UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE ECONOMIA
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

“Año del Buen Servicio al Ciudadano”

REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

ALUMNOS:

Yorka Marley Castillo Rodríguez

Luz María de los Angeles Torres Soberón
Edwin Ramírez Quevedo
Erick Vásquez Vega
PROFESORA:

C.P.C. Doris Rojas Calle

CURSO:

Practicas Pre-profesionales II

CICLO:

IX

RIOJA – PERU
2017

pág. 1
 INDICE

INTRODUCCION Pág.
REGIMEN ESPECIAL A LA RENTA
1. Concepto ........................................................................................................ 04
2. Acogimiento al régimen especial.................................................................... 04
3. Requisitos para acogerse al régimen especial a la renta ............................... 05
4. Actividades no comprendidas en el régimen especial .................................... 05
5. Cálculo del monto a pagar en el régimen especial de la renta ....................... 07
6. Declaración y pago del Régimen Especial ..................................................... 08
7. Libros de contabilidad que deben llevar ......................................................... 08

CASOS PRÁCTICOS DEL REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA...................... 09

CONCLUSIONES ................................................................................................ 16
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................... 17

pág. 2
 INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como finalidad mostrar ciertos aspectos del Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, ciertas normas tributarias relevantes sobre el
RER, así como revisar los últimos cambios normativos respecto a este.

Siendo el RER uno de los Regímenes Tributarios utilizados mayormente para las
medianas y pequeñas empresas debemos saber las informaciones relacionadas
para su aplicación. Así mismo, identificar quiénes pertenecen a ella y quiénes no.

Además cabe mencionar los casos prácticos que nos guían hacia una mejor
aplicación que plantea el informe.

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 REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

1. Concepto

De acuerdo al artículo 117 de la ley del Impuesto a la Renta, el Régimen

Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un régimen tributario dirigido a
personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría,
es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

2. Acogimiento al régimen especial

Según el artículo 119 de la Ley del Impuesto a la Renta el acogimiento a este

régimen es de la siguiente manera:

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 En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que
corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro
Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio
de régimen.

El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que

el contribuyente opte por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o
al Régimen MYPE Tributario o ingrese al Régimen General; o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el Régimen
General.

3. Requisitos para acogerse al régimen especial a la renta

Son los siguientes:

 Los ingresos netos no deben superar los 525 000 nuevos soles
 El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando
predios y vehículos, no debe superar los 126 000 nuevos soles.
 El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas
por turno de trabajo.
 El monto acumulado de las adquisiciones al año no debe superar los
525 000 nuevos soles.

4. Actividades no comprendidas en el régimen especial

Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera
de las siguientes características:
 En el transcurso del año el monto de sus ingresos netos y
adquisiciones superen los S/525,000.
 El valor de sus activos fijos (excepto vehículos y predios) supere los
S/126,000

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  Desarrollen sus actividades con personal afecto a la actividad mayor
a 10 personas.

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen

las siguientes actividades:
 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las
norma del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se
encuentren gravadas con el referido impuesto.
 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que
sus vehículos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM
(dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre
nacional e internacional de pasajeros.
 Organicen cualquier espectáculo público.
 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes
corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes
de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de seguros
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el
Perú según las normas correspondientes:
 Actividades de médicos y odontólogos.

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  Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas.
 Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,
consultoría fiscal.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas
de consultoría técnica.
 Programación informática, consultoría de informática y
actividades conexas; actividades de servicios de información;
edición de programas de informática y de software en línea y
reparación de ordenadores y equipo periféricos.
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestión
 Obtengan rentas de fuente extranjera

5. Cálculo del monto a pagar en el régimen especial de la renta

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de
acuerdo a las siguientes tasas:

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6. Declaración y pago del Régimen Especial

Según el artículo 120 de la Ley del Impuesto a la Renta la declaración y pago

de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER), se realizará mensualmente de acuerdo al
plazo establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación
de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta.

7. Libros de contabilidad que deben llevar

Los sujetos del presente Régimen llevan contabilidad simplificada, es decir

sólo están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro
de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia

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 CASOS PRÁCTICOS DEL REGIMEN ESPECIAL DE LA RENTA

1. El señor Jorge Cárdenas Salas es una persona natural que obtiene su

RUC N° 10429091816, en setiembre 2016, y desea acogerse al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte
turístico de personas, En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones
por el valor de S/.6500 más IGV. Con respecto a sus ingresos por
servicios de transporte turístico factura la cantidad de S/.13, 500 más IGV.
Se pide determinar cómo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el
pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2016.

SOLUCION

Un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al

Régimen Especial, es el prescrito en el artículo 119º de la LIR, el cual
señala que el acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponde al periodo de inicio de
actividades declarado en el RUC, y siempre que se efectúe dentro de la
fecha de vencimiento .En conclusión, para que se efectúe de manera
concreta el acogimiento del señor Jorge Cárdenas al Régimen Especial,
deberá de presentar su DJ PDT 0621. IGV– Renta, dentro del plazo de
vencimiento según el cronograma de obligaciones mensuales del periodo
de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este recién
acogido al Régimen Especial.

Determinación de sus obligaciones tributarias

 Determinación del pago de IGV

VENTAS 13,500.00 COMPRAS 6,500.00

IGV 2,430.00 IGV 1,170.00
TOTAL 15,930.00 TOTAL 7,670

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 IGV VENTAS 2,430.00
IGV COMPRAS 1,170.00
IGV A PAGAR 1,260

 Pago del Impuesto a la Renta

Ingresos netos Tasa Pago de RER

S/13,500 1.5% S/202.5

2. El señor Alejandro Palermo Ponce, es una persona que tiene un taller de

reparación de autos y está acogido al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta, en el mes de febrero 2017 tiene ventas por S/.13, 000 y compras
por S/. 9,500 y presenta su DJ en el PDT 0621 en el mes de marzo dentro
del plazo establecido. Posteriormente se da cuenta de que omitió
considerar una Factura de Venta por un importe de S/. 650 más IGV. El
señor Alejandro Palermo Ponce desea saber de qué manera puede
subsanar esta omisión y cuáles son las consecuencias de ello.

SOLUCIÓN
El señor Alejandro Palermo para subsanar esta omisión de venta, deberá
de presentar una Declaración rectificatoria del PDT 0621 del periodo de
febrero, para incluir el correspondiente importe de las ventas.
Ahora bien, con respecto a las implicancias de esta rectificatoria por la
omisión de ventas el señor Alejandro Palermo Ponce, habría incurrido en
la infracción de “Declarar cifras y/o datos falsos” tipificada en el numeral
1 del artículo 178º de la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Código
Tributario. Cuya sanción es del 50% del Tributo Omitido el cual no puede
ser menor al 5% de la UIT.
Ahora bien, pero si presenta la DJ rectificatoria de manera voluntaria y
paga la multa tendrá una rebaja del 90%.

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 Por lo tanto, como ésta omisión de ventas influye tanto en la
determinación del IGV y de Renta se tendrá que pagar multa por cada
una de ellas:
 Cálculos previos
IGV de las ventas = 13,000 x 18% = 2,340
IGV de las ventas + S/650 = 13,650 x 18% = 2,457
IGV de las compras = 9,500 x 18% = 1,710
Determinación de la renta = 13,000 x 1,5% = 195
Determinación de la renta + S/650 = 13,650 x 1,5% = 205

 Determinación de las multas por renta

Tributo determinado en la primera DJ = 195
Tributo determinado en la DJ rectificatoria = 205
Tributo omitido = S/10
50% del tributo omitido = S/10
Límite de multa 5% de la UIT = S/ 203
Por tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido,
se tomará como sanción el 5% de la UIT, es decir S/203

Ahora bien, pero como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera

voluntaria y pagar la multa tendrá una rebaja en dicha sanción
correspondiente al 90% según lo prescrito en el inciso a) del artículo 179º
del Código Tributario.

Sanción del 5% de la UIT : S/.203

Descuento del 90% de S/. 203 : S/. 183
Monto a pagar : S/ 20
Redondeando la cifra: S/.20 más intereses hasta la fecha de su pago.

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 Determinación de las Multas por IGV.
Tributo determinada en la primera DJ : S/.630.00
Tributo determinado en la DJ rectificatoria : S/.747.00
Tributo Omitido : S/.117.00
50% del Tributo omitido: S/.59
Limite: UIT S/4,050 x 5% = 203

Por lo tanto como el 5% de la UIT es mayor que el 50% del tributo omitido,
se tomará como sanción el 5% de la UIT, es decir S/.203. Ahora bien, pero
como pretende presentar la DJ rectificatoria de manera voluntaria y pagar
la multa tendrá una rebaja en dicha sanción correspondiente al 90% según
lo prescrito en el inciso a) del artículo 179º del Código Tributario.

Sanción del 5% de la UIT : S/.203

Descuento del 90% de S/.203 : S/.183
Monto a pagar : S/ 20
Redondeando la cifra: S/.20 más intereses hasta la fecha de pago

3. El contribuyente que solo declaró y no pagó el tributo dentro del

plazo establecido por el crono-grama, no ingresará al RER.
La empresa Lecaros S.A.C. que se dedica a brindar un servicio de shows
infantiles se encuentra en el régimen general, sus ventas son de
S/.400.000.00 (cuatrocientos mil nuevos soles) al año y tiene 8
trabajadores por turno. Desea acogerse al RER, para ello realiza la
declaración en el plazo de vencimiento, sin embargo el pago de los
tributos del Régimen Especial lo realiza al día siguiente.
Nos consulta si realizó el cambio correctamente.

SOLUCION:
La empresa Lecaros S.A.C. no se acogió correctamente al Régimen
Especial y por ello seguirá en el Régimen General, porque debió pagar los

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 tributos en la oportunidad del vencimiento establecido en el cronograma.
Por ello, el contribuyente deberá rectificar su declaración consignada en el
PDT N° 621 del Régimen General y adicionalmente, deberá realizar su
solicitud de reconocimiento de pago con error ante la Sunat por el pago
que realizó con el código de renta del RER.

4. La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una

empresa comercializadora de artículos de limpieza, y tiene al periodo abril
2017 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016 por la
suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al
Régimen Especial, desde el periodo abril 2017 del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber cómo
efectuar su acogimiento al Régimen Especial y si es factible que pueda
aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del
Régimen General.
Además, se cuenta con la siguiente información adicional
correspondiente al mes de abril.

Ventas del mes de abril Adquisiciones de bienes y/o servicios

VENTAS 30,000.00 COMPRAS 20,500.00

IGV 5,400.00 IGV 3,690.00
TOTAL 35,400.00 TOTAL 24,190.00

SOLUCIÓN

Según el inciso b) del artículo 119º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante la LIR), señala que para efecto del acogimiento al Régimen Especial para
sujetos provenientes del Régimen General se realizará únicamente con ocasión de
la declaración y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efectúe el
cambio de régimen, siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento,
de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º de esta Ley. Por lo tanto, para que se
produzca su acogimiento al Régimen Especial deberá presenta su PDT 0621-IGV

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Renta del periodo abril 2017 según su último dígito de RUC según el cronograma
de pago de obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado por SUNAT.
Además, también deberá de pagar el impuesto a la renta correspondiente.

Determinación del IGV

Determinación del IGV

IGV VENTAS 5,400.00

IGV COMPRAS 3,690.00
TOTAL 1,710.00

Determinación del Impuesto a la Renta

Impuesto Netos Tasa Pago de RER

30,000.00 1.5% 450.00

Ahora bien, con respecto a la aplicación del saldo a favor del ejercicio 2016
(Régimen General), el artículo 121 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que los
contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario podrán optar por
acogerse al Régimen Especial, en dicho caso:

a) Aplicarán contra sus pagos mensuales los saldos a favor reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones
juradas anteriores como consecuencia de los créditos autorizados, tal como
lo indica el inciso c) del Artículo 88° de la Ley.

Por lo tanto, la empresa Business Crack SAC podrá compensar su saldo a favor del
Impuesto a la Renta 2016, que a abril 2017 asciende a S/. 35,200, contra el pago
de renta de Régimen Especial del periodo abril el cual asciende a S/. 450.

Pago del RER mediante compensación del saldo a favor del 2016:

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Impuesto a la renta RER-Abril 450.00
Saldo a favor del 2016 (35,200.00)
Saldo a favor del impuesto a la renta para los (34,750.00)
meses posteriores
Importe a pagar 0.00

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  CONCLUSIONES:

 El RER al igual que los demás regímenes tributarios son base importante en la
economía peruana, puesto que nos beneficia en recaudar fondos para la
educación, salud, etc.

 El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que
obtengan rentas de tercera categoría, es decir rentas de naturaleza empresarial
o de negocio como por ejemplo: minería, pesquería, etc.

 Para pertenecer al RER es necesario conocer datos importantes como: Los

ingresos netos no deben superar los 525 000 nuevos soles, el personal afectado
a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo y el monto
acumulado de las adquisiciones al año no debe superar los 525 000 nuevos
soles.

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 BIBLIOGRAFÍA

- http://orientacion.sunat.gob.pe
- http://blog.conducetuempresa.com/2012/09/regimen-
especial-de-renta-rer.html
- Alva M., M. El régimen especial del impuesto a la renta:
¿Quiénes pueden integrarlo y quiénes no? Recuperado el
13/04/2017 de
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/08/05/el
-r
- Ley del Impuesto a la Renta. Según DECRETO SUPREMO
N.° 179-2004-EF
- segunda disposición complementaria modificatoria del
Decreto Legislativo N.° 1269, publicado el 20.12.2016,
vigente a partir del 1.1.2017.

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