Voces: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ~ BASE IMPONIBLE ~ PRECIO NETO ~ PRECIO NETO

GRAVADO ~ IMPUESTO MUNICIPAL ~ ENERGIA ELECTRICA

Autor: Santacruz, Lidia M.
Publicado en: IMP2002-B, 2119

Dictamen 23/02 (D.A.L.). Fecha: 2002/04/12. Bol. A.F.I.P.-D.G.I.: 60 - Julio 2002.

La "contribución" que abona la distribuidora de energía eléctrica a los respectivos municipios no
cumplimenta los extremos requeridos por el art. 44 del Dec. Reglamentario de la Ley de Impuesto al Valor
Agregado, en la medida que -dadas sus características- no posea la naturaleza jurídica de un tributo conforme al
requerimiento legal.

Al firmarse el contrato de concesión del servicio de subtransporte y distribución de energía con la empresa
distribuidora de energía eléctrica, en la provincia de San Luis, se dispuso que la concesionaria debía abonar a las
respectivas municipalidades una contribución, la que es trasladada a los usuarios en la facturación en forma
discriminada, la cobra de ellos y luego la deposita a favor de los fiscos municipales. Esta contribución sustituye
el pago de impuestos, tasas, contribuciones y demás gravámenes municipales. Se desea saber si la misma
integra el precio neto computable en el Impuesto al Valor Agregado.

Considerando que la distribución de la energía eléctrica se encuentra alcanzada por el Impuesto al Valor
Agregado, de acuerdo a lo dispuesto por el art. 3°, inc. e), punto 5) de la ley del gravamen, que grava las
prestaciones efectuadas por quienes provean gas o electricidad excepto el servicio de alumbrado público,
corresponde analizar los conceptos que integran la base imponible. El art. 10 del texto legal y el art. 44 de su
Dec. Reglamentario señalan como base impo-nible al precio neto de venta del servicio, excluyendo los tributos
que, teniendo como hecho imponible la misma operación gravada, se consignen en la factura por separado, y en
la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efectúen a los respectivos
fiscos.

En consecuencia, se examina si la contribución municipal consultada cumple con los requisitos señalados a
fin de no integrar la base imponible. Tal como se citara, la misma es discriminada en la facturación al usuario
del servicio prestado y sustituye el pago de impuestos, tasas, contribuciones y demás gravámenes municipales,
pero no surge que esta contribución haya sido dispuesta por una norma legal, de suerte de reunir las condiciones
para poder ser reputada como un impuesto, o bien si representa una tasa, caracterizada por la prestación del
servicio público hacia el sujeto pasivo individualizado. De los antecedentes reseñados se interpreta que la citada
contribución nace del acuerdo firmado entre el gobierno provincial, los representantes de los municipios y la
firma concesionaria al hacerse cargo de la prestación del servicio.

Por consiguiente, no se reúnen todas las condiciones dispuestas legalmente para que la contribución quede
exceptuada de integrar la base imponible, detrayéndola del precio de venta, puesto que no reúne el requisito de
ser un tributo que alcanza la misma operación gravada, ya que no posee sustento legal que lo imponga.

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