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TAX NEWS
ESTRENO F22 PARA EL AT 2018
PUBLICACIÓN LEY NUEVA JUSTICIA TRIBUTARIA
Y ADUANERA
PAGOS A PROVEEDORES DE CONTENIDO
AUDIOVISUAL EN EL EXTERIOR
DIVISIÓN CON REFORMA TRIBUTARIA
IVA EN INMUEBLES VENDIDOS ANTES DE UN AÑO

2017 Noviembre
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ESTRENO DEL NUEVO FORMULARIO 22

Un paso crucial para los que será el proceso de operación renta AT 2018 se dio a fines de Octubre
con el estreno del nuevo Formulario 22 de Impuestos Anuales a la Renta. Junto con lo anterior el SII
publicó el suplemento de declaraciones juradas que tendrán que serán utilizadas dentro del mismo
proceso.

Las principales modificaciones que contiene el nuevo F 22 son las siguientes:

Líneas nuevas agregadas al F22:

Base imponible impuestos finales:
independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Todos los derechos reservados.
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– Retiros o remesas afectos a IGC o IA de régimen Atribuido o Parcialmente Integrado

– Dividendos afectos a IGC o IA de régimen Atribuido o Parcialmente Integrado
– Rentas presuntas propias o de terceros atribuidas según art 14 C N°2 y art 34
– Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas del sistema Atribuido
– Otras rentas atribuidas propias y/o de terceros de empresas art 14 C N°1
– Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas del sistema 14 ter
– Rentas enajenación de acciones y derechos sociales art 17 N°8
– Otras rentas de fuente chilena afectas a Global Complementario o Adicional
– Otras rentas de fuente extranjera afectas a Global Complementario o Adicional
– Sueldos de fuente extranjera
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Reliquidación y débitos impuestos finales

– Reliquidación Global Complementario por ganancias de capital art 17 N°8
– Reliquidación Global Complementario por termino de giro empresas de renta atribuida y 14 ter
– Debito fiscal ahorro neto negativo art 8 transitorio Ley 20.780 (ex 57 bis)
– Debito fiscal por restitución crédito impuesto primera categoría contra Global Complementario
proveniente de empresas régimen Parcialmente Integrado.

Impuestos Anuales a la renta

– Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas según contabilidad completa
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– Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa
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– Pago voluntario a título de impuesto de Primera Categoría

– Diferencia de crédito por impuesto de Primera Categoría otorgados en forma indebida o en exceso
a los socios o accionistas
– Impuesto único de 10% por enajenación de bienes raíces
– Impuesto único de 40% sobre gastos rechazados (art 21)
– Impuesto único de 40% sobre retiros o dividendos y rentas atribuidas por incumplimiento por
composición societaria (cambio régimen Atribuido a Parcialmente Integrado en el mismo ejercicio)
– Diferencia impuesto Adicional por crédito de Primera Categoría indebidamente otorgado por parte
de empresas del Parcialmente Integrado
– Retención impuesto Adicional sobre remesas al exterior por empresas del sistema Atribuido
– Retención impuesto Adicional sobre remesas al exterior por empresas 14 C) o 14 ter
– Retención impuesto Adicional sobre rentas atribuidas
– Debito fiscal por restitución impuesto primera categoría por remesas, retiros o dividendos pagados
a países sin Convenio de Doble Tributación
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Deducciones a los impuestos

– Reliquidación impuesto Global Complementario por término de giro empresas acogidas al
Parcialmente Integrado

Depreciación
– Cantidad de bienes del activo fijo
– Diferencia entre depreciación acelerada y normal del ejercicio

Créditos al impuesto de primera categoría

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– Créditos por impuesto de primera categoría por retiros y dividendos afectos a impuestos finales
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en empresas del sistema Atribuido de empresas del sistema Atribuido

– Créditos por impuesto de primera categoría por retiros y dividendos afectos a impuestos
finales en empresas del sistema Atribuido de empresas del sistema Parcialmente Integrado sin
obligación de restitución
– Créditos por impuesto de primera categoría equivalente al 65% por retiros y dividendos afectos a
impuestos finales percibidas por empresas del sistema Atribuido de empresas del Parcialmente
Integrado
– Créditos por impuesto de primera categoría por pago voluntario por retiros y dividendos afectos a
impuestos finales percibidas por empresas del sistema Atribuido de empresas del Parcialmente
Integrado o Atribuido
– Créditos por impuesto de primera categoría por retiros o dividendos percibidos e ingreso diferido
de empresas del régimen 14 ter
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Recuadros nuevos:
– Recuadro N°2 que incluye los datos para determinar la ganancia de capital por la enajenación
de bienes raíces efectuados por personas naturales

Recuadros eliminados:
– Recuadro sobre base imponible de primera categoría ha sido reemplazada por información
que deberá ser entregada en la Declaración Jurada N°1926 la cual deberá presentarse el 28
de febrero de 2018.
– Régimen de Impuesto Único de Primera Categoría por venta de acciones
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– Crédito por gastos de capacitación

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Como se indica el nuevo Formulario 22 ha suprimido (entre otros), el extenso recuadro N°2 en el
cual se reconstruía la Base Imponible del Impuesto Corporativo. Con ello, la operación renta 2018 se
adelantó en casi dos meses, ya que la Declaración Jurada anual N° 1926, sobre Base Imponible de
Primera Categoría y Datos Contables de Balance, deberá ser presentada el 28 de febrero próximo,
lo cual implicará en la práctica que los contribuyentes deberán contar con sus determinaciones
tributarias básicas y la renta líquida imponible en dicha fecha y no en el mes de Abril como era lo
habitual.
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Cabe recordar que los plazos fijados por el SII para la presentación de las declaraciones juradas son:

Fecha Formularios

28 febrero 1811, 1822, 1834, 1844, 1847, 1891, 1902 y 1926

07 marzo 1896 y 1898
15 marzo 1871, 1911, 1922 y 1924
19 marzo 1870, 1873, 1887 y 1890
22 marzo 1932
23 marzo 1812, 1832, 1835,1862, 1879, 1895, 1897, 1899, 1904, 1909, 1914, 1919 y 1927
28 marzo 1829, 1836 y 1931
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29 marzo 1805, 1806, 1828, 1840, 1841, 1843, 1874, 1894, 1889 y 1933
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16 marzo 1837
29 junio 1802, 1803, 1855, 1864, 1866, 1867, 1868 1907, 1929, 1930 y 1937
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PUBLICACIÓN LEY QUE PERFECCIONA LA JUSTICIA TRIBUTARIA Y ADUANERA

Importantes avances en la modernización de los tribunales y en la justicia tributaria y aduanera logró
esta nueva ley que trae cambios y modernizaciones al sistema.
Uno de los temas más importantes es la modificación al Recurso de Reposición Administrativa Voluntaria,
ya que el plazo para su interposición aumenta de 15 a 30 días; mientras que el plazo para resolver esta
recurso por parte del SII aumenta de 50 a 90 días. Adicionalmente, de ahora en adelante, la interposición de
la RAV suspenderá también el plazo para la interposición de la reclamación judicial ante el TTA por parte del
contribuyente.
En sede judicial, las principales modificaciones al proceso de reclamación tributaria es la incorporación de
nueves etapas de conciliación obligatoria y voluntaria. Adicionalmente, se agrega como etapa al procedimiento
el periodo de observaciones a la prueba y se aumenta de 2 a 5 el plazo de días para presentar la lista de
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testigos durante la etapa probatoria.

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Otras modificaciones son la facultad de los TTA para conocer y declarar la nulidad de los actos administrativos
que sean materia de una reclamación y los nuevos plazos de prescripción para conocer de las penas de
multas. Con respecto a esto último, de ahora en adelante los plazos serán los mismos que para los crímenes
y simples delitos.
Finalmente, otro de los cambios es la introducción del expediente y tramitación de causas por medios
electrónicos, lo que permitirá que las partes puedan realizar sus presentaciones al TTA por medio digital.
En general, las disposiciones comenzarán a regir a partir del día 1 de noviembre de este año; mientras que
las normas relativas al registro y expediente electrónico a partir del 1 de noviembre del año siguiente.
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CANTIDADES PAGADAS DESDE CHILE A PROVEEDORES DE CONTENIDO AUDIOVISUAL AL

EXTERIOR
Mediante el Oficio 2227/17 SII establece un cambio de criterio con respecto a los Oficios 1.692/2016 y
2.281/1996, al señalar que los pagos realizados a un distribuidor sin domicilio ni residencia en Chile,
por la autorización para reproducir y difundir el contenido audiovisual no afecto al artículo 58 N° 1 de
la LIR, tributará con una tasa de IA del 20%, conforme a lo establecido en el artículo 59 inciso 2° de
dicha normativa.
El cambio de criterio se da por el hecho de que el SII considera que -a diferencia de pronunciamientos
anteriores- no resulta necesario que los materiales para ser exhibidos, y por los cuales se realiza la remesa,
tengan una naturaleza tangible (e.g. rollos de películas o cintas de videos). Así, de ahora en adelante, el hecho
gravado se verificaría existiendo el pago como contraprestación de la autorización para utilizar una obra o
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creación de intelecto de carácter audiovisual, destinada a ser exhibida; que el pago se realice a un distribuidor
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en el exterior sin domicilio ni residencia en Chile; y que la obra de carácter audiovisual sea difundida en Chile,
a través del cine o la televisión.

DIVISIÓN DE SOCIEDADES LUEGO DE LA REFORMA TRIBUTARIA

A través del Oficio 2230/2017, el SII se pronunció respecto a distintas materias propias de la división
de sociedades luego de la reforma tributaria.
En primer lugar, señala el Oficio que a partir del 1 de enero de 2015, cuando estemos frente a una división
de sociedades, se distribuirán las rentas y cantidades acumuladas en los registros, en cada una de las
sociedades que son parte de dicho proceso, según la proporción que les corresponda tomando el capital
propio tributario a la fecha de la división, con la excepción de la diferencia de depreciación acelerada y normal,
la cual será asignada a la sociedad en que se radiquen los activos que originaron la diferencia.
En caso de que una o más de las sociedades creadas producto de una división resulten con CPT negativo,
no corresponderá asignar a dichas sociedades las rentas o cantidades acumuladas en los registros antes
mencionados, debiendo permanecer dichas cantidades en la sociedad dividida.
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Finalmente, señala el SII que éste carece de facultades para impartir normas contables respecto de la forma en
que los contribuyentes deben contabilizar sus operaciones, puesto que dicha materia se encuentra radicada
en los organismos técnicos que tienen facultades para aquello, razón por la cual no es posible instruir al
solicitante sobre la forma en que los contribuyentes deben distribuir sus cuentas patrimoniales en el caso de
la división de una sociedad.

IVA EN VENTA DE INMUEBLES ADQUIRIDO Y QUE SE VENDERÁ ANTES DE UN AÑO

El oficio N° 2240/2017 dispone que si una persona natural adquiere un bien inmueble nuevo y luego lo
enajena antes de cumplirse un año, dicha venta estará gravada con IVA, en virtud de una presunción
simplemente legal de habitualidad, susceptible de ser desvirtuada por el contribuyente.
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Ahora bien, y en caso de que la operación se encuentra afecta a IVA, el inmueble transferido tendría la calidad
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de usado. De esta forma, si el enajenante no soporto IVA al momento de la adquisición del inmueble, procede
aplicar la base imponible contenida en el artículo 16 letra g) de la Ley de IVA, a efectos de determinar el IVA
que afectaría a la operación.
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Francisco Ramírez Rodrigo Stein Juan Pablo Guerrero

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