Decíamos que la teoría de las restricciones era un esquema lógico y aceptado para operar con

recursos escasos; pero su vinculación con “ la contabilidad del throughput”, en lugar de operar con
contribución marginal, la invalida totalmente.

Analicemos el siguiente caso práctico

Producto A Producto B

Precio de venta $100 $120

Costo materia prima (1Kg $50 $50

x $50)

Otros costos variables $20 $40

productivos

Gastos comerciales 10% 10%

variables s/monto

s/volumen $5 $10

Volumen de producción y 1.000 1.000 Unidades

ventas Unidades

Tiempo de fabricación 1 H. Máquina 2 H. Máquina

Costos fijos de producción $10.000

Costos fijos comerciales $2.000

Restricción: 1.000 Kg. de M.P.

Concentrémonos en el punto de divergencia fundamental con E. Goldratt. Su “Teoría de las Restricciones” en

base al throughput, implicaría explotar el factor escaso ( en este caso M.P. ) operando el producto de mayor
throughput:

Producto A Producto B

Precio de venta 100 120

Costo de materia prima 50 50

Throughput 50 7

El producto de mayor throughput es el “B”; y en función de esto su cuadro de resultados, utilizando toda la
materia prima disponible para fabricarlo, hubiese quedado expuesto de la siguiente manera:

Ventas 1.000 unidades a $ 120 120.000

Costo de materia prima 1.000 x $50 50.000

Throughput 70.000

Gastos de Operación

Otros costos variables producción (1.000 x $40) 40.000

Gastos comerciales variables s/monto (10% 12.000

s/120.000)

Gastos comerciales variables s/volumen (1.000 x 10.000

$10)

Costos fijos de producción 10.000

 Costos fijos comerciales 2.000

Total Gastos de Operación 74.000

Resultado Neto (4.000)

En cambio si hubiese operado su “Teoría de las Restricciones” sobre la base de la contribución marginal (forma
correcta de hacerlo), hubiese tomado la decisión contraria, puesto que el producto de mayor throughput es el
de menor contribución marginal.

Producto A Producto B

Precio de venta bruto 100 120

Gastos comerciales variables s/monto 10 12

Precio de Venta Neto 90 108

Costo de materia prima 50 50

Otros costos variables de producción 20 40

Gastos comerciales variables s/ 5 10

volumen

Contribución Marginal Unitaria 15 8

La mejor forma de explotar (sacarle el mayor provecho) a la restricción, es operando el producto de mayor
contribución marginal, el “ A ”. Esto queda demostrado en el correspondiente cuadro de resultados.

Ventas 1.000 x $100 100.000

Gastos comerciales variables s /monto 10.000

Ventas Netas 90.000

Costo de materia prima (1.000 x $50) 50.000

Otros Costos variables de producción (1.000 x $20) 20.000

Gastos comerciales variables s/ volumen (1.000 x 5.000

$5)

Contribución Marginal 15.000

Costos fijos de producción 10.000

Costos fijos comerciales 2.000

Resultado 3.000