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Desafíos Prácticos de la
NIIF N°15 "Ingresos de
Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos
con Clientes”
21 de noviembre de 2014
NIIF 15 – Objetivo del Proyecto
Un solo Modelo
Una único y norma sobre ingresos
que será aplicada a todas las
industrias y mercados de capital
Marco Mejoras en
Principios Comparabilidad Guías
contable la
Claros entre industrias simplificadas
Robusto Revelaciones
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Un cambio de mentalidad
Enfocado en riesgos y
recompensas Enfocado en control
Mas orientación:
Orientación limitada en:
Separando elementos,
• Contratos de elementos distribuyendo los precios de las
múltiples transacciones, consideraciones
• Consideraciones variables variables, licencias, opciones,
• Licencias contratos de recompra
and mucho más….
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Alcance
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Ingresos– el enfoque de las cinco etapas
Principio básico
Reconocimiento de ingresos que representen la transferencia de bienes o servicios
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Etapa 1 - Identificar el contrato
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Modificaciones del contrato
• Existe una modificación cuando se cambia o se que crea nuevos derechos y
obligaciones exigibles. Por lo tanto, la modificación de un contrato es un
cambio en el alcance o en el precio (o en ambos).
• La contabilización depende de si bienes o servicios distintos son agregados.
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Etapa 2 – Identificar las obligaciones de
desempeño
Las obligaciones de desempeño son compromisos para transferirle
a un cliente bienes o servicios que son:
• explícitos,
• implícitos, o
• surgen de las prácticas comerciales habituales
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Separación de obligaciones de desempeño
- contraprestaciones no monetarias
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Contraprestación variable
Efectos Clave
• Debe reconocer ‘monto mínimo’ que es altamente probable de que no
ocurra un reverso
• Reevaluar al final de la fecha de cada periodo de reporte.
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Excepción en regalías basadas en ventas o uso
¿Los desafíos?
• ¿Qué es una licencia?
• ¿Qué es una regalía basada en ventas o uso?
• ¿Qué es propiedad intelectual?
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Etapa 4 – Asignar el precio de la transacción
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Etapa 5 – Reconocer el ingreso
PwC 15
¿Cuando el control se transfiere a lo largo del
tiempo?
el cliente recibe los beneficios a medida que se
Si ejecuta
un punto en el tiempo
Ejemplo: servicios de limpieza
a lo largo del tiempo
No
No
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Costos del Contrato
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Ejemplos
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Telecom
Marcela Telecom
¡Oferta de Plan!
- Servicio por 12 meses a M
$100 mensuales
- Recibe el Tlf. ¡Gratis!
¡Marcela esta feliz!
PwC
Telecom
NIIF 15
PwC
Telecom
NIIF 15
PwC
Telecom
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligación de desempeño
PwC
Telecom
NIIF 15
Impacto de la NIIF 15
Obligación de NIIF15
desempeño
Entregar el Teléfono M$285,6
¿Cuál es el impacto?
Servicio de 12 meses M$914,40
Total M$1.200
Obligación de NIIF15
desempeño
Entregar el Teléfono M$285,6
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Constructora Inmobiliaria
Opción 1 Opción 2
- Loreto y Felipe firma el contrato con - Loreto y Felipe firma el contrato con
Inmobiliaria para la entrega de una casa Inmobiliaria para la entrega de una casa
especifica en un condominio en providencia. especifica en un condominio en providencia.
- Loreto y Felipe dan a Inmobiliaria un deposito - Loreto y Felipe no tienen el derecho de cancelar
no reembolsable del 20% de la consideración, el contrato a menos que inmobiliaria no cumpla
al momento de firmar el contrato. con la construcción.
- Loreto y Felipe tienen el derecho de cancelar el - Inmobiliaria tiene el derecho de seguir
contrato en cualquier momento. cumpliendo con el contrato y exigir el pago en
- Si lo hacen, inmobiliaria tiene el derecho de el caso de Loreto y Felipe quisieran cancelar el
quedarse con el deposito. contrato.
- El contrato, prohíbe a Inmobiliaria entregar la - El contrato, prohíbe a Inmobiliaria entregar la
casa a otro cliente. casa a otro cliente, a menos que, Loreto y Felipe
- Loreto y Felipe, no poseen control sobre la casa no puedan pagar.
mientras es construido. - Loreto y Felipe, no poseen control sobre la casa
mientras es construido.
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Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Construir una casa / Por 2 años / M$200.000 / Con Loreto y Felipe el cliente
M$200.000
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Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
PwC
Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligación de desempeño
Opción 1
- Al 31 de diciembre del año 1, la casa continua
en construcción. Loreto y Felipe, aun no tienen
los beneficios proporcionados por el
desempeño.
- Al 31 de diciembre del año 1, Loreto y Felipe, no
poseen control sobre la casa mientras es
construido.
- El contrato, prohíbe a Inmobiliaria entregar la
casa a otro cliente. Por lo cual, no existe un uso
alternativo para el activo.
- Inmobiliaria tiene el derecho de quedarse con
el deposito, pero no al pago por el desempeño,
el cual sería el 40% del desarrollo.
- ¿Cuándo reconoce el ingreso?
- Como resultado, se reconoce el ingreso en “un
Loreto y Felipe siguen felices
determinado momento”. El segundo año,
¿Constructora? no tanto. cuando inmobiliaria culmina la casa.
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Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la entidad
satisface una obligación de desempeño
Opción 2
- Al 31 de diciembre del año 1, la casa continua en
construcción. Loreto y Felipe, aun no tienen los
beneficios proporcionados por el desempeño.
- Al 31 de diciembre del año 1, Loreto y Felipe, no
poseen control sobre la casa mientras es
construido.
- El contrato, prohíbe a Inmobiliaria entregar la
casa a otro cliente, a menos que, Loreto y Felipe
no puedan pagar.
- Inmobiliaria tiene el derecho de seguir
cumpliendo con el contrato y exigir el pago en el
caso de Loreto y Felipe quisieran cancelar el
contrato.
- ¿Cuándo reconoce el resultado?
- Como resultado, se reconoce el ingreso “a lo
Loreto y Felipe siguen felices largo del tiempo”. 40% en el año 1 y 60% en el
¿Constructora? también. año 2.
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Constructora Inmobiliaria
NIIF 15
Opción 1 Opción 2
PwC
Programa de lealtad de clientes
- Los programas de lealtad de clientes son usados para construir una marca y aumentar el volumen de
venta.
- Ejemplo, puntos, millas de vuelo, rewars, cupones, etc.
- Todos representan:
- Descuentos que el cliente puede escoger,
- Usar en el futuro
- Para adquirir bienes y servicios.
- Una porción del precio de la transacción debe ser asignada al derecho (ese es, El punto).
- El monto de la asignación se realiza en función del precio de venta independiente.
- El ingreso es reconocido cuando se satisface la obligación.
Existe tres categorías para estos programas.
1.- Por los que ganas puntos con la compra de bienes o servicios, y solo se puede canjear por bienes y
servicios del emisor.
2.- Por los que ganas puntos con la compra de bienes o servicios, y solo se puede canjear por bienes y
servicios vendidos por otra entidad, pero no por bienes y servicios del emisor.
3.- Por los que ganas puntos con la compra de bienes o servicios, y se puede canjear por bienes y servicios
vendidos por otra entidad y del emisor.
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Programa de lealtad de clientes
Ganas puntos con la compra de bienes o servicios, y se canjear por bienes y servicios del emisor.
El Plan:
- Hotel Inc. recompensa a sus clientes con 2 puntos de lealtad, por cada $25 gastados en hospedaje.
- Cada punto es canjeable por $1 de descuento en una futura estadía.
- Colectivamente, los clientes gastaron $1.000.000 en estadía en el año 2013, con lo cual se
generaron 80.000 puntos (($1.000.000/25)*2 puntos =80.000 puntos).
- El precio de venta independiente de 1 punto es $1.
- El Hotel, estima que solo el 75% de los puntos sean canjeados.
- En consecuencia, basado en la probabilidad de canje, el precio de venta independiente de un
punto es de $0,75. Existen entonces 60.000 punto (80.000 Pto * 75% = 60.000 Pto)
PwC
Programa de lealtad de clientes
NIIF 15
M$1.000.000
PwC
Programa de lealtad de clientes
NIIF 15
PwC
Programa de lealtad de clientes
NIIF 15
Etapa 5 - Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o a medida que) la
entidad satisface una obligación de desempeño
- Durante el año 2013. Se canjearon 40.000 puntos.
- El Hotel sigue considerando que la expectativa de canje son 60.000.
- ¿Cómo debe reconocer el ingreso:
% 66,6666% 66,666%
PwC
Transacciones de Bill-and-hold
- Pipelines Inc. encarga la producción de tuberías a Aceros SpA.
- Pipelines Inc. solicita formalmente, en clausulas contractuales, que se realice Bill-and-
hold, debido a que las tuberías son requeridas en función de cronograma de perforación
de un campo petrolero.
- Aceros SpA, ya tiene experiencia con Pipelines Inc, y mantiene las tuberías en una
bodega separada, listas para el despacho.
- Aceros SpA, no puede utilizar las tuberías en la bodega ni venderlas a otro cliente.
- Según los términos del contrato, Pipelines Inc, debe pagar arrendamiento por la bodega
donde se realiza el almacenaje.
- Pipelines Inc. solicitara o relazara despacho de las tuberías cuando lo necesite.
PwC
Transacciones de Bill-and-hold
- Un contrato de Bill-and-hold existe cuando:
- Cuando se le han facturado al cliente bienes que están listo para ser enviados,
- Pero la entidad no los envía hasta un fecha posterior.
- La entidad entonces debe evaluar si ha transferido el control de los bienes, aun cuando el
cliente no tiene la posesión física de los mismos.
- ¿Cuál es el criterio?
Se deben cumplir todos estos:
1.- la razón del acuerdo de entrega posterior a la facturación debe ser formal (por
ejemplo, el cliente ha solicitado el acuerdo);
2.- el producto debe está identificado por separado como que pertenece al cliente;
3.- el producto debe estar actualmente listo para la transferencia física al cliente; y
4.- la entidad no puede tener la capacidad de utilizar el producto o redirigirlo hacia otro
cliente
PwC
Información a revelar
Mas revelaciones
PwC
¿El Desafío? El reconocimiento de
ingresos impacta toda la
organización.
PwC 40
¿El Desafío? El reconocimiento de ingresos
impacta toda la organización.
PwC
¿El Desafío? El reconocimiento de ingresos
impacta toda la organización
¿Cómo y a quien impacta?
¡Depende de tu modelo de negocios!
Automóvil Software Salud y Farmacéutica Medios de Energía
comunicación
PwC
¿El Desafío? El reconocimiento de ingresos
impacta toda la organización
Impactos adicionales
PwC
¿El Desafío? El reconocimiento de ingresos
impacta toda la organización
Transición e implementación
PwC
¿El Desafío? El reconocimiento de ingresos
impacta toda la organización.
• En 2017
• En 2016
• “Hoy", debido a que podríamos necesitar ajustar los procesos de
negocios y/o sistemas de tecnología de la información.
PwC
¡Gracias!
Héctor Cabrera
Socio de Auditoría
hector.cabrera@cl.pwc.com
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