Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Postgrados
Maestría en Gestión Tributaria
203GT Tributación Corporativa I
Lic. MSc. Walfred Ramiro Vásquez Cataví

Tipos de impuestos en Guatemala

Gerson Emmanuel López Apén

Carné: 201111230
Salón: 205
Edificio: S-9
Sección: A

Guatemala, 29 de junio de 2019

 INTRODUCCIÓN

El Estado de Guatemala sostiene sus ingresos principalmente sobre la base de su

sistema tributario, esta dependencia financiera posiciona a la recaudación tributaria
como pilar de su esfera fiscal, sin embargo, el escenario presenta distintos factores
que inciden y entorpecen la optimización de la recaudación y laceran la meta fiscal
de cada periodo, constituyéndose como un comportamiento constante en
detrimento de ingresos para financiar el presupuesto.

El sistema tributario guatemalteco se encuentra estructurado sobre la base de los

impuestos directos e indirectos, se constituye la principal estructuración aparato
tributario. Por medio de la Superintendencia de Administración Tributaria el Estado
ejerce su derecho inherente de exigir tributos.

La estructuración del presente trabajo parte su análisis desde las concepciones

principales, necesarias para entender el contexto del sistema tributario existente en
Guatemala, presentando los principales tributos que posee el Estado para generar
recurso, sus tipos impositivos y características.
 TIPOS DE IMPUESTOS EN GUATEMALA

Sistema tributario guatemalteco

“El Sistema Tributario en Guatemala es notoriamente inestable en sus ingresos, lo

cual influye en el manejo fiscal de corto plazo, lo que obstaculiza la planificación
financiera y la programación y ejecución del gasto público. Dicha inestabilidad se
refleja en la dependencia de los impuestos al comercio exterior. Generalmente el
sistema tributario guatemalteco se ha caracterizado por apoyarse en impuestos
indirectos, en la década anterior debido a la influencia del campo internacional se
hicieron cambios en la estructura orientándose a la reducción de impuestos directos,
la supresión de gravámenes a la exportación, la reducción de aranceles a la
importación, el énfasis en la mejora de la administración tributaria y el
fortalecimiento del Impuesto al Valor Agregado –IVA-”. (Hernández Figueroa, 2002)

Finalidad de la tributación
El Estado como ente destinado a la atención constante y permanente de los
intereses generales de la colectividad, necesita obtener recursos para poder cumplir
con su fin primordial de satisfacer las necesidades públicas, o sea que la finalidad
de la tributación es la obtención de recursos para el cumplimiento de los fines
sociales del Estado.

Ingreso tributario

“Ingreso exigido sin contraprestación directa, determinado en las disposiciones

legales por la potestad que tiene el Estado de establecer gravámenes. Se clasifica
según el hecho generador del tributo y recae sobre la renta o la riqueza, en función
de la capacidad económica del sujeto pasivo, gravando la propiedad, la producción,
la actividad o el consumo. También puede clasificarse, atendiendo a la jurisdicción
a la cual pertenezca, en Nacional, Departamental, Distrital y Municipal y, atendiendo
a la renta o actividad o renta en que recae, en impuesto directo e impuesto indirecto”.
(Hernández Figueroa, 2002)
Tributo

“Impuesto, contribución u otra obligación fiscal. Gravamen, carga. | Servidumbre.

Obligación. Censo. En especial, la enfiteusis. Reconocimiento feudal del señor por
un vasallo”. (Ossorio, 1a. Edición 2014)

Recaudación tributaria

“Función de cobro de los distintos tributos. Órgano que tiene encomendada

legalmente la recaudación tributaria. Personas adscritas al órgano de recaudación
tributaria”. (RAE, 2014)

Carga tributaria

“Dentro de este contexto se define la carga tributaria como la relación que existe
entre los ingresos tributarios y el Producto Interno Bruto –PIB-“. (CIEN, 2011)

Impuestos directos

“Estos impuestos gravan las rentas, riqueza y patrimonio. Tienen la característica

que dentro de la legislación se puede identificar a la persona o entidad que paga el
impuesto; de allí nace llamarles directos”. (CIEN, 2011)

Impuestos indirectos

“Estos impuestos gravan el consumo o la distribución de productos o servicios.

Teóricamente son los más eficientes de recaudar debido a que es el vendedor o
distribuidor el que recauda y cobra el impuesto a la persona o entidad que compra
los bienes o servicios”. (CIEN, 2011)

Contribución especial

Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho

generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de
obras públicas o de servicios Estatales. (Hernández Figueroa, 2002)
Contribución por mejoras

Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública

que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite su recaudación el gasto
total realizado y como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor
del inmueble beneficiado. (Hernández Figueroa, 2002)

Beneficios fiscales

“…que dicen relación con impuestos, que son una carga o gravamen al natural
desarrollo de las relaciones económicas- de aquellos instrumentos que tienen un
carácter fiscal distinto y que suelen comprender un aporte o contribución frente al
natural desarrollo de las relaciones económicas”. (Valgesta Energía, 2011)

Incentivos fiscales

“Se trata en estos casos de disminuir total o parcialmente la carga tributaria de un

hecho que –de no existir la excepción- estaría sujeto a tributación. Existen
exenciones de prácticamente todos los impuestos”. (Valgesta Energía, 2011)

Exenciones en Guatemala

“En cuanto a las exenciones vigentes, Guatemala cuenta con menor cantidad de
exenciones comparado con el resto de países de Centroamérica. Una forma de
medir la implicación de este sistema tributario sobre la recaudación tributaria es por
medio de la eficiencia en el cobro del tributo. Un sistema más complicado resta
eficiencia al momento de recaudar los impuestos.” (CIEN, 2011)

Impuesto

“Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en dinero,

por las tierras, frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles y profesiones
liberales, para sostener los gastos del Estado y las restantes corporaciones
públicas. También es el gravamen que pesa sobre determinadas transmisiones de
bienes, ínter vivos o mortis causa, y por el otorgamiento de ciertos instrumentos
públicos”. (Ossorio, 1a. Edición 2014)
Impuestos directos

“Estos impuestos gravan las rentas, riqueza y patrimonio. Tienen la característica

que dentro de la legislación se puede identificar a la persona o entidad que paga el
impuesto; de allí nace llamarles directos”. (CIEN, 2011)

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

“El IVA es un impuesto indirecto que grava el valor agregado generado por las
empresas y cuyo fin es el consumo. Se utiliza el sistema de créditos y débitos
fiscales para el pago final de este impuesto. Las importaciones pagan IVA, mientras
que las exportaciones no pueden cobrar un impuesto a los consumidores
internacionales, por lo que el IVA que pagan a través de los bienes intermedios de
producción les es devuelto”. (CIEN, 2011)

Impuesto Sobre la Renta (ISR)

“El ISR en Guatemala es un impuesto que se cobra tanto a personas físicas y a

personas jurídicas (empresas). No obstante, los criterios técnicos y los distintos
regímenes para pagar este impuesto lo hace particularmente complejo. Adelante se
describirá con mayor detalle las características técnicas de este impuesto”. (CIEN,
2011)

Impuesto de solidaridad (ISO)

Impuesto a las personas individuales o jurídicas que dispongan de patrimonio propio

y realicen actividades mercantiles y agropecuarias en el territorio nacional y su
margen bruto sea superior al 4% de sus ingresos brutos.

La tasa del impuesto es del 1%. La base para determinar el impuesto es el activo
neto o los ingresos, lo que sea mayor. En caso de que el activo neto sea más del
cuádruple de los ingresos brutos, la base tomada serán los ingresos.
Los contribuyentes que pagan la tarifa del 5% del régimen del artículo 44 de la ley
del Impuesto Sobre la Renta (ISR), quedan exentos del ISO.

Impuesto Sobre Distribución de Petróleo y Derivados

Impuesto gravado a la distribución del petróleo crudo y los combustibles que se

derivan del mismo, importados o producidos en el territorio nacional, procesados en
el país. Se produce al momento en que los productos salgan de los depósitos de las
compañías distribuidoras y plantas procesadoras para su distribución, consumo o
venta.

Para el año 2019 las tarifas a pagar son:

 Gasolina Superior Q.4.70 por galón

 Gasolina Regular Q.4.60 por galón

 Gasolina de aviación Q.4.70 por galón

 Diesel y gas oil Q.1.30 por galón

 Kerosina (DPK) Q.0.50 por galón

 Kerosina para motores de reacción (Avjet turbo fuel) Q.0.50 por galón

 Nafta Q.0.50 por galón

 Gas licuado de petróleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel

y en carburación Q.0.50 por galón.

Impuesto sobre productos financieros

Impuesto específico que grava los ingresos por intereses, no importando su

naturaleza. Se incluyen los provenientes de títulos valores, públicos o privados, que
se paguen o acrediten en cuenta a personas individuales o jurídicas, domiciliadas
en Guatemala, no sujetas a la fiscalización de la superintendencia de bancos. La
porcentajes es 10%.
Impuesto sobre el tabaco y sus productos

Impuesto a la venta del tabaco. La tarifa es del 100% del precio de venta en
fabricante cada paquete de diez cajetillas de veinte cigarrillos. Asimismo, en las
importaciones la tarifa es del 100%. Su base legal está contenida en el Decreto 61-
77 la Ley de Tabacos y sus Productos.

Impuesto sobre distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cervezas, y

otras bebidas fermentadas

Impuesto cobrado a la distribución de bebidas en el país. La tasa queda dividida de

la siguiente manera:

 Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados 6%

 Vinos 7.5%
 Vino “Vermouth” 7.5%
 Vino espumoso 7.5%
 Sidras 7.5%
 Bebidas alcohólicas destiladas 8.5%
 Bebidas alcohólicas mezcladas 7.5%
 Otras bebidas fermentadas 7.5%
Las tarifas anteriores corresponden a las partidas arancelarias 2203, 2204, 2205 y
la fracción 2204.10.00, 2206.00.00, 2208, 2208.90.90 y 2206.00.00, se aplicará
sobre el precio de venta sugerido al consumidor final.

Impuesto único sobre inmuebles

Impuesto pagado por cualquier persona dueña de un inmueble. El impuesto recae

sobre los inmuebles rústicos o rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las
estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras. Su base
legal está contenida en Decreto 15-98 del Congreso de la República De Guatemala.

En la tabla No. 1 se muestra la escala del valor del bien y la tasa que deberá pagar
dependiendo de la escala.
Impuesto sobre circulación de vehículos terrestres, marítimos y aéreos

Este es un tipo de impuesto que se paga anualmente sobre la circulación de todo

vehículo terrestre, marítimo y aéreo que se desplace dentro de todo el territorio
nacional. Su regulación está en el Decreto 70-94 del Congreso de la República de
Guatemala.

Los vehículos se clasifican en tres categorías:

 Terrestres
 Marítimos
 Aéreos
Además el impuesto se cobra en diferentes clasificaciones, que son las siguientes:

 Vehículos de la serie particular

 Vehículos de alquiler
 Comerciales de transporte urbano
 De transporte extraurbano de personas
 Carga, semirremolque y remolques, agrícolas, industriales de construcción
 Motocicleta

Impuesto sobre herencias, legados y donaciones

Este tipo de impuesto se grava completamente sobre las herencias o donaciones

que recibe una persona. En Guatemala se establece su ley a través del Decreto 431
del Congreso de la República de Guatemala.

Impuesto al hospedaje

Se debe pagar un equivalente al 10% del hospedaje total de la persona, cuando

este valga de Q. 2.00 en adelante, excluyendo la alimentación. Este se aplica al
usuario y no estará involucrado en las tarifas que tenga el hospedaje.
Cuota patronal y laboral IGSS

Este impuesto se regula según el Decreto 295 del Congreso de la República de

Guatemala. Según la Ley Orgánica del IGSS, el pago de este impuesto se hace en
tres divisiones:

 Trabajadores 25%
 Patronos 50%
 Estado 25%
Pero las proporciones pueden variar, si se trata de trabajadores que por su elevado
nivel de salario tienen una mayor capacidad contributiva que el promedio de los
trabajadores.

Impuesto sobre timbres fiscales y papel sellado

Impuesto a la emisión, suscripción u otorgamiento de actos y contratos. Su base

legal está contenida en el Decreto Número 37-92.

Se aplican tarifas específicas a los siguientes documentos : auténticas de firmas;

por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos que se
presentan a su registro; los libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad,
actas o registros, por cada hoja; títulos, credenciales a documentos acreditativos
del nombramiento o cargos o comprobantes de representación de personas
jurídicas; actas de legalización notarial de firmas o documentos; poderes; cubiertas
de testamentos cerrados; patentes; licencias para portación de armas de fuego;
títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión; títulos de concesiones de
explotación de bosques nacionales, minas, canteras cualesquiera otras; testimonios
18 de las escrituras públicas de constitución transformación, modificación,
liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primera hoja.
Impuesto sobre la distribución de cemento

El impuesto es generado en el momento que sale de las bodegas de

almacenamiento de los fabricantes (en bolsas, granel o clínker) para su distribución
y vena en el territorio nacional. En el caso de una importación, el impuesto se genera
y paga en momento del ingreso en el país por una aduana.

La base para determinar el impuesto está constituido por la bolsa 42.5 kilogramos
de peso, o ya sea su equivalente en otro sistema de medición. Al distribuirse en
bolsas de mayor o menor peso, se hará una equivalencia respectiva a la bolsa de
42.5 kilogramos.

La tarifa será de Q. 1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos.

Impuesto sobre el IRTRA

El Instituto de Recreación de los Trabajadores de la Empresa Privada de Guatemala

se crea a partir del Decreto 1528 del Congreso de la República de Guatemala.

En su artículo 12, que fue reformado por el artículo segundo del decreto 43-92, Se
establece un impuesto equivalente al uno por ciento sobre el monto del sueldo o
salario ordinario y extraordinario, devengado mensualmente por cada trabajador de
las empresas privadas, porcentaje que será calculado sobre la totalidad de las
planillas. El impuesto, será pagado por las empresas o patronos particulares que
estén inscritos o se inscriban en el Régimen de Seguridad Social.

Impuesto para el funcionamiento de INTECAP

Este impuesto se establece con la justificación de que es necesario un bienestar

económico y social de la población guatemalteca, por tanto se hace necesario la
creación de un instituto de capacitación donde se desarrolle recurso humano
competente para aumentar la productividad de las empresas.
El artículo 28, del Decreto No. 17-72 del Congreso de la República de Guatemala,
en este se establece que para el financiamiento de las labores de INTECAP, se
debe pagar una tasa patronal mensualmente por las empresas y entidades privadas,
y publicas que realicen actividades con fines lucrativos.

La forma de pago de este impuesto lo establece el mismo artículo de la siguiente

manera: 1.00% del valor de las planillas mensuales de sueldos y salarios, para las
empresas del sector industrial, comercial, de servicios y agropecuario. Solo se
exceptúan las empresas agropecuarias con menos de 10 trabajadores.

Derechos arancelarios de importaciones

Los derechos arancelarios funcionan igual que un impuesto, éstos recaen en el valor
de un bien importado. Muchos de estos impuestos son utilizados para proteger a las
industrias locales.

Guatemala, ahora, está suscrita a siete tratados comerciales, pero para ministerio
de finanzas esto no es deseable ya que estos derechos arancelarios representan el
13% del total de impuestos indirectos.

Los productos principales de importación, tienen aranceles promedio de 1.26% para

reactores nucleares, calderas y maquinarias. Mientras que es el 10.06% para
Vehículos. Las mayores importaciones de Guatemala son de combustibles, aceites
y minerales, los cuales tienen aranceles promedio de 3.97% y 4.15%
respectivamente. El arancel promedio ponderado de las mayores importaciones de
Guatemala es de 4.42%, ubicándose la mayoría de las categorías de mayor
importación por debajo de esta tasa.

Impuesto sobre primera matricula

Es el impuesto específico a la primera matrícula de vehículos automotores terrestres

que sean nacionalizados, se ensamblen o produzcan en el territorio nacional.
 BIBLIOGRAFÍA

CIEN. (2011). Sistema tributario guatemalteco.

Hernández Figueroa, R. (2002). Efectos económicos del sistema tributario en
Guatemala. Quetzaltenango.
Hormozábal Valdés, M. (2017). Efectos tributarios en políticas sectoriales. El caso
de la política de energías limpias. Santiago.
ICEFI. (2007). HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA. Guatemala.
Ossorio, M. (1a. Edición 2014). Diccionario de Ciencias Jurídicas Políticas y
Sociales. Guatemala.
RAE. (2014). Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española.
Valgesta Energía, S. A. (2011). Análisis de Incentivos Tributarios para Proyectos
de Generación de Energía Renovable No Convencional. Santiago.