Unidad 2

Impuesto al Valor Agregado

Concepto

Es un impuesto nacional, que grava los precios de venta de bienes muebles, obras,
locaciones y prestaciones de servicios; las importaciones definitivas de cosas muebles como
así también los débitos y créditos complementarios ocasionados por bonificaciones,
descuentos, intereses, devoluciones de mercaderías, etc.

Es un impuesto al consumo, que recae sobre los consumidores finales

Características

Sus principales características son:

a) Indirecto: Grava las transacciones de bienes y servicios realizados por las empresas, de
esta manera el impuesto se transforma con su precio de venta, incidiendo en última instancia
en el individuo que consume y no en el que produce y/o vende.
b) General: Grava volúmenes globales de transacciones de bienes y servicios.
c) Plurifasico: Alcanza a todas las etapas del proceso de transacción y comercialización de
bienes y servicios.
d) No acumulativo: Permite deducir el impuesto abonado hasta ese momento como crédito del
impuesto lo que hace que únicamente quede gravado el valor agregado para cada empresa
durante las diferentes etapas económicas.
e) Real: No tiene en cuenta las condiciones personales del sujeto sobre el cual recae el
gravamen.
f) Objetivo: Grava los bienes y servicios sin importar quien los consume.
g) Regresivo: Al no contemplar las condiciones económicas del sujeto consumidor, impacta
en mayor proporción en los sectores de más bajos recursos y de menor riqueza acumulada.

Hecho Imponible

El IVA grava los siguientes hechos imponibles:

a) Venta de cosas muebles
b) Prestaciones de servicios y locaciones
c) Importaciones definitivas de cosas muebles
d) Importaciones de servicios

Base Imponible

La base para el cálculo del impuesto es el precio neto de venta, locación o prestación de
servicios.

Exenciones

a) Venta al público de diarios y revistas – que no sea editorial

b) Venta de agua ordinaria y leche – a consumidor final o estado
c) Prestaciones y locaciones realizadas por el Estado Nacional, Provincial o Municipal
d) Servicios de asistencia medica – cuando sean adherentes a obras sociales

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d) Servicios de transporte de pasajeros realizados por taxis y remises —que no superen los
100 Km
etc.

Responsable Inscripto

Son los que se inscriben como tales o que asumen la calidad de responsables inscriptos,
cuando en el año calendario inmediato anterior al periodo fiscal de que se trata, hayan
realizado operaciones gravadas, exentas y no gravas por un monto superior a los importes
que se indican a continuación:
a) Seiscientos mil pesos ($600.000) para los sujetos que realicen venta de bienes
b) Cuatrocientos mil pesos ($400.000) para los que realicen locaciones y/o prestaciones de
servicios.

Debemos tener en cuenta que a partir del 1 de Julio de 2004, no existen más los
Responsables no Inscriptos, ya que desde esa fecha los sujetos son Responsables Inscriptos
o Monotributistas.

Facturación

Cuando un Responsable Inscripto en el IVA realiza operaciones con otro Responsable

Inscripto, deberá siempre discriminar el IVA otorgando una Factura “A” o Ticket Factura “A”.
El importe total de la factura está formado por el precio de venta + la alícuota del IVA

Cuando un Responsable Inscripto realiza operaciones con un Inscripto en el Monotributo,

Exento o un Consumidor Final, no deberá discriminar el IVA otorgando Factura “B” o Ticket
Factura “B”.
El precio de venta incluye el IVA.

Cuando el emisor sea un Inscripto en el Monotributo o Exento no deberá discriminar el IVA,

sin tener en cuenta la condición del cliente (Responsable Inscripto, Exento, Monotributo o
Consumidor Final) y otorgara Factura “C”

Emisor de la Receptor de Tipo de IVA Ejemplo

Factura Factura Factura
- Responsable - R.I Factura A Discrimina IVA 100+21=121
Inscripto a: 21%
-C. Final Factura B No discrimina 121
- Monotributistas impuesto pero
- Exento lo paga,
genera debito
fiscal
- Exento - R.I Factura C - No discrimina
- Monotributistas - C. Final Impuesto
a: - Monotributistas - No genera ni
- Exento debito ni
crédito fiscal

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IVA Crédito Fiscal

Es el impuesto facturado por compras o importaciones definitivas de bienes, locaciones y

prestaciones de servicios, incluido las adquisiciones de Bienes de Uso.

IVA Debito Fiscal

Es el impuesto facturado sobre los precios netos de ventas, locaciones, obras y prestaciones
de servicio.

Debito Fiscal = Precio Neto de Ventas X Alícuota

Alícuotas

En Argentina la alícuota general es del 21%, teniendo una alícuota incrementada del 27%
para los servicios públicos, siempre que se presten a responsables inscriptos y una alícuota
reducida del 10,5% para la venta de productos primarios (animales, semillas, etc.)

Funcionamiento del Impuesto

El débito fiscal es aquel que se genera al aplicar al precio neto de venta la alícuota vigente del
impuesto.
En cambio, el crédito fiscal es el que se genera en la compra de insumos, contratación de
servicios, etc.
La diferencia entre el impuesto que se incluye en las ventas (débito fiscal) y el tomado de las
facturas de compras de insumos o servicios (crédito fiscal), constituye en cada período fiscal
el monto a abonar al fisco.

La diferencia es depositada mensualmente en una Institución Bancaria a favor de la AFIP

Determinación del Impuesto

Si el Debito Fiscal es mayor que el Crédito Fiscal, el saldo es a favor de la AFIP, por lo tanto,
se debe depositar esa diferencia en una institución bancaria.
Ej. Debito Fiscal: 10.000 Crédito Fiscal: 5.000
IVA: 10.000 – 5.000 = 5.000 - Saldo a pagar

Si el Crédito Fiscal es mayor que el Debito Fiscal, el saldo es a favor del contribuyente
(empresa), quien podrá descontarlo el mes siguiente como Crédito fiscal.
Ej. Debito Fiscal: 10.000 Crédito Fiscal: 20.000
IVA: 10.000 – 20.000 = -10.000 – Saldo a favor

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Esquema de Funcionamiento del IVA

Etapa Primaria Precio: 10.000 Debito Fiscal: A ingresar:

10.000 x 21% = 2.100 2.100 – 0 = 2.100
Crédito Fiscal: --
Etapa Precio: 15.000 Debito Fiscal: 15.000 x A ingresar:
Manufacturera 21% = 3.150 3.150 – 2.100 =
Crédito Fiscal: 2.100 1.050
Distribución Precio: 25.000 Debito Fiscal: A ingresar:
Mayorista 25.000 x 21% = 5.250 5.250 – 3.150 =
Crédito Fiscal: 3.150 2.100
Venta Minorista Precio: 35.000 Debito Fiscal: A ingresar:
35.000 x 21% = 7.350 7.350 – 5.250 =
Crédito Fiscal: 5.250 2.100

Libro IVA Compras

En este libro se registran todas las compras de la empresa que se toman como base para
efectuar las registraciones que posibilitan la determinación del IVA
Cuando las compras se realicen a contribuyentes monotributistas o Exento (Factura “C”) no
se detallan ni se registra el IVA incluido en el precio, sin importar la condición del comprador
(no se toma crédito fiscal)
Fecha Tipo y N° de Nombre Cond IVA Precio IVA Precio
Comprobante del Neto Total
Proveedor

Se registran Fact A y B

Libro IVA Ventas

En este libro, se registran todas las ventas de la empresa que se toman como base para
efectuar las registraciones contables que posibilitan la determinación del IVA.
Fecha Tipo y N° de Nombre Cond IVA Precio IVA Precio
Comprobante del Neto Total
Cliente

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Aclaración:
 Si se realiza una operación de compraventa de un RI a otro RI (Fact A), por valor de
$20.000, este precio no tiene incluido el IVA
Neto: 20.000 IVA: 20.000 x 21% = 4.200 Total: 20.000 + 4.200 = 24.200
 Si se realiza una operación de venta a un consumidor final, Mon o Exento (Fact
B) por $24.200, este valor ya tiene incluido el IVA
Neto: 24.200 /1.21= 20.000 IVA: 20.000 x 21%: 4.200 Total: 24.200

Saldo Técnico:

Es el saldo que se obtiene por diferencia entre el IVA DF menos el IVA CF.
Si el saldo es positivo (el IVA DF es mayor), es a favor de la AFIP.
Si el saldo es negativo (el IVA CF es mayor), el saldo es a favor del contribuyente.
En ambos casos se le suma o resta respectivamente de existir, el saldo negativo del mes
anterior.

Ejem. Mayo DF 3.000 CF 3.500 DF 3.000

CF (3.500)
Saldo a favor 500

Junio DF 2.452 CF 1.000 DF 2.452

CF (1.000)
Saldo a pagar 1.452
Saldo mes anterior (500)
A pagar 952

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