hasta concurrencia del valor de dichos comprobantes.
La certificación de contador E.T: 777 - Cuando se trate de presentar en las oficinas de la Administración pruebas contables, serán suficientes las
público y revisor fiscal es prueba certificaciones de los contadores o revisores fiscales de conformidad con las normas legales vigentes, sin perjuicio de la
contable facultad que tiene la administración de hacer las comprobaciones pertinentes.
La no presentación de los libros ET: 781 –

de contabilidad será indicio en -El contribuyente que no presente sus libros, comprobantes y demás documentos de contabilidad cuando la
contra del contribuyente administración lo exija, no podrá invocarlos posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendrá como indicio
en su contra.
-En tales casos se desconocerán los correspondientes costos, deducciones, descuentos y pasivos, salvo que el
contribuyente los acredite plenamente.
-Únicamente se aceptará como causa justificativa de la no presentación, la comprobación plena de hechos constitutivos
de fuerza mayor o caso fortuito. La existencia de la contabilidad se presume en todos los casos en que la ley impone la
obligación de llevarla.
Deber de conservar E.T: 632 – Conservación por cinco (5) año - Cuando se trate de obligadas a llevar contabilidad, los libros de contabilidad
informaciones y pruebas – Libros junto con los comprobantes que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud
de Contabilidad de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones
consignados en ellos. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben conservar los medios
magnéticos que contengan la información, así como los programas respectivos.
ET: 654
1-No tener registrados los libros principales de contabilidad, si hubiere obligación de registrarlos.
2-No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren.
Hechos irregulares en la 3-Llevar doble contabilidad.
contabilidad 4-No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para
establecer las bases de liquidación de los impuestos o retenciones.
5-Ccuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros, y el último día del mes anterior a aquél en
el cual se solicita su exhibición, existan más de cuatro (4) meses de atraso.
E.T: 655.
1-Rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y demás conceptos
que carezcan de soporte en la contabilidad
Sanción por irregularidades en la 2-del medio por ciento (0.5%) del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su
contabilidad imposición, sin exceder de 20.000 UVT.
3-No se podrá imponer más de una sanción pecuniaria por libros de contabilidad en un mismo año calendario, ni más de
una sanción respecto de un mismo año gravable.
E.T: 656
1-A la mitad de su valor, cuando se acepte la sanción después del traslado de cargos y antes de que se haya producido
la resolución que la impone.
Reducción de las sanciones por 2-.Al setenta y cinco por ciento (75%) de su valor, cuando después de impuesta se acepte la sanción y se desista de
libros de contabilidad interponer el respectivo recurso.
3-Condición: Se deberá presentar ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorial de aceptación de
la sanción reducida, en el cual se acredite el pago o acuerdo de pago de la misma.
Clausura del establecimiento E.T: 657: Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doble facturación o que una factura o
documento equivalente, expedido por el contribuyente no se encuentra registrada en la contabilidad
Declaraciones que se tienen por E.T: 580: Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma
no presentadas del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.
Esta disposición debe entérese de manera completaría con el contenido de las declaraciones tributarias y su exigencia
en Estatuto Tributario, para que sean firmadas por Contador Público o Revisor Fiscal (Ver comentario)
Efecto de la firma del Contador E.T: 581.

La firma del contador público o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos:
1-Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia.
2-Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa.
3-Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en
el caso de la declaración de retenciones.
Lo anterior se entiende sin perjuicio de la facultad de fiscalización e investigación que tiene la Administración Tributaria
para asegurar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales
Declaraciones que no requieren

firma de contador E.T 582: Las declaraciones tributarias que deban presentar la Nación, los Departamentos, Intendencias, Comisarías,
Municipios y el Distrito Especial de Bogotá, no requerirán de la firma de contador público o revisor fiscal.
La declaración de renta podrá E.T 597: El revisor fiscal o contador público que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar la
firmarse con salvedades declaración de renta y complementarios pero en tal evento deberá consignar en el espacio destinado para su firma en el
formulario de declaración la frase "con salvedades", así como su firma y demás datos solicitados, y hacer entrega al
representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la
explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deberá ponerse a disposición de
la Administración Tributaria, cuando ésta lo exija.
Certificaciones, actuaciones,
Recomendaciones por parte de
los Contadores y Revisores E.T: 658-1 -, 659, 659-1, 660, 661, 661-1 – Estas disposiciones establecen los hechos, procedimientos y efectos
Fiscales – Efectos Sancionatorios sancionatorios de tipo administrativo por ejercicio indebido de la profesión.
Comentario Firma de Contador – Revisor Fiscal en las declaraciones tributarias
Firma de Contador Público: Toda persona natural o jurídica obligada a llevar libros de contabilidad, debe presentar las declaraciones tributarias firmadas por
Contador Público siempre que el patrimonio bruto o los ingresos brutos del respectivo año superen los valores absolutos fijados para tal efecto; tratándose de
personas jurídicas que estén obligadas a tener Revisor Fiscal, prima la firma de las declaraciones por parte de este profesional.
La obligación de la firma del Contador Público se encuentra regulada por el Estatuto Tributario en las disposiciones que contemplan el contenido de las
declaraciones tributarias.
Firma de Revisor Fiscal: El Estatuto Tributario, no regula de manera directa qué tipo de personas jurídicas deben presentar las declaraciones firmadas por
Revisor Fiscal, pero si menciona que las personas jurídicas obligadas por la ley a tener Revisor Fiscal deben presentar sus declaraciones firmadas por este
profesional; ahora bien, el Código de Comercio y la Ley 43 de 1990 (reglamentación de la profesión del Contador Público), disponen qué clase de personas
jurídicas deben tener Revisor Fiscal; adicionalmente y de manera particular, algunas leyes que regulan diferentes actividades económicas contemplan este tipo
de obligación.
Notas:
a. La declaración del Impuesto Sobre las Ventas, cuyo resultado final arroje un saldo a favor deberá ser firmada por Contador Público o Revisor Fiscal según
el caso, siempre que el declarante este obligado a llevar libros de contabilidad (E.T., Art. 602).
b. En ningún caso las personas naturales se encuentran obligadas a tener Revisor Fiscal; pero en el caso de encontrarse obligadas a llevar libros de
contabilidad y superar los montos de ingresos o patrimonio establecidos en los artículos 596, 599, 602 y 606 del E.T., sus declaraciones deben estar
firmadas por Contador Público.
c. Las sociedades anónimas y demás sociedades por acciones, deben nombrar Revisor Fiscal y por consiguiente las declaraciones que presenten deben
estar firmadas por este profesional. Para el caso de las sociedades anónimas simplificadas- SAS, existe disposición especial – Ver pronunciamiento de la
Superintendencia de sociedades en oficio 220-039060, de febrero 11 de 2009.
d. El parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, estableció la obligación de tener Revisor Fiscal para todas las sociedades comerciales cuando sus
activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos
durante el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mínimos, por consiguiente las declaraciones que presenten
deben estar firmadas por este profesional.
e. La obligación de tener Revisor Fiscal, para efectos tributarios (firma de declaraciones), prima sobre la obligación de tener Contador Público; para este caso
si una persona jurídica (ejemplo, una Sociedad Comercial) no supera los montos establecidos en los artículos 596, 599, 602 y 606 del E.T., para tener
Contador Público, pero supera los montos establecidos en el parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43 de 1990, debe tener Revisor Fiscal y por tal motivo
sus declaraciones deben estar firmadas por este profesional.
f. El marco legal del Revisor Fiscal y el Contador Público, se encuentra regulado entre otras disposiciones, en el Código de Comercio y la Ley 43 de 1990.
Los Contadores Públicos o Revisores Fiscales certifican con su firma en las declaraciones lo siguiente (E.T., Art. 581):
- Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con
las normas vigentes sobre la materia;
- Que los libros de contabilidad reflejen razonablemente la situación financiera de la empresa;
- Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de las declaraciones
de Retención en la Fuente.
- Cuando el Contador Público o Revisor Fiscal, lo considere pertinente podrá firmar las declaraciones con salvedades (E.T., Art. 597).
4.3 Términos (Prescripciones) para la ejecución de la auditoria o el control
Línea de Infracción Tipo de Incumpliendo Termino

Omisos por no Declarar Cinco Años
7. Liquidación Oficial de Aforo Declaraciones que se tienen por no Cinco Años previo Auto Declarativo
presentadas
8. Determinación para declaraciones que no Declaraciones presentadas por no obligados No se fija Término
surten efecto legal o se consideran como Correcciones de declaraciones presentadas en No se Fija Término
no validas forma invalida
9. Liquidación Oficial de Revisión Declaraciones con inexactitudes Firmeza de la declaración privada
Errores Aritméticos Dos años constados a partir de la fecha de
10. Liquidación Oficial de Corrección
Indebida Liquidación de Sancionaos la presentación de la declaración
Aritmética
Omisión en la Liquidación de la Sanción
Mayores valores determinados por el Un año contado a partir de la fecha del
11. Liquidación Oficial de Corrección declarante vencimiento del plazo para declarar o de la
corrección de la declaración según el caso
Incumpliendo de obligaciones formales – Dos años contados a partir de la fecha de la
Devolución Improcedente presentación de la deceleración de renta o
12. Resolución Sanción
de ingresos y patrimonio de periodo en el
cual ocurre la irregularidad sancionable
5. Obligaciones Tributarias objeto de auditoria
Tipo de Obligación Fin o utilización Consecuencia del Incumpliendo

Sustancial Determinación del tributo para su Sanción pecuniaria – Sin perjuicio de
pago responsabilidades penales
Formal Sirve como instrumento para el Sanción pecuniaria – Moral - Sin perjuicio de
control de la obligación responsabilidades penales
sustancial
Nota: Ver matriz detallada
ObligaciónFormal
Obligación de
declarar
ObligaciónFormal ObligaciónFormal
Informar RUT
Obligación sustancial -
determinación y pago del
tributo
ObligaciónFormal
Facturación
ObligaciónFormal
Autorización de la
Certificados de
numeración
retención
Mecanismos tecnicos
de control
ObligaciónFormal
Libros de contabilidad
6. Selección de muestra objeto de auditoria - Estudio de la obligación – Programas - Plan de Auditoria -
SELECTIVIDAD Y ESTUDIO
Obligación Insumos Selectividad Indicadores Plan de Auditaría
Sustancial Información Endógena Base Objetiva Inexactitud Formal y general
Información Exógena
Informes de revisoría
Documentos Soportes
Formal Contabilidad Base Presunta Indiciarios Especifico
Estados Financieros
Conciliaciones
Otros medios
6.1 Integración y efecto de los hechos económicos Inter Régimen – Entre Regímenes
Integración Inter – Régimen
RENTA
AUDITORIA
CREE Regimen I.V.A
Tributario
RETENCION
Renta
I.V.A
CREE
Integración entre regímenes
Tributaria
AUDITORIA
Cambiaria Entre Aduanera
Regimenes
Internacional
7. Principales obligaciones de carácter sustancial (Impuestos) y formales en materia tributaria y las

consecuencias sancionatorias por su incumpliendo
Este punto le servirá de base al Revisor Fiscal, para identificar las principales obligaciones de carácter formal y
sustancial (Impuestos), que se exigen en materia tributaria, la relación se acompaña del marco jurídico ye de las
consecuencias sancionatorias por su incumplimiento; lo anterior como referente de los hechos económicos, tipo
societarios, clasificación de obligado para efectos tributarios, del ente respecto del cual ejerce sus funciones y
dimensionar si efectivamente el citado ente, debe o no cumplir las obligaciones que se relacionan; igualmente como
referente para preparar los programas y planes de auditaría encaminados a verificar el debido cumplimento de las
citadas obligaciones.
7.1 Obligaciones Formales
1 Declaraciones tributarias
1.1 Declaraciones presentadas en forma extemporánea
Obligación Conducta Sanción/Base/Tarifa Art E.T
Presentación oportuna de las Declaraciones presentadas fuera del - Extemporaneidad 641

declaraciones tributarias vencimiento del plazo para declarar
(Extemporáneas), siempre que la
Administración no haya proferido: - La base depende de los conceptos
declarados
- Emplazamiento para Declarar
- Auto que ordena Inspección Tributaria.
Presentación oportuna de las Declaraciones presentadas fuera del - Extemporaneidad 642

declaraciones tributarias vencimiento del plazo para declarar
(Extemporáneas), con posterioridad al:
(Dentro de las fechas de - La base depende de los conceptos
vencimiento del plazo para declarados
declarar)
- Emplazamiento para Declarar
- Auto que ordena Inspección Tributaria
Presentación oportuna de las Omisión de la obligación de declarar La base depende de: 643
declaraciones tributarias
Con posterioridad a la Resolución Sanción
(Dentro de las fechas de por no Declarar - Artículo 643 del E.T.
vencimiento del plazo para - Las operaciones realizadas según el
declarar) tipo de declaración
- De los valores declarados según la
última declaración presentada
- Reducción al 10% de la sanción
impuesta no podrá ser inferior al
determinada de conformidad con el
articulo 642 E.T.
1.2. Declaraciones presentadas con inexactitudes
Obligación Conducta Sanción/Base/Tarifa Art E.T
Correcta determinación del - Declarar datos o partidas inexactas - De tipo porcentual, aplicado sobre el 644, 647 y
tributo en las declaraciones que generan un menor valor a pagar o mayor valor a pagar o el menor saldo a 648
tributarias un mayor saldo a favor favor
- Conductas fraudulentas - Tarifas 10%, 20%, 160% dependiendo
de la etapa en que se encuentre el
proceso
Sanciones por corrección e inexactitudes en las declaraciones:
- 10% del mayor valor a pagar o menor salado a favor (E.T., Art. 644)
- 20% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor, con posterioridad al Emplazamiento para corregir o Auto que Ordena Inspección Tributaria
(E.T., Art. 644)
- 160% del mayor valor a pagar o menor saldo a favor – Propuesto en el Requerimiento Especial (E.T., Art. 647)
- Responsabilidad de tipo penal cuando fuere del caso (E.T., Art. 647 y 648)
1.3. Declaración de Ingresos y Patrimonio, presentada en forma extemporánea o con inexactitud
Obligación Conducta Sanción / Base /Tarifa Art. E.T
Declaración de Ingresos y - Declaración presentada fuera de Extemporaneidad, no presentación y 645

Patrimonio: términos Corrección:
- Omisión de la obligación de declarar
- Declaración de datos o partidas
inexactas
- Oportunidad - Hasta el 1% del Patrimonio Líquido
- Correcta determinación de
valores
1.4. Declaraciones con error aritmético o indebida liquidación de sanciones
Obligación Conducta Sanción / Base /Tarifa Art. E.T.
Presentación de declaraciones - Declaraciones con error aritmético que - 30%, del mayor valor a pagar o menor 644
Tributarias: generen un menor valor a pagar o un saldo a favor, generado por el error
mayor saldo a favor aritmético. 646
- Correcta determinación de
los valores – Errores 701
Aritméticos - Omisión o liquidación incorrecta de - Liquidación de la sanción omitida o
sanciones declarada en forma incorrecta, más un
incremento del 30% de la sanción no
- Debida liquidación de liquidada o liquidada en forma
sanciones cuando fuere incorrecta
del caso
1.5. Declaraciones con pérdida o disminución de perdida
Presentación de declaraciones - Declaraciones de perdidas - La menor perdida se considera como 647-1

Tributarias: improcedentes – Disminución mediante un menor saldo a favor, en una cuantía
liquidaciones oficiales o por corrección equivalente al impuesto que
- Correcta determinación de de las declaraciones privadas teóricamente generaría la pérdida
los valores – Perdidas o rechazada oficialmente o disminuida
Disminución de perdidas en la corrección.
1.6. Declaraciones que presentan errores formales

Presentar los formularios de las Presentar los formularios de las De tipo porcentual:
declaraciones en los lugares declaraciones:
señalados y con el correcto - Sanción de extemporaneidad Plena
diligenciamiento de la - Incurriendo en causales que las tienen - 2% de la sanción por extemporaneidad
información que se solicita. por no presentadas de que trata el Artículo 641 del E.T
- Sanción por extemporaneidad (Art. 642
del E.T), por no declarar (Art. 643 del 588 parag. 2°,
Ver – Cuadro CAUSALES E.T) y Aforo (Art. 717 del E.T); cuando
641 - 642,
el error no se subsana en forma
voluntaria 643, 650-2
- Sanción – Valor absoluto (Art. 650-2)
CAUSAL ARTÍCULO E.T.
Declaraciones electrónicas presentadas por un medio diferente Art. 579-2
Cuando no se presenten en los lugares señalados para tal efecto. (Ver Nota c.) Art. 580 Lit. a)
Cuando no se suministre la identificación del declarante o se haga en forma equivocada. Art. 580 Lit. b)
Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables. Art. 580 Lit. c)
Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma del Art. 580 Lit. d)
contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.
Cuando no se informe la dirección o se informe de manera incorrecta. (Ver Nota a.) Art. 650-1
Cuando la declaración del Gravamen a los Movimientos Financieros no se presente simultáneamente con el pago de Art. 877
este tributo.
Cuando la declaración del Impuesto Sobre la Renta para la Equidad – CREE y del Impuesto Nacional a la Gasolina y Artículo 27 y 170 de la Ley
al ACPM se presente sin pago. 1607 del 26 de diciembre
de 2012
Notas:
a. En cuanto a la causal establecida en el artículo 650-1 del E.T., de debe tener en cuenta que la dirección del declarante ha sido suprimida de los
formularios, dado que el Registro Único Tributario se entiende como el único mecanismo de identificación, ubicación y clasificación de los
contribuyentes y responsables administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN; por ello esta causal en la actualidad
no tiene aplicación.
b. Es importante afirmar que sólo las causales que se indicaron en el cuadro anterior, contienen las declaraciones que se tienen como no
presentadas; ningún otro error en el que se encuentre inmersa una declaración, podría considerarse como tal.
c. El literal a) del artículo 580 E.T., dispone que se tiene como no presentada una declaración “Cuando no se presenten en los lugares señalados
para tal efecto”; no obstante, mediante los Decretos 4583 del 27 de diciembre de 2006 y 4818 del 14 de diciembre de 2007 en su artículo 1° y
que se mantiene en los decretos subsiguientes que regulan las disposiciones anuales de tributación y plazos, se permite que las declaraciones
puedan ser presentadas en cualquier lugar, en consecuencia no se requiere que la declaración sea presentada exclusivamente dentro de la
jurisdicción que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente o declarante; mientras se mantenga lo establecido en la disposición
reglamentaria no podrá darse aplicación al literal a) del artículo 580 E.T., en cuanto a declaraciones presentadas fuera de la referida jurisdicción .
d. Con anterioridad a la reforma tributaria, Ley 1430 del 29 de diciembre de 2010, las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago,
se tenían como no presentada - literal e) del artículo 580 del E.T., artículo 64 de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006 -, este literal es
derogado de manera expresa por la citada reforma tributaria y por ende las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total,
en tal actualidad pasan a considerarse sin efecto legal-
En el estudio del tema (declaraciones que se tienen por no presentadas), se debe atender lo dispuesto en la Ley 962 de 08 de julio de 2005 (Ley
Antitrámites), así como la regulación contenida en la Circular 00118 del 10 de octubre de 2005, (Circular de aplicación de la Ley 962 de 2005),
proferida por el Director General de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales; estas disposiciones contemplan que algunos errores cometidos
en el diligenciamiento de los formularios por los declarantes de los tributos, podrán ser susceptibles de corregirse sin sanción por parte de la
administración o a solicitud del contribuyente. Los errores que son susceptibles de corrección sin sanción y que se encuentran dentro de las causales
para tener por no presentada la declaración son los siguientes:
- Omisión o errores en el NIT. (Artículo 580, Lit. b) del E.T)

- Omisión o errores en los nombres y apellidos o razón social. (Artículo 580, Lit. b) del E.T)
- Omisión o errores en la dirección. (Artículo 650-1del E.T)
La corrección de la omisión o errores antes indicados, aplica para las inconsistencias contenidas en las declaraciones presentadas, antes o después de
la fecha de entrada en vigencia de la Ley 962 del 8 de julio de 2005; sin embargo, estas disposiciones establecen que la corrección es viable siempre
y cuando la modificación no resulte relevante para definir de fondo la determinación del tributo o la discriminación de los valores retenidos, para el caso
de la declaración mensual de retención en la fuente; lo citado corresponde a un eximente de corrección sin sanción en forma condicionada.
2. Deber de informar
Obligación Conducta Sanción / Base / Tarifa Art.
Suministrar información en forma - No suministrar información - Hasta 5% de la información no 651

oportuna y bajo los parámetros - Suministrar la información en forma suministrada, extemporánea o
solicitados: incorrecta incorrecta
- Suministro extemporáneo - Desconocimiento de los costos, rentas
exentas, deducciones, descuentos,
- Exógena
pasivos, impuestos descontables y
- En uso de las facultades
retenciones
del artículo 684 E.T
3. Normas Fiscales de Facturación

- Expedir Factura o - No expedir factura - Cierre del establecimiento de comercio 652, 652-1,
documento equivalente - Expedir factura sin requisitos por tres días, sin perjuicio de la 653, 657, 658,
con el lleno de los - Incumplir los sistemas técnicos de reincidencia 684-2, Resol.
requisitos control - 1% de las operaciones facturadas sin 3878/96
- Cumplir con los sistemas - Llevar doble contabilidad, doble requisitos
técnicos de control facturación o que una factura expedida
no se encuentre registrada.
- Elaboración de facturas - Elaboración de facturas sin requisitos - Cierre del establecimiento de 616-3, 618-2
con requisitos comercio, por un día, sin perjuicio de la
- Llevar un registro de reincidencia
quienes solicitan - Elaborar facturas con numeración
elaboración de facturas repetida
- Importación de mercancías Violación del régimen aduanero (Decomiso Cierre del establecimiento por treinta días 657
en Cumplimiento del de mercancías)
régimen aduanero
- Implementar sistemas Incumplimiento de las Resoluciones Cierre del establecimiento 684-2, Resol.
técnicos de control proferidas por el Director General de la DIAN 3878/96 y
– en las cuales se implantan los sistemas demás
técnicos de control
resoluciones
4. Registro Único Tributario
Inscripción en el registro único - No Inscribirse en el RUT - Cierre del establecimiento de comercio 658-3
tributario – RUT por tres días, para quien tenga
establecimiento de comercio, local
oficina o sede negocio
- UVT por cada día de retraso en la
inscripción – Para quien no tenga
establecimiento
Exhibición del RUT - - No exhibir el RUT - clausura del establecimiento, sede, 658-3
local, negocio u oficina, por el término
(Régimen Simplificado) de 3 días
Actualizar el RUT - Aplica para todo tipo de obligado a la - La sanción equivale a un UVT por cada 658-3
inscripción en el RUT y que una vez día de retraso en la actualización de la
inscrito no actualice la información información
dentro del mes siguiente al hecho que - Cuando la desactualización del RUT se
genera el respectivo cambio refiera a la dirección o a la actividad
económica del obligado, la sanción
será de dos UVT por cada día de
retraso en la actualización de la
información
informar correctamente los datos - Aplica para todo tipo de obligado a la - La sanción equivale a cien UVT 658-3
en información en el RUT inscripción en el RUT, que informe en
el citado registro, datos falsos,
incompletos o equivocados
5. Libros de contabilidad
Llevar contabilidad en debida - No llevar libros de contabilidad - 0.5% del mayor valor entre los 654
forma - No registrar los libros principales de ingresos netos o el patrimonio líquido
contabilidad del año anterior 655
- No exhibir los libros de contabilidad
cuando las autoridades lo exijan 656
- Llevar doble contabilidad - Desconocimiento de los costos, rentas
- Llevar la contabilidad en forma exentas, deducciones, descuentos,
incorrecta pasivos, impuestos descontables
- Atraso mayor a cuatro meses en la
contabilidad
6. Expedición de certificados
Expedir los certificados de - Expedir certificados por sumas - Responsabilidad penal por no certificar 666
retención en la fuente en forma distintas a las efectivamente retenidas correctamente valores retenidos.
correcta - Alterar los certificados de retención en - Sanciones previstas en la ley penal
la fuente para el delito de falsedad.
Expedir certificados de retención Practicar retenciones en la fuente y no Hasta el 5% del valor de los pagos o abonos 667
en la fuente y el de ingresos y expedir los certificados o expedirlos en forma correspondientes a los certificados no
retenciones dentro de los plazos extemporánea expedidos.
establecidos
8. Omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes
Correcta declaración de activos y Omisión de activos o inclusión de pasivos - Activos omitidos o pasivos inexistentes 644
pasivos inexistentes en las declaraciones de renta y - Renta líquida gravable
complementarios 647
709-1
9. Uso fraudulento de cédulas
Adecuado registro de Uso fraudulento de cédulas: Sanciones penales y pecuniarias: 650

transacciones con personas
naturales – Correcta utilización
de cédulas (RUT – NIT) como
requisitos de los soportes de: - Denuncia como autor de fraude Conc.
- Cédulas de personas fallecidas o procesal
inexistentes - Desconocimiento de costos,
- Costos
- Deducciones deducciones, descuentos y pasivos
- Descuentos patrimoniales 647, 627,
Sanción de inexactitud
- Pasivos - Cédulas no vigentes 651, 670, 791,
857-1
10. Sanción por gastos no explicados exceso de compras, gastos y pasivos en relación con el ingreso
Correcta determinación de Las compras, costos y gastos del - Será requerido por la Administración 663
compras costos y gastos contribuyente excedan de la suma de los para que explique la diferencia
ingresos declarados y los pasivos adquiridos - 100% de la diferencia no explicada
en el año
11.Sanción por evasión de los aportes parafiscales
Efectuar los pagos por aportes Solicitud de salarios sin el pago o pago Desconocimiento de la deducción por 664
parafiscales generados por salarios
salarios inexacto de los aportes parafiscales
12. Sanción por solicitud improcedente de saldos a favor
Correcta determinación de - Solicitud de devoluciones y/o - Reintegro de sumas devueltas más 670
saldos a favor solicitados en compensaciones de saldos a favor en Intereses moratorios incrementados en
devolución y/o compensación forma improcedente un cincuenta por ciento (50%).
- Imputación de saldos a favor - En caso de fraude el 500% del monto
improcedente devuelto en forma improcedente.
- Obtener devolución y/o - Sanciones penales
compensaciones de saldos a favor
utilizando documentos falsos
13. Sanción por utilización de proveedores ficticios o insolventes
- Correcta inclusión Utilización de: - Desconocimiento y sanción de 671

Costos, deducciones e inexactitud para quien solicita los
impuestos descontables - Proveedores ficticios costos, deducciones e impuestos 671-1
descontables
- Proveedores insolventes - Declaratoria de proveedor ficticio por 5 671-2
- No efectuar operaciones años.
con proveedores ficticios o En operaciones que implique la solicitud de - Declaratoria de proveedor insolvente
costos, deducciones e impuestos 671-3
insolventes hasta cuando pague o acuerde el pago
descontables de las sumas adeudadas
- Para el proveedor ficticio o insolvente
(Persona natural) Inhabilitación para
ejercer el comercio
Para el proveedor ficticio o insolvente
(Persona Jurídica) su disolución y para
sus representantes inhabilidad para el
ejercer el comercio
14. Sanción por maniobras fraudulentas en IVA y Retención en la Fuente
Correcta declaración y pago del - Fraude que disminuya el saldo a pagar Inhabilidad para ejercer el comercio, 640-1
IVA y la retención por concepto de retenciones o profesión u oficio por un término de
impuestos o aumente el saldo a favor uno a cinco años. 647
de sus declaraciones tributarias en
cuantía igual o superior a 4.100 U.V.T 669
Multa 410 A 2000 U.V.T.
- Fraude que genere la no presentación

de las declaraciones - Sanción Penal
- Sanción de inexactitud
15.Sanción por realizar operaciones ficticias en IVA
Responsables del IVA Para los responsables del IVA: Multa equivalente al valor de la operación 669 –
(Representantes) - Realizar operaciones ficticias

- Omitir ingresos
- Representar sociedades que sirvan 640-1
como instrumento de evasión
Correcta declaración del
Impuesto sobre las Ventas
16.Representantes Legales, Administradores y Contadores Públicos por ordenar o aprobar prácticas de evasión
Administradores y Ordenar y aprobar prácticas de evasión 20% de la sanción impuesta al contribuyente, 658-1
representantes tributaria que generen: sin exceder de la suma de doscientos
Legales: (4.100U.V.T) salarios mínimos legales
- Omisión de ingresos mensuales, la cual no podrá ser sufragada
Presentación de declaraciones - Doble contabilidad
tributarias ajustadas a la realidad por el contribuyente
- Inclusión de costos o deducciones
económica y fiscal inexistentes
- Perdidas improcedentes
Firma de las declaraciones Omitir la Firma del Responsable - Contador Declaración que se tiene por no presentada 580, 641, 642,
Tributarias Público o Revisor Fiscal, si existiere la 643
obligación legal
17. Sanción a Contadores, Auditores y Revisores Fiscales
Contadores, Auditores y - Llevar y aconsejar, llevar - Pecuniarias (Valor absoluto) 659

contabilidades - Elaborar estados
Revisores Fiscales: financieros o expedir certificaciones Ley 43 de
que no reflejen la realidad - Suspensión o cancelación de su 1990
económica.(*) inscripción profesional
- Emitir dictámenes sin sujeción a las
normas de Auditoría generalmente
Dar cumplimiento a las normas aceptadas. (*)
- Suspensión para firmar declaraciones
contables y fiscales y suministrar - No suministran a la Administración
tributarias y demás pruebas con
información a las autoridades Tributaria oportunamente las
destino a la Administración
tributarias informaciones o pruebas que les sean
solicitadas
No suministro oportuno de información En los términos de la Ley 43 de 1990
(*) Que sirvan de base para la elaboración de

declaraciones tributarias o soportar
actuaciones ante la Administración Tributaria
Las sanciones previstas en este artículo, serán impuestas por la Junta Central de Contadores. El Director de Impuestos Nacionales o su
delegado - quien deberá ser contador público - hará parte de la misma en adición a los actuales miembros
18.Sanciones a sociedades de Contadores Públicos
Sociedades de contadores Ordenar o tolerar que los Contadores Pecuniarias (590 U.V.T) según la 659-1
Públicos a su servicio incurran en los gravedad de la falta
Públicos hechos descritos en el artículo 659 E.T
Se presume que las sociedades de

659
contadores públicos han ordenado o
tolerado tales hechos, cuando no
Dar cumplimiento a las normas demuestren que, de acuerdo con las
contables y fiscales y suministrar normas de auditoría generalmente
información a las autoridades aceptadas, ejercen un control de
tributarias calidad del trabajo de auditoría o
cuando en tres o más ocasiones la
sanción del artículo anterior ha recaído
en personas que pertenezcan a la
sociedad como auditores, contadores o
revisores fiscales. En este evento
procederá la sanción prevista en el
artículo anterior
19.Suspensión de la facultad de firmar declaraciones tributarias y certificar pruebas con destino a la

administración tributaria – Contadores – revisores Fiscales – Auditor
Contabilidad debidamente Cuando en la providencia que agote la vía Se suspende la facultad al contador, auditor 660
llevada – gubernativa, se determine un mayor valor a o revisor fiscal, que haya firmado la
pagar por impuesto o un menor saldo a favor, declaración, certificados o pruebas, según el 661
Presentación de declaraciones en una cuantía superior a $15.836.000 caso, para firmar declaraciones tributarias y
tributarias ajustadas a la realidad (2013) originado en la inexactitud de datos certificar los estados financieros y demás 661-1
económica y fiscal contables consignados en la declaración pruebas con destino a la Administración
tributaria Tributaria, así:
- Hasta por un año la primera vez

. - Hasta por dos años la segunda vez
- Definitivamente en la tercera
oportunidad.
Sin perjuicio de la aplicación de las

sanciones disciplinarias a que haya lugar por
parte de la Junta Central de Contadores.
Esta sanción será impuesta mediante resolución por el Administrador de Impuestos (Hoy Director Seccional) respectivo
20. Notarios y funcionarios

20.1 Sanciones a Notarios y Funcionarios por no exigir la cancelación de retención en escrituras
Notarios y funcionarios: Autorizar escrituras o traspasos sin que se Multa equivalente al doble del valor que ha 672
acredite previamente la cancelación del debido ser cancelado
Exigir la cancelación del impuesto retenido.
impuesto retenido al momento
de autorizar escrituras
20.2. Sanción a notarios por autorizar escrituras por menor valor
Notarios: Autorizar escrituras por valores inferiores a Multa equivalente al 5% del valor mínimo que 673
una suma en la cual el préstamo represente debería figurar en la correspondiente
el 70% del total escritura.
Autorizar escrituras conforme lo

establece el artículo 278 del E.T.
20.3. Sanción a funcionarios y trabajadores del Estado por incremento patrimonial injustificado
Funcionarios y trabajadores del Incremento patrimonial injustificado Pérdida automática del cargo 673-1
Estado:
Acciones penales cuando fuere del caso 647
Mayores valores por impuestos y sanciones

Debido cumplimiento de las que resulten del procedimiento de
obligaciones tributarias (Renta y determinación oficial
Complementarios)
20.4. Sanción a funcionarios por el incumplimiento de deberes y funciones
Empleados públicos: Violación de la reserva de las Destitución 679

declaraciones de Renta y
Complementarios y documentos Sanciones disciplinarias cuando fuere del
relacionados con ella caso
Exigir o aceptar emolumentos o
Cabal cumplimiento de sus
propinas
funciones y deberes Reincidencia en el incumplimiento de Nota de mala conducta
los deberes señalados en las normas
tributarias Acciones penales cuando fuere del caso
Funcionarios de la Pretermisión de términos Destitución del funcionario 681

Administración Tributaria
Destitución del Jefe inmediato cuando

no lo informe
Dar cumplimiento a los términos
para proferir las actuaciones
Funcionarios de la Incumplimiento de los términos para devolver Pago de los intereses 682
Administración Tributaria El funcionario competente que no
imponga la sanción, no la comunique y
el pagador que no la hiciere efectiva
incurrirán en causal de mala conducta
sancionable hasta con destitución.
Dar cumplimiento a los términos
para proferir las actuaciones en
materia de devolución
Funcionarios de la Violación manifiesta de las normas Causal de destitución cuando se reincida por 680
Administración (División de sustantivas en la liquidación de los más de tres veces
Liquidación y Jurídica): impuestos (Liquidación)
Confirmar en vía gubernativa la mala

Dar correcta aplicación a las liquidación de tributos términos (Jurídica)
disposiciones sustantivas de la
legislación tributaria.
Funcionarios oficiales, Alcaldes, Admitir documentos o instrumentos Sanción pecuniaria valor absoluto 544,
gravados con el Impuesto de Timbre 545
Gobernadores y contribuyentes: sin exigir su pago
546
Impedir u obstaculizar la vigilancia
Exigir el pago del impuesto de fiscal en el recaudo del impuesto
timbre cuando fuere del caso y
colaborar con la autoridad
tributaria en el recaudo de este
impuesto
21. Entidades autorizadas para recibir declaraciones y pago de tributos
Consignación de los valores No consignar los valores recaudados dentro Interés Moratorio diario 636
recaudados por las entidades de los términos establecidos
autorizadas
(Tasa de interés vigente al momento del

pago)
Recaudo de tributos y recepción Errores de verificación Sanciones pecuniarias - valores 674

de declaraciones Inconsistencia en la información absolutos
remitida Cancelación de la autorización para 675
Extemporaneidad en la entrega de la recaudar impuestos y recibir
información declaraciones en caso de reincidencia
676
o falta grave
677
678
22. Sanción mínima
El valor mínimo de cualquier Cuando se presenten incumplimientos a las Sanciones mínima: $268.000 639
sanción incluidas las sanciones obligaciones formales que al ser sancionadas
reducidas será el valor absoluto resulte como valor una cifra inferior a la
fijado por cada año –Aplica tanto
sanción mínima.
para la Administración como
para el contribuyente
Esta sanción no aplica para el caso de:
Intereses de mora (E.T., Art. 634)

Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos (E.T., Art. 674,675,676)
23. Reincidencia en las sanciones
Cumplimiento de las Reincidencia del incumplimiento de las Incremento de la sanción inicialmente 640
obligaciones formales que han obligaciones formales, que han sido objeto impuesta hasta en un 100%; para el caso de
sido objeto de sanción. de sanción, dentro de los dos años siguientes facturación la reincidencia se aplica
a la comisión del hecho sancionado por 10 días al infractor
La reincidencia no se aplica en los siguientes casos:
Sanción por omisión de activo o inclusión de pasivos inexistentes (E.T., Art. 649)
Sanción por expedir factura sin requisitos (E.T., Art. 652)
Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión (E.T., Art. 669)
Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención (E.T., Art. 672)
Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior (E.T., Art. 649)
24. Sanción por evasión pasiva
Debida Contabilización de pagos Las personas o entidades que realicen pagos Multa equivalente al valor del impuesto 658-2
(costo o gasto) e informar los a contribuyentes y no relacionen el teórico que hubiera generado el pago,
mismos a la administración correspondiente costo o gasto dentro de su siempre y cuando el contribuyente
tributaria existiendo obligación contabilidad, o estos no hayan sido beneficiario de los pagos haya omitido dicho
de hacerlo informados a la administración tributaria ingreso en su declaración tributaria.
existiendo obligación de hacerlo, o cuando
esta lo hubiere requerido. Sin perjuicio de las acciones penales
25. Desestimación de la personalidad jurídica

Correcta determinación del Cuando se utilice una o varias sociedades de Demanda de desestimación de la 794-1
tributo cualquier tipo con el propósito de defraudar a personalidad jurídica correspondiente
la administración tributaria o de manera 647
abusiva como mecanismo de evasión fiscal, Inexactitud
el o los accionistas que hubiere realizado,
participado o facilitado los actos de Sin perjuicio de las acciones penales
defraudación o abuso de la personalidad
jurídica de la sociedad, responderán
solidariamente ante la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales por las
obligaciones nacidas de tales actos y por los
perjuicios causados
25. Abuso en materia tributaria

Correcta determinación del El uso o la implementación, a través de una Declaratoria de abuso tributario 869, 869-1,
tributo operación o serie de operaciones, de 869-2
cualquier tipo de entidad, acto jurídico o
procedimiento, tendiente a alterar, desfigurar 647
Inexactitud
o modificar artificialmente los efectos
tributarios que de otra manera se generarían Sin perjuicio de las acciones penales
en cabeza de uno o más contribuyentes o
responsables de tributos o de sus vinculados,
socios o accionistas o beneficiarios reales
definidos de conformidad con el artículo
6.1.1.1.3 del Decreto número 2555 de 2010 o
las normas que lo modifiquen o lo sustituyan,
con el objeto de obtener provecho tributario,
consistente entre otros, en la eliminación,
reducción o diferimiento del tributo, el
incremento del saldo a favor o pérdidas
fiscales y la extensión de beneficios o
exenciones tributarias, sin que tales efectos
sean el resultado de un propósito comercial o
de negocios legítimo y razonable que fuere la
causa principal para el uso o implementación
de la respectiva entidad, acto jurídico o
procedimiento.
26 – Responsabilidad Subsidiaria
Cumplimiento de obligaciones Incumplir obligaciones formales y no pago de Cobro de la Obligación – dirigida al 798
formales por parte del las sanciones que generen esta conducta representante legal
representante legal
26 – Responsabilidad Solidaria
Cumplimiento de obligaciones Incumplir obligaciones del pago por parte de Cobro de la Obligación dirigida a los socios 794
del pago del tributo la sociedad
27 – Precios de Transferencia
Presentación de Declaración Omisión de la declaración Documentación Comprobatoria - Sanción 260-11

Informativa – y por omisión - extemporaneidad –
Documentación inconsistencia – corrección
Comprobatoria Los
contribuyentes del impuesto
sobre la renta y
complementarios, obligados a
precios de transferencia, cuyo
patrimonio bruto en el último día
del año o período gravable sea
igual o superior al equivalente a
(100.000) UVT o cuyos ingresos
brutos del respectivo año sean
iguales o superiores al
equivalente a (61.000) UVT, que
celebren operaciones con
vinculados
7.2 Obligaciones Sustanciales (Impuestos)
Para la identificación de obligaciones sustanciales en materia de la responsabilidad de un impuesto, parte de

evaluar principalmente los siguientes elementos:
TIPO ORDEN ELEMENTOS CUMUNES OBLIGACIONES

Orden Nacional
 SUJETOS (Activo – Pasivo)
 DETERMINACIÓN
Orden Departamental  HECHO GENERADOR
 DECLARACIÓN
IMPUESTOS  BASE GRAVABLE
 PAGO
Orden Municipal – Distrital  TARIFA
1- La clase de persona o entidad (Tipo Societario) – Publico Privado: Esta ubicación y clasificación son
determinantes para establecer si se es SUJETO PASIVO o no de un impuesto, no obstante esta elemento no
es único determinante, resulta necesario asociarlos a otros tales como
2- La Actividad económica, hechos económicos, jurídicos y financieros: Son determinantes para establecer
si el ente económico se encuentra o no Inmerso dentro del HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO
3- La naturaleza del impuesto en función de su propiedad y ordenamiento: Determina el SUJETO ACTIVO
y en función de ello la territorialidad y la Administración Tributaria en la cual se deben cumplir las obligaciones
formales y sustanciales
4- La composición del impuesto en función de aquello que el legislador pretende gravar: Establece la
forma en que se determina o se depura el impuestos para el cálculo de la BASE GRAVABLE, como importe al
cual se aplica la TARIFA
5- Las Obligaciones formales establecidas para el control del Impuesto: Fija en especial la responsabilidad
que tiene el SUJETO PASIVO, en cuanto a las condiciones para la presentación, plazo, lugares y pago de las
declaraciones tributarias (Auto-determinación – Determinación directa por parte del SUJETO ACTIVO)
El Revisor Fiscal debe estar en capacidad se conocer de manera estructural los elementos antes descritos, todos
con el mismo nivel de importancia, lo anterior le permite establecer si el ente económico se encuentra o no obligado
al cumplimento de una obligación sustancial.
1. Determinación del tributo
Obligación Conducta Sanción / Base / Tarifa Art. E.T
Identificación de: Indebida determinación Inexactitudes Ver numeral 1.2 – de

punto relacionados con
Los elementos del tributo Omisión en la declaración Extemporaneidades obligaciones formales
 SUJETOS (Activo – Ver numeral 1.2 – de punto

Pasivo) relacionados con obligaciones
 HECHO GENERADOR formales
 BASE GRAVABLE
 TARIFA
2. Pago del tributo

Obligación Conducta Sanción / Base / Tarifa Art. E.T
Pago del tributo Mora en el pago de impuestos, anticipos y - Interés Moratorio 634-812
retenciones
Pago de sanciones, Mora en el pago de sanciones, después de - Reajuste del valor de la sanción 867-1
un año de atraso
(Actualización del valor de las
sanciones tributarias pendientes
de pago)
Consignación de: - Practicar retenciones sin consignarlas - Interés Moratorio 665
- No consignar las sumas recaudadas - Responsabilidad penal (Peculado por
- Retenciones en la fuente (IVA) apropiación) Art. 402 –
practicadas Código Penal
- IVA recaudado

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UNIVERSIDAD LIBRE FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES -INSTITUTO DE POSGRADOS

MATERIA: AUDITORIA TRIBUTARIA

Corresponde al examen y evaluación atendiendo un conjunto de principios y procedimientos, dirigidos a verificar el

1.1 Enfoque Estatal

1.3 Características comunes de los enfoques – Estatal – Empresarial

AUDITORIA RESULTADO CUMPLIMIENTO DE LA

Insumos y soportes – Comunes

Hecho economico - Concepto Auditado y Cualidades del

1.4 Características no comunes de los enfoques – Estatal – Empresarial

2. Fundamento Jurídico – Auditoría Tributaria Estatal

2.1 Rango Constitucional

2.2 Rango Legal – Estatuto Tributario y otras disposiciones

Artículo 147 –  PLAN DE CHOQUE CONTRA LA EVASIÓN

2.3 Disposiciones Administrativas

3-Estructura Administrativa dispuesta por la Administración Tributaria para la Auditoria

3.1-Procesos Fiscalización y Liquidación – Gestión Jurídica

3.2 Dependencias de la Administración Tributarias del Orden Nacional

Estructura General – Nivel Central

Estructura General – Nivel Seccional

Estructura General – Nivel Seccional - Grandes Contribuyentes

4-Líneas de Infracción utilizadas para el control – Auditoria Tributaria

Línea de Infracción Tipo de Incumpliendo

1. Comprobar la Obligación de declarar

1. Determinar la causal que da por no presentada la declaración

1. Determinar la causal que da por no presentada la declaración

declarar, la Resolución Sanción por no Declarar y la Liquidación Oficial de Aforo

El procedimiento continua con las siguientes actuaciones:

1- Estudio y evaluación del Requerimiento Especial y su respuesta.

1. Errores de tipo aritmético

Etapas en que se desarrolla el proceso:

1. Una disminución del saldo a pagar o aumento del saldo a favor.

La solicitud se debe presentar dentro de los siguientes términos:

2. Dentro del año siguiente a la fecha de la presentación de la corrección.

4.2 Medios Probatorios

Medio Contenidos – Utilización – Efectos

LA CONTABILIDAD – COMO MEDIO DE PRUEBA – CERTIFICACIONES DE CONTADORES Y REVISORES FISCALES - SALVEDADES

Requisitos para que la E.T: 774

La no presentación de los libros ET: 781 –

Efecto de la firma del Contador E.T: 581.

Declaraciones que no requieren

Comentario Firma de Contador – Revisor Fiscal en las declaraciones tributarias

4.3 Términos (Prescripciones) para la ejecución de la auditoria o el control

Línea de Infracción Tipo de Incumpliendo Termino

5. Obligaciones Tributarias objeto de auditoria

Tipo de Obligación Fin o utilización Consecuencia del Incumpliendo

6. Selección de muestra objeto de auditoria - Estudio de la obligación – Programas - Plan de Auditoria -

Integración Inter – Régimen

Integración entre regímenes

7. Principales obligaciones de carácter sustancial (Impuestos) y formales en materia tributaria y las

7.1 Obligaciones Formales

1.1 Declaraciones presentadas en forma extemporánea

Obligación Conducta Sanción/Base/Tarifa Art E.T

Presentación oportuna de las Declaraciones presentadas fuera del - Extemporaneidad 641

Presentación oportuna de las Declaraciones presentadas fuera del - Extemporaneidad 642

1.2. Declaraciones presentadas con inexactitudes

Obligación Conducta Sanción/Base/Tarifa Art E.T

Sanciones por corrección e inexactitudes en las declaraciones:

1.3. Declaración de Ingresos y Patrimonio, presentada en forma extemporánea o con inexactitud

Obligación Conducta Sanción / Base /Tarifa Art. E.T

Declaración de Ingresos y - Declaración presentada fuera de Extemporaneidad, no presentación y 645

1.4. Declaraciones con error aritmético o indebida liquidación de sanciones

Obligación Conducta Sanción / Base /Tarifa Art. E.T.

1.5. Declaraciones con pérdida o disminución de perdida

Obligación Conducta Sanción / Base /Tarifa Art. E.T.