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Aplazamientos y Fraccionamientos
¿Qué es un aplazamiento y un fraccionamiento?

El aplazamiento es el derecho del contribuyente a demorar el pago total de la deuda, paralizando el plazo de
ingreso de la misma durante el período de tramitación.
El fraccionamiento es el derecho que tiene el contribuyente a repartir el importe de la deuda en varios pagos
parciales, paralizando el plazo de ingreso durante el período de tramitación.

¿Dónde y cuándo se puede solicitar un aplazamiento o un fraccionamiento?

La solicitud de aplazamiento o fraccionamiento ha de presentarse ante la Dirección General de Tributos para

las deudas tributarias o deudas en periodo ejecutivo o el órgano competente para su concesión, Oficina de
control presupuestario (deudas no tributarias en periodo voluntario de pago)
El plazo para realizarla será:

 si la deuda se halla en período voluntario de pago, antes de que finalice éste, y si se trata de autoliquidación
dentro del plazo señalado para su presentación e ingreso
 si la deuda se halla en período ejecutivo, en cualquier momento anterior a la notificación del acuerdo de
enajenación de los bienes embargados.

Requisitos de la solicitud

En la solicitud deberá constar necesariamente los siguientes datos:

 Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, nº de identificación fiscal y domicilio fiscal del
obligado al pago y, en su caso de la persona que lo represente (deberá acreditarlo mediante un documento
acreditativo de la indicada representación)
 Lugar señalado a efectos de notificación.
 Identificación de la deuda cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita, indicando al menos su importe,
concepto y fecha de finalización del plazo de ingreso en período voluntario.
 Causas que motivan la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento
 Plazos y demás condiciones del aplazamiento o fraccionamiento que se solicita

 Garantía que se ofrece conforme al art.82 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria

 Lugar, fecha y firma del solicitante

 Los demás documentos o justificantes que estime oportunos. En particular, deberá justificarse la existencia
de dificultades económico-financieras que le impidan de forma transitoria efectuar el pago en el plazo
establecido.

 Si la deuda tributaria cuyo aplazamiento o fraccionamiento se solicita ha sido determinada mediante

autoliquidación, el modelo oficial de ésta, debidamente cumplimentado salvo que dicho documento esté ya
en poder de la Administración; en cuyo caso, señalará el día y procedimiento en que lo presentó.
 Durante la tramitación de la solicitud el deudor deberá efectuar el plazo del pago, fracción o fracciones
propuestos en áquella.
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1.- ¿En qué moneda se devuelven los pagos indebidos o en exceso?
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuán en moneda
nacional, agregándose un interés fijado por la Administración Tributaria.

Base legal: Artículo 38 Código Tributario.

2.- ¿Cuál es el plazo para resolver mi solicitud de devolución cuando solicito una orden de
pago financiera o cheque?
La solicitud de devolución deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) días hábiles.
Base legal: Art 6 Decreto Supremo Nº 051-2008-EF.

3.- ¿Qué puedo hacer si transcurrió el plazo y la Administración no resuelve la solicitud?

Vencido el plazo de 45 días hábiles de presentada la solicitud de devolución por pago indebido
o en exceso y/o compensación, sin que la dependencia competente hubiera expedido y notificado
la resolución, el solicitante puede considerar denegada su solicitud, y presentar un el recurso
reclamación contra la resolución ficta denegatoria ante la citada dependencia.
Asimismo, el plazo para resolver el recurso de reclamación es dos (2) meses respecto de la
denegatoria tácita de solicitudes de devolución de pagos indebidos o en exceso.
Base legal: Artículo 163 Código Tributario Art. 142 Código Tributario.

4.- ¿Cuáles son los requisitos para recoger el cheque emitido por SUNAT?

Persona natural:

1. Si viene el titular:
- DNI original del titular

2. Si viene un tercero:
- Carta poder simple del titular
- DNI original de la persona autorizada a recoger el cheque.

Persona jurídica:

1. Si viene el representante legal:

 - DNI original del representante legal

2. Si viene un tercero:
- Carta poder simple del representante legal.
- DNI original de la persona autorizada a recoger el cheque.

5.- ¿Cuáles son los medios de pago a través de los cuales SUNAT realiza la devolución?
Se efectúa mediante cheques no negociables, Notas de Crédito Negociables, giros, Órdenes de
pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.
Base legal: Artículo 39 Código Tributario.

6.- ¿Si no estoy de acuerdo con el monto que puedo hacer?

Puedes presentar recurso de reclamación, si se emitió pronunciamiento respecto de la solicitud
de devolución
Base legal: Artículo 135 del Código Tributario.

7.- ¿Cuál es el plazo máximo para solicitud mi devolución?

La acción para solicitar o efectuar la compensación, o para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
El plazo de prescripción se computa desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace
el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las sumas
originadas por conceptos distintos a los artículo 43º del Código Tributario.

Base legal: Artículos 43 y 44 del Código Tributario.

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Prescripción
La acción de la SUNAT para exigir el pago de la deuda tributaria prescribe a los cuatro (4) años,
excepto cuando el Agente de retención o percepción no haya pagado el tributo retenido o percibido
en cuyo caso la acción de cobro prescribe a los diez (10) años.

Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener
en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo para poder
solicitar la prescripción. El cómputo del plazo de prescripción está regulado en el artículo 44° del
Código Tributario.

Importante.- El escrito de solicitud de prescripción se presenta ante la administración tributaria y los

requisitos se encuentran establecidos en el procedimiento 55 del TUPA de la SUNAT.

Se suspende:

 De manera excepcional en el caso de Órdenes de Pago cuando medien otras

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente, si se interpuso la
reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.
 Cuando una ley o norma con rango de ley lo dispone expresamente.
 Si en un un proceso constitucional de amparo se dicta una medida cautelar que ordena la
suspensión de la cobranza conforme al Código Procesal Constitucional
 El Ejecutor Coactivo concluye el procedimiento, levanta los embargos y ordena el archivo
de los actuados, entre otros casos, si:
 Se presentó oportunamente reclamación o apelación contra la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza,
o contra la Resolución que declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
 La deuda tributaria ha quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en el
Artículo 27 del Código Tributario, por ejemplo, con el pago.
 Se declara la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 Existe una resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 La Orden de Pago o resolución materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas después de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
 La persona obligada es declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5464-4-2007 de observancia obligatoria:

Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamación ha sido declarada inadmisible
por la Administración, aún cuando el deudor tributario haya interpuesto recurso de apelación en el
plazo de ley.

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La normativa tributaria regula cinco formas diferentes de extinción de una deuda u
obligación tributaria, como dispone al efecto el artículo 59 de la Ley General
Tributaria (LGT): el pago, la prescripción, la compensación, la condonación y la baja
provisional por insolvencia.
1. EL PAGO

El pago constituye el medio natural de extinción de la deuda tributaria, tal y como

establece el artículo 60 de la LGT. Se puede materializar en efectivo, ya sea en
dinero o en especie. En este caso, el pago se materializa a través de la entrega de
bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español. Se admite también el
pago a través de efectos timbrados, siempre que la normativa tributaria así lo
establezca, como sucede, por ejemplo, con la tributación de los arrendamientos de
fincas urbanas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
Respecto a los plazos de pago, las deudas tributarias resultantes de una
autoliquidación deberán pagarse en los plazos que establezca la normativa de cada
tributo.
En período voluntario, deberá hacerse en los siguientes plazos:
1. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días uno y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior
o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
2. Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada
mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del
segundo mes posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.
Una vez iniciado el período ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago
de la deuda tributaria deberá efectuarse en los siguientes plazos:
 1. Si la notificación de la providencia se realiza entre los días uno y 15 de cada
mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes
o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
2. Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada
mes, desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del mes
siguiente o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
El pago dinerario de la deuda tributaria puede realizarse de una sola vez, o bien,
previa solicitud del obligado tributario, aplazarse o fraccionarse cuando su situación
financiera le impida realizar los pagos correspondientes en los plazos establecidos.
Aunque el artículo 65 de la LGT aluda a estas figuras de forma conjunta, en realidad
son diferentes entre sí.
 El fraccionamiento supone un aplazamiento del pago, que se realiza en varios
plazos, lo que exige del obligado atender varios pagos parciales.
 El aplazamiento supone un diferimiento temporal del pago, aunque llegado el
momento predeterminado se realiza de una sola vez.
Dependiendo del supuesto, para la concesión de los aplazamientos o
fraccionamientos de la deuda tributaria, la Administración tributaria podrá exigir que
se constituya una garantía (aval solidario, hipoteca, prenda, fianza personal, etc.)
Además, la presentación de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento en
período voluntario impedirá el inicio del período ejecutivo, pero no el devengo
del interés de demora.
2. LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción es la extinción del crédito tributario, motivada por la inactividad de

su titular durante un plazo legal predeterminado, que se sitúa, actualmente, en cuatro
años (artículo 66 LGT).
Conforme a esta institución, el ente público acreedor no podrá determinar la deuda
tributaria mediante la oportuna liquidación, ni exigir el pago de las deudas
liquidadas. Por su parte, los obligados tributarios no podrán solicitar las
devoluciones que se puedan derivar de la normativa propia de cada tributo, ni las
que puedan corresponder por los ingresos indebidos realizados, ni siquiera el
reembolso del coste de las garantías.
Ahora bien, hay que tener en cuenta que el plazo de prescripción se interrumpe,
comenzando de nuevo, entre otros supuestos en aquellos en los que existe cualquier
acción de la Administración tributaria conducente a la liquidación de la deuda o por
la interposición de reclamaciones o recursos de cualquier clase por parte del
interesado.
3. LA COMPENSACIÓN

La compensación surge cuando dos personas son la una de la otra, recíprocamente

y por derecho propio, acreedora y deudora (artículo 1195 Código Civil). Esta
situación provoca la comparación simultánea de las dos obligaciones, para
extinguirlas en la cuantía coincidente.

La compensación puede solicitarse a instancia del obligado tributario (tanto en

período voluntario de pago como en período ejecutivo) o aplicarse de oficio por la
Hacienda acreedora (las deudas tributarias que se encuentren en período
ejecutivo).

4. LA CONDONACIÓN

La condonación de la deuda tributaria es, en realidad, un acto de liberalidad en virtud

del cual el acreedor renuncia total o parcialmente a la prestación, lo que implica, por
ende, que la deuda se extingue en su totalidad o en la parte que corresponda
(artículo 75 LGT). Dado que el acreedor de la relación tributaria no puede renunciar
al crédito tributario, la condonación, como medio de extinción de obligaciones
tributarias violenta el principio general de indisponibilidad, de ahí que se exija que la
misma se establezca por Ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se
determinen.
5. LA INSOLVENCIA

Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los respectivos
procedimientos de recaudación, como dispone el artículo 76 de la LGT, por
la insolvencia probada total o parcial de los obligados al pago, se darán de baja en la
cuantía pertinente, mediante la declaración del crédito como incobrable.
LEGISLACIÓN APLICABLE:

 Art. 58 y ss. de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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Componentes de la Deuda Tributaria

La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida

por el tributo, las multas y los intereses.

Los intereses comprenden:

1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el

artículo 33º del Texto Único Ordenado del Código Tributario.
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artículo 181º del
Texto Único Ordenado del Código Tributario.
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artículo.

Base Legal: Artículo 28º del Texto Único Ordenado del Código Tributario (Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF)

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Atr. 44
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CAPÍTULO I

DISPOSICIONES GENERALES

ARTÍCULO 25.- TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.

En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciba.

–––––––––––––––––––––––––

Concordancia

Decreto Supremo Nº 135-99-EF – TUO del Código Tributario: Art. 17º y Art. 167º.

CC. Art. 1218º

ARTÍCULO 26.- TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un
tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.

–––––––––––––––––––––––––

Concordancia

Decreto Supremo Nº 135-99-EF – TUO del Código Tributario: Art. 7º, Art. 9º y Art. 17º.