Área Sistema Nacional de Contabilidad V 

 Área
 Área
Sistema Nacional de
Contabilidad  V 

Aspectos relevantes: NIC-SP 01    l

  a
   i
Ficha Técnica dicciones. Los estados financier
financieros
os llevarán nocidos por el método contable de lo   c
la especificación de que cumplen con las devengado son: activo, pasivo, activo   e
  p
Autor : Dr. C.P.C.C.
C.P.C.C. Marlon Prieto Hormaza* NIC-SP solo si cumplen con todos los neto/patrimonio, ingresos y gastos.   s
   E
Título : As requisitos de cada Norma Internacional
Aspectos
pectos relevantes: NIC-SP 01
Ejemplo:   e
de Contabilidad del Sector Público que
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 55 - Mayo   m
  r
les sea aplicable. Con fecha 15 de marzo se emite la or-
2013
den de compra Nº 00450 por la suma
  o
   f
de S/.10,000.00 por concepto de com-   n
   I
2. Objetivo
Sumario pra de útiles de escritorio, y con fecha
El objetivo de la NIC-SP 01 es prescribir 20 de marzo se recibe la factura Nº
1. Introducción la forma en que los estados financieros 099-001345, dándose la conformidad
 2. Objetivo
Objeti vo de uso general deben ser presentados de los bienes mencionados en la fecha
 3. Definiciones
Defini ciones para poder asegurar su comparabilidad, señalada; por otro lado el área de teso-
4. Objeto de los estados financieros  tanto con los de ejercic
ejercicios
ios anteri
anteriores
ores rería realiza el pago con fecha 1 de abril.
5. Componentes de los estados financieros de la propia entidad, como con los de
6. Presentación razonable y cumplimiento de las otras entidades. Para alcanzar este ob- ¿Cuándo se debe considerar como gas-
normas internacionales  jetivo, la presente norma establece las  to? Según el método del devengado,
7. Políticas contables consideraciones generales que se debe este se reconoce cuando ocurre el hecho
8. Empresa en marcha observar para la presentación de estados y no cuando se realiza el pago, en tal
9. Compensación financieros, así como las pautas para su sentido el gasto se debe reconocer en
10. Información comparativa estructuración y los requisitos mínimos el mes de marzo. Debe registrarse en
11. Identificación dede los estados financieros
financieros para el contenido de los estados finan- la contabilidad de la siguiente manera:
12. Oportunidad cieros cuya preparación se hace por el
13. Activos corrientes método contable de lo devengado. Del  ——
 — ——————— DEBE
—————— X —— HABER
14. Pasivos corrientes reconocimiento, valuación y revelación
15. Notas a los estados
estados financieros
financieros 1301 BIENES Y SUM. 10,000.00
de transacciones.
16. Características cualitativas de presentación de la 130105 Mater. y útiles
información financiera Cabe precisar que la NIC-SP, se aplica a
13010501De oficina
 todas las entidades del sector público,
excepto empresas públicas. 1301050102 Papelería
en general
1. Introducción
2103 CUENTAS POR PAGAR  10,000.00
Reconocemos los beneficios que conlleva 3. Definiciones
el lograr una información financiera con- 210301 Bienes y servicios
• Políticas contables por pagar
sistente y comparativa entre diferentes
 jurisdicciones, y consideramos que las Son los principios, métodos, conven- 21030101 Bienes y
servicios por pagar
NIC-SP cumplen un rol fundamental cionalismos, reglas y prácticas, de
para hacer que tales beneficios se ma- carácter específico, adoptados por una 2103010101 Bienes
 terialicen. entidad para preparar y presentar sus Por el reconocimiento del gasto
estados financieros. (devengado)
La adopción de las NIC-SP por parte de
 ——
 ——————— X ——
———————
los Gobiernos acrecentará tanto la calidad • Método de lo devengado
como la comparabilidad de la información 9102 CONT. Y COMPROM.
financiera presentada por las entidades Es el método contable por el cual POR EL CONTRARIO  10,000.00
del sector público de los diversos países las transacciones y otros hechos son
910208 Órdenes de
del mundo. Valoramos el derecho de los reconocidos cuando ocurren (y no úni- compra por ejecutar
Gobiernos y los entes normativos de esta- camente cuando se efectúa su cobro o
9101 CON. Y COMPROM.
blecer pautas y normas contables para la su pago en efectivo o su equivalente).   APROBADOS 10,000.00
presentación de la información financiera Por ello, las transacciones y otros
hechos son asentados en los registros 910108 Órdenes de
del sector público de sus respectivas juris- compra aprobados
contables y reconocidos en los estados
financieros de los ejercicios con los que Por la atención de los útiles de
* Exconsultor del SIAF - MEF. Asesor y consultor de Gobiernos escritorio
locales. Docente universitario - Posgrado. guardan relación. Los elementos reco-

Actualidad Gubernamental N° 55 - Mayo 2013  V  1

 V  Informe Especial
 ——————— X ——————— DEBE HABER
8401 ASIG. COMPROM.  10,000.00
840102 Recursos direct.
recaudados
84010201 RDR.
 8601 EJECUC. DE GASTOS  10,000.00
860102 Recursos direct.
  recaudados
86010201 RDR
Por la ejecución de gasto pre-
 supuestal
• Activo
Son los recursos controlados por la
entidad como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales se espera
que fluyan a la entidad beneficios
económicos futuros o un potencial de
servicio.
Ejemplo:
Según el Plan Contable Gubernamental
 Activo
 Activo corriente
Efectivo y equivalente de efectivo
Inversiones disponibles
Cuentas por cobrar (neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Existencias (neto)
Gastos pagados por anticipado
Total activo corriente
 Activo no corriente
Cuentas por cobrar a largo plazo
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
Inversiones (neto)
Edificios, estructuras y act. no prod. (neto)
Vehículos, maquinarias y otros (neto)
Otras cuentas de activo (neto)
Total activo no corriente
Total activo
• Costos de endeudamiento
Son los intereses y otros gastos en que
incurre una entidad en relación con la
obtención de un préstamo.
Ejemplo:
La Municipalidad de Chilca realiza la
contabilización de la fase del devengado
por el pago de la 4. a cuota al Banco de la
Nación con los datos siguiente:
- Amortización S/.25,000.00
- Interés S/.1,750.00
 V  2 Actualidad Gubernamental
(Resolución Directoral Nº 009-2012-EF-
51.01) incluye las cuentas de la 1101
Caja y bancos hasta la 1601 Traspasos y
remesas. En las cuales se están conside-
rando los fondos en caja y en instituciones
financieras, los diversos tipos de cuentas
por cobrar, los préstamos, los fideico-
misos, la estimación para las cuentas de
cobranza dudosa. Del mismo modo, se
reflejan los bienes y suministros de funcio-
namiento, los bienes para la venta, bienes
de asistencia social, las materias primas,
los productos en proceso, los productos
 terminados, los bienes en tránsito y la
desvalorización de los bienes corrientes.
Asimismo, las inversiones en los títulos y
valores, las acciones y participaciones de
capital, los bienes de activo fijo, los activos
intangibles y las inversiones intangibles, la
depreciación, amortización y agotamiento
de los mismos y los traspasos y remesas.
La composición de los activos en el EF1-
Estado de situación financiera es de la
siguiente manera:
2012
Nota
3 366,606.34
4 0.00
5 0.00
6 0.00
7 810.00
8 0.00
369,416.37
9 0.00
10 0.00
11 0.00
12 20,261,826.42
13 496,865.86
14 402,310.51
21,160,802.79
21,530,219.13
 ——————— X ——————— DEBE
2302 DEUDAS DIRECTAS  25,000.00
  230201Internas
5601 INTERESES FINANC.  1,750.00
560102 Intereses de
deuda interna
56010203 Otros intereses
5601020301 BN
Por el recon. de la deuda
2103 CUENTAS POR PAGAR  26,750.00
210398 Deuda directa
devengada
Por el reconocimiento de la deuda
e intereses de la 4. a cuota
N° 55 - Mayo 2013
 ——————— X ——————— DEBE HABER
8401 ASIG. COMPROM. 26,750.00
840105 Recursos
determinados
84010502 Fondo de
compensación munic.
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS  26,750.00
860105 Recursos
determinados
86010502 Fondo de
compensación municipal
Por la ejecución presupuestal del
gasto 4. a cuota
 ——————— X ———————
9102 CONT. Y COMPROM.
POR EL CONTRARIO  26,750.00
910201 Contratos
9101 CON. Y COMPROM.
  APROBADOS 26,750.00
910101 Contratos
Por la atención del contrato 4. a
cuota
• Efectivo
2013
Viene a ser el dinero en caja y el de-
pósito a la vista.
0.00 • Equivalente de efectivo
0.00 Son las inversiones de corto plazo
0.00 y alta liquidez que son fácilmente
convertibles a montos conocidos de
0.00 efectivo, y que presentan un riesgo
0.00 insignificante a las variaciones de
valor.
0.00
0.00 • Estados financieros consolidados
Son los estados financieros de una
entidad económica, que se presentan
0.00 como estados de una sola entidad.
0.00
• Método patrimonial
0.00 Es el método contable por el cual
0.00 la inversión efectuada en la entidad
se registra inicialmente al costo y,
0.00
a partir de ahí, se ajusta por las va-
0.00 riaciones que, posteriormente a la
0.00
adquisición, se produzcan en la parte
del inversionista en el activo neto/
0.00 patrimonio de la entidad. El estado de
resultados financieros refleja la parte
del inversionista en los resultados de
HABER las operaciones de la entidad.
• Gastos
Son las reducciones en los beneficios
económicos o en el potencial de ser-
vicio, que ocurren durante el ejercicio
presentado y que toman la forma de
flujos de salida o consumo de activos o
incurrencia en pasivos y que producen
una disminución en el activo neto/
patrimonio, exceptuándose los casos
de distribución a propietarios.
Ejemplo:
- Pago de remuneraciones

- Pago a pensionistas
- Pago por servicios básicos
- Pago por compra de bienes
• Partidas extraordinarias
Son los ingresos o gastos que surgen
de transacciones o hechos que son
claramente distintos a las actividades
ordinarias de la entidad, que no se
espera que sean frecuentes o regular-
mente recurrentes y que están fuera
del control o influencia de la entidad.
• Valor razonable
Es el monto por el cual un activo
podría intercambiarse o un pasivo
liquidarse, entre partes interesadas
que conocen de la materia, actúan
de buena voluntad y lo hacen en una
libre transacción de mercado.
• Errores sustanciales
Son los errores descubiertos en el
ejercicio en curso y que son de tal
importancia que no se podría seguir
considerando que los estados finan-
cieros de uno o más de los ejercicios
Pasivo y patrimonio
Pasivo corriente
Obligaciones Tesoro Público
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar
Operaciones de crédito
Parte cte. deudas a largo plazo
Otras cuentas del pasivo
Total pasivo corriente
Pasivo no corriente
Deudas a largo plazo
Beneficios sociales y obligaciones prev.
Ingresos diferidos
Otras cuentas del pasivo
Provisiones
Total pasivo no corriente
Total pasivo
• Materialidad (importancia relati-
 va)
En el caso de la información, es la
condición que se produce cuando la
omisión o tergiversación de la infor-
mación puede influir en las decisiones
o evaluaciones para las cuales los
estados financieros sirven de base. La
materialidad depende de la naturaleza
o magnitud de la partida o error juz-
gados en las particulares circunstancias
de la omisión o tergiversación.
• Ingresos
Están constituidos por el flujo bruto
Área Sistema Nacional de Contabilidad V 
anteriores han sido confiables a la flujos de entrada de efectivo, se les
fecha de su emisión. suele definir como incorporadores
de un “potencial de servicio”. A los
• Pasivo activos empleados para generar flujos
Son las obligaciones presentes de la de entrada de efectivo netos se les
entidad, que provienen de hechos suele definir como incorporadores de
“beneficios económicos futuros”.
pasados y cuya liquidación se prevé
que representará para la entidad un
flujo de salida de recursos que llevan
4. Objeto de los estados finan-
incorporados beneficios económicos o cieros
un potencial de servicio.
Los estados financieros constituyen una
Según el Plan Contable Gubernamental representación estructurada de la situa-
(Resolución Directoral Nº 009-2012-EF- ción financiera y de las transacciones
51.01), agrupa las cuentas de la 2101 efectuadas por una empresa. El objeto de
Impuestos, contribuciones y otros hasta los estados financieros de uso general es
la 2501 Ingresos diferidos. Incluye todas suministrar información sobre la situación
las obligaciones presentes, como los financiera, los resultados financieros y los
pagos de los impuestos, contribuciones, flujos de efectivo de la empresa, informa-
las remuneraciones, pensiones, cuentas ción esta que es útil para una amplia gama
por pagar, intermediaciones de recursos de usuarios a efectos de que ellos puedan
con terceros, las obligaciones de Tesoro  tomar y evaluar sus decisiones respecto a
Público, operaciones de crédito, asimismo, la asignación de recursos. Específicamente,
la deuda pública y las deudas directas, las los objetivos de la información financiera
provisiones y los ingresos diferidos. de uso general del sector público serán
La composición de los pasivos en el EF1- el de suministrar información útil para la
Estado de situación financiera es de la  toma de decisiones y el de constituirse en
siguiente manera: medio de demostración para la rendición
de cuentas de la entidad por los recursos
que le han sido confiados, sirviendo para:
2012 2013
Nota
- Suministrar información sobre las
fuentes, asignación y usos de los re-
15 37,624.63 0.00 cursos financieros;
16 0.00 0.00 - Suministrar información sobre la for-
17 191,212.20 0.00 ma en que la entidad ha financiado
sus actividades y cubierto sus necesi-
18 0.00 0.00
dades de efectivo;
19 480,505.77 0.00
- Suministrar información que sea útil
20 0.00 0.00 para evaluar la capacidad de la entidad
709,342.60 0.00 para financiar sus actividades y cubrir
sus obligaciones y compromisos;
- Suministrar información sobre la
21 0.00 0.00
condición financiera y variaciones de
22 0.00 0.00 la condición financiera de la entidad;
23 0.00 0.00 y
24 0.00 0.00 - Suministrar información acumulada
útil para evaluar el rendimiento de la
25 0.00 0.00 entidad en función de sus costos de
0.00 0.00 servicio, eficiencia y logros.
709,342.60 0.00 Los estados financieros suministran
información sobre la entidad en lo que
concierne a:
de entradas de beneficios económicos
o de un potencial de servicio, que - Sus activos;
 tienen lugar durante el ejercicio al - Sus pasivos;
que corresponde la información y que - Su activo neto/patrimonio;
producen un aumento en el activo - Sus ingresos;
neto/patrimonio, exceptuándose los
casos de aportes de propietarios. - Sus gastos; y
- Sus flujos de efectivo.
• Beneficio económicos futuros o
potencial de servicio 5. Componentes de los estados
Los activos proveen a las entidades, financieros
de los medios para que estas alcancen
sus objetivos. A los activos empleados - Un estado de situación financiera
para que la entidad entregue bienes (EF1)
y servicios conforme a sus objetivos, - Un estado de resultados financieros
pero que directamente no generan (EF2)
Actualidad Gubernamental N° 55 - Mayo 2013  V  3
 V  Informe Especial
- Un estado de cambios en el activo
neto/patrimonio (EF3)
- Un estado de flujo de efectivo (EF4)
- El enunciado de políticas contables
- Notas a los estados financieros
6. Presentación razonable y
cumplimiento de las normas
internacionales
Los estados financieros deben presentar en
forma razonable la situación financiera,
los resultados financieros y los flujos de
efectivo de la entidad. Una apropiada
aplicación de las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público, que
incluya revelaciones adicionales cuando
fuere necesario, produce, virtualmente
en todas las circunstancias, estados fi-
nancieros que ofrecen una presentación
razonable.
La entidad cuyos estados financieros
cumplan con las Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Público deberá
revelar tal hecho. No deberá expresarse
que los estados financieros cumplen con
las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Público a menos que
cumplan con todos los requisitos de cada
NIC-SP aplicable.
Un tratamiento contable inapropiado no
queda rectificado ni por la revelación de
las políticas contables aplicadas ni por
las notas o el material explicativo que se
incluya.
Puede suceder que los estados financieros
lleven la expresión de que “están basados
en”, o que “cumplen con los requisitos de
importancia de” o que son emitidos “en
cumplimiento de los requisitos contables
de” las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Público. Puede no haber
mayor información, aunque es claro que
los requisitos importantes de revelación,
si no los requisitos contables, no han sido
cumplidos. Tales expresiones son distor-
sionantes, debido a que disminuyen la
confiabilidad y comprensibilidad de los
estados financieros.
En virtualmente todas las circunstancias,
una presentación razonable se alcanza
dando cumplimiento, en todos los aspec-
 tos materiales, a las Normas Internacio-
nales de Contabilidad del Sector Público
aplicables. Una presentación razonable
requiere de lo siguiente:
- Seleccionar y aplicar políticas conta-
bles
- Presentar la información, incluyendo
las políticas contables, de modo que
constituya una información pertinen-
 te, confiable, comparativa y compren-
sible y
- Presentar revelaciones adicionales
cuando los requisitos de las Normas
Internacionales de Contabilidad del
 V  4 Actualidad Gubernamental
Sector Público sean insuficientes, para,
así, facilitar que los usuarios puedan
entender el efecto de determinadas
 transacciones o hechos en la situación
financiera y los resultados financieros
de la entidad.
7. Políticas contables
La Administración deberá seleccionar
y aplicar las políticas contables de la
entidad, de modo que los estados
financieros cumplan con todos los re-
quisitos de cada Norma Internacional
de Contabilidad del Sector Público.
Cuando no haya requisitos específicos,
la Administración deberá desarrollar
las políticas necesarias para asegurar
que los estados financieros suministren
información que sea:
- Aplicable a las necesidades propias
de la toma de decisiones de los
usuarios
- Confiable en cuanto a que los esta-
dos financieros representan fidedig-
namente los resultados financieros y
la situación financiera de la entidad;
- Reflejan la sustancia económica de las
 transacciones y hechos y no meramen-
 te la forma legal.
- Son neutrales, es decir, libres de pre-
disposiciones;
- Son prudentes; y
- Son completos en todos sus aspectos
materiales.
Si puede disponer de una o más políti-
cas contables alternativas (tratamiento
referencial o tratamiento alternativo
permitido) bajo una Norma Internacio-
nal de Contabilidad del Sector Público,
la entidad debe elegir y aplicar en forma
consistente una de dichas políticas, a
menos que la norma específicamente
requiera o permita la clasificación de las
partidas (transacciones, hechos, saldos,
importes, etc.) para las cuales se va a
elegir una política. Si una norma requiere
o permite clasificar separadamente las
partidas, debe seleccionarse y aplicarse
consistentemente una sola política con-
 table para cada clase de partidas.
Cabe resaltar que las políticas contables
están constituidas por los principios,
métodos, convencionalismos, reglas y
prácticas de carácter específico, adoptados
por una entidad para preparar y presentar
sus estados financieros.
A falta de una Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público específica,
la Administración debe aplicar su criterio
para desarrollar una política contable
que suministre información de la mayor
utilidad a los usuarios de los estados
financieros de la entidad. Al aplicar este
criterio, la Administración debe considerar
lo siguiente:
N° 55 - Mayo 2013
- Las prescripciones y pautas de las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público que se ocupen de
cuestiones similares y conexas;
- Las definiciones, reconocimiento y
criterios de valuación de los activos,
pasivos, ingresos y gastos especi-
ficados en otras publicaciones del
Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Conta-
dores (IFAC); y
- Los pronunciamientos de otras ins-
 tituciones normativas y las prácticas
aceptadas de los sectores públicos o
privado en el grado –pero solo en el
grado– en que sean consistentes. Por
ejemplo, los pronunciamientos del
Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), incluido el marco
para la preparación y presentación
de estados financieros, las Normas
Internacionales de Contabilidad y
las Interpretaciones emitidas por el
Comité de Interpretación Permanente
del IASC.
Ejemplo:
Política contable del rubro: Caja y bancos
(Manual de Políticas Contables - DGCP)
• Alcance
El rubro incluye todas las transaccio-
nes que dan origen o que consumen
efectivo. Todos los saldos disponibles
deben incluirse en este rubro, reve-
lando aquellos que corresponden a
fondos sujetos a restricción. El efectivo
en caja y bancos más los equivalentes
de efectivo o inversiones a corto plazo
fácilmente convertibles en efectivo
por su gran liquidez e insignificante
riesgo de cambios en su valor, forman
el saldo de efectivo y equivalentes
de efectivo del estado de flujos de
efectivo.
• Reconocimiento del efectivo
Se reconocen cuando la entidad
adquiere los derechos contractuales
sobre los flujos de efectivo, es decir
cuando retiene los riesgos y beneficios
inherentes. Consecuentemente, dejan
de reconocerse cuando ha transferido
esos riesgos y beneficios. El efectivo en
caja y bancos está representado prin-
cipalmente por nuevos soles, medio
de pago que es la moneda funcional
y base sobre la que se miden y reco-
nocen todas las transacciones en los
estados financieros. Un depósito de
dinero, en un banco o una institución
financiera similar, es un activo finan-
ciero porque representa un derecho
contractual del depositante a obtener
efectivo de la institución, o a girar un
cheque o instrumento similar contra el
saldo depositado, a favor de un acree-
dor en pago de un pasivo financiero.

• Operaciones en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de
 transacciones en moneda extranjera se
convertirán a nuevos soles, aplicando
al importe en moneda extranjera la
 tasa de cambio entre ambas monedas
en la fecha en que se produjo cada
flujo de efectivo.
En cada fecha de presentación de
los estados financieros, las partidas
monetarias en moneda extranjera
se convertirán utilizando la tasa de
cambio de cierre. Las diferencias de
cambio se reconocerán en el resulta-
do de gestión del periodo en el que
aparezcan.
• Efecto en los estados financieros
Revelar el saldo de efectivo y equi-
valentes al efectivo en el estado de
situación financiera y en el estado de
flujos de efectivo. También se revelará
la composición del efectivo y equiva-
lentes de efectivo, y una conciliación
de los saldos que figuran en el estado
de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes en el estado de situación
financiera.
8. Empresa en marcha
Al preparar los estados financieros debe
evaluarse la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha. Esta
evaluación deben hacerla los respon-
sables de la preparación de los estados
financieros. Los estados financieros deben
prepararse sobre la base del principio
de empresa en marcha, salvo que haya
la intención de liquidar la entidad o de
cesar sus operaciones o que no haya otra
alternativa realista que estas. Cuando los
responsables de la preparación de los es-
 tados financieros tienen conocimiento, al
hacer su evaluación, de la existencia de in-
certidumbres materiales relacionadas con
hechos o condiciones que pueden arrojar
dudas significativas sobre la capacidad de
la entidad para continuar como empresa
en marcha, estas incertidumbres deben
ser reveladas. Si los estados financieros
no se preparan sore la base del principio
de empresa en marcha, este hecho debe
revelarse e indicar la base de preparación
que se está usando y la razón por la cual
se considera que la entidad no es una
empresa en marcha.
Normalmente, los estados financieros se
preparan sobre la base del principio de
que la entidad es una empresa en marcha
y va a continuar en operaciones y cumplir
sus obligaciones estatutarias en el futuro
previsible. Al evaluar si el principio de
empresa en marcha es procedente, los
responsables de la preparación de los es-
 tados financieros tomarán en cuenta toda
la información de que se disponga para
el futuro previsible, el cual se referirá, al
Área Sistema Nacional de Contabilidad
menos –aunque no limitativamente– a los
doce meses posteriores a la aprobación de
los estados financieros.
9. Compensación
Los activos y pasivos no deben com-
pensarse entre sí, salvo que otra Norma
Internacional de Contabilidad del Sector
Público lo requiera o lo permita.
Asimismo, las partidas de ingreso y gasto
no deben compensarse entre sí, salvo
cuando, y solo cuando:
- Una Norma Internacional de Contabi-
lidad del Sector Público lo requiera o
lo permita.
10. Información comparativa
Salvo que una Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público permita o
requiera lo contrario, debe revelarse infor-
mación comparativa respecto al ejercicio
anterior para toda información en cifras
presentada en los estados financieros,
exceptuándose los estados financieros del
ejercicio presentado a los que se aplique
la presente norma por primera vez. Debe
incluirse información comparativa en la in-
formación narrativa y descriptiva, cuando
ello sea pertinente para la comprensión
de los estados financieros del ejercicio
corriente.
11. Identificación de los estados
financieros
Las Normas Internacionales de Contabi-
lidad del Sector Público se aplican solo
a los estados financieros, y no a otra
información presentada en una memoria
anual u otro documento. Por tanto, es
importante que los usuarios puedan dis-
 tinguir la información preparada según las
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público, de otra información,
que puede ser útil para los usuarios, pero
que no es objeto de las normas.
Cada componente de los estados finan-
cieros debe ser claramente identificado.
Aparte de ello, los datos que enseguida
se enumeran deben exponerse en forma
destacada, repitiéndolos cuando sea ne-
cesario para una apropiada comprensión
de la información presentada:
Los estados financieros suelen hacerse
más comprensibles presentando la infor-
mación en miles o millones de unidades
de la moneda de presentación. Esto es
aceptable en tanto se revele el nivel de
precisión de la presentación y no se pierda
la pertinente información.
12. Oportunidad
La utilidad de los estados financieros se
menoscaba si los usuarios no pueden
contar con ellos en un tiempo razonable
luego de su fecha de presentación. La
Actualidad Gubernamental
V 
entidad debe estar en situación de emitir
sus estados financieros dentro de los seis
meses subsiguientes a la fecha de presen-
 tación. Sin embargo, en nuestro país en
mérito a la Ley Nº 28708, Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad, la
presentación de la información financiera
no debe exceder del 31 de marzo. Factores
coexistentes, como la complejidad de las
operaciones de la entidad, no constituyen
razón suficiente para no presentar los
estados financieros con oportunidad. En
muchas jurisdicciones, las leyes y regla-
mentos manejan plazos de entrega más
específicos.
13. Activos corrientes
Un activo debe ser clasificado como activo
corriente cuando:
- Se espera hacer su realización o se le
mantiene para hacer su venta o con-
sumo, en el curso normal del ciclo de
operaciones de la entidad; o
- Se le mantiene básicamente para fines
comerciales o para el corto plazo y se
espera hacer su realización dentro de
los doce meses posteriores a la fecha
de presentación; o
- Está constituido por efectivo o equi-
valentes de efectivo.
Como activos corrientes se incluye a los
impuestos por cobrar, multas y derechos
reglamentarios por cobrar, existencias
y rentas devengadas provenientes de
inversiones, que se realizan, consumen
o venden como parte del normal ciclo
de operaciones aun cuando no se haya
previsto su realización dentro de los doce
meses posteriores a la fecha de presenta-
ción. Los valores negociables se clasifican
como activos corrientes si se espera hacer
su realización dentro de los doce meses
posteriores a la fecha de presentación;
de lo contrario, se clasifican como activos
no corrientes.
El término “activos no corrientes” se utiliza
para referirse a activos intangibles, opera-
 tivos y financieros que, por su naturaleza,
son de largo plazo. La Norma no prohíbe
el empleo de definiciones alternativas, a
condición de que su significado sea claro.
14. Pasivos corrientes
Un pasivo debe ser clasificado como pa-
sivo corriente cuando:
- Se espera hacer su liquidación en el
curso normal del ciclo de operaciones
de la entidad; o
- El vencimiento para su liquidación cae
dentro de los doce meses posteriores
a la fecha de presentación.
Todos los demás pasivos deberán ser
clasificados como pasivos no corrientes.
Los pasivos corrientes pueden ser clasifi-
cados en forma similar a la de los activos
N° 55 - Mayo 2013  V  5
 V  Informe Especial
corrientes. Algunos pasivos corrientes,
 tales como las transferencias por pagar
del Gobierno y los devengados de los
 trabajadores y otros costos operativos,
forman parte del capital de trabajo em-
pleado en el normal ciclo de operaciones
de la entidad. Estas partidas operativas
se clasifican como pasivos corrientes, aun
si el vencimiento para su liquidación cae
más de doce meses después de la fecha
de presentación.
Hay otros pasivos corrientes que no se
liquidan como parte del ciclo corriente
de operaciones, pero el vencimiento para
su liquidación cae dentro de doce meses
después de la fecha de presentación. Son
ejemplos de este caso la porción corriente
de las obligaciones con intereses, los so-
bregiros bancarios, dividendos por pagar,
impuesto a la renta y otras cuentas por pa-
gar no comerciales. Las obligaciones con
intereses, que suministran financiamiento
para el capital de trabajo en términos
de un largo plazo y cuyo vencimiento
para liquidación no cae dentro de los
mencionados doce meses, son pasivos
no corrientes.
La entidad debe seguir clasificando sus
obligaciones con intereses a largo plazo,
como pasivos no corrientes, aun cuando
el vencimiento para la liquidación de
dichas obligaciones caiga dentro de los
doce meses posteriores a la fecha de
presentación si:
- El plazo original se fijó para un perio-
do mayor a doce meses;
- La entidad tiene la intención de refi-
nanciar la obligación en condiciones
de largo plazo; y
- Tal intención es respaldada por un
convenio de refinanciación o de
reprogramación de pagos, que se ha
realizado antes de que los estados
financieros hayan sido aprobados.
15. Notas a los estados financie-
ros
Las notas a los estados financieros deben
contener lo siguiente:
Presentar información sobre los criterios
de preparación de los estados financieros
y las políticas contables específicas selec-
cionadas y aplicadas a las transacciones y
otros hechos de importancia.
Revelar la información requerida por las
Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Público que no haya presentado
en otra parte de los estados financieros.
Suministrar información adicional no
expuesta en las hojas de los estados fi-
nancieros, pero que es necesaria para una
presentación razonable.
Las notas a los estados financieros debe-
rán ser presentadas en forma sistemática.
Cada partida presentada en las hojas del
 V  6 Actualidad Gubernamental
estado de resultados financieros, del esta-
do de situación financiera y del estado de
flujos de efectivo, deberá referenciarse con
la información concordante presentada
en las notas.
Las notas a los estados financieros in-
cluyen descripciones narrativas o tablas
más detalladas o análisis de las cifras
mostradas en las hojas del estado de re-
sultados financieros, estado de situación
financiera, estado de flujos de efectivo
y estado de cambios en el activo neto/
patrimonio, e igualmente información
adicional, como la referida a compro-
misos y obligaciones contingentes. Las
notas incluyen la información que las
Normas Internacionales de Contabili-
dad del Sector Público requieren y cuya
revelación recomiendan, así como otras
revelaciones necesarias para lograr una
presentación razonable.
Ejemplo:
A continuación, presentamos un ejemplo
sobre la presentación de las notas de
contabilidad.
Nota N° 3 Efectivo y equivalente de
efectivo.
De-
Cuenta 2012 2011 Variac.
nom.
1101.0101 Caja 600.00 445.00
1101.030102 RDR 12,500.00 25,000.00 -12,500.00
1101.030109 OIM 30,000.00 17,000.00 13,000.00
1101.040101 RDR 500.00 11,000.00 -10,500.00
Total 43,600.00 53,445.00
La composición del saldo de la cuenta
1101.0101 - Caja por S/.600.00 corres-
ponde a los ingresos generados al cierre
del ejercicio, la cual fue depositada en el
siguiente ejercicio.
Asimismo, los depósitos en cuentas
corrientes del rubro 09 Recursos direc-
 tamente recaudados se conforman de la
siguiente manera:
- Banco de la Nación
Cta. Cte. 2-0-34388 S/.12,500.00
- BCP Cta. Cte. 12-55555 S/.500.00
El saldo del rubro Otros impuestos muni-
cipales se encuentran depositados en la
Cuenta Corriente Nº 381-3333 del Banco
de la Nación por la suma de S/.30,000.00.
16. Características cualitativas de
presentación de la informa-
ción financiera
Las características cualitativas son los
atributos que hacen que la información
suministrada por los estados financieros
sea útil para los usuarios. Las cuatro ca-
racterísticas cualitativas principales son:
comprensibilidad, pertinencia, confiabi-
lidad y comparatividad.
N° 55 - Mayo 2013
- Comprensibilidad
La información será comprensible
cuando razonablemente sea posible
esperar que los usuarios pueden com-
prender su significado. Para este efec-
 to, se debe presumir que los usuarios
 tienen un conocimiento razonable de
las actividades de la entidad y el am-
biente en que ella opera, y que tienen
la voluntad de estudiar la información.
No se debe excluir de los estados
financieros información sobre asuntos
complejos simplemente por considerar
que puede resultar demasiado difícil
para que algunos usuarios la entiendan.
- Pertinencia
La información será pertinente para los
usuarios si estos la pueden usar para
ayudarse en su evaluación de hechos
pasados, presentes o futuros, o para ra-
 tificar o rectificar evaluaciones pasadas.
Para que sea pertinente, la información
debe también ser oportuna.
- Materialidad (importancia relativa)
La pertinencia de la información se verá
afectada por su naturaleza y materiali-
dad. La información será considerada
material si su omisión o tergiversación
puede influir en las decisiones o evalua-
ciones para las cuales los estados finan-
cieros sirven de base. La materialidad
depende de la naturaleza o magnitud
155.00
de la partida o error juzgados en las
particulares circunstancias de la omisión
o tergiversación. Así, la materialidad
viene a ser como un umbral o un corte,
en vez de una característica cualitativa
básica que la información deba poseer
para ser útil.
- Confiabilidad
La información será confiable si está
libre de error material y predisposi-
ción, y los usuarios pueden confiar en
que ella representa fidedignamente
lo que pretende representar o lo que
razonablemente se podría esperar que
represente.
- Representación fidedigna
Para que la información represente
fidedignamente las transacciones y
otros hechos, deberá presentarse de
acuerdo a lo sustancial de dichas tran-
sacciones y hechos y no meramente
de acuerdo con la forma legal de los
mismos.
- Lo sustancial antes que lo formal
Si la información va a representar fide-
dignamente las transacciones y otros
hechos que pretende representar, será
necesario que el tratamiento contable
y la presentación de tales transaccio-
nes y hechos se hagan de acuerdo a la
sustancia y realidad económica de los
mismos y no meramente a su forma
legal. Lo sustancial de las transacciones
y otros hechos no siempre concuerda
con su forma legal.