Creditos

Universidad Nacional Federico Villareal
Créditos – 4° D
UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL
FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES
Rubro 14 : CREDITOS
INTEGRANTES:
 Diaz Rodrigo , Alex
 Garriazo Arpi, Jhorddie kenyi
 Jimenez Correa, Manuel
 Montoya Ayala, Cynthya
 Sánchez Acosta , Wilson Andres
Docente:
 DR. CPCC ROSALES LEÓN TOMAS
SECCIÓN: 4to “D”
2015
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Créditos – 4° D
INDICE
I. CRÉDITOS ........................................................................................................................................ 4
1. Concepto ..................................................................................................................................... 4
A. Elementos del crédito ............................................................................................................. 4
2. RUBRO 14 CRÉDITOS................................................................................................................... 5
3. CONCEPTOS GENERALES............................................................................................................. 5
A. Avances en cuenta corriente contratado ............................................................................... 5
B. Relación jurídica entre la entidad emisora y el tarjeta-habiente .......................................... 8
C. SOBREGIROS EN CUENTA CORRIENTE ........................................................................... 12
D. DESCUENTOS ........................................................................................................................ 12
E. PRESTAMOS .......................................................................................................................... 13
F. FACTORING ........................................................................................................................... 16
G. Arrendamiento Financiera .................................................................................................... 18
H. Léase back ............................................................................................................................. 21
I. Créditos Por Liquidar ............................................................................................................ 22
J. Créditos comercio exterior ................................................................................................... 22
K. Créditos Inmobiliarios ........................................................................................................... 22
4. Tipos de créditos ....................................................................................................................... 23
A. Créditos a Microempresas .................................................................................................... 23
B. Créditos de consumo ............................................................................................................ 23
C. Créditos Hipotecarios para viviendas ................................................................................... 25
D. Créditos a bancos multilaterales de desarrollo .................................................................... 26
E. Créditos Soberanos ............................................................................................................... 26
F. Crédito a entidades del sector publico ................................................................................. 26
G. Créditos a intermediarios de Valores ................................................................................... 26
H. Créditos a empresas del sistema Financieros ....................................................................... 26
I. Créditos Corporativos ........................................................................................................... 27
J. Créditos a Grandes Empresas: .............................................................................................. 28
K. Créditos a medianas Empresas ............................................................................................. 28
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L. Créditos a pequeñas Empresas ............................................................................................. 29

5. Clasificación de créditos del Manual de Contabilidad de instituciones Financieras ................ 30
A. Créditos Vigentes .................................................................................................................. 30
B. 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS .................................................................................... 37
C. 1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS.......................................................................................... 39
D. 1405 CRÉDITOS VENCIDOS ................................................................................................. 41
E. CUENTA: 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL .............................................................. 42
F. CUENTA: 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES ............................. 46
G. CUENTA: 1409 (PROVISIONES PARA CRÉDITOS) ................................................................... 49
6. CONCLUSION............................................................................................................................. 53
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I. CRÉDITOS
1. Concepto
El crédito es una operación financiera en la que se pone a nuestra disposición una

cantidad de dinero hasta un límite especificado y durante un período de tiempo
determinado.
En un crédito nosotros mismos administramos ese dinero mediante la disposición o

retirada del dinero y el ingreso o devolución del mismo, atendiendo a nuestras
necesidades en cada momento. De esta manera podemos cancelar una parte o la
totalidad de la deuda cuando creamos conveniente, con la consiguiente deducción en
el pago de intereses.
Además, por permitirnos disponer de ese dinero debemos pagar a la entidad

financiera unas comisiones, así como unos intereses de acuerdo a unas condiciones
pactadas. Llegado el plazo del vencimiento del crédito podemos volver a negociar su
renovación o ampliación.
A. Elementos del crédito
Los elementos considerados más importantes son los siguientes:
 Sujeto del crédito: Es la persona, física o moral, establecida en el país con

arreglo y experiencia en el ejercicio de su actividad, con capacidad de ejercer
sus derechos y cumplir sus obligaciones. Es el que otorga el crédito.
 Acreditado: Persona, física o moral que recibe el importe de un crédito, a
cambio de su promesa de pago en una fecha futura.
 Aval: Persona física o moral que se compromete a realizar la promesa de pago
hecha por el acreditado en caso de que este último no la cumpla o la interrumpa
a su vencimiento.
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 Objeto o destino: Es la causa primera por la que se solicita el crédito

 Tiempo o plazo: El tiempo comprendido entre la recepción del crédito y su pago
 Tasa de interés, Es la utilidad o garantía que se genera del capital prestado por
el tiempo que fue utilizado.
 Condiciones: Son las estipulaciones o compromisos legales y administrativas
que acompañan a los créditos y sobre las cuales el usuario debe estar de
acuerdo en su cumplimiento.
 Confianza: Es la consideración que tiene el acreedor respecto a la
solvencia moral y económica del deudor.
 Riesgo: Es la posibilidad de que no se recupere el Crédito.
2. RUBRO 14 CRÉDITOS
Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado
por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas
modalidades de crédito proveniente de sus recursos propios, de los recibidos
del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno y externo;
así como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero, lease-
back, venta de cartera, venta de bienes realizables, devueltos, recibidos
en pago y adjudicados, y contratos de capitalización mobiliaria.
3. CONCEPTOS GENERALES
A. Avances en cuenta corriente contratado
Llamado también sobregiro bancario contratado, es una modalidad de la apertura

de crédito mediante la cual el banco facilita la disposición de los fondos
comprometidos con el cliente al aceptar los cheques que éste gire contra su cuenta,
al efectuar las transferencias de cuentas a que den lugar y al computar sus
entregas, todo lo que implica un uso normal de los servicios de caja de la entidad,
pero sobre la base de un crédito y no de depósitos previos del cliente. Estas
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operaciones se caracterizan por tener un contrato específico que respalde los

avances en cuenta.
También deben estar bajo condiciones contractualmente establecidas de

conformidad con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Están serán operaciones de corto plazo, no mayor a un año plazo y deberán estar
claramente justificadas, dada la actividad del cliente. El análisis y evaluación previa a
su aprobación, es análogo al caso de los préstamos.
i. Tarjetas de crédito contratadas
La tarjeta de crédito es un instrumento material de identificación, emitida por un

banco o entidad financiera que autoriza a la persona a cuyo favor es emitida, a
utilizarla como medio de pago en los negocios adheridos al sistema, mediante su
firma y la exhibición de la tarjeta. Es otra modalidad de financiación, por lo tanto, el
usuario supone asumir la obligación de devolver el importe dispuesto y de pagar
los intereses, comisiones bancarias y gastos.
ii. Elementos:
Para el funcionamiento de tarjetas de crédito existen varias figuras personales:
 la entidad financiera emisora de las tarjetas;

 comerciantes adheridos al sistema;
 y usuarios o tarjeta-habientes.
La emisión de tarjetas de crédito implica la celebración de múltiples contratos

dentro de un sistema ideado y organizado por la entidad emisora o por la sociedad
que agrupa a las entidades emisoras:
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Por una parte se celebran sendos contratos de emisión de tarjetas, entre la entidad
financiera emisora y cada uno de los adquirentes de tarjetas, a quienes se llama
usuarios o tarjeta-habientes.
Por otra parte se celebran sendos contratos entre cada entidad financiera emisora
y cada uno de los titulares de comercios que se adhieren al sistema. Por esos
contratos, los comerciantes se obligan a vender bienes o prestar servicios a
quienes exhiban tarjetas de créditos, previa su adecuada identificación.
A este complejo entramado de relaciones jurídicas, se añade la posibilidad de la

emisión de una determinada tarjeta por varios emisores a la vez. En este caso,
éstos celebran un contrato de sociedad creando una entidad cuyo objeto es
organizar el funcionamiento del sistema de adquisición de bienes y servicios por
medio de tarjetas y, en algunos casos, media entre los emisores y los comerciantes
adheridos.
En el mecanismo de la tarjeta de crédito, cuando el usuario realiza una compra o

contrata un servicio con la tarjeta de crédito, firma un documento emitido por el
comerciante adherido (comprobante, cupón o Boucher).
El comerciante entrega – en fechas convenidas – los cupones a la emisora que, en

función del contrato que ha celebrado con el comerciante, se hace cargo de su
importe, menos una comisión.
Cuando existe una sociedad de entidades emisoras, los cupones se remiten a esa
sociedad, que computariza todas las adquisiciones realizadas y las comunica a la
entidad emisora.
A partir de la entrega de dinero al o a los comerciantes proveedores, el tarjeta-

habiente se convierte en deudor del Emisor y debe pagar lo que adeuda en las
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condiciones pactadas en el contrato de emisión.
Los contratos que hemos mencionado son contratos normativos o contratos marco,
que regulan las relaciones futuras que podrán o no celebrarse. Luego, se han de
celebrar contratos entre los comerciantes afiliados y los tarjeta-habientes, dentro
del mecanismo predispuesto. Esos contratos son independientes de los demás,
aunque se celebren dentro de su marco normativo.
Existe una vinculación entre los contratos referidos porque la existencia de unos
depende y se explica en función de la existencia de otros. Si una entidad emite
tarjetas de crédito, es porque existe una vinculación con comerciantes que aceptan
vender o prestar servicios a los tarjeta-habientes (también llamados “clientes” o
“usuarios”). Además, existe un entrecruzamiento de las obligaciones, de modo que
sólo se puede llegar a una cabal comprensión de este fenómeno jurídico si se
reconoce que los contratos y actos jurídicos que lo componen, lejos de ser
autónomos, están profundamente coligados entre sí.
B. Relación jurídica entre la entidad emisora y el tarjeta-habiente
i. Contrato de tarjeta de crédito
La entidad emisora de la tarjeta de crédito establece con su cliente una relación

jurídica compleja cuyas condiciones se estipulan en un documento denominado,
generalmente, como “contrato de tarjeta de crédito”.
En virtud de la suscripción de este documento, la emisora entrega a su cliente –

también llamado usuario o tarjeta-habiente - una tarjeta de crédito. Esta tarjeta es
entregada a los efectos de que el cliente le baste su presentación ante
determinados comercios, para evitar el pago en efectivo; en lugar de dicho pago, el
cliente suscribirá lo que en la práctica se denomina como cupón o Boucher. La
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Créditos – 4° D
tarjeta de crédito, asimismo, puede habilitar al cliente a retirar dinero en efectivo de

dependencias bancarias o cajeros automáticos.
Si una entidad emite tarjetas de crédito, es porque ha trabado una vinculación con
comerciantes que aceptan vender o prestar servicios a crédito, a aquellas personas
que se identifiquen como clientes de la entidad emisora, mediante la presentación
de la tarjeta de crédito.
La entidad financiera emisora celebra sendos contratos de tarjeta de crédito, con

cada uno de los adquirentes de tarjetas, a quienes se llama usuarios o tarjeta-
habientes. El usuario puede ser una persona física pero, también, puede ser una
persona jurídica. En la práctica, se llaman tarjetas empresariales las que se emiten
a solicitud de una persona jurídica a nombre de determinadas personas físicas; la
persona jurídica se obliga al reembolso de los importes que resulten de la utilización
de la tarjeta.
ii. B. Caracterización
La emisora asume tres obligaciones básicas:
La entidad emisora se obliga a entregar a su cliente. Esa tarjeta lo habilitará para

realizar compras o requerir servicios en comercios adheridos.
La emisora le concede un crédito al cliente, que éste utilizará cuando realice

adquisiciones con la tarjeta. El cliente, tarjeta-habiente efectuará compras y no las
pagará en efectivo. Será la entidad financiera quien realice los pagos.
Además, la entidad financiera se compromete a llevar una cuenta en que se

asentarán todos los pagos que haya realizado. Luego, pasará al cliente el estado
de la cuenta y el cliente deberá reembolsarle lo que pagó.
Obligaciones del tarjeta-habiente: se obliga a restituir los importes que el emisor

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adelantó y que figuren en la cuenta y, eventualmente, a pagar un monto fijo

anualmente.
La complejidad del contrato de tarjeta de crédito radica en que en él se acuerdan

varios negocios jurídicos y, a la vez, se reglamentan varios aspectos de distintos
contratos de celebración futura y eventual. El contrato contiene, básicamente, una
apertura de crédito. A esa figura contractual se añade la obligación del emisor de
entregar una tarjeta al usuario y, según algunos autores, un contrato de cuenta
corriente.
iii. El contrato de tarjeta de crédito como relación de consumo
El contrato de tarjeta de crédito crea relaciones que son calificables como

relaciones de consumo. Siendo la relación de consumo el vínculo que se establece
entre el proveedor que, a título oneroso, provee un producto o presta un servicio y
quien lo adquiere o utiliza como destinatario final.
La entidad emisora es un proveedor, siendo el proveedor es toda persona física o

jurídica, nacional o extranjera, privada o pública, y en este último caso estatal o no
estatal, que desarrolle de manera profesional actividades de producción, creación,
construcción, transformación, montaje, importación, distribución y comercialización
de productos o servicios en una relación de consumo.”
Mediante el contrato de tarjeta de crédito la empresa concede una línea de crédito al

titular por un plazo determinado y expide la correspondiente tarjeta, con la finalidad
de que el usuario de dicha tarjeta adquiera bienes o servicios en los establecimientos
afiliados que los proveen o, en caso de solicitarlo y así permitirlo la empresa emisora,
hacer uso del servicio de disposición de efectivo u otros servicios conexos, dentro de
los límites y condiciones pactados, obligándose a su vez, a pagar a la empresa que
expide la correspondiente tarjeta, el importe de los bienes y servicios que haya
utilizado y demás cargos, conforme a lo establecido en el respectivo contrato.
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iv. Clases de tarjetas de crédito

a. Las Tarjetas de Crédito de pago inmediato, que son aquellas que tienen una
determinada de fecha de pago previamente establecida.
b. "Revolting Credit" que son aquellas que permiten hacer uso de un monto
total de crédito previamente abonado este en su totalidad o en determinado
porcentaje previamente acordado.
c. Las mixtas, que combinan e incorporan elementos propios de los dos tipos
antes mencionados.
v. Ventajas para el usuario de las tarjetas de crédito
 Se ofrece crédito inmediato en numerosos establecimientos de todo el país y

de todo género para la adquisición de bienes y servicios, sin que exista
necesariamente alguna relación entre el tarjetahabiente y el establecimiento
afiliado.
 La sustitución de manejo de efectivo y el uso de cheques mediante la emisión
de un solo cheque mensual.
 El prestigio que aporta al usuario, ya que constituye un medio de identificación
y confiabilidad, entendiéndose que todo poseedor de una tarjeta de crédito ha
sido debidamente depurado y puede considerársele una persona económica y
moralmente solvente.
 La tarjeta habiente no necesita portar grandes sumas de dinero, eliminando así
los riesgos innecesarios y evitando problemas ocasionados por la no
aceptación de cheques.
vi. Desventajas para el Usuario de las tarjetas de crédito:
 La pérdida de tiempo en la transacción mientras autorizan el crédito.

 La posibilidad de que se haga fraude en casos de mal uso intencional, robo o
pérdida de la tarjeta.
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 Descontrol en gastos del usuario.

 Uso excesivo del financiamiento, lo que obviamente va encareciendo en forma
creciente el costo original de lo comprado.
C. SOBREGIROS EN CUENTA CORRIENTE
Registra los importes que la empresa ha atendido por cheques girados por el
titular de la cuenta corriente y/o los cargos efectuados por la misma empresa,
por montos mayores al saldo que el titular mantiene en su cuenta corriente y
por plazos que no excedan de treinta (30) días calendario de otorgado el
sobregiro.
i. Sobregiro Eventual
Son operaciones que no se otorgan con las formalidades de adelanto común sino
incluso verbalmente y sin el análisis previo, específico, que requiere el adelanto típico,
si bien se da por descontado que hay un buen conocimiento del cliente en el que,
precisamente se basa el crédito del banco.
D. DESCUENTOS
Registra la adquisición de facturas, facturas conformadas y títulos valores

representativos de deuda, en la que no existe transferencia del riesgo crediticio del
emisor.
i. Descuentos en Letras de cambio
Las letras de cambio son efectos comerciales, es decir, documentos emitidos por la
empresa contra uno de sus clientes donde se expresan la cuantía y vencimiento de
pago de una o varias facturas.
El descuento de efectos comerciales (recibos, pagarés o letras de cambio) es una de
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las operaciones más típicas de financiación a corto plazo de las empresas. Se basa
en la anticipación, por parte de una entidad financiera, del nominal de los efectos
comerciales que se endosan a dicha entidad, quién se encargará de realizar su
gestión de cobro en sus respectivos vencimiento
ii. ¿En qué consiste el descuento de letras de cambio?
En que una entidad financiera adelante a una empresa el importe de una letra de
cambio a cobrar, previa deducción de unos intereses y comisiones bancarios. Si al
vencimiento de la letra de cambio, el importe no es abonado por el librado (deudor o
cliente de la empresa), la entidad financiera procederá a cargarlo en nuestra cuenta
más los gastos de devolución.
A partir de aquí, la empresa podrá actuar de dos formas:
E. PRESTAMOS
Los préstamos son fondos provistos a una persona física o jurídica por una entidad
financiera, con o sin garantía, a distintos plazos de vencimiento (corto, mediano o
largo plazo). Su devolución puede ser en un solo pago o en cuotas periódicas, e
implica el devengamiento y pago de intereses.
El costo de financiamiento está formado por la tasa de interés y las comisiones

pactadas, los sellados y todo gasto en que, por cualquier concepto, se incurra para
la obtención del préstamo. Las entidades financieras no pueden cobrar costos
que no hayan sido incluidos en el contrato firmado con el cliente y que no respondan
a la efectiva prestación de un servicio.
El cliente que toma un crédito de un banco debe afrontar otros costos además de
la tasa de interés, que son importantes en el costo total del crédito. Esos costos
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Créditos – 4° D
conforman el llamado Costo Financiero Total (CFT), que incluye gastos

administrativos, de otorgamiento, de información al cliente, de seguro y otros. En la
publicidad de sus créditos, las entidades deben adjudicarle al CFT mayor o igual
importancia -en términos de tamaño y tiempo- que la que se otorgue a informar el
nivel de la tasa nominal anual, tanto si se difunde esta última variable como si se
trae de la cantidad de cuotas y/o su importe.
 Realizar el protesto de la letra e intentar el cobro de la misma a través de

medios judiciales.
 Negociar el cobro: aplazarlo, renovar la letra..., etc.
i. Tipos de préstamo
 Préstamo revolvente: Un crédito revolvente es aquel que se puede utilizar

repetidamente y retirar fondos hasta un límite pre-aprobado. La cantidad de
crédito disponible disminuye cada vez que pedimos prestado y aumenta
cuando lo pagamos.
El ejemplo más común son las tarjetas de crédito ya que al tramitar una el
banco nos notifica cual es nuestro límite de crédito y a
partir de ahí podemos utilizarlo en cualquier momento.
Los bancos también ofrecen líneas de crédito revolventes tanto para personas
físicas como para empresas, con el fin de que estas puedan tenerla activa en
todo momento y puedan hacer frente a imprevistos. cuando no excedamos
dicho límite. Si no la utilizamos entonces no pagamos nada de intereses, pero
si pedimos prestado y no pagamos antes de la fecha de corte, entonces
pagaremos intereses basados en la cantidad prestada. Si pagamos lo que
habíamos recibido prestado entonces volvemos a tener disponible la cantidad
de crédito original
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Créditos – 4° D
 Préstamos personales: Se utilizan generalmente para financiar necesidades

específicas en un momento determinado, se trata generalmente de cantidades
económicas pequeñas que se suelen utilizar por ejemplo un viaje, una boda o
una reparación inesperada.
 Préstamos al consumo: Este tipo de producto financiero se utiliza para financiar

bienes de consumo de carácter duradero, como por ejemplo, un coche, una
moto o algún electrodoméstico. Tanto los préstamos personales como los
préstamos al consumo suelen ser préstamos de menor entidad con un plazo
de devolución relativamente breve.
 Préstamos de estudios: Se trata de un tipo de préstamos muy utilizados en el

Reino Unido y Estados Unidos que se están globalizando cada vez más debido
a que las entidades financieras intentan mejorar sus productos anualmente. Se
trata de préstamos dirigidos a estudiantes para financiar matrículas
universitarias, estudios de postgrado o viajes al extranjero. Suelen tener un tipo
de interés más barato que los préstamos personales.
 Préstamos hipotecarios: Se caracterizan porque, además de la garantía

personal, como garantía de pago también se ofrece una “garantía real” que
consiste en la hipoteca de un bien inmueble. En el caso de no devolver el
préstamo, el banco pasa a ser el propietario de dicha vivienda. Los préstamos
hipotecarios se utilizan normalmente para la compra de una vivienda, aunque
también se solicitan para la creación de un negocio. La garantía real de los
préstamos hipotecarios deriva en que los tipos de interés que se aplican sean
más bajos que en el resto de préstamos. Un aspecto esencial a tener en cuenta
para contratar un préstamo hipotecario es que la cantidad prestada nuca puede
superar el 80 % del valor real de la vivienda puesta como aval.
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Créditos – 4° D
F. FACTORING
Es un contrato mediante el cual una empresa traspasa las facturas que ha emitido y
a cambio obtiene de manera inmediata el dinero.
El factoring o factoraje es una alternativa de financiamiento que se orienta de

preferencia a pequeñas y medianas empresas y consiste en un contrato mediante el
cual una empresa traspasa el servicio de cobranza futura de los créditos y facturas
existentes a su favor y a cambio obtiene de manera inmediata el dinero a que esas
operaciones se refiere, aunque con un descuento.
i. Modalidades
 Factoring sin recurso: Operaciones en las que la entidad de Factoring asume

el riesgo de insolvencia del deudor.
 Factoring con recurso: Operaciones de Factoring en la que el cliente responde
de la solvencia del deudor.
 Factoring con notificación: El Factor y/o cedente notificarán al deudor la cesión
del crédito. Una vez notificado, el deudor quedará obligado con el nuevo
acreedor (factor) por lo que desde que tenga lugar la notificación de la cesión,
no se reputará pago legítimo sino el que se hiciera a éste último.
 Factoring sin notificación: El deudor al no ser notificado, no tendrá
conocimiento de la cesión y pagará directamente al cedente, quedando el
cedente obligado frente al factor al pago del importe del crédito cedido y
anticipado.
ii. Costos
 Coste financiero, mediante el cobro de un tipo de interés:

Se aplica un interés sobre el importe y por el plazo anticipado, a un tipo similar
a otro producto de financiación de circulante.
 Comisiones, en función de los servicios contratados, que pueden ser:
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Créditos – 4° D
 La clasificación de los deudores por parte del factor.

 Si hay cobertura de insolvencia o no.
 Si hay gestión de cobro o no.
 Por la carga administrativa que conlleva la gestión de su cartera de
clientes.
iii. Participantes:
iv. Ventajas del factoring
 Amplía la capacidad de financiación y proporciona liquidez inmediata

financiando el importe de las ventas.
 Mejora los ratios de endeudamiento y del circulante, eliminando las cuentas a
cobrar.
 Evita el riesgo de fallidos por insolvencia.
 Facilita un eficaz control estadístico-contable de la cartera de facturas.
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Créditos – 4° D
 Reduce las gestiones por impagos, morosidad y fallidos.

 Aumenta la eficacia de la gestión de cobros.
 Permite una mejor planificación de la tesorería, evitando posibles desviaciones.
v. Ejemplo:
Por ejemplo, si la Empresa XYX ha hecho una venta y por ello tiene una factura para
ser cancelada a 60 días por un valor de 1 millón de pesos, mediante el contrato
respectivo se la entrega a la Empresa de Factoring o Banco, la que le entrega de
inmediato un monto de dinero equivalente al 90% de la factura. Cuando se cumpla el
plazo de 60 días, la Empresa de Factoring o Banco cobrarán la factura original al
cliente quien le pagará directamente y no a la Empresa XYX que le dio la factura, y
obtendrá el monto total, por lo que la diferencia constituirá su ganancia.
G. Arrendamiento Financiera
Es una Modalidad de crédito mediante un contrato en el cual la institución financiera
propietaria de un bien entrega en uso un activo al usuario a cambio del pago de una
renta durante un plazo pactado e irrevocable, al término del cual el arrendatario tendrá
la opción de comprarlo.
De otra parte, el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 299 Ley que regula en nuestro
país el Arrendamiento Financiero, ha establecido que un Contrato de Arrendamiento
Financiero es aquel Contrato Mercantil que tiene por objeto la locación de bienes
muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria,
mediante el pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria, de
comprar dichos bienes por un valor pactado.
Sobre el particular, la doctrina contable le ha otorgado un tratamiento propio, el cual

está establecido en la Norma Internacional de Contabilidad - NIC - 17
“Arrendamientos”, en cuyo contenido se ha expresado el tratamiento contable que le
debe otorgar tanto el Arrendador como el Arrendatario, cuando suscriban este tipo de
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Créditos – 4° D
contratos. De igual forma, la legislación positiva le ha dado un trato particular, cuyos

aspectos están contenidos en el Decreto Legislativo Nº 299
Proceso del Leasing o Arrendamiento Financiero:
 El arrendatario elige al proveedor del bien.

 Este solicita a la Institución Financiera que compre el bien y arriende el bien
a la empresa.
 Se elabora un contrato donde se especifica las cuotas , el interés y gastos
a pagar por el arrendatario
 Cancelada las cuotas, El arrendatario puede comprar el bien por un valor
residual.
i. Participantes:
En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Estos sujetos son:
o El Arrendador: El Arrendador (o locatario), es la persona jurídica

autorizada por las leyes a efectuar operaciones de arrendamiento fi
nanciero. En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299
(29.07.1984) señala que el Arrendador tiene que ser autorizado
previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
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Créditos – 4° D
o El Arrendatario: Es la persona que suscribe un Contrato de

Arrendamiento Financiero con la finalidad de gozar del uso del bien
objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurídica.
o El Proveedor: El Proveedor es la persona que provee o que construye
el bien que necesita el Arrendatario. Es importante señalar que las
características del bien son señaladas por el arrendatario y no por el
arrendador.
ii. Costo:
Hay dos tipos de costos de leasing:
 El coste de depreciación que es el más caro de estos dos factores

 El coste del préstamo del dinero (es el coste financiero que varía según el tipo
de interés aplicable por la entidad arrendadora).
El coste del leasing será un interés más el cálculo de la amortización del equipo; dicho
coste resulta muy adecuado para empresas con poco capital, además de las ventajas
fiscales que tiene.
iii. Ventajas:
 Se puede financiar el 100% de la inversión.
 Se mantiene libre la capacidad de endeudamiento del cliente.
 Flexible en plazos, cantidades y acceso a servicios.
 Permite conservar las condiciones de venta al contado.
 La cuota de amortización es gasto tributario, por lo cual el valor total del
equipo salvo la cantidad de la opción de compra se rebaja como gasto,
en un plazo que puede ser menor al de la depreciación acelerada. La
empresa así, puede obtener importantes ahorros tributarios.
 Mínima conservación del capital de trabajo.
 Oportunidad de renovación tecnológica.
 Rapidez en la operación.
 El leasing permite el mantenimiento de la propiedad de la empresa
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Créditos – 4° D
H. Léase back
El Léase-Back consiste en un contrato por el cual una parte vende un bien mueble o
inmueble de su propiedad a una entidad arrendadora la cual, de manera inmediata,
cede en arrendamiento el bien así adquirido a cambio del pago de una renta periódica
por un plazo determinado, más una opción de compra del bien al final del contrato por
un valor residual.
El artículo 1677º del Código Civil establece que el contrato de arrendamiento

financiero se rige por su legislación especial (D. Leg. N° 299 y D. S. N° 559-84-EFC)
y, supletoriamente, por el título de arrendamiento y los artículos 1419º a 1425º
(contrato de opción), en cuanto sean aplicables.
De conformidad con el artículo 1° del Decreto Legislativo N° 299 publicado el 29 de

julio de 1984, establece que el contrato de arrendamiento financiero tiene por objeto
la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de
la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado, de las citadas normas se
desprende, que estamos frente a un CONTRATO DE FINANCIAMIENTO, en el cual
la EMPRESA DE LEASING (COMPRADOR-ARRENDADOR) se obliga a adquirir y
luego a dar en uso a la EMPRESA USUARIA (VENDEDOR- ARRENDATARIO) un
bien elegido por ésta, a cambio del pago de cuotas y con opción de compra a su favor.
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Mientras no se produzca la recuperación física del bien, los contratos de

arrendamiento financiero resueltos deberán permanecer contabilizados en las
cuentas correspondientes del rubro 14 “Créditos”.
I. Créditos Por Liquidar

Registra los importes de los créditos originados al asumir la empresa las obligaciones
de los clientes cuyo cumplimiento había sido garantizado mediante la emisión de
avales, cartas fianzas u otras garantías similares.
Incluye los originados por el pago a los beneficiarios de las cartas de crédito emitidas
negociadas y/o de las cartas de crédito a la vista y diferidas, por las cuales los
ordenantes de las mismas no han cancelado su obligación frente a la empresa; y, por
las cartas de crédito confirmadas a la vista y/o negociadas, por las cuales la empresa
ha pagado la obligación al beneficiario sin que el banco emisor de la carta de crédito
le haya reembolsado los fondos.
J. Créditos comercio exterior

En esta cuenta analítica se registran los financiamientos destinados al comercio
exterior, bajo cualquier modalidad.
K. Créditos Inmobiliarios
Registra los créditos otorgados para fines de adquisición, refacción, construcción,
ampliación, mejoramiento o subdivisión de todo tipo de bienes inmuebles.
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Créditos – 4° D
4. Tipos de créditos
A. Créditos a Microempresas
Son aquellos créditos destinados a financiar actividades de producción,
comercialización o prestación de servicios, otorgados a personas naturales o
jurídicas, cuyo endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos
hipotecarios para vivienda) es no mayor a S/. 20,000 en los últimos seis (6) meses.
Si posteriormente, el endeudamiento total del deudor en el sistema financiero (sin

incluir los créditos hipotecarios para vivienda) excediese los S/. 20,000 por seis (6)
meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados al tipo de crédito que
corresponda, según el nivel de endeudamiento.
Y este crédito se puede a otorgar a persona naturales o personas jurídicas.
B. Créditos de consumo
El crédito de consumo es un préstamo otorgados a personas naturales que puede
conceder una institución financiera (banco o sociedad especializada) con el fin de
permitir comprar algunos bienes o de disponer de una cantidad de dinero. Pueden
suscribirse en una agencia bancaria o en algún lugar de ventas. Algunos organismos
proponen también la suscripción en línea para un crédito de consumo.
i. Clases de Créditos de consumo

• Créditos de consumo revolvente:
Son aquellos créditos en los que se permite que el saldo fluctúe en función de las
decisiones del deudor. Incluye las modalidades de avances en cuenta corriente,
tarjetas de crédito, sobregiros en cuenta corriente, préstamos revolventes y otros
créditos revolventes. Asimismo, se consideran dentro de este tipo de crédito los
productos que permiten reutilizaciones parciales, es decir, que tienen un componente
revolvente y otro no revolvente.
En caso el deudor cuente adicionalmente con créditos a microempresas o a pequeñas

empresas, y un endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos
23
Créditos – 4° D
hipotecarios para vivienda) mayor a S/. 300,000 por seis (6) meses consecutivos, los
créditos deberán ser reclasificados como créditos a medianas empresas.
Lo señalado en el párrafo anterior no es aplicable a los créditos otorgados a personas

naturales que sólo posean créditos de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o
créditos hipotecarios para vivienda, debiendo permanecer clasificados como créditos
de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o créditos hipotecarios para vivienda,
según corresponda.
• Créditos de consumo no revolventes:
Son aquellos créditos reembolsables por cuotas, siempre que los montos pagados no
puedan ser reutilizables por el deudor. En este tipo de crédito no se permite que los
saldos pendientes fluctúen en función de las propias decisiones del deudor.
En caso el deudor cuente adicionalmente con créditos a microempresas o a pequeñas

empresas, y un endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos
hipotecarios para vivienda) mayor a S/. 300,000 por seis (6) meses consecutivos, los
créditos deberán ser reclasificados como créditos a medianas empresas.
Lo señalado en el párrafo anterior no es aplicable a los créditos otorgados a personas

naturales que sólo posean créditos de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o
créditos hipotecarios para vivienda, debiendo permanecer clasificados como créditos
de consumo (revolventes y/o no revolventes) y/o créditos hipotecarios para vivienda,
según corresponda.
ii. Las ventajas de los créditos de Consumo:

- Para el prestatario, permite comprar bienes de consumo sin tener que
pagarlos de una sola vez.
- Para el organismo prestamista, constituye una cantidad de fondos
provenientes de las tasas de interés superiores a las del mercado.
- Para la economía, el crédito permite apoyar el crecimiento fomentando
el consumo.
24
Créditos – 4° D
- Al permitir distribuir la financiación de un bien durante su tiempo de vida,

el recurrir al crédito de consumo permite optimizar la gestión de la
tesorería familiar.
iii. Los inconvenientes del Crédito de Consumo:

- El costo: Los créditos de consumo tienen elevadas tasas de intereses
muy a menudo.
- El sobreendeudamiento: Los créditos de consumo, y más
concretamente el crédito permanente, forman parte de los factores
principales en los casos de sobreendeudamiento.
C. Créditos Hipotecarios para viviendas

Son aquellos créditos directos otorgados a personas naturales para la adquisición,
construcción, refacción, remodelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de
vivienda propia, siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas
debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el sistema
convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro
sistema de similares características.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción

de vivienda propia que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros,
bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio,
no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del crédito
otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a:
a) Los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito

hipotecario negociables de acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley
Nº 27287 del 17 de junio de 2000.
b) Las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria, siempre

que tal operación haya estado destinada a la adquisición o construcción de vivienda
propia.
25
Créditos – 4° D
D. Créditos a bancos multilaterales de desarrollo

Créditos a organismos constituidos por un conjunto de estados, que brindan
financiamiento y servicios complementarios para el desarrollo.
E. Créditos Soberanos
Créditos con bancos centrales, tesoros públicos y otras entidades del sector público
que posean partidas asignadas por el tesoro público para pagar específicamente
dichas exposiciones.
F. Crédito a entidades del sector publico

Créditos a dependencias del sector público que no hayan sido consideradas como
soberanos. Incluye créditos a gobiernos locales y regionales, así como a empresas
públicas o mixtas.
G. Créditos a intermediarios de Valores

Créditos a empresas cuyas principales líneas de negocios son la intermediación de
valores, la administración de fondos, los servicios de asesoría financiera, banca de
inversión y negociación de valores. Incluye el financiamiento otorgado a las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, Bolsas de Valores, Sociedades
Agentes de Bolsa, Fondos Mutuos y Fondos de Inversión, vehículos de propósitos
especial, patrimonios fideicometidos y a las empresas que los administran; así como
el financiamiento otorgado a otras instituciones que designe la Superintendencia.
H. Créditos a empresas del sistema Financieros

Créditos a empresas comprendidas en los literales A y B del artículo 16º de la Ley
General y sus similares del exterior.
A. Empresas de Operaciones Múltiples:
1. Empresa Bancaria: S/. 14 914 000,00
2. Empresa Financiera: S/. 7 500 000,00
3. Caja Municipal de Ahorro y Crédito: S/. 678 000,00
26
Créditos – 4° D
4. Caja Municipal de Crédito Popular: S/. 4 000 000,00
5. Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME: S/.

678 000,00
6. Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del

público: S/. 678 000,00
7. Caja Rural de Ahorro y Crédito: S/. 678 000,00
B. Empresas Especializadas:
1. Empresas de Capitalización Inmobiliaria: S/. 7 500 000,00
2. Empresas de Arrendamiento Financiero: S/. 2 440 000,00
3. Empresas de Factoring: S/. 1 356 000,00
4. Empresas Afianzadora y de Garantías: S/. 1 356 000,00
5. Empresas de Servicios Fiduciarios: S/. 1 356 000,00
6. Empresas Administradora Hipotecaria S/. 3 400 000,00
Incluye el financiamiento otorgado a FOGAPI, COFIDE, Banco de la Nación, Banco

Agropecuario y al Fondo MIVIVIENDA.
I. Créditos Corporativos
Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que han registrado un nivel de
ventas anuales mayor a S/. 200 millones en los dos (2) últimos años, de acuerdo a los
estados financieros anuales auditados más recientes del deudor. Si el deudor no
cuenta con estados financieros auditados, los créditos no podrán ser considerados en
esta categoría.
Si posteriormente, las ventas anuales del deudor disminuyesen a un nivel no mayor a

S/. 200 millones durante dos (2) años consecutivos, los créditos deberán reclasificarse
como créditos a grandes empresas.
27
Créditos – 4° D
Adicionalmente, se considerarán como corporativos a los patrimonios autónomos de

seguro de crédito y a fondos de garantía constituidos conforme a Ley, así como a los
créditos a otras empresas que cumplen con los criterios para ser clasificados como
créditos corporativos y que no están comprendidas en los acápites anteriores.
J. Créditos a Grandes Empresas:

Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que poseen al menos una de
las siguientes características:
a. Ventas anuales mayores a S/. 20 millones pero no mayores a S/. 200 millones
en los dos (2) últimos años, de acuerdo a los estados financieros más recientes
del deudor.
b. El deudor ha mantenido en el último año emisiones vigentes de instrumentos
representativos de deuda en el mercado de capitales.
Si posteriormente, las ventas anuales del deudor excediesen el umbral de S/. 200
millones durante dos (2) años consecutivos, los créditos del deudor deberán
reclasificarse como créditos corporativos, siempre que se cuente con estados
financieros anuales auditados. Asimismo, si el deudor no ha mantenido emisiones
vigentes de instrumentos de deuda en el último año y sus ventas anuales han
disminuido a un nivel no mayor a S/. 20 millones durante dos (2) años consecutivos,
los créditos deberán reclasificarse como créditos a medianas empresas, a pequeñas
empresas o a microempresas, según corresponda, en función del nivel de
endeudamiento total en el sistema financiero en los últimos (6) meses.
K. Créditos a medianas Empresas

Son aquellos créditos otorgados a personas jurídicas que tienen un endeudamiento
total en el sistema financiero superior a S/. 300,000 en los últimos seis (6) meses, y
que no cumplan con las características para ser clasificados como créditos
corporativos o a grandes empresas.
Si posteriormente, las ventas anuales del deudor fuesen mayores a S/. 20 millones
durante dos (2) años consecutivos o el deudor hubiese realizado alguna emisión en
28
Créditos – 4° D
el mercado de capitales, los créditos del deudor deberán reclasificarse como créditos
a grandes empresas o corporativos, según corresponda. Asimismo, si el
endeudamiento total del deudor en el sistema financiero disminuyese posteriormente
a un nivel no mayor a S/. 300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos
deberán ser reclasificados como créditos a pequeñas empresas o a microempresas,
dependiendo del nivel de endeudamiento.
Se considera también como créditos a medianas empresas a los créditos otorgados

a personas naturales que posean un endeudamiento total en el sistema financiero (sin
incluir los créditos hipotecarios para vivienda) superior a S/. 300,000 en los últimos
seis (6) meses, siempre que una parte de dicho endeudamiento corresponda a
créditos a pequeñas empresas o a microempresas, caso contrario permanecerán
clasificados como créditos de consumo.

incluir los créditos hipotecarios para vivienda), se redujera a un nivel no mayor a S/.
300,000 por seis (6) meses consecutivos, los créditos deberán reclasificarse como
créditos de consumo (revolvente y/o no revolvente) y como créditos a pequeñas
empresas o a microempresas, dependiendo del nivel de endeudamiento y el destino
del crédito, según corresponda.
L. Créditos a pequeñas Empresas
Son aquellos créditos destinados a financiar actividades de producción,

comercialización o prestación de servicios, otorgados a personas naturales o
jurídicas, cuyo endeudamiento total en el sistema financiero (sin incluir los créditos
hipotecarios para vivienda) es superior a S/. 20,000 pero no mayor a S/. 300,000 en
los últimos seis (6) meses.

incluir los créditos hipotecarios para vivienda) excediese los S/. 300,000 por seis (6)
meses consecutivos, los créditos deberán ser reclasificados como créditos a
29
Créditos – 4° D
medianas empresas. Asimismo, en caso el endeudamiento total del deudor en el

sistema financiero (sin incluir los créditos hipotecarios para vivienda) disminuyese
posteriormente a un nivel no mayor a S/. 20,000 por seis (6) meses consecutivos, los
créditos deberán reclasificarse a créditos a microempresas.
5. Clasificación de créditos del Manual de Contabilidad de

instituciones Financieras
A. Créditos Vigentes
i. Concepto
En esta cuenta se registran los créditos otorgados a los asociados en sus distintas
modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado.
La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las cuentas analíticas
correspondientes de la cuenta 1405 Créditos vencidos, deberá realizarse de acuerdo
con el siguiente tratamiento:
- Créditos a cooperativas y a empresas del sistema financiero, corporativos, a
grandes empresas y a medianas empresas (créditos de deudores no minoristas):
Después de quince (15) días calendario de su vencimiento.
- Créditos a pequeñas empresas y a microempresas: Después de treinta (30) días
calendario de su vencimiento.
- Créditos de consumo (revolvente y no revolvente), e hipotecario para vivienda:
Se sigue un tratamiento escalonado para la consideración de crédito vencido:
después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha
pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que
después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento en cualquiera de
las cuotas pactadas, se considerará vencida la totalidad de la deuda.
30
Créditos – 4° D
ii. Cuentas
CUENTA: 1401 CRÉDITOS VIGENTES
En esta cuenta se registran los créditos otorgados a los clientes del país y del exterior
en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo
pactado.
En esta cuenta también se registran los saldos deudores por sobregiros en cuenta
corriente, que son reclasificados de las cuentas analíticas que conforman la
subcuenta 2101.01 Depósitos en cuenta corriente.
Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a través de un contrato

de línea de crédito deben registrarse en la cuenta analítica 1405.01.04 Sobregiros en
cuenta corriente de créditos vencidos, a partir del trigésimo primer día (31º) calendario
de otorgado el sobregiro, eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso, los
rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre
la materia.
La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las cuentas analíticas
correspondientes de la cuenta 1405 Créditos vencidos, deberá realizarse de acuerdo
con el siguiente tratamiento:
- Créditos soberanos, a bancos multilaterales de desarrollo, a entidades del

sector público, a intermediarios de valores, a empresas del sistema
financiero, corporativos, a grandes empresa y a medianas empresas
(créditos de deudores no minoristas): Después de quince (15) días
calendario de su vencimiento;
- Créditos a pequeñas empresas y a microempresas: Después de treinta (30)
días calendario de su vencimiento;
- Créditos de consumo (revolvente y no revolvente), hipotecario para
vivienda, operaciones de arrendamiento financiero y contratos de
capitalización inmobiliaria: Se sigue un tratamiento escalonado para la
consideración de crédito vencido: después de los treinta (30) días
31
Créditos – 4° D
calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerará vencida

sólo la porción no pagada; mientras que después de los noventa (90) días
calendario de incumplimiento en cualquiera de las cuotas pactadas, se
considerará vencida la totalidad de la deuda.
SUBCUENTAS:
1401.02 Créditos a microempresas
Son aquellos créditos vigentes otorgados a microempresas de conformidad con

Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de
Provisiones.
1401.03 Créditos de consumo
Registra los créditos directos otorgados a personas naturales de conformidad con

Provisiones. Incluye la línea de crédito revolvente utilizada.
1401.04 Créditos hipotecarios para vivienda
Registra los créditos hipotecarios para vivienda de conformidad con el Reglamento

para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones
1401.05 Créditos a bancos multilaterales de desarrollo
Registra los créditos vigentes otorgados a organismos constituidos por un conjunto

de estados, que brindan financiamiento y servicios complementarios para el
desarrollo.
1401.06 Créditos soberanos
Registra los créditos vigentes con bancos centrales, tesoros públicos y otras
entidades del sector público que posean partidas asignadas por el tesoro público para
pagar específicamente dichas exposiciones.
32
Créditos – 4° D
1401.07 Créditos a entidades del sector público
Registra los créditos vigentes otorgados a dependencias del sector público que no
hayan sido consideradas como soberanos. Incluye créditos a gobiernos locales y
regionales, así como a empresas públicas o mixtas.
1401.08 Créditos a intermediarios de valores
Registra los créditos vigentes otorgados a Sociedades Agentes de Bolsa,

Titulizadoras, Fondos Mutuos y Fondos de Inversión así como a las empresas que los
administran, y otras conforme con el Reglamento para la Evaluación y Clasificación
del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
1401.09 Créditos a empresas del sistema financiero
Registra los créditos vigentes otorgados a empresas comprendidas en los literales A

y B del artículo 16º de la Ley General y sus similares del exterior. Incluye los créditos
otorgados a FOGAPI, COFIDE, Banco de la Nación, Banco Agropecuario y al Fondo
MIVIVIENDA.
iii. Asientos- Casos Prácticos

CASO 1
Un cliente del Banco Progreso solicita en la oficina principal un préstamo de S/.

3.000 con abono en su Cuenta Corriente para financiar capital de trabajo, crédito
que es formalizado con la aceptación de un pagaré cancelable en dos cuotas
mensuales.
La liquidación por los 60 días es la siguiente:
S/.
Importe del préstamo 4.000

Intereses (60 días) 300
Comisión 25
Portes 7
332
33
Créditos – 4° D
4.332
=====
- A la aprobación del crédito DEBE HABE
S/. S/.
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1411.01 Créditos Comerciales 4.000
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2111.01 Depósitos en Cuenta Corriente 4.000
- Por el Pagaré emitido (Control en cuentas de Orden)
DEBE HABER
S/. S/
8102 VALORES PROPIO EN Cobranza
8112.01 Valores Propios en Cobranza

Oficina Principal 3.000
8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8200 Deudoras por el Contra 3.000
34
Créditos – 4° D
Por el Costo del servicio
DEBE HABER
S/. S/.
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2111.01 Depósitos en Cuenta Corriente 32
5107 COMISIONES POR CRÉDITOS
5117.04 Créditos 25
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5212.29 Otros Ingresos por Servicios 7
32 32
====== =======
----------------------------- x -------------------------
Nota: El costo del servicio sería aplicado cada vencimiento incluyendo los
intereses devengados.
CASO 2
A los 30 días, del caso anterior, el cliente amortiza el 50% del préstamo otorgado
efectuando el pago en efectivo.
- Por los intereses vencidos del caso anterior
35
Créditos – 4° D
DEBE HABER
1408 RENDIMIENTO DEVENGADOS DE CRÉDITOS S/. S/.

VIGENTES
1418.01 Créditos Comerciales 150
5104 INTERESES POR CRÉDITOS
5114.04 Intereses por Créditos Vigentes 150
----------------------------- x -----------------------------
- Por la amortización del

Préstamo
DEBE HABER
1101 CAJA S/. S/.
1111.01 Oficina Principal
(Entrega en efectivo) 1.650
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1411.01 Créditos Comerciales
(Disminución del saldo) 1.500
1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS

VIGENTES
1418.01 Créditos Comerciales 150
(Para saldar la cuenta)
1.650 1.650
======= ========
36
Créditos – 4° D
- Por liberación parcial de Pagaré
DEBE HABER
S/. S/.
8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
8200 Deudoras por Contra 1.500
8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

8112.01 Valores Propios en Cobranza 1.500
Oficina Principal
----------------------------- x -----------------------------
Nota: El mismo procedimiento contable debe aplicarse a los 60 días al cobrar el

50% restante.
B. 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS

En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea
su modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de
reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, según sea el caso, conforme
a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809.
Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados según las
pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la
Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Los importes de los créditos reestructurados no pagados, posteriores a los quince

(15) días calendario de su vencimiento cuando se trate de créditos corporativos,
a grandes empresas y a medianas empresas, y a los treinta (30) días cuando se
trate de créditos a pequeñas empresas y a microempresas, deben transferirse a la
cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el monto
total de la deuda.
Créditos – 4° D
Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma
de la deuda. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda
neto de provisiones, se deberá reconocer inmediatamente provisiones adicionales
a las existentes por la diferencia correspondiente.
i.SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:
 1403.02 Créditos a microempresas
 1403.10 Créditos corporativos
 1403.11 Créditos a grandes empresas
 1403.12 Créditos a medianas empresas
 1403.13 Créditos a pequeñas empresas
ii.CASOS PRACTICOS
EL BANCO DE COMERCIO RECEPCIONA POR CONCEPTO DE INTERESES

DE PRESTAMOS OTORGADOS A CLIENTES VIGENTES S/ 20,000
REESTRUCTURADOS S/ 10,000 Y EN COBRANZA JUDICIAL S/ 6.000,
DEPOSITA EN CUENTA CORRIENTE.
14 CREDITOS 16000
1403 creditos reestructurados 10000
1413.02 creditos a microempresas
1406 creditos en cobranza judicial 6000
1416.02 creditos a microempresas
INGRESOS
51 FINANCIEROS 16000
Créditos – 4° D
5104 intereses por creditos

5114.03 intereses por creditos reestructurados 10000
5114.06 intereses por creditos judiciales 6000
x/x por los creditos reestructurados
y cobranza judicial
11 DISPONIBLE 16000
1101 caja
1111.01 oficina principal
21 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO 16000

2101 obligaciones a la vista
2111.01 depósitos en cuenta corriente
x/x por el deposito en cuenta corriente
2
C. 1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS
En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, en sus distintas

modalidades, en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato
original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor.
También se considerará un crédito como refinanciado cuando se produzcan los

supuestos de novación, conforme con lo establecido en el Reglamento para la
Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados según las pautas
que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación
y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
Créditos – 4° D
Los importes de los créditos refinanciados no pagados, posteriores a los quince

(15) días calendario de su vencimiento cuando se trate de créditos a cooperativas
y empresas del sistema financiero, corporativos, a grandes empresas y a
medianas empresas (créditos de deudores no minoristas), y a los treinta (30) días
cuando se trate de créditos a pequeñas empresas y a microempresas, deben
transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”,
por el monto total de la deuda.
Tratándose de los créditos de consumo e hipotecario para vivienda, se considerará

vencida sólo la porción no amortizada después de treinta (30) días calendario de
no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido todo el crédito
después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciación de

deudas, deberán registrarse en la cuenta analítica 2901.01.04, debiendo
previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en
las cuentas de orden, según corresponda.
i. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:
 1404.03 Créditos de consumo
 1404.04 Créditos hipotecarios para vivienda
 1404.09 Créditos a cooperativas y empresas del sistema financiero

Créditos – 4° D
D. 1405 CRÉDITOS VENCIDOS
En esta cuenta se registra el capital de los créditos que no han sido cancelados o
amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los créditos
originados por los importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento
del cliente.
El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido es después de

quince (15) días calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para
créditos a cooperativas y empresas del sistema financiero, corporativos, a grandes
empresas y a medianas empresas, y de treinta (30) días calendario para créditos
a pequeñas empresas y a microempresas.
En el caso de los créditos de consumo (revolvente y no revolvente) e hipotecario

para vivienda, se sigue un tratamiento escalonado para la consideración de crédito
vencido: después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha
pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que después
de los noventa (90) días calendario de incumplimiento en cualquiera de las cuotas
pactadas, se considerará vencida la totalidad de la deuda.
Las razones técnicas y legales para registrar contablemente créditos como vencidos
por mayor tiempo del plazo señalado sin que se haya iniciado el proceso judicial de
cobranza correspondiente, deben ser informadas al Consejo de Administración de
la cooperativa en forma cuatrimestral, debiendo dejar constancia de la presentación
de dicho informe en las actas respectivas, las cuales conjuntamente con la
información de sustento, deberán estar a disposición de la Federación para cuando
ésta lo requiera.
Créditos – 4° D
i. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS:
 1405.02.21 Créditos por liquidar
 1405.03 Créditos de consumo
 1405.04 Créditos hipotecarios para vivienda
 1405.09 Créditos a cooperativas y empresas del sistema financiero
E. CUENTA: 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL

En esta cuenta se registra el capital de los créditos a partir de la fecha en que se
inicia el proceso judicial para su recuperación.
Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable, en lo

pertinente, la descripción de las subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas
1406 CRÉDITOS
EN COBRANZA
1401 Créditos vigentes
JUDICIAL
1403 Créditos reestructurados
1404 Créditos refinanciados
1405 Créditos vencidos.

Créditos – 4° D
Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos, los rendimientos devengados

(intereses y comisiones generados por la consecución de estos créditos), se
registrarán en las respectivas cuentas de orden.
i. DIMANICA CONTABLE
CUENTA: 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL (DEBITO)
 Por los desembolsos de los créditos, en sus distintas modalidades,

incluyendo los créditos reestructurados y refinanciados aprobados por las
distintas instancias de la administración de la empresa.
 Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre cuentas
corrientes deudoras de acuerdo a lo pactado y en el caso de los préstamos
contratados en esos términos.
 Por la capitalización de los reajustes de aquellos créditos otorgados bajo el

sistema de operaciones de capitales reajustables.
 Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.
 Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a
la situación de recuperación de los créditos y aprobados por las distintas
instancias de la administración de la empresa.
 Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
 Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de capitalización

inmobiliaria.
CUENTA: 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL (CREDITO)
• Por las amortizaciones de los créditos en sus distintas modalidades.

Créditos – 4° D
• Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo
con la situación de recuperabilidad de los créditos.
• Por los créditos castigados con cargo a la provisión respectiva.
• Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
Caso 1
En el Banco Progreso una letra descontada a un cliente, luego de ser

protestada a su vencimiento, fue remitida a la sección legal para ser cobrada
por vía judicial, según:
S/.
Letra vencida 5,000
Pagos judiciales 250
---------------
5,250
Portes 25
5,275
=======
Transferencia previa de documento vencido
DEBE HABER
S/. S/.
1406 CRÉDITO EN COBRANZA JUDICIAL
1416.01.05 Descuentos 5.000
1405 CRÉDITOS VENCIDOS

Créditos – 4° D
1415.01.05 Descuentos 5.000
----------------------------- x -----------------------------
Gastos del proceso legal
DEBE HABER
S/. S/.
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1515.09 Otras Cuentas Pagadas por Cuenta de Terceros 250
1101 CAJA
1111.01 Oficina Principal 250
Cliente paga en tesorería
DEBE HABER
S/. S/.
1101 CAJA
1111.01 Caja Oficina Principal 5,275
(Total de obligación)
2908 OPERACIONES EN TRÁMITE
2918.07 Operaciones por liquidar 5,275
CASO 2
Créditos – 4° D
Efectuada la cobranza en tesorería de letra en proceso judicial, se procede a

ejecutar la liquidación final del caso anterior.
- Liquidación de crédito
DEBE HABER
S/. S/.
2908 OPERACIONES EN TRÁMITE
2918.07 Operaciones por Liquidar (para saldar la cuenta) 5,275
1406 PROVISIONES PARA CRÉDITOS
1416.01.05 Descuentos (Letra protestada cancelada) 5.000
1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS
POR CUENTA DE TERCEROS
1515.09 Otras Cuentas pagas por Cuentas de Terceros
(Recuperación de gasto) 250
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5212.29 Otros Ingresos por Servicios (Portes) 25
------------------------
5,275 5,275
F. CUENTA: 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE

CRÉDITOS VIGENTES
• En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los créditos
directos vigentes, así como los rendimientos de los créditos refinanciados y
Créditos – 4° D
reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el Reglamento para

la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones
1408.01 Rendimientos devengados de créditos comerciales

CUENTA : 1408
1408.02 Rendimientos devengados de créditos a

RENDIMIENTO
microempresas
S
1408.03 Rendimientos devengados de créditos de consumo
DEVENGADOS
DE CRÉDITOS
1408.04 Rendimientos devengados de créditos hipotecarios
VIGENTES para vivienda
DINÁMICA
CUENTA: 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES

(DEBITO)
 Por los rendimientos devengados por los
 Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
CUENTA: 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES

(CREDITOS)
• Por el importe de los rendimientos devengados cobrados.
• Por la reversión y transferencias de rendimientos devengados por créditos

vigentes, cuando los créditos se transfieren a créditos vencidos,
reestructurados, refinanciados y/o cobranza judicial.

Créditos – 4° D
CASO 1
Los créditos comerciales vigentes otorgados por el Banco Progreso han

generado intereses devengados por S/.5.100, importe que aún no ha sido
cobrado.
Reconocimiento del ingreso por créditos
DEBE HABER
S/. S/.
1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE
CRÉDITOS VIGENTES
1418.01 Rendimientos Devengados de
Créditos Comerciales 5.100
5114.01.01 Intereses por Créditos Vigentes 5.100
(Créditos Comerciales)
----------------------------- x -----------------------------
CASO 2
En la fecha han devengado intereses de $ 700 por los créditos de consumo
otorgados en Dólares por el Banco Progreso. El tipo de cambio señalado por
la SBS es de S/. 3.16 (supuesto).
Créditos – 4° D
Reconocimiento del ingreso en moneda extranjera

DEBE HABER
S/. S/.
1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE
CRÉDITOS VIGENTES
1428.01 Rendimientos Devengados de Créditos Comerciales 2.212
5124.01.03 Intereses por Créditos Vigentes 2.212
(Créditos Consumo)
----------------------------- x -----------------------------
G. CUENTA: 1409 (PROVISIONES PARA CRÉDITOS)
• En esta cuenta se registran las provisiones genéricas y específicas por

créditos directos
• registrarán las provisiones por riesgo cambiario crediticio
• Provisiones genéricas adicionales referidas a la administración inadecuada
del riesgo de sobreendeudamiento
Las provisiones deberán constituirse en la misma moneda en que fueron

pactados los créditos que la originan.
i. DINAMICA CONTABLE
CUENTA: 1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS (DEBITO)
• Por la reversión producto de la cancelación del crédito.

Créditos – 4° D
• Por la aplicación de los saldos de las provisiones acumuladas

correspondientes a los saldos de los créditos castigados o retirados del
activo.
CUENTA: 1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS (CREDITO)
• Por la constitución de provisiones conforme con lo dispuesto en el

Provisiones.
• Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de
los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de provisiones.
• Por la constitución de provisiones por riesgo cambiario crediticio.
• Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
ii. CASO PRACTICOS

CASO 1:
Originalmente el Banco Progreso otorgó un préstamo comercial de S/.

16.500, el cual a su vencimiento fue transferido de crédito vigente a crédito
vencido. Habiendo transcurrido un tiempo prudencial y efectuado la
calificación por riesgo crediticio, se optó por provisionar el préstamo en un
30%.
DEBE HABER
S/. S/.
4302 PROVISIÓN PARA INCOBRABLES DE CRÉDITOS
4312.01 Provisión para Créditos Comerciales 4.950
1419.01 Provisiones para Créditos Comerciales 4.950
----------------------------- x -----------------------------
Créditos – 4° D
CASO 2
Respecto al crédito del caso anterior, luego de ser transferido al
departamento legal para su cobranza judicial, se logró en el siguiente año
que el cliente cancele en efectivo el 80% del compromiso.
Por la transferencia previa del préstamo

DEBE HABER
S/. S/.
1406 CRÉDITOS COBRANZA JUDICIAL
1405 CRÉDITOS VENCIDOS
(Saldar la cuenta)
----------------------------- x -----------------------------
• Incremento de la Provisión
DEBE HABER
S/. S/.
4302 PROVISIÓN PARA INCOBRABLES DE CRÉDITOS
4312.01 Provisión para Créditos Comerciales 11.550
1419.01 Provisiones para Créditos Comerciales 11.550
Cobranza parcial en el siguiente año

DEBE HABER
S/. S/.
1101 CAJA
1111.01 Caja Oficina Principal 13.200
(80% de S/16.000)
1419.01 Provisiones p. Créditos Comerciales 3.300
(Aplicación del 20%)
Créditos – 4° D
1406 CRÉDITOS COBRANZA JUDICIAL

---------------------------------
(Saldar cuenta) 16.500 16.500
Regulación de Provisión
DEBE HABER
S/. S/.
1419.01 Provisiones p. Créditos Comerciales 13.200
(saldar cuenta)
6401 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
6411.04.02 Provisiones por Incobrabilidad 13.200
(Recuperación de Provisión)
----------------------------- x -----------------------------
Créditos – 4° D
6. CONCLUSION
Podemos concluir señalando la importancia que tienen tanto los

financiamientos a Corto o Largo Plazo que diariamente utilizan las
distintas organizaciones, brindándole la posibilidad a
dichas instituciones de mantener una economía y una continuidad de
sus actividades comerciales estable y eficiente y por consecuencia
otorgar un mayor aporte al sector económico al cual participan.

Creditos

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Universidad Nacional Federico Villareal

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

SECCIÓN: 4to “D”

L. Créditos a pequeñas Empresas ............................................................................................. 29

El crédito es una operación financiera en la que se pone a nuestra disposición una

En un crédito nosotros mismos administramos ese dinero mediante la disposición o

Además, por permitirnos disponer de ese dinero debemos pagar a la entidad

A. Elementos del crédito

Los elementos considerados más importantes son los siguientes:

 Sujeto del crédito: Es la persona, física o moral, establecida en el país con

 Objeto o destino: Es la causa primera por la que se solicita el crédito

A. Avances en cuenta corriente contratado

Llamado también sobregiro bancario contratado, es una modalidad de la apertura

operaciones se caracterizan por tener un contrato específico que respalde los

También deben estar bajo condiciones contractualmente establecidas de

i. Tarjetas de crédito contratadas

La tarjeta de crédito es un instrumento material de identificación, emitida por un

 la entidad financiera emisora de las tarjetas;

La emisión de tarjetas de crédito implica la celebración de múltiples contratos

A este complejo entramado de relaciones jurídicas, se añade la posibilidad de la

En el mecanismo de la tarjeta de crédito, cuando el usuario realiza una compra o

El comerciante entrega – en fechas convenidas – los cupones a la emisora que, en

A partir de la entrega de dinero al o a los comerciantes proveedores, el tarjeta-

condiciones pactadas en el contrato de emisión.

B. Relación jurídica entre la entidad emisora y el tarjeta-habiente

i. Contrato de tarjeta de crédito

La entidad emisora de la tarjeta de crédito establece con su cliente una relación

En virtud de la suscripción de este documento, la emisora entrega a su cliente –

tarjeta de crédito, asimismo, puede habilitar al cliente a retirar dinero en efectivo de

La entidad financiera emisora celebra sendos contratos de tarjeta de crédito, con

La entidad emisora se obliga a entregar a su cliente. Esa tarjeta lo habilitará para

La emisora le concede un crédito al cliente, que éste utilizará cuando realice

Además, la entidad financiera se compromete a llevar una cuenta en que se

Obligaciones del tarjeta-habiente: se obliga a restituir los importes que el emisor

adelantó y que figuren en la cuenta y, eventualmente, a pagar un monto fijo

La complejidad del contrato de tarjeta de crédito radica en que en él se acuerdan

iii. El contrato de tarjeta de crédito como relación de consumo

El contrato de tarjeta de crédito crea relaciones que son calificables como

La entidad emisora es un proveedor, siendo el proveedor es toda persona física o

Mediante el contrato de tarjeta de crédito la empresa concede una línea de crédito al

iv. Clases de tarjetas de crédito

v. Ventajas para el usuario de las tarjetas de crédito

 Se ofrece crédito inmediato en numerosos establecimientos de todo el país y

vi. Desventajas para el Usuario de las tarjetas de crédito:

 La pérdida de tiempo en la transacción mientras autorizan el crédito.

 Descontrol en gastos del usuario.

C. SOBREGIROS EN CUENTA CORRIENTE

Registra la adquisición de facturas, facturas conformadas y títulos valores

i. Descuentos en Letras de cambio

ii. ¿En qué consiste el descuento de letras de cambio?

A partir de aquí, la empresa podrá actuar de dos formas:

El costo de financiamiento está formado por la tasa de interés y las comisiones

conforman el llamado Costo Financiero Total (CFT), que incluye gastos

 Realizar el protesto de la letra e intentar el cobro de la misma a través de

 Préstamo revolvente: Un crédito revolvente es aquel que se puede utilizar

 Préstamos personales: Se utilizan generalmente para financiar necesidades

 Préstamos al consumo: Este tipo de producto financiero se utiliza para financiar

 Préstamos de estudios: Se trata de un tipo de préstamos muy utilizados en el

 Préstamos hipotecarios: Se caracterizan porque, además de la garantía

El factoring o factoraje es una alternativa de financiamiento que se orienta de

 Factoring sin recurso: Operaciones en las que la entidad de Factoring asume

 Coste financiero, mediante el cobro de un tipo de interés: