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CINDAL v Facultad de Contaduría Pública v Universidad de Manizales

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sobre el Carácter
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de la Contabilidad
CARLOS EMILIO GARCÍA D.

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epistemological status of Accounting held by the brazilian author Antonio
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!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

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agree with some of these criteria, they do not imply the conclusion he needs to make
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notions such as those of progress and empirical success.

Introducción

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las últimas dos décadas en nuestro país. Aunque el problema aún está lejos de
resolverse, y hay todavía serias confusiones al respecto, la competencia entre
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H/),%3!-!5%5##&#%D<$--%#D<$#"$#-%#)!$9%L# %#*/),+!3<!5/#%#*/)"/-!5%+#<)#!),$+$"%),$#
debate en cuyo desarrollo los estudiosos colombianos dividen sus preferencias entre

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Según algunos, la Contabilidad no es una ciencia y no puede aspirar más que al
estatus de una disciplina, pero para muchos otros no sólo la Contabilidad reúne
todas las condiciones requeridas para que sea considerada como una ciencia por
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de progreso atendiendo a los lineamientos epistemológicos que se pueden encontrar
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El panorama de la cuestión es tan complejo, que una caracterización adecuada del
estado del arte de este debate epistemológico fácilmente alcanzaría la dimensión
de un libro. Por esta razón, encuentro conveniente delimitar de manera drástica
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demostrar que, incluso si aceptáramos que la Contabilidad satisface todas y cada
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!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO
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acuerdos sobre aspectos como la disponibilidad de un criterio de demarcación
–que se presume adecuado para distinguir entre ciencias genuinas, de una parte,
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naturales, es también importante tomar en cuenta aspectos como la capacidad de
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de las ciencias sociales estos tres últimos aspectos no se consideran tan cruciales
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de los requisitos anteriores, suele considerarse deseable que la teoría candidata

1
La bibliografía al respecto es bien abundante. Para los propósitos de este ensayo me limito a
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de anticipaciones importantes.

Lopes De Sa y el estatuto epistemológico de la Contabilidad

Todos los elementos que acabo de mencionar, juegan un papel importante, de

5 %$, !#5&-6"#3 !0!$)&-6"#3 7!$%!- !(#1"'1#8%!9'$!%01!0"'& :!;16!&'$17!$-!&,0<$10,!
=0&$1!($!> !&,$1'&0%$!'%!",#3$,#0!($!($5 ," "#8%!"#$%36?" !@9'$7!% 3', -5$%3$7!
va a resultar satisfecho por la Contabilidad-; se pronuncia a favor de la ubicación de
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cuanto a la formulación de un método propio para la ciencia contable, no escatima
esfuerzos para mostrar la independencia y autonomía de la Contabilidad respecto de
las Matemáticas, el Derecho, la Economía, y la Administración.2 Dado que el tema
($!5#!#%3$,C1!$1!&,#%"#& -5$%3$!- !"'$13#8%!($-!" ,D"3$,!"#$%36?"0!($!- !A0%3 +#-#( (7!
y que considero que si dicho carácter no se establece de manera adecuada, la
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E&'$1!- !#%($&$%($%"# !2! '30%056 !($!'%!"'$,&0!"0%"$&3' -!4 5D1!"0%13#3'2$!'% !
"0%(#"#8%!1'?"#$%3$!($!"#$%3#?"#( (F7!$-!-$"30,!&0(,D!"05&,$%($,!<D"#-5$%3$!9'$!$%!
el resto del presente trabajo me concentre sobre todo en este problema.
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($!1'! ,36"'-07!$1!($"#,!- !9'$! 3,#+'2$!" ,D"3$,!"#$%36?"0! !- !A0%3 +#-#( (:!>'1!
, G0%$1!&'$($%!"- 1#?" ,1$!$%!"#%"0!" 3$.0,6 1B! !1 +$,7!E F!, G0%$1!$5&6,#" 17!E+F!
, G0%$1!$&#13$50-8.#" 17!E"F!, G0%$1!5$30(0-8.#" 17!!E(F!, G0%$1!5$3 H3$8,#" 1!27!!
E$F!, G0%$1! ')#-# ,$17!&0,!-0!.$%$, -7!$)3, H"#$%36?" 1:!;!"0%3#%' "#8%!,$1'5#,C!$13 1!
"#%"0!" 3$.0,6 17!1#%!(#1"'3#,- 17!"0%!$)"$&"#8%!($!- 1!, G0%$1!$&#13$50-8.#" 1!9'$!
10%!<'%( 5$%3 -$1!& , !"0%1$.'#,!1'!0+4$3#I07!2!9'$!$%!3 -!I#,3'(!&- %$0!$) 5#% ,!
con todo detalle. Entre las razones empíricas, el profesor brasileño incluye la
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!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

posibilidad de abordar dicho objeto de estudio desde múltiples puntos de vista. Para
el caso de la Contabilidad, el objeto de estudio está constituido por los fenómenos
patrimoniales y haciendales que, metafóricamente hablando, permiten comprender
los hechos relacionados con la riqueza de los individuos, y por los fenómenos
contables que ocurren en la realidad social a la que pertenecen dichos individuos.
J , !&,$1$%3 ,!1'1!, G0%$1!$&#13$50-8.#" 17!=0&$1!($!> !#%3,0('"$!'% !1$,#$!($!
0%"$! ",#3$,#01! 9'$! 30( ! "#$%"# ! $5&6,#" ! E2! 10"# -F! ($+$! 1 3#1< "$,:! K (0! 9'$! $-!
&,0<$10,!=0&$1!($!> !& ,$"$!"0%<$,#,!$1&$"# -!#5&0,3 %"# ! !$13$!"0%4'%30!"0%1#($,0!
pertinente hacer la cita !"#$%#!&':
Para ser una ciencia el conocimiento debe:
L:! M$%$,!1'!5 3$,# !&,0&# !'!0+4$30!$1&$"6?"0!($!$13'(#01!E($+$!($(#" ,1$! !
'% !5 3$,# !($?%#( FB
2. estudiar los hechos con rigor analítico;
3. enunciar verdades de sentido general y perenne;
4. poseer observaciones, conceptos, proposiciones, hipótesis, teorías, leyes y
fuentes de información, todo de modo sistemático;
2
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'+)0#*%"*$-7 $-*, ($('8%(% % $-*%9&$8$#: +$('%"*$ &% 80"86##$"8'% ($ +;&*')&$- %#<6+$"*0-: $&
carácter independiente y autónomo de la Contabilidad qua cuerpo conceptual.
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5.
64
tener tradición o historia;
6. acoger líneas de doctrina sin dogmatismos y/o absolutismos;
!" #$%$&'()"*+"#,-#)'.#$/(*"+"&+.-)+0(0*#1
2!" +3)#&#)"#,-*'&(&'+$#41
9. ser útil;
10. poder permitir pronósticos;
11. ser relacionada con los otros campos del conocimiento humano.3
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.($#)("#,<(%4/'=("*(4"&+$8'&'+$#4">4%;&'#$/#4"?"$#&#4()'(4@"6%#"%$"8#/#).'$(8+"
cuerpo de conceptos debe satisfacer para que pueda ser considerado como ciencia.4
Puesto que esta es una de las tesis centrales del artículo dejemos que sea el
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&+$8'&'+$#4")#6%#)'8(4"-()("4#)"&+$4'8#)(8("%$("&'#$&'(E1"?"&+.+"4'"#4/+"$+"3%#)("
8#"-+)"4F"4%;&'#$/#7"8#".($#)("'$.#8'(/("(G(8#"6%#"C8#0'8+"("#4+"8#48#"#*"4'A*+"
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M+)"*+"6%#"&+$&'#)$#"("*(4")(Q+$#4".#/+8+*RA'&(47"9+-#4"8#":("(;).("6%#"("-#4()"
de la dependencia de la Contabilidad con respecto a los métodos propios de las
ciencias económicas y al hecho de que sea tributaria de la economía, el derecho,
la administración y otras disciplinas, ambas cosas son factores secundarios, pues
>(@"4'#.-)#"#4"-+4'0*#"&+$&#0')"*+4"<#&<+4"&+$/(0*#4"&+$"/+/(*"'$8#-#$8#$&'("8#"
*+4"<#&<+4"#&+$R.'&+47"S%)F8'&+4"?"(8.'$'4/)(/'=+47"?">0@"*(".#/+8+*+AF("&+$/(0*#"
>&%($8+"<(?("4'8+"3+).%*(8(@"4#)K"&+.-*#/(.#$/#"8'3#)#$/#"("*(4".#/+8+*+AF(4"8#"
estas otras ciencias.6 En la categoría de las razones meta-teóricas cabe mencionar
la relación mediante la cual la Contabilidad hace aportes a otras ciencias y las
-+4'0'*'8(8#4"8#"#,-)#4()"#$"%$"*#$A%(S#"3+).(*'Q(8+"(*A%$+4"8#"4%4"#$%$&'(8+4"
!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO
8#"0(4#!"M+)"T*/'.+7"#$/)#"*(4")(Q+$#4"6%#"<#"8#$+.'$(8+"(%,'*'()#4"8#0+"'$&*%')"#*"
(.-*'+"&+$4#$4+"6%#7"4#AT$"9+-#4"8#":(7"<(?"#$/)#"%$"$%/)'8+"A)%-+"8#"8#4/(&(8+4"
autores que consideran a la Contabilidad como ciencia, el autorizado aval de algunas
-)#4/'A'+4(4"(&(8#.'(4"8#"&'#$&'(4"/($/+"#$"5%)+-("&+.+"#$"9(/'$+(.U)'&(7"?"*("
intuición que han tenido al respecto algunos teóricos de la Contabilidad.
Como puede apreciar el lector, se trata de un conjunto bastante diverso y poblado
de razones de distinto valor epistemológico. Es evidente que si estas razones
)#4%*/($"=(*#8#)(4"(8#.K4"8#"4#)"$#&#4()'(4"?"4%;&'#$/#47"#*"-)+3#4+)"9+-#4"8#"

3
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4
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%0(/=.13,;%#3% $"% 3'*, .1%#.1, 31%#% $"% .";(/1- .'# %)3,) .'#*1.1'#%) >.'#*1.12# #%.%),-1,?
y que cuando un determinado cuerpo de conocimientos las cumple, debe ser denominado
5.1%#.1,8 >.'#*1.12# )"7.1%#3%?: (/,#3%,;1%#3' $"% %)3,</%.% *% ;,#%-, 1#%$"=@'., /, -%/,.12#
de equivalencia entre el !"#$!#% y el !"#$!# &' que se presupone en esta clase de condiciones.
5
&ABC+ DC +!E A(E .13E (F9E GE
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65
Sa habrá logrado cumplir su objetivo; es decir, habrá probado su tesis a favor del
!"# $%"& '%($)* +&,%&-!&.+($!/'-',!,0&1(&-!&2% '3(&2'45'%($%&%6!7'(!"8&%(&,%$!--%&
!,!&5(!&,%&%2$!2& !$%4+")!29&:!"!&%;!-5!"&%-&4"!,+&%(&<5%&=+:%2&,%&>!& +(2'45%&
probar su tesis.

Análisis de los argumentos de Lopes de Sa

En conferencias y discusiones sobre el estatuto epistemológico de la Contabilidad,

celebradas en distintos escenarios donde participan estudiantes y estudiosos de
-!&$%+")!& +($!/-%9& +(&?"% 5%( '!&2%&7%( '+(!&-!&:+2' '3(&,%&@($+('+&=+:%2&,%&
>!& :!"!& !:+A!"& -!& "%2:5%2$!& !*"7!$';!& 2+/"%& %-& %2$!$52& ,%& '%($'* ',!,0&@,7'$+&
<5%&=+:%2&,%&>!&2%&B!& +(;%"$',+&%(&(5%2$"+&:!)2&%(&5(+&,%&-+2&:!-!,'(%2&,%&-!&
"%2:5%2$!&!*"7!$';!9&:%"+& +(2',%"+&<5%&-!2&"!C+(%2&<5%&8-&'(;+ !&:!"!&,%?%(,%"&
su tesis son bastante endebles y me sorprende que aún no se haya publicado una
crítica estructurada de su trabajo en la literatura reciente sobre el tema. Como la
mejor manera de alimentar un debate es precisamente a través de la participación
activa en él, creo que ha llegado el momento de presentar una objeción motivada
!&-!&:+2' '3(&<5%&=+:%2&,%&>!&,%*%(,%0&D!"!&?+"75-!"&%2$!&+/E% '3(&%2&(% %2!"'+&
analizar los argumentos y aspectos por los que se interesa el autor brasileño,
discutir su estructura, precisar su alcance, y evaluar su conclusividad. Para
! +7%$%"&%2$!&$!"%!&;+A&!&,';','"&%-&$"!/!E+&,%&=+:%2&,%&>!&%(& 5!$"+&:!"$%2&,%&
%6$%(2'3(&,%2'45!-0&=!&:"'7%"!&,%&%--!2&%2$#&,%,' !,!&!&-!& +(2$'$5 '3(&,%-&+/E%$+&
,%&%2$5,'+&,%&-!&.+($!/'-',!,F&-!&2%45(,!9&!&-!&',%($'* ! '3(&,%&-!2& +(,' '+(%2&
(% %2!"'!2&A&25* '%($%2&,%& '%($'* ',!,F&-!&$%" %"!9&!&-!&'(,%:%(,%( '!&A&!5$+(+7)!&
de la Contabilidad con respecto a otras ciencias, y la cuarta a los problemas de
-!&',%($'* ! '3(&,%&5(!&7%$+,+-+4)!&:"+:'!&:!"!&-!&.+($!/'-',!,9&%(&:!"$' 5-!"9&A&
!-&:"+/-%7!&7#2&4%(%"!-&,%&-!&:+2'/'-',!,&,%&5(!&5('* ! '3(&7%$+,+-34' !&,%&-!2&
ciencias sociales. Me ocuparé de estos aspectos en el mismo orden en que los he
enunciado.
!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

D!"!& +7%(C!"9&=+:%2&,%&>!&!2%45"!&<5%&-!&.+($!/'-',!,&$'%(%&5(&+/E%$+&,%&%2$5,'+&
/'%(&,%*(',+0&.+7+&A!&-+&7%( '+(8&!$"#29&2%4G(&25&+:'('3(9&,' B+&+/E%$+&,%&%2$5,'+&
está conformado, esencialmente, por los fenómenos patrimoniales y haciendales.7
=+:%2&,%&>!&,%,' !&!-45(+2&:#""!?+2&!&,'2 5$'"&-!&-%4'$'7',!,&<5%&:+,")!(&$%(%"&
otros objetos de estudio que algunos autores han atribuido a la Contabilidad, pero
concluye –por razones teóricas- que el único objeto de estudio aceptable es el ya
mencionado.8 Ahora bien, es importante comprender que aunque no se puede
',%($'* !"& +7+& '%( '!&!&5(& 5%":+& +( %:$5!-&<5%& !"%C !&,%&5(&+/E%$+&,%&%2$5,'+&
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6
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es completamente insatisfactorio. Aunque más adelante voy a discutir en detalle sus opiniones
2.1&# #* 4&.1*#,( "# *( 0-%8$($%6- ,#+.".*67%$( "# *(2 $%#-$%(2) /0%#&. %*02+&(& 1&#'#,#-+#
20 4.2%$%6- ,#"%(-+# ".2 %"#(29 :(&( $.,#-5(&) ;.4#2 "# <( (8&,( /0# *(2 ,#+.".*.7=(2 "#
-(+0&(*#5( ,(+#,>+%$() ?0&="%$() #$.-6,%$( @ (",%-%2+&(+%'( 2.- (?#-(2 ( *( A.-+(1%*%"(")
40#2 +."(2 #2+(2 $%#-$%(2 #2+0"%(- B#-6,#-.2 @ 4#&2%70#- .1?#+%'.2 $.,4*#+(,#-+# "%2+%-+.2 (
*.2 B#-6,#-.2 @ .1?#+%'.2 /0# 2# #2+0"%(- #- A.-+(1%*%"("9 C# (D= %-8#&# /0# D(@ "%B#&#-$%(2
#-+&# #* .1?#+. "# #2+0"%. "# #2(2 $%#-$%(2) @ #* "# *( $%#-$%( $.-+(1*#9 E. .12+(-+#) &#$.-.$#
*( "%8$0*+(" "# %"#-+%8$(& 0- ,F+.". 4&.4%. @ #G$*02%'. "# *( A.-+(1%*%"(") 4#&. $.-2%"#&(
/0# (0-/0# *( 2%+0($%6- -. #2 4(&( "#2#24#&(& &#/0%#&# "# 2.*0$%.-#2 "&>2+%$(2H I<.*(,#-+# *(
línea de pensamiento patrimonialista rescataría todas estas tendencias, preservando aspectos
*#7=+%,.2 "# ,F+.".J9 ;.4#2 "# <( KL49 $%+9M 4>79N
 página
LÚMINA v Revista de Pensamiento, Teoría e Investigación

66
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en que ese objeto está constituido por los fenómenos patrimoniales y haciendales,
!"!#$%#%!#&'("&)#*+(!#,+#&%%-#.!#/+#/012+#32+#%&#4!.5&60%0,&,#/+&#2.&# 0+. 0&)#
&/-# !"!#,+%#7+ 7!#,+#32+#%&#&/5(!%!1-&#5+.1&#2.#!68+5!#,+#+/52,0!#60+.#,+'.0,!#
9%&#0.:2+. 0&#,+#%&/#*!/0 0!.+/#,+#%!/#&/5(!/#+.#%!/#&;&5&(+/#,+#%&#;0,&#72"&.&<#
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32+#%&#+A0/5+. 0&#,+#,0/50.5!/#*2.5!/#,+#;0/5&#*&(&#+/52,0&(#2.#1(2*!#(+%&50;&"+.5+#
homogéneo de fenómenos, constituye una prueba de que cada uno de esos puntos
,+#;0/5&#50*0' &#2.&# 0+. 0&)#*+(!#+%#&(12"+.5!#+/#0.&,"0/06%+=#>!,+"!/#+/52,0&(#
y tratar un fenómeno determinado desde muchos puntos de vista sin ni siquiera
(+32+(0(#*&(&#+%%!#,+#%&#*+(/*+ 50;&# 0+.5-' &=#B.#!5(&/#*&%&6(&/)#+%#5+A5!#*&(+ +#
confundir la posibilidad de estudiar un objeto desde múltiples puntos de vista, con
el hecho de que cada punto de vista constituya una ciencia.
B.#,0;+(/&/#*&(5+/#,+#/2#5(&6&8!)#?!*+/#,+#@&#0. %2C+#2.&#/+(0+#,+#,+'.0 0!.+/#
de ciencia a las que, naturalmente, se ajusta la Contabilidad. Comencemos con la
,+'.0 0D.#E !.;+. 0!.&%F#32+#&'("&#32+#2.&# 0+. 0&#+/#E2.&# !%+ 0D.#,+#;+(,&,+/#
+.# 2&.5!# &%# "0/"!# !68+5!=F9# B/# %&(!# 32+# /+"+8&.5+# ,+'.0 0D.# .!# !./012+#
0,+.50' &(#+%# !"#$!# %&'con la precisión que es de esperar en las discusiones
epistemológicas, pues una clase como la allí descrita puede ser una simple
& 2"2%& 0D.#,+#5(20/"!/)#C#.&,0+#&'("&(-&#32+#2.&# !%+ 0D.#,+#5(20/"!/# &%0' &#
!"!# 0+. 0&=#?!/#*&(50,&(0!/#,+#0,+.50' &(#*(!*!/0 0!.+/# 0+.5-' &/# !.#;+(,&,+/)#
por lo general demandan también cierta interrelación estructural y al menos, un
1(&,!#"-.0"!#,+#2.0;+(/&%0,&,=#G.&#"+8!(#0.520 0D.#.!/#(+;+%&#?!*+/#,+#@&# 2&.,!#
&'("&#32+#E2.#+/52,0!#*2+,+#/+(# !./0,+(&,!# !"!# 0+.5-' !#H===I#/0#5&"60$.#+.2. 0&#
verdades objetivas, o sea, válidas de modo general y perenne, por todas partes y
+.#5!,!/#%!/#50+"*!/=F10 Reconocer el carácter intemporal e inmutable del valor de
verdad de los enunciados y subrayar la naturaleza objetiva de la verdad, constituyen,
sin duda alguna, dos de los elementos de una epistemología adecuada. Para
"+8!(&(#+/5&#0.520 0D.#/+(-&#.+ +/&(0!)#&,+"J/)# !((+10(#%&# %J2/2%&#32+#0,+.50' &#
!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO

verdad con validez, ya que estos dos conceptos pertenecen a categorías lógicas
distintas, y rescatar otros elementos de una epistemología correcta. Consideren
!5(&#,+#%&/#,+'.0 0!.+/#32+#0. !(*!(&#?!*+/#,+#@&#&#/2#5(&6&8!K#E%&# 0+. 0&#+/#2.#
+/L2+(M!# !(1&.0M&,!)# (& 0!.&%# C# !68+50;!)# ;!% &,!# &# %&# +A*%0 & 0D.# ,+# 7+ 7!/=F11

7
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%"&05")+?" *+) 6+,6$@A :'; *(-+%/($%")+/ :)"/ *+ -+*(*" B ,$%,+4,(3%; B :,; "-'(+%&")+/A :)"/
*+ )$/ ,$%&(%+%&+/ *+ )" 5(=0+?";C #2C !$4+/ *+ D"A :$4C ,(&; 4E8C F
8
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,"'+ ,(&"5 )" %$,(3% *+ 16",(+%*"7 :,$% (%*+4+%*+%,(" *+ )" *+ 14"&5(-$%($7;A )" *+ 1,0+%&"7A B
)" *+ 14+5/$%")(/-$C7 G) )+,&$5 40+*+ +%,$%&5"5 0% +H"-+% -E/ ",&0")(?"*$ *+ +/&+ 45$')+-"A
+% +) &5"'".$ *+ D"5-(+%&$ :>(*+ '(')($85"2I"; =0(+% /08(+5+ ,$-$ +) -+.$5 ,"%*(*"&$ " $'.+&$
*+ +/&0*($ *+ )" #$%&"'()(*"* )" %$,(3% *+ 1,$%&5$)7C
9
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la atención sobre el carácter erróneo de este punto de vista, como lo atestigua el siguiente
25"8-+%&$9 1 !"#!$!%"&!%"'()*)!%"+,-$.$,-!%"%!/"+,-$.$,%"*),/#01*.%2 Hay verdades demasiado
2P&()+/ ,$-$ 4"5" 2$5-"5 4"5&+ *+ )" ,(+%,("C7 !QRMDSGTS#UA V"%C 1G)+-+%&$/ ,5+"&(>$/ *+ )"
,(+%,("C7 G%9 Estudios de Lógica y Filosofía. W"*5(*9 X+>(/&" *+ J,,(*+%&+A YZ[\C 44C ]N@]FC
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CINDAL v Facultad de Contaduría Pública v Universidad de Manizales

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Creo que la mayoría de los epistemólogos aceptarían que esta formulación logra
!"#$ %&'()'*+,#-.)!")*-.)"*"/"#$-.)!"& . 0-.)"#)*')&'('&$"( 1'& 2#)!"),#')& "#& '3)
4 #)"/5'(+-6)".$')!"%# & 2#)#-)".)"#$"('/"#$").'$ .7'&$-( '3)8,#)!".!")"*)9,#$-)
!") 0 .$') !") *'.) &-#&"9& -#".) /:.) !";'& -#'( '.) !") & "#& ') <,") ,.,'*/"#$") .")
emplean en las ciencias sociales, en esta propuesta quedan por fuera aspectos
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menos importante, de ofrecer medios o mecanismos que permitan ciertas formas
de control y transformación de la realidad.
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razones epistemológicas.
E'*)&-/-)'9'("&")"#)*')& $')F)!"*)9("."#$")'($G&,*-6)@-9".)!")4')#-.)-7("&"),#')* .$')
de once condiciones que el conocimiento debe satisfacer para que sea considerado
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!")'#:* . .)&-#-& !')&-/-)B&-#! & -#".)#"&".'( '.)>).,%& "#$".C6)&-#. !"(-)<,")
"*) $"I$-) .2*-) 9,"!") #$"(9("$'(.") "#) ".$") ."#$ !-6) -) '*) /"#-.) "#) "*) ."#$ !-) !")
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".)9("& .'/"#$")*-)<,")9'("&").,+"( ()"*)K*$ /-)9:(('7-L6)!").,"($")<,"). )#-).")
satisface una de ellas no se considerará cumplido el requisito general. Asumiendo
que esta es la interpretación adecuada, he de comenzar mi análisis señalando
<,")*')&-#$'5 * !'!)#-)&,/9*")'*+,#'.)!")*'.)&-#! & -#".)".$ 9,*'!'.)J9-()"H"/9*-)
0'( -.)!")*-.)&-/9-#"#$".)!"*)#,/"('*))MLN)<,")'*+,#'.)!")".$'.)&-#! & -#".)#-)
.-#)# )#"&".'( '.)# ).,%& "#$".N)>)<,")'*+,#'.)-$('.).-#)'5 "($'/"#$")-5H"$'5*".3)
Comenzaré por las últimas.
O#) *') &'$"+-(G') !") &-#! & -#".) -5H"$'5*".) 9(-9-#+-) #&*, () *'.) . +, "#$".P) QJFL)
!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

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de que la ciencia es fundamentalmente falible y de que, en tal condición, enuncia
falsedades con mucha más frecuencia que con la que podría enunciar verdades.
O#) ".$") 9,#$-6) @-9".) !") 4') ".) 0G&$ /') !") '<,"**-.) %*2.-7-.) <,") .,.&( 5"#) ,#')
epistemología de la creencia, según la cual el conocimiento siempre tiene que ser
verdadero y, !"#$%&#$&')$ "#")<,")."(*-)"*)&-#-& / "#$-)& "#$G%&-3)D"(-6)&-/-)*')$"-(G')
de la ciencia de Popper ha demostrado, este tipo de epistemología no puede hacer
H,.$ & ')'*)7"#2/"#-)!")*')& "#& ')>)".) #&'9'1)!")"I9* &'().,)= .$-( ')>).,)9(-+(".-312
@'.)("*'& -#".)"#$(")& "#& ')>)0"(!'!6)9-()-$(')9'($"6)!"5"#)."()&-#.$(, !'.)5'H-)
el supuesto de que la verdad es una noción regulativa de la ciencia y de que todas
*'.)$"-(G'.)& "#$G%&'.)!"5"#)$('5'H'()&-#)! &=')#-& 2#)&-/-)/"$')K*$ /'6)9"(-)".$')
!"')".)&-/9*"$'/"#$")! .$ #$')!")*')<,")9(-9-#")"*)$"I$-3

10
!"#$% &$ %'( ")( *+,( )-.( /( 01 +2,3456*+54 7+.1348 *9:;+48 51 3159**+<2 =61 24 97,1392
el sentido del texto.
11
Ibid.
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68
!"#$%&'#'(%")*+",-"$./,0!.1,"2$345,"#$%65%&,"5%!"-'05!#'(%"'&,!1"#$%"5%"3,45'-'0$"
que no toda ciencia tiene que satisfacer. Estoy de acuerdo con la sugerencia de
que si un cuerpo de conocimientos posee una tradición consolidada, entonces
resulta más fácil desarrollarlo y quizá podamos esperar un impulso considerable
de la tradición crítica que debería acompañar a su historia. Pero una ciencia no
tiene que tener historia, a menos que uno acepte los planteamientos sociológicos
&,"!50$3,-"#$7$"89$7!-":59%;"5"$03$-"45,"-,"23,$#52!%"2$3",1"11!7!&$"<#$%0,=0$"
&," &,-#5.3'7',%0$>?" @$3" 7'" 2!30,;" #3,$" 45," 1!-" '&,!-" ,2'-0,7$1(A'#!-" #,%03!1,-"
,=25,-0!-" ,%" 1!" !"#$%"$#&' ()' *&!' +),-*$%.-/)!' 0.)/"12%&! son esencialmente
,33(%,!-;"B"2$3"1$"0!%0$",-0$B"&'-25,-0$"B"23,2!3!&$"2!3!"-!#3'C#!3"1!"9'-0$3'#'&!&"&,"
un cuerpo de conocimientos a favor de condiciones que considero más importantes,
como la independencia con respecto a los prejuicios inductivistas, la objetividad y
el progreso.13 A manera de contraejemplo, el lector puede considerar el hecho de
que si esta condición fuese indispensable, entonces ninguna ciencia en su período
de conformación podría haber sido considerada como tal, pues carecía de historia.
D5A',3$",=!7'%!3"1$-"#!-$-"&,"1!"#$-7$1$AE!"23,-$#3F0'#!;"1!"6E-'#!"!3'-0$0G1'#!;"1!"
geometría pitagórica, y el atomismo clásico antiguo para no mencionar otros.
@$&,7$-" 3,#9!H!3" 1!" #$%&'#'(%" )I+" 0!%0$" ,%" ,1" %'J,1" A,%,3!1" #$7$" ,%" ,1" %'J,1"
2!30'#51!3>"K%",1"%'J,1"A,%,3!1;"2$345,"%$"0$&!-"1!-"#',%#'!-",%5%#'!%"<1$",=2,3'7,%0!1"
$"#$723$.!.1,?",%",1"-,%0'&$"1'A,3!7,%0,"!7.'A5$"45,"23$2$%,",1"!50$3>"@$3",/,721$;"
las ciencias formales no se preocupan ni por lo uno ni por lo otro; y ciertas ciencias
#$7$" 1!-" 0!=$%(7'#!-" -," #$%0,%0!%" #$%" 7,3!-" &,-#3'2#'$%,-;" 7',%03!-" 45," 1!-"
9'-0(3'#!-"%$"0',%,%"%'%A5%!"2$-'.'1'&!&"&,"9!#,3"<,=2,3'7,%0$-?"-!1J$"1$-"7,%0!1,->"
En el nivel particular, porque es imprescindible estar en guardia frente al requisito
&,"<#$723$.!.'1'&!&?"B!"45,"25,&,",-#$%&,3"5%"23,/5'#'$"J,3'C#!#'$%'-0!>"D(1$"1$-"
2$-'0'J'-0!-" -," 75,-03!%" 0!%" !%-'$-$-" 2$3" !-,A53!3" 1!" #$723$.!#'(%" ),72E3'#!+>"
Pero, como bien se sabe, esta no es la única epistemología disponible y uno puede
-!#3'C#!3"1!"#$723$.!#'(%"&,"#$30,"J,3'C#!#'$%'-0!"-'%"0,%,3"45,"3,%5%#'!3"!"1!-"
#!3!#0,3E-0'#!-"7F-"'%0,3,-!%0,-"&,"1!"#',%#'!>"@!3!"C%!1'H!3",-0!"2!30,;"45',3$"!L!&'3"
),%"#5!%0$"!1"3,45'-'0$")M++"45,"-'".',%"1!"50'1'&!&"3,-510!"5%!"#!3!#0,3E-0'#!"&,-,!.1,"
!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO

de la ciencia, sólo puede ser cumplida por la dimensión pragmática que algunos han
&!&$",%"11!7!3"<#',%#'!"!21'#!&!?>"N9$3!".',%;",-",J'&,%0,"45,"!1A$"25,&,"#!1'C#!3"
de modo genuino como ciencia, aunque no podamos discernir claramente cual
pueda ser su aplicación o pese a que, dado el estado de la cuestión, no estemos
temporalmente en condiciones de desarrollar sus implicaciones pragmáticas, ya
-,!",-0$"2$3"3!H$%,-"&,"E%&$1,"0,(3'#!")'%#15B,%&$"!45E"1!-"&,"0'2$"G0'#$;",-"&,#'3;"
#5,-0'$%,-",=03!O#',%0EC#!-+"$".',%"2$3"1'7'0!#'$%,-"&,"%5,-03!-"9!.'1'&!&,-"0G#%'#!-"
B"0,#%$1(A'#!->""@!-,7$-"!9$3!"!",=!7'%!3"1!-"#$%&'#'$%,-"45,"%$"-$%"%,#,-!3'!-"
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P,"1$-"2F33!6$-"!%0,3'$3,-"25,&,"&,&5#'3-,"45,"1!"#$%&'#'(%")Q+",-"%,#,-!3'!"2,3$"%$"
-5C#',%0,"2!3!"&,0,37'%!3",1",-0!05-"&,"#',%#'!>" !"#$%0!.'1'&!&;"#$7$"#5!145',3"$03$"
cuerpo conceptual, puede tener un objeto de estudio perfectamente delimitado y aún
!-E"%$"-,3"#',%#'!>" $"7'-7$"$#533,"#$%"1!"#$%&'#'(%")R+"25,-",-"2$-'.1,",721,!3",1"
3'A$3"!%!1E0'#$")#$7$",%"1!"'%J,-0'A!#'(%"#3'7'%$1(A'#!;"$"'%#15-$",%"1!"'%J,-0'A!#'(%"

12
!"#$ %&# "'"(%)&$ *+**,-$ ./#)0 Objective Knowledge. +12&#34 5)/#"63&6 *#"77$ 89:;0
13
<" 3=7>?@=3& "7@" %#&A)"(/ "6 3"@/))" "6 (= 3=7"#@/>=B6 3&>@&#/) CD&?# 5"6@#/) E77?"7 =6
*&%%"#F7 GH"&#I &2 J>="6>"0K L/=6"7M=))"4 N6=M"#7=@I &2 D)&#=3/$ ;OO;0
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!" #!$%& '()" (*+" ,-!" .'(" !(/- *'(" &(0" &1'$ & '(" %&.*2,-!+" %'#'" %*!+/02%'(3"4"
este respecto es importante no confundir el empleo de procedimientos o métodos
&2+!("&".&"%*!+%*&"%'+".&"%*!+/*2%* & "5$'5*&#!+/!" *%6&3"7!".&"#*(#&"#&+!$&",-!"
!." #8(" ('2(/*%& '" *+(/$-#!+/'" #-(*%&." !" .&" '$,-!(/&" %.8(*%&" 5-! !" !#5.!&$(!"
para ejecutar música popular, sin que su mero uso convierta automáticamente la
melodía con él interpretada en música culta, así muchos estudios pueden incorporar
el rigor del análisis sin que este mero hecho convierta sus resultados en ciencia.
9+" !:!#5.'" & *%*'+&." 5-! !" !+%'+/$&$(!" !+" .&" 2.'(';0&" !+" <!+!$&.=" >" !+" %*!$/&("
;'$#&(" !"!5*(/!#'.'<0&"!+"5&$/*%-.&$3"?&("$!&.*@&%*'+!(" !"!(/&(" *(%*5.*+&("5-! !+"
conformarse a los estándares más estrictos del rigor analítico –y a veces hasta
!(/&1.!%!$.'(A"5!$'"1&:'"+*+<-+&"%*$%-+(/&+%*&"5-! !+"%&.*2%&$"%'#'"%*!+%*&314
?&"%'+ *%*B+"CD)"!("-+&" !".&("#8("5$'#*('$*&(="5-!("!+"!..&"?'5!(" !"E&"(*+/!/*@&"
una serie de términos que normalmente se asocian con la ciencia empírica.
Infortunadamente, en esta condición el autor incluye conceptos que pertenecen a
categorías distintas y que en su versión resultan unidas en una mezcla un tanto
!F/$&G&3""H'$"!:!#5.'=".&"'1(!$I&%*B+">".&(";-!+/!(" !"*+;'$#&%*B+"5!$/!+!%!+"&"
.&"%&/!<'$0&" !".&"!F5!$*!+%*&="5!$'".&"'1(!$I&%*B+"!("-+"#J/' '"5&$&"$!%'<!$"'"
%'+/$&(/&$" &/'(" C&(0" ,-!" -+&" %*!+%*&" +'" 5-! !" K5'(!!$" '1(!$I&%*'+!(L)=" >" .&("
K;-!+/!(" !"*+;'$#&%*B+L"+'"&5&$!%!+" !2+* &(" !"+*+<-+&"#&+!$&",-!".&("5-! &"
hacer útiles en esta discusión.15 Por otra parte, se acepta que una ciencia debe tener
conceptos, proposiciones, hipótesis, teorías, y leyes, pero el lector esperaría que
se incluyeran algunos ejemplos de hipótesis y leyes de naturaleza estrictamente
Contable, que muestren, debido a su universalidad, que estamos tratando con una
ciencia en el sentido pleno de la palabra.
H!$('+&.#!+/!"%'+(* !$'".&"%'+ *%*B+"CM)"&./&#!+/!" !(!&1.!3"N+"!;!%/'="(*".&"%*!+%*&"
ha de satisfacer alguna característica, esta debería ser el rechazo del dogmatismo.
O'+"/' '="?'5!(" !"E&"+'"5&$!%!"5!$%*1*$",-!"!(/&"%&$&%/!$0(/*%&"!("*+%'#5&/*1.!"
%'+".&"!+-+%*& &"!+".&"%'+ *%*B+"CP)=">".'"#8("*#5'$/&+/!" !"/' '=",-!"+'"5-! !"(!$"
%-#5.* &" !"#&+!$&"!(/$*%/&"5'$",-*!+!("Q%'#'"J.A"&%!5/&+".&"2.'(';0&" !".&"%*!+%*&"
!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

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necesaria si en nuestra epistemología disponemos de la noción de estructura, de tal
modo que los cuerpos de conocimientos sobre distintos objetos del mundo real se
puedan relacionar hasta conformar una teoría mucho más general; pero no es una
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14
Excepto en los planes de algunos de los positivistas del primer cuarto del siglo XX, que
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15
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 página
LÚMINA v Revista de Pensamiento, Teoría e Investigación

70
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de pseudo-ciencias, sin avanzar un ápice hacia una teoría más comprehensiva.
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renglón seguido, agrega –como si ello también constituyera una razón- una noticia
*& ) !'/!'-!@("#(2$#/!7%#(A #'$!*#(/!(=%!'$%#*($&'*%/! #(#*0(#("#(=&'-#8%"%/#/>17
Como puede deducirse con facilidad, lo primero alcanza apenas el estatus de
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#3-& %/#/(%'#$!)-#8"!1()3!*('%("#(#$#/!7%#(/!($%!'$%#*(A #'$!*#1('%('%'+3'#(&- #1(
tiene el poder de proclamar como ciencia a cuerpo alguno de conocimientos, debido
#"(D!$D&(/!(43!1($&7&(%'*-%-3$%&'!*(D37#'#*1("#*(#$#/!7%#*($%!'-0,$#*('&(*&'(
menos falibles que la ciencia misma.
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para probar su principal tesis. Como ya se mencionó, intenta reforzar este argumento
$&'( 3'&( /!( #%+#78 !( *%7%"# 1( :( &E !$!( 3'#( !F-!'*#( "%*-#( /!( GH( #3-& !*( I/!( "&*(
*%+"&*(JKJ(:(JJL(43!(<D#'(!'-!'/%/&("#(=&'-#8%"%/#/($&7&(3'#($%!'$%#(*&$%#"1(&(
*!#(3'($3! )&(/!($&'&$%7%!'-&*(*&8 !(!"(D&78 !(:(*3( %43!9#>?18 A este argumento
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como lo ilustra con lujo de detalles la historia de la ciencia, al ponernos en contacto
con gravísimos errores cometidos en otras épocas, universalmente aceptados y
/!E!'/%/&*()& (-&/&*("&*(#3-& !*(:()& (!"()N8"%$&(!'(+!'! #"O(:(IPL("&*($&'$!)-&*(/!(
<$%!'$%#(*&$%#"?(:(<$3! )&(/!($&'&$%7%!'-&*?('&(*&'($&Q!F-!'*%.&*1('&(*&'(*%'B'%7&*1(
ni están relacionados de tal manera que el segundo concepto implique al primero.
Podemos contar con un cuerpo de conocimientos estructurados “sobre el hombre
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que no nos equivoquemos respecto a lo segundo, pero que estemos equivocados
respecto a lo primero.
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!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO

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!"! #$#%"&!'()#" *+#,!)%")-+)*#./!)En busca de un mundo mejor.))01*) !"! #$#%"&!)"!)2+%,%)

%$2%34/),%)*4)"4,4)5,%)*4)&4.+*4)/4-46)"#)&4$2! !),%)*4)!.-%/74 #8"9)1*)474" %),%)"+%-&/!)
!"! #$#%"&!) !"-#-&%)%")*4)$!,#: 4 #8");) !//% #8"),%*) !"! #$#%"&!)4"&%/#!/9)<!/)-+2+%-&!)
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2%/!)*4)-#>"#: 4 #8"),%)+"4)!.-%/74 #8")!),%)+"),%- +./#$#%"&!),%2%",%)2!/)*!)>%"%/4*),%)-#)
"!-)2%/$#&%)$!,#: 4/)*4-)&%!/?4-)%@#-&%"&%-9')<A<<1B()C4/*9)En busca de un mundo mejor.
D4/ %*!"4E)<4#,8-()FGGH9)2I>9)JK9)
16
La teoría de la ciencia de Kuhn requiere cierta dosis de dogmatismo y conservadurismo
para poder constituir un paradigma y dar sentido a la noción de ciencia normal. Dado que
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#%/&4)&%"-#8")%"&/%)-+-),%$4",4-);)%*)/% M43!),%*),!>$4&#-$!)N+%)2/%>!"4)O!2%-),%)P49)
17
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18
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CINDAL v Facultad de Contaduría Pública v Universidad de Manizales

71
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6#1'*)#)'#!9:!,$"'$!, :!#"$!#"!%$!"*'3$-*;)!#)'1#!#%% "<=.19 Pero el hecho es que ni
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la admisión o el rechazo de una disciplina en la categoría de ciencia, por lo cual su
falta de sensibilidad hacia los merecimientos epistemológicos de la Contabilidad es
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sobre las ideas de autonomía e independencia de la Contabilidad, y de la posición
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G"!" 161#)(#)'#!#)- )'1$1!#)!%$!6D?*)$!H!(#%!#)"$: !(#!B 6#"!(#!C$5!3)$!$81/$-*;)!
según la cual la Contabilidad suele! "#1! E3)$! -*#)-*$! - )-1#'$5! #.6#1*/#)'$%=5! !
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(#!(*-,$!-*#)-*$!#)!#%!-$/6 !(#!%$!%;?*-$!-*#)'>8-$@!L 5!6 1!/*!6$1'#5!/#!(#-%$1 !
*)-$6$2!(#!- /61#)(#1!% !73#!"*?)*8-$!E- % -$1=!3)$!-*#)-*$!#)!#%!-$/6 !(#!%$!
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F / !"#!$)3)-* !$'1D"5!B 6#"!(#!C$!"#!*)'#1#"$!) '$+%#/#)'#!6 1!#%!61 +%#/$!(#!%$!
independencia y autonomía de la Contabilidad. En su opinión, la Contabilidad toma
conocimientos de otros ramos del saber, pero también hace sus respectivos aportes.
B$!6$1'#!/D"!#.'#)"$!(#%!#)"$: !(#!B 6#"!(#!C$!#.$/*)$!%$"!1#%$-* )#"!/3'3$"!
entre la Contabilidad y las Matemáticas, el Derecho, la Economía, la Administración
y la Sociología. El autor brasileño argumenta que, contrario a todas las apariencias,
la Contabilidad es independiente de todos y cada uno de estos cuerpos teóricos.
Así, por ejemplo, escribe que a pesar de que “la simbología matemática es bastante
K'*%!#)!%$!8% " &>$!- )'$+%#5!#)!%$!#.61#"*;)!(#!)3#"'1 "!'# 1#/$"=5!:!(#!73#!E%$"!
!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

$6%*-$-* )#"! )3/J1*-$"! " )! /)*61#"#)'#"! #)! %$! F )'$+*%*($(=5! %$! F )'$+*%*($(!
es independiente de las matemáticas porque el empleo de lenguaje matemático
6$1$! #.61#"$1! *(#$"! - )'$+%#"! #"! - )'*)?#)'#! 9:! 1#)3)-*$+%#<! :$! 73#! E%$"! *(#$"!
6$'1*/ )*$%#"!6 1!"3!)$'31$%#2$!) !1#73*#1#)!"3!3" @=20!A%? !6$1#-*( !$81/$!(#%!
Derecho, cuya predilección por el establecimiento de normas encuentra incompatible
- )!#%!61 6;"*' !(#!?$1$)'*2$1!%$!0#1($(!E6$'1*/ )*$%=!#)!1#?*"'1 "!:!#"'$( "@!F / !
#)! #%! -$" ! $)'#1* 15! B 6#"! (#! C$! 1#- ) -#! % "! #"'1#-, "! 0>)-3% "! #)'1#! #"' "!
dos cuerpos teóricos, pero advierte sobre los riesgos de usar “metodologías y
- )-#6-* )#"!431>(*-$"=!#)!#%!#"'3(* !(#!% "!&#);/#) "!,$-*#)($%#"5!(#+*( !$!73#!
-$"* )$1>$!E($M "!"#1* "!$!%$!-$%*($(!(#%!- ) -*/*#)' =@21 Para que quede más
-%$1 5!"3!$)D%*"*"!$63)'$!$!#"'$+%#-#1!%$!#.*"'#)-*$!(#!3)$!/#' ( % ?>$!61 6*$!6$1$!
el análisis de los fenómenos contables.
Estrategias similares se usan para demarcar las relaciones entre la Contabilidad y
%$!G- ) />$@!F / !#1$!(#!#"6#1$1"#5!B 6#"!(#!C$!$(/*'#!%$!61 .*/*($(!73#!,$:!
entre ellas, reconocible fundamentalmente gracias a la noción común de riqueza,
que ambas disciplinas tratan, si bien lo hacen desde aspectos diferentes. Pero
%$! 61 .*/*($(! '#1/*)$! 61#-*"$/#)'#! $%%>@! N3*#)#"! 6*#)"$)! 73#! '$/+*J)! 63#(#!
haber unidad metodológica entre ellas están equivocados, pues la contabilidad no

19
Ibid.
 página
LÚMINA v Revista de Pensamiento, Teoría e Investigación

72
puede ser, bajo ningún aspecto, una ciencia económica. Por ejemplo, el contraste
puede verse con claridad si tenemos en cuenta que el patrimonio que forma parte
de la riqueza de una nación es un objeto abstracto que no pertenece a nadie de
manera individual; mientras que el patrimonio que forma parte de la riqueza de un
!" # "$%&'()*+,'$!'%-.)/%'0%!0*)/%'1$)'2)'3)*/)!)0)','425'6,*,'7%3)('")'8,&'2%('
hechos económicos y los hechos contables son distintos e independientes, y las
razones anteriores permiten demostrar que entre la Contabilidad y la Economía
hay semejanza pero no identidad. Por mi parte, encuentro estos argumentos poco
concluyentes, pero dejaré esta discusión a los economistas.22
9%:%'2%',!$!0 4',!/)(&'7%3)('")'8,');3*)(,'"%('/ 3%('")'3*)%0$3,0 <!',0)*0,'
")' 3*%-2):,(' :)/%"%2<= 0%(5' 7,' :>(' %-# ,' / )!)' 1$)' #)*' 0%!' 2,' " (3%! - 2 ","'
de una metodología propia para la Contabilidad. Buena parte del análisis sobre
la independencia y autonomía de esta disciplina concierne a sus acreencias
metodológicas con las Matemáticas y la Economía, en mayor grado y con el Derecho
?'2,'@": ! (/*,0 <!')!'$!'=*,"%':)!%*'A,'0$?%',$; 2 %'B!%'3$)")'*)!$!0 ,*CD5''@'
: '.$ 0 %&'/%"%'2%'1$)'7%3)('")'8,'0%!( =$)':%(/*,*',')(/)'*)(3)0/%')('1$)'(<2%'
la Contabilidad logra captar e interpretar de manera adecuada los fenómenos
patrimoniales. Pero la cuestión de formular un método propio de la Contabilidad
*)($2/,'()*'$!,'3%( - 2 ","',E!'!%'($F0 )!/):)!/)'")(,**%22,",5'72,:,'2,',/)!0 <!&'
por otra parte, que el autor brasileño insista en la inconveniencia e imposibilidad
")'2,'$! F0,0 <!':)/%"%2<= 0,'")'2,'0 )!0 ,G'BH%?')(' !# ,-2)'3)!(,*')!'")(,**%22,*'
2,('0 )!0 ,(')!':)/%"%2%=+,('/%/,2:)!/)'$! F0,",(5C23 Y en otros apartes declara
)2' I*,0,(%' ")2' B($)J%' 0,*/)( ,!%C' ")' =)!)*,2 K,*' 2%(' :4/%"%(' ")' 2,' :,/):>/ 0,'
,'2,('"):>('0 )!0 ,(5'L)-%',"#)*/ *'1$)'( '7%3)('")'8,'/ )!)')!':)!/)')2'# ).%'
3*%?)0/%'3%( / # (/,'")'$! F0,0 <!'")'2,'0 )!0 ,&')!/%!0)('0%!0$)*"%'0%!'42&'3)*%'
1$)'( '*),2:)!/)'()' !/)*)(,'3%*')2'3*%-2):,'")'2,'$! F0,0 <!':)/%"%2<= 0,'")'2,('
0 )!0 ,(&')!/%!0)('($'3%( 0 <!')('" (0$/ -2)5'6%*': '3,*/)'0*)%'1$)')('3%( -2)'$! F0,*'
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$! F0,0 <!' !/)*M0 )!0 ,D'( !%'/,:- 4!'2,('" (/ !/,('0 )!0 ,('")'$!,'")')(/,('"%('
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!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO

que todo tipo de ciencia procede mediante el método de las conjeturas audaces
seguidas por refutaciones despiadadas.24

20
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F. I .1$#4 &/52#.40#/8K G I >;03#L0 M F0 I 0131)#$/$ &/52#.40#/8% DN52/O/.10516 18 /;542
parece entender que las formalizaciones son por completo independientes de la matemática,
&;1) .') /$18/051 /(21(/ :;1 PQ/M .;3R/) M .;3R/) >L2.;8/) ;)/$/) 10 18 /0'8#)#) 3405/"81
&124 )40 54$/) #00131)/2#/) )# 8/ B0/8#$/$ 1) S0#3/.1051 1N&8#3/2 18 >10L.104 &/52#.40#/8% </
./51.'5#3/ &;1$1 /M;$/2 &124 04 1) 1)103#/8%T U1 1)51 M 4524) 51N54) 10 84) :;1 )4)5#101 :;1 8/
posibilidad de abandonar las matemáticas por las consideraciones más abstractas de la lógica,
/&4M/0 ); 3/)46 )1 &;1$1 #0>12#2 :;1 <4&1) $1 =/ 5#101 )12#/) 340>;)#401) )4"21 8/ 0/5;2/81@/
de la relación entre lógica y matemática.
21
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22
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&2#.12/6 8/ Y405/"#8#$/$ &;1$1 )12 .154$48L(#3/.1051 $1&10$#1051 E340 21)&1354 / ;0 (2;&4
$1 3#103#/)H &124 5#101 #0$1&10$103#/ 34031&5;/86 84 :;1 )12Z/ );B3#1051 &/2/ 1)5/"81312
); /;5404.Z/ 3#105ZB3/ E712 &% *HK $1 /3;12$4 340 8/ )1(;0$/6 8/ 8Z01/ $1 &10)/.#1054
&/52#.40#/8#)5/ &;1$1 2134(12 54$/) 8/) 510$103#/) $18 4"?154 $1 1)5;$#4 M &21)127/2 84) /)&1354)
81(Z5#.4) $1 .954$46 )# "#10 9)54) 04 )1 &213#)/0%
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CINDAL v Facultad de Contaduría Pública v Universidad de Manizales

73
Conclusiones

No creo necesario reiterar los argumentos mediante los que he mostrado que el
!"#$%"!&'" $%&($&)*&#!*+*%*&$,&$-&.,/$,/"&($& !"0*!&%1& !.,+. *-&/$%.%2&3*4 "+"&4$&
parece deseable insistir nuevamente en las profundas diferencias que separan mis
!" .*%&+",5.++.",$%&$ .%/$4"-67.+*%&($&*81$--*%&*&-*%&81$&%$&%1%+!.0$&'" $%&($&
Sa.25 Como el tema fundamental de este ensayo era el del estatuto epistemológico de
la Contabilidad, voy a proponer una serie de nueve puntos que resumen la discusión
anterior y reiteran lo que considero es la respuesta tentativa correcta; aclaran mis
opiniones epistemológicas y señalan los caminos promisorios que, sugiero, hemos
de seguir para lograr que el estado de este debate progrese a niveles más elevados.
* Para comenzar, es importante señalar que no es posible demostrar que
la Contabilidad es una ciencia mediante argumentos de autoridad ni por
estipulación. Si este fuese el recurso argumentativo adecuado no sería
necesario involucrarnos en debates de esta naturaleza.
* El estado actual de la cuestión nos permite inferir el enorme progreso que
9*& $: $!.4$,/*("& -*& /$"!;*& +",/*0-$& $,& +1$%/.",$%& $ .%/$4"-67.+*%2& <-&
hecho de que aun no hayamos obtenido una respuesta no controversial a
-*& !$71,/*&.,(.+*&-*&,$+$%.(*(&($&+",/.,1*!&$-&($0*/$=&$:*4.,*,("&,1$5"%&
argumentos y contra-argumentos. Esta debe ser la tarea continua de los
siguientes Simposia.
* A quienes consideran que la estrategia adecuada para establecer el carácter
+.$,/;>+"&($&-*&?",/*0.-.(*(&+",%.%/$&$,&.($,/.>+*!&+!./$!."%&($&+.$,/.>+.(*(&
les recomiendo apelar a otra clase de características y no a las estrictamente
($>,./"!.*%&,.&*&-*%&81$& !$+.%*,&"0@$/"%&($&$%/1(."2&'*%&,"+.",$%&($& !"7!$%"&
A& B:./"& $4 ;!.+"& %",& +*,(.(*/*%& " +.",*(*%=& %"0!$& /"("& %.& %$& /.$,$& $,&
cuenta el importante papel que juegan en la determinación del estatus de
+.$,/.>+.(*(&($&+.$,+.*%&+1A*&-$7./.4.(*(&$ .%/$4"-67.+*&,"&$%/C&*+/1*-4$,/$&
!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004

en discusión.
* Es importante advertir que los debates sobre la legitimidad misma de la
categoría de ciencia social afectan también a la Contabilidad. Si la tesis
de Searle sobre la imposibilidad de formular leyes sociales estrictas, y
el argumento que de allí se deduce son correctos, entonces habría que
suspender la discusión, mientras no tengamos una respuesta satisfactoria
para Searle. Por otra parte, aún si nos inclinamos por una respuesta negativa
a la pregunta fundamental por el estatus epistemológico de la Contabilidad,
el resultado no debería ser tan deprimente, si se tiene en cuenta que la
dignidad de la ciencia es un mito al que no cuesta mucho trabajo renunciar.

23
Ibid. pág. 9
24
!"#" $" #"%&'( )* #+ )*%,-" ./$ 0)%"'0)* 0) $,% 1"%,% - )$ 2'"3$)#, 0) $, 0)#,'1,1+4*56
+*1$7+0" )* $,% #)#"'+,% 0)$ 89: ;"'" <,1+"*,$ 0) ;+$"%"=>,6 ?*+@)'%+0,0 0)$ :,$$)6 ABBCD
25
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con observaciones sino con !"#$%&'( !"# $%# &'()*%+#$ &',-./-($ ( 0% una teoría que ha
!"#$%&'"( )"*( '+,)-. &'$/0( Una vez nos enfrentamos a un problema podemos comenzar a
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LÚMINA v Revista de Pensamiento, Teoría e Investigación

*
74 En este mismo orden de ideas vale la pena recordar que la Contabilidad es
social y epistemológicamente importante. Y no sólo por el papel que cumple
en el ámbito de los fenómenos contables y económicos, sino también por
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Economía, el Derecho, la Administración y la Sociología, entre otras.
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por ahora, una disciplina que aplica conceptos y métodos que comparte
con otras ciencias, para resolver ciertos problemas generados en el marco
de los fenómenos económico-contables. No hay que olvidar que todas las
ciencias comienzan su desarrollo cuando intentan resolver problemas.
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proclamación, conviene atender al veredicto de la historia, basado en
indicadores como: grado de verosimilitud, y progreso empírico. Son llamativas
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hay pocas dudas, y el hecho de que esas disciplinas muestran niveles de
cumplimiento apreciable de dichos indicadores. En el desarrollo de este
proyecto vale la pena rescatar una de las características incluidas por
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la condición 6, que aconseja evitar el dogmatismo.
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la Contabilidad requiere el análisis desde la perspectiva de las meta-teorías
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partidario de la epistemología kuhniana, sospecho que la Contabilidad puede
encontrarse en una etapa que podríamos denominar pre-paradigmática, es
decir que podría ser una proto-ciencia. Especular cuanto tiempo le tomaría
a la Contabilidad pasar a la etapa siguiente está por fuera de los limites de
este ensayo. !Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO

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aceptables de progreso en la discusión de los problemas epistemológicos
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Resulta imprescindible, entonces, mirar en una nueva dirección.

Resumen

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%,()&%&,($2"($%$2!#&!2"."21<%&$(+$2")$"%&$(+&<%&)!)"01$" !"5,(+!3& &)!)"2!+&2K!%$9"
y la autonomía e independencia objetual y metodológica de la ciencia Contable.
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demanda su propuesta y, por lo tanto, aunque sea posible aceptar algunas de ellas,
de ahí no se sigue que impliquen la conclusión que él propone. Además, defenderé
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CINDAL v Facultad de Contaduría Pública v Universidad de Manizales

75
y apelando, en cambio, a nociones menos controversiales como las de progreso
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!VI Symposivm Internacional Ð Investigación Contable 2004
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LÚMINA v Revista de Pensamiento, Teoría e Investigación

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!Centro Colombiano de Investigaciones Contables CCINCO

Carlos Emilio García Duque

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la Ciencia y la Informática Educativa. Miembro de la Sociedad Colombiana
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