FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

LOS COMPROBANTES DE PAGO FRENTE A LA

EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL PERÚ, 2012.

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR

PÚBLICO

AUTOR:

AGUSTÍN VALDIVIA VELÁSQUEZ

ASESOR:

MG. C.P.C. VÍCTOR HUGO ARMIJO GARCÍA

LIMA - PERÚ

2013
 JURADO EVALUADOR

Dr. CPCC. EZEQUIEL EUSEBIO LARA

PRESIDENTE

Mg. CPCC. LUIS TORRES GARCÍA

SECRETARIO

Dr. CPCC. ROBERTO REYNA MÁRQUEZ

MIEMBRO

ii
 AGRADECIMIENTO
A Dios, a mis queridos amigos y a mis
asesores que me apoyaron
incondicionalmente, para lograr mi
objetivo trazado.

iii
 DEDICATORIA
A mi esposa Dajaida que me apoya
siempre para alcanzar la meta que me
propuse a fin de ser un profesional
competente y excelente persona.

iv
 RESUMEN

En nuestro país se va controlando mucho mas la evasión tributaria con un

mejor control de los comprobantes de pago, ya que en estos días ya no se
utiliza solo de manera física los comprobantes de pago sino que ahora se está
utilizando de manera virtual los mismos, siendo el elemento mas importante
para controlar el movimiento de las diferentes tipos de rentas y por ende cada
vez la Sunat va utilizando elementos más firmes para el manejo de las rentas
que son la fuente principal de la economía de nuestro país.

Es por eso que en este trabajo de investigación vemos la importancia de los

comprobantes de pago que es el elemento principal que se debe de utilizar
para las operaciones en la cual se generan las rentan que generan la economía
de nuestro país, ya que a pesar que el estado ha dado normativas para que se
regularicen empresas que no tributaban, todavía hay muchas empresas que
evaden impuestos y eso hace que nuestro país deje de captar divisas para
invertirlo en el bien de la población. Palabras claves: Comprobantes, Evasión,
Renta.

v
 ABSTRACT.

In our country will be controlling much more tax evasion with a better control
of the proof of payment, because in these days is no longer used only in a
physical manner payment vouchers but that is now being used in a virtual way
the same, the element being more important to control the movement of the
different types of income and therefore each time the Sunat goes stronger
using elements for the management of the income that are the main source of
our country's economy.

That is why in this research work we see the importance of the proof of
payment that is the main element that should be of use to the operations in
which it will generate the renters that generate the economy of our country,
because in spite of the fact that the state has given regulations to ensure that
companies should be regularized that not tributaban, there are still many
businesses which evade taxes and that makes our country stop capturing
foreign exchange to invest in the good of the people .key words: vouchers, tax
evasion, income.

vi
 CONTENIDO

CARÁTULA i
HOJA DE FIRMA DEL JURADO EVALUADOR ii
AGRADECIMIENTO iii
DEDICATORIA iv
RESUMEN v
ABSTRACT vi
I.- INTRODUCCIÓN 1
II. REVISIÓN DE LITERATURA 4
2.1 Antecedentes 4
2.2. Bases Teóricas 6
2.3 Marco conceptual 49
III. METODOLOGÍA 53
3.1 Diseño de la Investigación 53
3.2 Población y Muestra 53
3.3 Técnicas e Instrumentos 53
3.4 Recolección de Información 54
IV.- RESULTADOS 65
4.1 Resultados 65
4.2 Análisis de Resultados 65
V. CONCLUSIONES 66
VI. RECOMENDACIONES 67
Referencias Bibliográfica 68

vii
 I. INTRODUCCIÓN

Este trabajo de investigación tiene por finalidad dar a conocer la importancia de la

emisión de comprobantes de pago, así como las normas y pautas a seguir para su
otorgamiento. Igualmente, enterados de, a quienes corresponde otorgar comprobantes
de pago, dependiendo del régimen al que pertenezcan.

La importancia de otorgar comprobantes de pago es vital, ya que de esta manera cada

contribuyente ayuda al crecimiento de nuestro país con el pago de sus impuestos,
haciendo que se incremente el tesoro público y aportar al mejoramiento de
los servicios públicos y a las obras que el gobierno pueda realizar con este dinero.

• Los comprobantes de pago tienen mucha importancia para todas las personas en
general, sean contribuyentes o no, por su utilidad para acreditar la propiedad de los
bienes.

La EVASIÒN TRIBUTARIA en el Perú, que se da en todos los Tributos, es un

deporte nacional, porque del total de contribuyentes que deberían pagar tributos sólo el
50% lo hace.

Ya hemos descrito los conceptos de ELUSIÒN TRIBUTARIA, EVASIÒN

TRIBUTARIA y DELITO TRIBUTARIO, pero debemos tener presente que la
SUNAT cuando fiscaliza, sólo llega a establecer EVASIÒN TRIBUTARIA, no entra a
determinar si es Delito Tributario. A la fecha casi no existen denuncias por Delito
Tributario.

Las modalidades de Evasión, que en algunos casos puede ser considerado Delito
Tributario, son las siguientes:

• La no presentación de las Declaraciones

• Las declaraciones incompletas.

• Morosidad en los pagos de los tributos.

• Compra de Facturas (Delito Tributario).

1
• Ventas con Guías de Remisión sin emitir el correspondiente comprobante de
pago.(Delito Tributario)

• Compra de bienes sin factura y las ventas de los mismos sin factura.
(DelitoTributario).

En consecuencia, debemos tomar conciencia de lo importante que resulta

una acción sencilla, que a veces pasa desapercibida, como es la exigencia de
comprobantes de pago. Por ello, debemos habituarnos y enseñar a los niños y jóvenes
a solicitarlos en cada compra de bienes o utilización de servicios. Así, de una forma
muy simple estaremos contribuyendo a reducir los niveles de evasión en nuestro país

Este presente trabajo tiene por finalidad recaudar información, sobre el tema
comprobantes de pago para conocerlos mejor.

La evasión tributaria también se da en este aspecto, pues al no dar comprobantes de

pago el proveedor está cometiendo un delito, así mismo el cliente que no lo exige
comprobante de pago se hace cómplice del delito todo ciudadano tiene el deber de
exigir su comprobante de pago, por ventas mayores de S/. 5.00.
Los comprobantes de pago sirven como constancia de propiedad de bienes, para
mudanza, para trasladar mercaderías, etc.
Bien. Esos “papelitos” son los primeros documentos en los que se registra una compra
o venta de bienes, la prestación de un servicio, así como la entrega en uso, y asimismo
señalan el impuesto que se debe pagar por dicha operación o transacción. En
consecuencia, si el vendedor no emite el comprobante de pago respectivo, no habrá
rastro de la operación o transacción realizada, pues se carecerá de un documento que la
acredite.

Siguiendo con el razonamiento, al no haber prueba de la transacción, no será necesario

anotarla en los registros y libros contables. Por consiguiente, los ingresos obtenidos
por el vendedor en dichas operaciones no serán declarados periódicamente. Ello
supone que este mal ciudadano declarará ingresos menores a los reales y no pagará o
pagará un tributo menor al que le corresponde.
2
Esto se puede apreciar con toda nitidez en el caso del Impuesto a la Renta. Así, las
personas que no entregan comprobante de pago declaran menores ingresos y realizan
un pago a cuenta mensual menor al que realmente les corresponde. .

En el caso en que las operaciones del vendedor están afectas al Impuesto General a las
Ventas, la situación se torna más grave aún. No sólo paga menos Impuesto a la Renta
del que le corresponde, sino que además se apropia del IGV que el comprador le ha
pagado. Al no existir comprobante de pago, no hay documento que pruebe que el
comprador pagó el IGV y, por lo tanto, el vendedor ya no lo entrega al fisco, sino que
lo considera un “ingreso” adicional.

La SUNAT cuenta con herramientas modernas que le permiten detectar estos casos de
evasión y sancionar drásticamente a los evasores, como lo demuestran las diferentes
acciones de fiscalización y control desarrolladas últimamente. No obstante, es muy
importante que los ciudadanos tomen conciencia de su rol como tales y contribuyan
decididamente a reducir la evasión tributaria, pues finalmente son ellos los que
resultan siendo, a la larga, los más perjudicados por los menores ingresos que recibe el
Estado. La forma de participar en esta lucha contra la evasión es muy simple: sólo
deben exigir su comprobante de pago cuando realicen una compra o adquieran un
servicio.

La pregunta relacionada al tema de investigación es la siguiente ¿En qué medida se

perjudica la recaudación tributaria en el Perú al no entregar los comprobantes de pago,
2012?
Objetivo General

Determinar el grado de evasión tributaria con respecto a los comprobantes de pago.

Objetivos Específicos

• Conocer los puntos vulnerables en la evasión con los comprobantes de pago

• Evaluar lo actuado por la SUNAT, para ir ganándole terreno a este Fenómeno.

3
El presente trabajo de investigación tiene por finalidad, dar a conocer la importancia
de la emisión de comprobantes de pago, así como las normas y pautas para su
otorgamiento. Igualmente enterados de, a quienes corresponde entregar comprobantes
de pago, dependiendo del régimen al que pertenezcan.
La importancia de dar comprobantes de pago es vital, ya que de esta manera cada
contribuyente ayuda al crecimiento de nuestro país, con el pago de sus impuestos,
haciendo que se incremente el tesoro público y aportar al mejoramiento de los
servicios públicos y a las obras que el gobierno pueda realizar con este dinero.
La evasión tributaria a través del no entregar a los consumidores finales los
comprobantes de pago es la forma más usual de evadir impuestos.

II. REVISION DE LA LITERATURA

2.1 ANTECEDENTES

Durante la realización del presente trabajo de investigación en diferentes

universidades, instituciones públicas (SUNAT), Ministerio de Economía, INEI, se
pudo apreciar que hay mucho material del tema de investigación pero muy disperso, y
desordenado.
A pesar de ello pudimos recabar información suficiente para concluir
satisfactoriamente el presente trabajo de investigación.

Palacios Feria (2009), realizó un Trabajo de Grado, Titulado:”La Evasión Tributaria

en el Perú del Impuesto General a la Ventas en las Empresas Comercializadoras de
partes y piezas de Computadoras en Lima, 2,008” de la Universidad Mayor de San
Marcos. Esta investigación se propuso determinar la evasión tributaria que se vive en
nuestro país, la cual es una figura jurídica consistente en el impago voluntario de
tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilícita y habitualmente está
contemplado como delito o como infracción administrativa en la mayoría de los
ordenamientos.

El tamaño del sector informal en el Perú se ha calculado dentro de un rango que varía
entre el 40% y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de esta
4
cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por (1) la evasión Tributaria
“pura”, (2) la economía irregular, y (3) las actividades ilegales. Esta Composición
denota que el sector informal también comprende aquellas evasiones de ingresos
resultantes de actividades aparentemente formales

Los objetivos de esta Tesis son:

a. Estudiar las Teorías científicas sobre evasión tributaria.

b. Determinar los vacíos legales del Impuesto General a las Ventas que se origina por
la evasión tributaria
c. Identificar a la empresa comercializadoras de parte y piezas de computadoras de
Lima que aplican Evasión Tributaria entre el 2007 y 2008
d. Evaluar los procesos de fiscalización existente y mejorarlos para evitar la evasión
tributaria de las empresas comercializadoras de Partes y Piezas de computadoras en
Lima.
e. Diseñar un proceso específico que permita el control de la evasión tributaria de las
empresas comercializadoras de Partes y Piezas de computadoras en Lima.
Quispe Cañi (2012), realizó un Trabajo de Grado, Titulado:”La Política Tributaria y su
Influencia en la Cultura Tributaria de los Comerciantes del Mercadillo Bolognesi de la
Ciudad de Tacna, Año 2,011” de la Universidad Nacional Jorge Basadre Grohmann
Marcos. Esta investigación se propuso determinar las opiniones de los comerciantes
del mercadillo Bolognesi en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Es un estudio cualitativo que se realizo en base a la información obtenida de las
percepciones de los comerciantes del mercadillo Bolognesi sobre la Política Tributaria
y la Cultura Tributaria. El propósito fundamental es determinar las características y
estructura de la Política Tributaria y la Cultura Tributaria para así proponer una
reestructuración de la Política Tributaria.
La contribución principal es proponer la consolidación de un modelo de Pacto Fiscal”
respecto de lo que puede y debe o no hacer el Estado en materia fiscal, económica y
social, y de esta manera disminuir la brecha entre el cumplimiento óptimo y el real.

5
2.2. BASES TEORICAS

LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO

La ley de marco de comprobantes de pago, primera norma que regulo de manera
general lo concerniente a comprobantes de pago, es el decreto Ley Nº 25632 publicado
el 24 de julio del 1992
En la ley Marco se estableció la obligación de emitir comprobantes de pago en todas
las transferencias de bienes en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de
cualquier naturaleza
Para tal efecto, la norma establece quienes están obligados a emitir comprobantes de
pago, señalándose que tienen la obligación todas las personas que trasfieran bienes, en
propiedad o en uso, o que presten servicios de cualquier naturaleza, sin importar si la
operación estuviera afecta a tributos.
Pero por otro lado, se define a los comprobantes de pago como todo documento que
acredite la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicio, califica
como tal por la SUNAT.
Seguidamente la Ley confiere a la SUNAT la facultad de regular mediante resolución
de superintendencia.
Las características y requisitos mínimos de los comprobantes de pago
La oportunidad de su entrega
Las operaciones o modalidades exceptuadas de la obligación de emitir y entregar
comprobantes de pago.
Las obligaciones relacionadas con comprobantes de pago a que están sujetos los
obligados a emitir los mismos
Los comprobantes que permiten sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el
derecho fiscal o al crédito deducible y cualquier otro sustento de naturaleza similar.
Los mecanismos de control para la emisión y/o utilización de comprobantes de pago.
Finalmente debemos indicar que la Ley Marco fue modificada por Decreto Legislativo
Nº 814. Entre los aspectos mas importantes que fueron modificados por esta norma
están referidas al registro de imprentas, facultándose a la SUNAT para regular y
controlar este registro.
6
LEY DE COMPROBANTE DE PAGO

Se considera comprobante de pago a los documentos que acreditan la transferencia de

bienes, entrega en uso o la prestación de servicios, siempre que:
• Reúnan todos los requisitos y las características mínimas establecidas por la Ley de
Comprobantes de Pago
• Hayan sido impresos o importados por imprentas; empresas graficas o importadores
que se encuentren inscritos en el registro de las imprentas
• Se trate de alguno de los siguientes documentos:
• Facturas
• Recibos por Honorarios
• Boletas de Ventas
• Liquidaciones de compra
• Tickets o cintas emitidas por maquinas registradoras
• Documentos autorizados conforme al núm. 6 art. 4 del reglamento
• Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.

Comprobante de Pago es la denominación que se le asigna a los documentos que

sustentan las operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su
actividad, estos comprobantes de pago se registran en los libros de contabilidad. El
comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso, o la prestación de servicios.

Base Legal:
Articulo 1 Resolución de Superintendencia N° 233-2008/SUNAT) Reglamento De
Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT

7
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO.
(Art. 6 del Reglamento).
a) Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
título gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación en
pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
c) Quienes presten servicios entendiéndose como tales a toda acción o prestación a
favor de un tercero, a título gratuito u oneroso. Esta definición de servicios no incluye
a aquéllos prestados por las entidades del Sector Público Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
También están obligados a emitir comprobantes quienes presten servicios que originan
rentas de segunda categoría para el impuesto a la renta.
d) Quienes adquieran bienes de personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de
caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de
número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros
casos en los que se deba emitir liquidación de compra.
e) Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la
obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en

8
caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza,
monto y frecuencia de las operaciones.

IMPORTANCIA DE EMISIÓN Y ENTREGA DE COMPROBANTES DE

PAGO:
La entrega de comprobantes de pago es una obligación de quien vende un bien o
presta un servicio, pero el adquirente o usuario también tiene la obligación de
exigirlos.

Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos

comprobante de pago, sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos
interesa Pues bien, así como la entrega de comprobantes de pago es una obligación, la
exigencia de los mismos por parte de quien adquiere un bien o recibe un servicio
también lo es.
En efecto, los numerales 4 y 5 del Artículo 174° del Código Tributario señalan como
infracciones tributarias:
No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas.
No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran
prestados
Entonces, cuando no exigimos comprobantes de pago, estamos cometiendo una
infracción que es susceptible de sanción, de acuerdo con el Código
Tributario. La principal razón es que al no exigir comprobantes de pago somos
partícipes indirectos de una acción que perjudica al Estado por los menores tributos
que éste recaudará.

FUNCION DE LOS COMPROBANTES DE PAGO:

En el Perú los comprobantes de pago cumplen un rol fundamental en las operaciones
de las empresas:
Como documento que acredita la realización de una transacción, sirviéndole de
sustento.

9
Como acreditación del cumplimiento de obligaciones formales impuestas por la
legislación tributaria

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente,
dependiendo de la actividad que usted realiza.

DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR LA SUNAT:

La ley y el Reglamento contienen una lista taxativa de los documentos que son
considerados comprobantes de pago, y además menciona expresamente sus efectos:

a) FACTURA:
La factura es el comprobante de pago que, se emite en operaciones entre empresas o
personas que necesitan acreditar el costo o gasto para efecto tributario, sustentar el
pago del IGV en sus adquisiciones, y para ejercer el derecho al crédito fiscal por el
IGV que grava la operación.
Casos en los que se debe emitir facturas:

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas,
que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el
crédito fiscal.

Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o
costo para efecto tributario.

Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado lo
solicita, por la compra de bienes y la prestación de servicios.

En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en
relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior siempre que el
comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no
domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector
Público Nacional a las que se refiere el Decreto

10

Supremo N° 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando adquieran los bienes
y/o servicios definidos como tales en el artículo 1° del citado Decreto Supremo; salvo
que las mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado o que, de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan
sustentarse con otro documento autorizado.
Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número
de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportación y servicios de comisión
mercantil señalados anteriormente, en los que no es exigible tal requisito.
En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará en la
Factura la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado Gratuitamente "
precisándose el valor de venta o el importe del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operación.

Base Legal: Numeral 1 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-

99/SUNAT.
b) RECIBO POR HONORARIOS:
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma
individual al ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, por ejemplo:
médicos, abogados, gasfiteros, artistas, albañiles.
Casos en los que se debe emitir Recibos por Honorarios:
Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.

Por ejemplo los médicos, abogados, contadores, periodistas, artistas, modelos,

gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta
Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores municipales.
La obligación de emitir el Recibo por Honorarios rige aún cuando el servicio sea
gratuito.

11
Debe entregarse el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la
retribución y por el monto de la misma. Debe consignarse el monto discriminado de
las retención que afecten dicha operación (Impuesto a la Renta: 10 %) y que será
realizada por quien utiliza el servicio.

Estos comprobantes pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto
tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Base Legal: Numeral 2 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007-
99/SUNAT y el artículo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo N° 054-99-EF.

c) BOLETA DE VENTA:
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o usuarios
finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo
para efecto tributario.

Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por
operación será necesario consignar los siguientes datos de identificación del
adquirente o usuario: apellidos y nombres, dirección y número de su documento de
identidad.

Deberían entregar Boletas de Venta todos aquellos que vendan bienes o presten
servicios a consumidores finales, por ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias,
zapaterías, ferreterías, etc.

Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere 1/2 U.I.T (Unidad
Impositiva Tributaria) por operación será necesario identificar al comprador o usuario,
consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos, dirección y
número de su documento de identidad.

12
En efecto, si el monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay
obligación de entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.
En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de
Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su
poder el original y copia de la Boleta. Las Boletas de Venta no permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los
casos señalados expresamente por la ley.
Base Legal: Numeral 3.10 del Artículo 8º de la Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT.

d) LIQUIDACIONES DE COMPRA:
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos silvestres, minería
aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal
es el caso de las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o
agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se
ven imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus
comprobantes de pago.
Pueden emitir liquidaciones de compra los contribuyentes del Régimen General y del
Régimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores
que no están inscritos en el RUC.
Se permite la emisión de Liquidaciones de Compra cuando el vendedor es una persona
natural productora y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho.
Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
el IGV sea retenido y pagado por el comprador (PDT - 617 - Otras retenciones) quien
actúa como agente de retención.

13
Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de
pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes
pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Base Legal: Numeral 3 del Artículo 6º de la Resolución de Superintendencia
N°007-99/SUNAT.

e) TICKETS O CINTAS DE MÁQUINAS REGISTRADORAS:

El ticket es un comprobante de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando éste
es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el
derecho a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el
comprador requiera sustentar crédito fiscal costo o gasto para efecto tributario deberá:
Identificar al adquiriente o usuario con su número de RUC, apellidos y nombres o
denominación o razón social, discriminando el monto del tributo que grava la
operación.
Casos en que se emiten los Tickets:

En operaciones con consumidores finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del Régimen Único Simplificado.

Además sólo pueden ser emitidos en moneda nacional.

Los Tickets sólo permiten ejercer derecho al crédito fiscal si se identifica el

adquiriente o usuario con su número de RUC y apellidos y nombres o razón social.

Se emita como mínimo en original y una copia además de la cinta testigo. Se

discrimine el monto del impuesto.

El original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del

adquiriente o usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del servicio
prestado. En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o
razón social del adquiriente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la
máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.

14
Las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no
permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como
modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina
registradora, número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total
ventas del día) y gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina
registradora).

Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a

todas las operaciones realizadas.

La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el
funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son
considerados como comprobantes de pago.
Base Legal: Numeral 5 del Artículo 4º de la Resolución de Superintendencia N° 007
99/SUNAT

f) GUÍA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA:

Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a
solicitud de terceros. El transportista es quien emite la guía de remisión, antes de
iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte.
También se emitirá la guía de remisión correspondiente, inclusive cuando se
subcontrate el servicio, para lo cual deberá señalar los datos de la empresa sub-
contratante (RUC, nombre y apellido o razón social).

g) GUÍA DE REMISIÓN DEL REMITENTE:

Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con
motivo de su compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la
transformación de bienes, cesión en uso, consignaciones y remisiones entre
establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se entiende al
propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios,
como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a la agencia de

15
aduanas, al almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía nacional
como de mercancía extranjera; al consignador.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
• El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.

h) RECIBO POR ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E

INMUEBLES:
Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depósitos, etc.) o bienes muebles (autos,
camiones, grúas, etc.) a sus arrendatarios.

i) BOLETO DE VIAJE O MANIFIESTO DE PASAJEROS:

Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestación de
un servicio de transporte público nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido
independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestación de un servicio a
título gratuito.

Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningún caso se podrá canjear por
factura. Se entiende por:

COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR SUJETOS DEL NUEVO RUS

Los sujetos del nuevo RUS sólo deberán emitir y entregar (por las operaciones
comprendidas en este Régimen) boletas de venta, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos
que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por
la SUNAT.

16
En ese sentido, están prohibidos de emitir y/o entregar (por las operaciones
comprendidas en este Régimen) facturas, liquidaciones de compra, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o
ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, según lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

La emisión de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinará la inclusión

inmediata del sujeto en el Régimen General. Asimismo, estos comprobantes de pago
no se admitirán para efecto de determinar el crédito fiscal del IGV ni como costo o
gasto para efecto del Impuesto a la Renta por parte de los sujetos del Régimen General
que los obtuvieron.
La inclusión en el Régimen General operará a partir del mes de emisión del primer
comprobante no autorizado, sin perjuicio de las sanciones correspondientes según el
Código Tributario.
Los contribuyentes incorporados a este régimen deben:
- Inscribirse en el RUC.
- Solicitar autorización de impresión y entregar comprobantes de pago.
- Conservar en la unidad de explotación los comprobantes de pago que sustenten las
compras y ventas de bienes o prestación de servicios en forma cronológica mes a
mes.
- Pagar la cuota mensual.

FORMALIDADES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los requisitos específicos para cada tipo de comprobante se señalan en los cuadros de
modelos de comprobantes de Pago. Adicionalmente, las facturas y liquidaciones de
compra deberán cumplir las siguientes características: Dimensiones mínimas:
veintiún centímetros de ancho y catorce centímetros de alto.
Copias: la primera y la segunda copia serán expedidas mediante el empleo de papel
carbón, carbonado o autocopiado químico. El destino del original y copias deberá
imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago.

17
Otros. El número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su
numeración estarán impresos en un recuadro (4) centímetros de altura por (8) de largo,
enmarcado por un filete. Dicho recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho
del documento.
Numeración. La numeración de los comprobantes de pago, a excepción de los tickets
emitidos por máquinas registradoras, constará de 10 dígitos, de los cuales:
1.- Los tres primeros números de izquierda a derecha, corresponden a la SERIE. Se
empleara para identificar el punto de emisión
2.- Los siete números restantes, corresponden al NÚMERO CORRELATIVO. Estarán
separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de numero (Nº). Para cada serie
establecida, el número correlativo comenzara sin excepción del 0000001, pudiendo
omitirse de los ceros a la izquierda.
Casos especiales. Existen situaciones en las que los comprobantes de pago emitidos
deberán reunir características distintas a las que se exigen para la generalidad de los
casos.

AUTORIZACIÓN: PROCEDIMIENTOS PREVIO AL LLENADO DE LOS

REGISTROS
Conforme dispone el numeral 16 del artículo 62 del código tributario, la SUNAT tiene
la facultad de establecer el procedimiento para autorizar los libros de actas, registros y
libros contables vinculados a asuntos tributarios, mediante la legalización de los
mismos pudiendo delegar dichas funciones a terceros.
Al respecto la resolución del tribunal fiscal Nº 731-5-2001 se ha señalado que la
anotación de una operación en el libro mayor o diario tiene naturaleza diferente a su
registro en los registros de ventas o de compras. La primera es relevante para efectos
contables mas no necesariamente para el nacimiento de la obligación tributaria del
IGV.

18
Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Se indica de manera taxativa que los libros y registros deberán seguir el procedimiento
de legalización. En cuanto a la necesidad de llevar todos o algunos de dichos libros,
ello dependerá de las características del contribuyente.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS

TRIBUTARIOS

• Libro de Inventarios y Balances.

• Libro Mayor.
• Libro Diario.
• Libro de caja.
• Libro de retenciones inciso e) del artículo 34° - Decreto Legislativo N° 774.
• Libro de ingresos y/o gastos, según corresponda.
• Libros auxiliares de control de activos fijos.
• Registro de Ventas e Ingresos.
• Registro de Compras.
• Registro de Inventario Permanente valorizado o no valorizado, según corresponda.
• Registro IVAP.
• Libro de planillas u hojas sueltas correspondientes.

MODELOS DE COMPROBANTES PAGO

• Factura
• Recibo por honorarios
• Liquidación de compra
• Tickets
• Boleta de Venta ( Operaciones por Montos Inferiores a ½ UIT)
• Boleta de Venta ( Operaciones por Montos Superiores a ½ UIT)
• Boleta de Venta con Descuento
19
• Nota de Débito
• Nota de Crédito
• Guía de remisión del remitente
• Guía de remisión del transportista
FACTURA

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RECIBO POR HONORARIOS

LIQUIDACIÓN DE COMPRA

21
TICKETS

BOLETA DE VENTA (OPERACIONES POR MONTOS INFERIORES a ½

UIT)

22
BOLETA DE VENTA (OPERACIONES POR MONTOS SUPERIORES A ½
UIT)

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BOLETA DE VENTA CON DESCUENTO

NOTA DE DÉBITO

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NOTA DE CRÉDITO

GUÍA DE REMISIÓN DEL REMITENTE

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GUÍA DE REMISIÓN DEL TRANSPORTISTA

RESOLUCIONES SUNAT SOBRE COMPROBANTES DE PAGO.

Otras resoluciones de Superintendencia dictan normas sobre el boleto de viaje que
emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros. Resolución
de Superintendencia N° 156–2003/SUNAT (Publicada el 16 de agosto de 2003 y
vigente a partir del 17 de agosto de 2003)

CONSIDERANDO:
Que mediante Resolución de Superintendencia N° 007-96/SUNAT modificada a
través de la Resolución de Superintendencia N° 093-96/SUNAT se dictaron normas
sobre los boletos de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público
interprovincial de pasajeros;

26
Que (mediante Decreto Supremo N° 084-2003-EF se ha modificado el numeral 2 del
Apéndice II del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-
EF y normas modificatorias eliminando la exoneración al IGV que gozaba el servicio
de transporte público interprovincial de pasajeros dentro del país;

Que ,es necesario adecuar las normas sobre boletos de viaje que emitan las empresas
que prestan el referido servicio a las nuevas disposiciones tributarias y a las
disposiciones establecidas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones a través
del Reglamento Nacional de Administración de Transporte aprobado por Decreto
Supremo N° 040-2001-MTC y normas modificatorias;
Que adicionalmente debe establecerse mecanismos de control que permitan verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes
dedicados a la prestación del servicio de transporte público nacional de pasajeros
dentro del país;
En uso de las facultades conferidas por el Decreto Ley N° 25632, modificado por el
Decreto Legislativo N° 814, por el artículo 11° del Decreto Legislativo
N° 501 y por el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Organización y Funciones
de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N° 115-2002-PCM;

SE RESUELVE:
Artículo Único.- Aprobar las nuevas normas sobre boleto de viaje que emitan las
empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros, las cuales constan de
quince (15) artículos, tres (3) Disposiciones Finales y dos (2) Disposiciones
Transitorias.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO Superintendente Nacional
MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
VIGENTES DESDE EL 01 DE ENERO DEL 2009

27
Tarjetas de crédito
Se autoriza a las empresas que emiten tarjetas de crédito y desempeñan el rol de
adquirentes de las mismas, a emitir comprobantes de pago con efectos tributarios. De
esta manera se establece que, el documento emitido por estas empresas por el pago de
las tarjetas de crédito, permite sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer
el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente
o usuario y se discrimine el Impuesto.

OPORTUNIDAD DE EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES

DE PAGO
Se señala que las pólizas de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de
bienes por venta forzada, de documentos emitidos por las empresas que desempeñan el
rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas
por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el país,
deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribución, pudiendo
realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual.

Canje de productos
Se exceptúa de la obligación de emitir y otorgar comprobantes de pago en los casos de
canje de productos efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que
establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, y siempre que se cumpla
con los requisitos establecidos. Por lo que, solo se requiere la emisión las guías de
remisión.

Facturas y Boletas de Venta

En la transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de solicitado su
despacho a consumo se ha eliminado como información contenida en la factura o
boletas de venta, la consignación del valor CIF, el valor de la transferencia y la
diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.

28
Notas de crédito
Se precisa que en el canje de bienes sujetos a garantía contractual donde solo se emite
guía de remisión, al no emitirse una nueva factura tampoco se deberá emitir la nota de
crédito relacionada.

MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

VIGENTES DESDE EL 01 DE MARZO DEL 2009
Boletas de venta
Se ha establecido como requisito para permitir ejercer el derecho al crédito fiscal y
sustentar gasto o costo para efecto tributario con boletas de venta en los casos que la
ley lo permita, se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como
con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.

Transferencia de bienes muebles

En el caso de la transferencia de bien mueble sea concertada por Internet, teléfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de
crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
Comprobante de Pago deberá emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de
la operación por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente
solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le
podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien.
De esta manera la oportunidad de emisión del Comprobante de Pago ya no será la
fecha en que se perciba el ingreso.

Venta de bienes en consignación

Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará la sanción
referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del Código
Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario, siempre que aquél cumpla con
emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días
hábiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes.
29
Requisitos mínimos de los Comprobantes de Pago
A diferencia del reglamento anterior que era obligatorio consignar los datos del
comprador/usuario en las boletas de venta que cuyo monto de la operación excedía la
½ UIT (media UIT), ahora el límite es S/.700 (Setecientos Nuevos Soles).
Asimismo los datos necesarios para consignar como datos de identificación del
adquirente o usuario: a) Apellidos y nombres, b) Número de su Documento de
Identidad (se ha eliminado la obligación de consignar el domicilio), inclusive cuando
la venta se efectúa a personas naturales.

Reintegro de la Región de la Selva

Con la presente modificatoria se establece que como parámetro de identificación las
boletas de venta por montos mayores a S/. 350 (trescientos cincuenta Nuevos Soles)
para efecto de determinar el límite del Reintegro Tributario de la Región Selva. Cabe
señalar que con el anterior reglamento, se establecía el importe de venta supere diez
por ciento de la UIT por operación.

Traslados exceptuados de ser sustentados con Guías de remisión

En el caso de traslado contemplados en los numerales 1.2, 2.1 y 2.2 del artículo 20 del
reglamento, se ha establecido que éstos deberán consignarse en la factura
conjuntamente con los nuevos puntos de partida y de llegada, subsistiendo la
obligación por parte del transportista de emitir la guía de remisión correspondiente, en
el caso que el transbordo se realice a la unidad de transporte de un tercero.

30
MODIFICACIONES AL FORMULARIO 845
Emisión de Tickets
Se ha ampliado el plazo de autorización para el uso de sistemas informáticos para la
emisión de tickets mediante computadora, hasta el 30 de junio del 2010.
Cabe señalar que dicha autorización surtirá efecto siempre que hasta el 31.12.2009 los
usuarios de tales sistemas presenten el Formulario 845 en SUNAT.

SUNAT MODIFICA REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Refiere La Cámara de Comercio de Lima que las recientes modificaciones en el
Reglamento de Comprobantes de Pago dispuestas por SUNAT, regirán desde marzo
del 2009, además de precisar y adecuar sus disposiciones a la legislación vigente, se
orientan a lograr un mayor control en el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
evitar así la evasión fiscal.
En efecto, el 31 de diciembre 2008 se ha publicado la Res. 233-2008-SUNAT con la
cual se modifican diversas disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago y
además, amplía los plazos para el uso de sistemas informáticos y la presentación del
Formulario 845 para la emisión de tickets por computadora, mecanismo que se viene
utilizando de manera generalizada.

MAYOR CONTROL
Para evitar la compra masiva de bienes con boletas de venta sin la identificación del
comprador – que originan su posterior venta sin factura ni el IGV – se obliga a
consignar los datos del comprador/usuario en boletas de venta cuyos montos excedan a
S/.700; las boletas de venta que emitan los acogidos al RUS a empresas del régimen
general, deberán de consignar los datos del comprador aún cuando el monto de la
operación no exceda a S/.700.00, a fin de deducir el gasto/costo tributario.

CANJE DE BIENES
Para el canje de un bien vendido por otro nuevo (venta de bienes con garantía), ya no
se exigirá que se emita factura; la devolución del bien deteriorado y la entrega del bien

31
nuevo, se hará sólo con guía de remisión, en la que debe anotarse en número de la
factura que originó la venta del bien materia del canje.

VIGENCIA DE LOS CAMBIOS

Los principales cambios en el Reglamento de Comprobantes de Pago (Res. 007-99-
SUNAT) son los siguientes:

INFRACCIONES Y SANCIONES RELATIVAS A COMPROBANTES DE

PAGO, GUÍAS DE REMISIÓN LIBROS DE REGISTROS DE
CONTABILIDAD
Notas:
- La sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes se aplicará con un máximo de diez (10) días calendario, salvo para
aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas en que se aplicará el máximo de noventa (90) días calendario;
conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en función de la infracción y respecto a
la situación del deudor.
- La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de
treinta (30) días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante
Resolución de Superintendencia.
- La Administración Tributaria podrá colocar en lugares visibles sellos, letreros y
carteles, adicionalmente a la aplicación de las sanciones, de acuerdo a lo que se
establezca en la Resolución de Superintendencia que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en función al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no
entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepción de los ingresos netos.
Se aplicará la sanción de internamiento temporal de vehículo o de comiso según
corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por las
cuales está obligado a inscribirse. La sanción de internamiento temporal de vehículo se

32
aplicará cuando la actividad económica del contribuyente se realice con vehículos
como unidades de explotación. La sanción de comiso se aplicará sobre los bienes.
Se aplicará la sanción de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren
bienes en locales no declarados. En este caso se aplicará la sanción de comiso.
La multa que sustituye al cierre señalada en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo
183° no podrá ser menor a 2 UIT.
La multa se aplicará en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infracción
salvo que éste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la
referida acta deberá presentarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la
comisión de la infracción.
La sanción de cierre se aplicará a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en una
anterior oportunidad cuando la sanción de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la vía administrativa o se hubiera reconocido la primera infracción
mediante Acta de Reconocimiento.
En aquéllos casos en que la no emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, sólo se aplicará la multa.
La sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará a partir de la primera
oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción

La multa a que hace referencia el inciso b) del noveno párrafo del artículo 182°, será
de 3 UIT
La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal de
vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma
infracción. A tal efecto se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y
consentidas.
La sanción de comiso se aplicará de acuerdo a lo establecido en el artículo 184° del
Código Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del

33
artículo 184° del Código Tributario, será equivalente al 15% del valor de los bienes.
Dicho valor será determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos
en la intervención o en su defecto, proporcionados por el infractor el día de la
intervención o dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el Acta
Probatoria. La multa no podrá exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se
determine el valor del bien se aplicará una multa equivalente a 6 UIT.
La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción
de multa será de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administración
Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artículo 166º.
La sanción es aplicable por cada máquina registradora o mecanismo de emisión.
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingresos Netos anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los Ingresos Netos anuales no
podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La multa será del 0.6% de los IN cuando la infracción corresponda a no legalizar el
Registro de Compras con los topes señalados en la nota (10),
Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
Se aplicará el 0.6% de los Ingresos Netos, con los topes señalados en la nota (10),
únicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la declaración jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o
a través de países o territorios de baja o nula imposición.
La sanción se aplicará a partir de la presentación de la segunda rectificatoria. La
sanción se incrementará en 10% de la UIT cada vez que se presente una nueva
rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalización
o verificación correspondiente al período verificado no les será aplicable el incremento
mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la
Administración Tributaria. (No se eximirá al infractor de la aplicación del cierre.

34
Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) días calendario la primera vez,
sesenta (60) días calendario la segunda vez y noventa (90) días calendario a partir de
la tercera vez.
La sanción de cierre se aplicará para la primera y segunda oportunidad en que se
incurra en la infracción indicada. La sanción de comiso se aplicará a partir de la
tercera oportunidad de incurrir en la misma infracción. Para tal efecto, se entenderá
que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de la sanción
hubiera quedado firme y consentida en la vía administrativa.
La Administración Tributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierre. La sanción de
multa podrá ser rebajada por la Administración Tributaria, en virtud de la facultad que
le concede el artículo 166°.
Para los supuestos del antepenúltimo y último párrafos del inciso b) del artículo 180°
la multa será equivalente a 3.5 y 6.5 de la UIT respectivamente.
El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo o
saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida declarada y el que se debió declarar
Tratándose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendrá en
cuenta lo siguiente
a) El tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado
indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo
resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio
gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la
fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito
u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se
tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las pérdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones
efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los créditos
con y sin derecho a devolución, con excepción del saldo a favor del período anterior.

35
En caso, los referidos créditos excedan el impuesto calculado, el resultado será
considerado saldo a favor.
Tratándose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el
coeficiente o porcentaje según corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y el crédito fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el
impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Régimen Único Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los demás tributos, al resultado de aplicar la alícuota a la base
imponible establecida en las leyes correspondientes.

b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor

correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.

c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:

- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
- En caso se declare una pérdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa será la suma del 15% de la pérdida declarada indebidamente y el
50% del tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida, el monto de la
multa será la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la
pérdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una pérdida indebida,
correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la pérdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.

36
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolución y ésta se originara en el goce
indebido del Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
el 100% del impuesto cuya devolución se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o
tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.

Para la aplicación de lo dispuesto en la presente nota, tratándose de los deudores

tributarios que tienen una tasa distinta a la establecida en el Régimen General del
Impuesto a la Renta y que hubieran declarado una pérdida indebida, la multa se
calculará considerando, para el procedimiento de su determinación, en lugar del 15%
el 50% de la tasa del Impuesto a la Renta que le corresponda.
La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la
exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley N° 28194, en los demás
casos no podrá ser menor a 1 UIT.

ACCIONES QUE DESARROLLA LA SUNAT FRENTE A LA EVACION

TRIBUTARIA
• La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) informó que sancionó a 2,000 contribuyentes en todo el país con el cierre
temporal de sus establecimientos comerciales, debido a que no entregaban
comprobantes de pago a sus clientes.
Sostuvo que si un contribuyente no emite comprobantes de pago omite la declaración
de los impuestos correspondientes por las ganancias generadas, lo que representa una
modalidad de evasión que afecta a toda la economía, perjudicando a los empresarios y
comerciantes formales,

Detalló que las sanciones, que van entre dos y diez días de cierre, se aplicaron en todo
el país siendo los departamentos de Lima y Cusco los que presentaron los mayores

37
niveles de omisión en la entrega de comprobantes y, por consiguiente, el mayor
número de infractores.

Las infracciones fueron detectadas en las campañas de formalización efectuadas en el

segundo trimestre del año y correspondieron a Lima (79%), Cusco (12%), Ica (4%),
Chiclayo (2%) y otras ciudades (2%).
En Lima, los distritos donde se aplicaron sanciones de hasta diez días de cierre son: La
Victoria, San Juan de Lurigancho, Lima Cercado y Ate Vitarte, debido a que se
detectó que cometieron la falta (no entregar comprobantes de pago) hasta en tres
oportunidades.
Asimismo, se determinó que la comercialización de abarrotes y bienes de consumo
(59%), así como la venta de equipos informáticos (58%) y prendas de vestir y calzado
(57%), son las actividades que presentaron las mayores irregularidades en la emisión
de comprobantes.
El Decreto Legislativo N° 1123 establece que la no emisión de comprobantes de pago
será sancionada con el cierre temporal del establecimiento desde la primera
oportunidad en que se detecte la infracción, sanción que se aplica a las faltas que se
detecten desde el 6 de julio.
Mediante una resolución, la Sunat modificó el régimen de gradualidad de sanciones
para establecer el número de días por los que procedería el cierre, dependiendo si se
trata de la primera, segunda o más infracciones cometidas.
La Sunat continuará con las acciones de generación de conciencia tributaria y
formalización de actividades comerciales, a fin de promover la entrega de
comprobantes de pago en todo el país, reduciendo los niveles de evasión e
informalidad.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)

informó hoy que el 20 por ciento de expositores de la Feria Gastronómica Mistura
2012 incumple con entregar comprobantes de pago a sus clientes.

38
Indicó que los infractores recibieron actas probatorias y preventivas por la infracción
cometida y recibieron un plazo para regularizar dicha situación.

Mencionó que los expositores implicados empezaron a entregar comprobantes de pago

a los consumidores, como resultado de las verificaciones efectuadas por la SUNAT en
los tres primeros días del evento.
Detalló que durante el primer fin de semana de feria gastronómica se realizaron
acciones de control de boletaje a 115 participantes, quienes permitieron verificar
ingresos ascendentes a dos millones de nuevos soles.
Igualmente, se recogió información de las operaciones comerciales de 394 expositores.
“Este tipo de verificaciones se han realizado en anteriores ediciones de Mistura y en
eventos similares, manteniendo una coordinación con los organizadores a fin de contar
con toda la información y brindar facilidades para llevar a cabo las acciones de
control”, precisó.

.La entidad recaudadora afirmó que continúa desarrollando esas acciones en Mistura
2012, en donde permanecerán con un módulo los diez días de feria para brindar
información a los contribuyentes y público en general sobre el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias Explicó que las medidas son efectuadas en el marco de la
campaña nacional “De ahora en adelante, exige tu comprobante”, cuya finalidad es
que los ciudadanos se conviertan en socios estratégicos del Estado en la generación de
conciencia tributaria.

De esa manera, se busca promover el cumplimiento de las obligaciones de los

contribuyentes, solicitando comprobantes cuando realicen la compra de un bien o
reciban un servicio

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)

cerró temporalmente a 3.805 locales comerciales de Lima por no entregar
comprobantes de pago, como parte de diferentes campañas de verificación y control
efectuados por campaña navideña.

39
Las acciones realizadas el último fin de semana, cumple con la norma de cierre para
aquellos locales que no emitan comprobantes a sus clientes por los bienes o servicios
que comercialicen, desde la primera vez en que se compruebe la falta, que se dio
durante el tiempo en el Ejecutivo tuvo facultades para legislar en temas tributarios y
aduaneros.

La autoridad tributaria informó que los distritos que presentaron el mayor número de
sanciones fueron San Juan de Lurigancho (con 566 cierres), Lima Cercado (con 542
cierres), Los Olivos (con 341 cierres) y La Victoria (con 273 cierres).
También figuraron distritos como Ate (con 252 cierres), San Juan de Miraflores (con
214 cierres), Santa Anita (con 174 cierres) y, finalmente, San Luis (con 104 cierres).

“Los contribuyentes que sean detectados cometiendo la falta por primera vez
recibirán una sanción de cierre temporal de tres días, mientras que aquellos que sean
detectados por segunda vez cerrarán sus locales por seis días”, recordó la Sunat en un
comunicado.
Entre los meses de julio y agosto, la Sunat puso en marcha una serie de campañas de
orientación sobre la entrega de comprobantes y las nuevas sanciones vigentes, en las
principales zonas comerciales de Lima, a fin de que los contribuyentes tomen
conocimiento de las obligaciones tributarias que deben cumplir para evitar la
aplicación de cierres y multas.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat)

informó hoy que la Sala Penal Transitoria Liquidadora de la Corte Superior de Tacna
condenó a cinco años de prisión efectiva a un empresario por el delito de
defraudación tributaria.
Precisó que se trata del empresario Ricardo Urrunaga Dalla Porta, en su condición de
gerente general y representante legal de la empresa Pesquera Mar del Sur, que utilizó
comprobantes de pago falsos para declarar y pagar menos impuestos.
Explicó que el caso fue puesto en evidencia por la Sunat durante sus procesos de
fiscalización y auditoría de rutina. Así, se determinó que en el período comprendido
entre los años 2001 y 2005 el citado contribuyente sustentó sus operaciones
40
comerciales con liquidaciones de compra (tipo de comprobante de pago) que no
existían. Al efectuar los cruces de información con los proveedores señalados por el
empresario se detectó que los mismos desconocían las operaciones comerciales que
supuestamente habían realizado con Pesquera Mar del Sur.
Las investigaciones determinaron que sus firmas fueron suplantadas con lo cual los
comprobantes de pago que habrían emitido no tenían validez.
Con estas liquidaciones de compra falsas, el contribuyente pretendió acreditar
operaciones de compras de insumos para su empresa, con la finalidad de evadir el
pago del Impuesto a la Renta. Se comprobó que entre el 2001 y 2005, el sentenciado
evadió el pago de 200,990 nuevos soles de sus tributos.
Todas las pruebas detectadas fueron utilizadas por el ente recaudador para formalizar
la denuncia penal contra el empresario por el delito de defraudación tributaria siendo
sancionado con una pena de cinco años de cárcel y una reparación civil a favor del
Estado por 120 mil soles.

La Administración Tributaria destacó que esta es la primera sentencia del año por el
delito de defraudación tributaria.
En el 2012, gracias a la labor de fiscalización tributaria y aduanera de la SUNAT se
lograron sentencias de prisión efectiva en 37 casos y de pena suspendida en 181.
Subrayó que ello pone en evidencia que las sanciones por evasión, defraudación y
contrabando son cada vez más severas para los malos contribuyentes y los usuarios de
comercio exterior

NUEVAS SANCIONES POR NO ENTREGAR COMPROBANTES DE PAGO

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT)
publicó en su portal institucional (http://www.sunat.gob.pe/) el proyecto de Resolución
de Superintendencia que modifica el régimen de gradualidad de sanciones por la
infracción cometida por no emitir y/o no entregar comprobantes de pago.
Como se sabe, el Decreto Legislativo N° 1113, publicado en el diario El Peruano el
último 5 de julio, en el marco de la delegación de facultades al Poder Ejecutivo,
modificó el Código Tributario estableciendo que la no emisión o no entrega de

41
comprobantes de pago será sancionada con el cierre temporal del establecimiento
desde la primera oportunidad en que se detecte dicha infracción.
La resolución pre publicada precisa que la cantidad de días de cierre se incrementará
de manera gradual de 3, 6 y 10 días para la primera, segunda, tercera y demás
oportunidades, respectivamente. Es importante señalar que solo se contabilizarán las
infracciones detectadas a partir del 6 de julio de este año.

Antes de la aprobación del Decreto Legislativo N° 1113, cuando se detectaba la

infracción por primera vez, no se cerraba el local. Además si el contribuyente aceptaba
la infracción a través de la presentación del Acta de Reconocimiento, se colocaba un
cartel de Incumplimiento en el local del infractor, caso contrario se emitía una
Resolución de Multa.

Bajo la nueva norma el “Acta de Reconocimiento” se seguirá presentando en caso se

detecte infracciones por emitir y/o entregar documentos que no cumplan con los
requisitos para ser considerados comprobantes de pago. También cuando se emita y/u
otorgue comprobantes que no correspondan al régimen o tipo de operación realizada.
A través de estas propuestas normativas se pretende reducir significativamente el alto
grado de incumplimiento en la entrega de los comprobantes de pago por parte de los
contribuyentes, el cual durante la última década se ha mantenido en un 50%, en
promedio.

Este elevado nivel de incumplimiento se mantiene no obstante que la SUNAT, de

manera permanente, realiza numerosas intervenciones a nivel nacional.

42
MYPES Y PYMES NO ENTREGAN COMPROBANTES DE PAGO Y GUÍAS
DE REMISIÓN
No entregar comprobantes de pago y guías de remisión son las más comunes faltas que
cometen las micro y pequeñas empresas en Lima Metropolitano, aseveró el consultor
tributario, Francisco Villón.
Según el experto por no cumplir con estas emisiones las Mypes y Pymes están
expuestas al cierre de sus locales y al decomiso de sus mercaderías.

Los sectores más recurrentes en estas infracciones son el de transporte de pasajeros,

ensamblaje de taxis y mototaxis, así como el de calzados y confecciones, muchos de
los cuales evaden a la SUNAT usan el Registro Único de Contribuyentes (RUC) de
sus propios empleados.
"También prácticamente es una costumbre el no pagar sus impuestos, los multan
y cuando ya les van a cerrar los locales, ya están abriendo otro y ello se debe a la
alta demanda y clientela que tienen esas pequeñas y medianas empresas", dijo:
Agregó que la mayoría de estos casos de informalidad se presentan en el distrito de La
Victoria en el emporio comercial de Gamarra (confecciones), en el Rímac en los
centros comerciales de Caquetá (calzado de cuero), en Ate Vitarte y en Canta
Callao, Los Olivos - San Martín de Porres (talleres, carrocerías) y en Independencia,
en la avenida Túpac Amaru (comercio minorista).
Finalmente, en Los Olivos (cono norte), Villa María del Triunfo y Villa el Salvador
(cono sur), así como en Lince los hoteles y hostales son también negocios con alto
índice de infracciones.
El Nuevo reglamento de Comprobantes de Pago evitará evasión fiscal, las
modificaciones se orientan a lograr un mayor control tributario y evitar la evasión
fiscal, según la Cámara de Comercio de Lima.

Las recientes modificaciones en el Reglamento de Comprobantes de Pago dispuestas

por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat), se orientan a
lograr un mayor control tributario y evitar la evasión fiscal, indicó la Cámara de
Comercio de Lima (CCL).

43
Las últimas modificaciones al referido reglamento, publicadas el 31 de diciembre
último, señalan que para evitar la compra masiva de bienes con boletas de venta sin la
identificación del comprador, lo que origina una posterior venta sin factura ni pago del
Impuesto General a las Ventas (IGV), se debe consignar los datos del comprador o
usuario en las boletas mayores a los 700 nuevos soles.
Asimismo, la CCL indica que las boletas de venta que emitan los acogidos al Régimen
Único Simplificado (RUS) a empresas del régimen general, deberán consignar los
datos del comprador aún cuando el monto de la operación no exceda a 700 nuevos
soles, a fin de deducir el gasto o costo tributario.
También indica que para el canje de un bien vendido por otro nuevo (venta de bienes
con garantía), ya no se exigirá que se presente la factura.
La devolución del bien deteriorado y la entrega del bien nuevo, se hará sólo con guía
de remisión, en la que debe anotarse el número de la factura que originó la venta del
bien materia del canje.
Los principales cambios en el Reglamento de Comprobantes de Pago, que rigen a
partir del primero de enero del presente año, están referidas a las tarjetas de crédito, en
la cual se autoriza a las empresas que emiten tarjetas de crédito y desempeñan el rol de
adquirentes de las mismas, a emitir comprobantes de pago con validez tributaria
(nuevo comprobante de pago).
En el canje de productos, se exceptúa de la obligación de emitir y otorgar
comprobantes de pago en los casos de canje de productos, ahora sólo se requiere guía
de remisión.
Para las notas de crédito, se precisa que en el canje de bienes sujetos a garantía
contractual donde solo se emite guía de remisión, al no emitirse una nueva factura
tampoco se deberá emitir la nota de crédito relacionada.
En el caso de factoring (compra de facturas), se exceptúa de la obligación de emitir y
otorgar comprobantes de pago en la transferencia de créditos.
En el caso de la transferencia de bienes extranjeros antes de su nacionalización, se
elimina la obligación de consignar en el comprobante de pago el valor CIF, el valor de
la transferencia y la diferencia entre éstos montos.

44
Las modificaciones, que rigen a partir del primero de marzo del presente año, son que
para el caso de las Boletas de Venta, para poder deducir costo o gasto con ellas en los
casos que la ley lo permita, (hasta el seis por ciento de los bienes comprados con
factura según el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta) será necesario que se
identifique al adquirente o usuario con su número de Registro Único de Contibuyente
(RUC) y con sus nombres, apellidos, denominación o razón social, aún cuando el valor
de la operación no exceda los 700 nuevos soles.
En el caso de las boletas por más de 700 nuevos soles, éstas deben contener los
apellidos, nombres y el número de documento de identidad del adquirente o usuario, y
se elimina el dato del domicilio, inclusive cuando la venta se efectúa a personas
naturales.
Cabe recordar que en el reglamento anterior, solo era obligatorio consignar los datos
del comprador/usuario cuando el monto de la operación excedía los 1,775 nuevos
soles.
También hay modificaciones referidas al reintegro tributario en la región Selva, al
comercio electrónico, a los referidos a la entrega de un tercero, y a la emisión de
tickets mediante computadora.

EL SORTEO DE COMPROBANTES DE PAGO PERMITE DESCUBRIR

DIVERSAS FORMAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA

En cumplimiento de uno de sus objetivos, el Sorteo de Comprobantes de Pago ha

permitido comprobar que el 56% de los negocios que venden productos o prestan
servicios no entrega comprobantes de pago, así como diversas formas de evasión.

Luego de procesar la información contenida en casi 300 mil comprobantes de pago de

un total próximo a los dos millones- que fueron remitidos por la ciudadanía para
participar en los sorteos de comprobantes de pago organizados por la SUNAT y el
Ministerio de Economía, la SUNAT descubrió diversas modalidades de evasión
tributaria.

45
Así, gracias a la participación ciudadana, se pudo comprobar la existencia de una
mafia organizada que falsifica masivamente boletas de venta y comprobantes de pago
en general y los distribuye en negocios ubicados en el 60% de los distritos de Lima.

Desde diciembre del año 2002, la SUNAT ha recibido 14.5 toneladas de comprobantes
de pago en las ánforas ubicadas en las oficinas de la SUNAT y del Banco de la Nación
en todo el país, lo que representa, contabilizando los contenidos en todos los sobres
enviados, nada menos que dos millones de comprobantes de pago.

De este total, cerca de 300 mil comprobantes ya han sido digitalizados por la SUNAT
e ingresados a su base de datos. Con esta información, un importante número de
negocios han sido objeto de una verificación integral. Luego de esta tarea, se ha
logrado detectar una serie de modalidades de evasión y fraude organizado.

Comprobantes de Pago falsos

Por ejemplo, se ha determinado que, de la muestra recogida, existen 12 mil
comprobantes de pago falsos, los que han sido impresos en serie de manera ilegal,
utilizando el mismo número de RUC para cientos de establecimientos de diferente giro
y domicilio.

También existen medianas y pequeñas empresas que entregan comprobantes de pago

cuyo número de RUC no existe. Por ello, una de las medidas que se han adoptado para
combatir directamente la evasión mediante esta modalidad es la participación de los
fedatarios fiscalizadores, con quienes se organizará operativos masivos para verificar
la entrega de comprobantes de pago. Cabe indicar que mediante el Decreto Supremo
N° 086-2003-EF, publicado el 16.06.2003, se aprobó Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, lo que permitirá integrar a unos mil funcionarios y trabajadores de la
SUNAT al control de la entrega de comprobantes de pago.

Es importante señalar que, en el caso de los falsificadores de boletas de venta,

después de la verificación respectiva, se podría proceder a la denuncia penal
correspondiente.

46
De otro lado, como existen indicios que llevan a la presunción de la comisión del
delito contra la fe pública, los propietarios de comercios que han utilizado estas
boletas falsificadas serán programados para su fiscalización. La primera vez que se les
compruebe que han cometido una infracción se les multará. La segunda oportunidad
en que se les descubra incurriendo en estas acciones ilícitas, se les aplicará la sanción
de cierre, sin perjuicio de determinar los ingresos omitidos y elevar la denuncia penal
correspondiente.

Se considera que las boletas de venta falsificadas son documentos fraguados que
implican la comisión del delito contra la fe pública, pues con su utilización se está
perjudicando al Estado.

Además, estos documentos constituyen una prueba de que, pese a estar realizando
actividades comerciales, éstas no son declaradas, por lo que los involucrados estarían
incurriendo también el delito de defraudación tributaria, para lo cual la Ley Penal
Tributaria contempla la pena de entre cinco y ocho años de prisión efectiva. A la fecha
existen poco más de 1,300 personas involucradas en procesos de defraudación
tributaria. Cabe destacar que para que se dé esta figura delictiva no existe monto
mínimo.

También es necesario resaltar que quien fabrica maliciosamente comprobantes de pago

y los distribuye de manera masiva, también está incurso en el mismo delito (de
defraudación tributaria) por ser instigador del mismo.

RUC de baja
Asimismo, 14,500 contribuyentes (de los 300 mil establecidos como primera muestra)
tenían "RUC dado de baja" y no presentaban declaración jurada desde hace buen
tiempo. Pese a ello, se descubrió que continúan entregando comprobantes de pago.

También se estableció que 7,400 contribuyentes son NO HABIDOS y que, pese a su

irregular situación, continúan entregando comprobantes de pago.

47
De la misma manera, apenas 0.65% de la muestra de los comprobantes remitidos para
los sorteos está constituido por recibos por honorarios, lo que demuestra que existe
poca disposición a exigir estos comprobantes, así como a entregarlos.

Los profesionales independientes, por ejemplo, a quienes se les fiscalizó hace unos
meses por el incremento patrimonial no justificado, ahora serán verificados en la
entrega de recibos por honorarios. En esta ocasión, de comprobarse la infracción
procederá la multa y, tras la segunda infracción, se procederá al cierre del local.

Sectores de mayor informalidad

Asimismo se ha descubierto que restaurantes de primera categoría entregan
comprobantes sin ningún valor con la finalidad de ocultar ingresos reales. En la misma
situación han sido descubiertos grifos, locales de expendio de gas licuado, de
distribución y venta de materiales para la construcción, vidrierías, entre otros
comercios.

El estudio también permitió comprobar que muchos negocios entregan documentos no

autorizados como si fueran comprobantes de pago. En este caso se pueden mencionar
las notas de venta y de pedido, los recibos, las proformas y las garantías de calidad que
reciben los ciudadanos con un formato y diseño similar a las boletas de venta, que no
consignan datos como la razón social o la dirección del establecimiento comercial.

Otras modalidades de evasión tributaria se evidencian en la entrega de comprobantes

de pago duplicados (en serie y número correlativo), boletas de venta con número de
serie no autorizados por la Administración Tributaria, así como tickets emitidos por
máquinas registradoras no declaradas ante la SUNAT.

Estos resultados fueron dados a conocer durante la entrega de los premios a los
ganadores del Quinto Sorteo Nacional de Comprobantes de Pago, que se realizó, el 14
de octubre

48
2.3 MARCO CONCEPTUAL

• Obligación Tributaria

En relación con los impuestos hay un concepto que es muy importante, el de

“obligación tributaria”.

La obligación tributaria es la relación o vínculo entre dos sujetos: El Estado y los

Ciudadanos

• Normas Tributarias

Las normas tributarias forman parte del conjunto de reglas que debe cumplir un
individuo adulto en una cultura democrática. Por eso, es esperable que todo sujeto, al
ejercer la ciudadanía, sea consciente de que los efectos del incumplimiento son
negativos para el conjunto de la sociedad, que repruebe y actúe contra la informalidad,
que tenga una postura crítica y participativa frente a los requerimientos del Estado.

Esto es así, debido a que la tributación afecta principalmente los intereses materiales,
concretos y personales de cada individuo, y constituye un espacio para poder
observar el grado de coherencia entre normas, valores y actitudes que se dan entre
personas y grupos. La conciencia fiscal es un claro indicador del modo en que se ha
desarrollado una moral ciudadana.

• Capacidad Contributiva

La capacidad contributiva es una de las teorías más aceptadas acerca del porqué
pagar los impuestos y sobre quiénes deben pagarlos.

A la pregunta de cuánto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos, esta teoría
indica que cada ciudadano pagará tributos en relación de su poder económico. Esto
en función a tres parámetros o indicadores: Patrimonio, Renta y Gasto

49
• Principios Tributarios

Así como la Constitución Nacional y las Constituciones Provinciales establecen una

serie de principios en relación a la asignación y distribución de los recursos, lo
mismo ocurre respecto a las características que deben cumplir los distintos tipos de
tributos.

Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley.

Igualdad: Los tributos deben ser iguales entre personas que se encuentren en
situaciones análogas, en un mismo rango de capacidad contributiva.

Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la

capacidad contributiva. Deben abarcar íntegramente a las distintas personas y a los
diferentes bienes.

No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una

parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.

Proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad

contributiva. En correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de
las personas.

Equidad: También llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los demás

principios tributarios.

• Letra de Cambio
Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a otra, librado, el
pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de
vencimiento.

• El Protesto
Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptación
o de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una
declaración firmada por el librado en la que conste su negativa aceptar o pagar la letra

50
• EL Cheque
Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crédito se obliga al pago
de una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta
bancaria.

• El Pagaré
Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra
una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente.

• Nota de Débito
Es emitida por los sujetos del Régimen General y Especial del Impuesto a la Renta. Se
entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a
la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como
documento sustenta torio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual
del proveedor, según conste en el respectivo contrato.

• Nota de Crédito
Es emitida por los contribuyentes que están acogidos al Régimen General o Especial
del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones,
devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo podrán modificar
comprobantes de pago que otorguen derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones
deberán constar en el mismo comprobante de pago.

Diferencia entre Evasión Tributaria y Elución Tributaria

La elusión tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que

se han establecido, amparándose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por
el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redacción deficiente de la
51
misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el
resto de las normas tributarias.
Se diferencia de la evasión tributaria al no ser técnicamente un delito ni otro tipo de
infracción jurídica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren
completa legitimidad, para efectos jurídicos
.
No obstante, la distinción entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas
situaciones jurídicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el
aprovechamiento de subterfugios legales no se hace generalmente de manera
completamente inocente, y además, porque muchas conductas destinadas a "rebajar"
impuestos pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan
técnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha conducta
como un hecho punible.

SUNAT

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT,

de acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por Decreto
Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un organismo
técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con
personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza de autonomía
funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y administrativa que, en virtud
a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo
establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y
atribuciones que por ley, correspondían a esta entidad.

Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer

dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

Comprobantes de Pago
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.
Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
52
 III. METODOLOGIA
3.1. Diseño de Investigación

Para la elaboración del presente trabajo de investigación se utilizó el diseño no

experimental, porque se realizó sin manipular deliberadamente las variables, se
observó el fenómeno tal como se mostró dentro de su contexto.

3.2 Población y Muestra

De acuerdo al Método de Investigación Bibliográfica y Documental no es aplicable a
alguna población ni muestra.

3.3 Técnicas e Instrumentos

3.3.1Técnica
La técnica aplicada en la investigación es la de Revisión Bibliográfica y Documental,
que a continuación damos el aporte de algunos de ellos:
Según Fidias G. Arias (2006, Pág.31: Metodología de la Investigación) "La
investigación documental es un proceso basado en la búsqueda, recuperación, análisis,
crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas”.
Amador (1998) afirma que el proceso de revisión bibliográfica y documental
comprende las siguientes etapas: consulta documental, contraste de la información y
análisis histórico del problema.
En cambio Latorre, Rincón y Arnal (2003, pág. 58) a partir de Ekman (1989) definen a
la revisión documental como el proceso dinámico que consiste esencialmente en la
recogida, clasificación, recuperación y distribución de la información.
Como salvedad al proceso de recolección de información Lorenzo, Martínez y
Martínez, 2004, advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un
número excesivo de fuentes de información, sino que debe ser capaz de seleccionar
aquellas que mejor respondan a sus necesidades e intereses, es decir tienen que estar
relacionados al tema de investigación.

53
3.3.2 Instrumentos
Teniendo en cuenta las fuentes de información documentaria y bibliográfica como
textos, tesis, páginas de internet entre otros se tendrá que elaborar fichas bibliográficas
como instrumento de ubicación de la información.

3.4 Recolección de información.

Aplicando la Técnica de la Recolección de Información se ha recurrido a las fuentes
de origen para la obtención de datos las cuales permitirán la realización de resultados.
A continuación se detalla la información recolectada:

Sunat sanciona a 47% de contribuyentes por no emitir comprobantes de pago

Según la revista Andina escribe que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) informó hoy que del total de intervenciones
realizadas entre enero y noviembre pasado para verificar la entrega de comprobantes
de pago, sancionó al 47 por ciento de contribuyentes por incumplir con dicha
obligación.

Agregó que en el marco de la estrategia de generación de riesgo, se ejecutan acciones

de carácter masivo orientadas a verificar y controlar el cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes, como la correcta emisión y entrega de
comprobantes de pago.

La verificación de entrega de comprobantes de pago tiene como objetivo detectar a

aquellos contribuyentes que no entregan este documento o que entregan comprobantes
de pago que no cumplen con los requisitos formales o que no se emiten de acuerdo al
régimen del contribuyente.
Entre enero y noviembre del 2011, se ejecutaron 89,525 intervenciones de verificación
de entrega de comprobantes en todo el país.

De los resultados observados se detectó que el 58 por ciento de los contribuyentes

intervenidos no cumplen con las normas vigentes, de los cuales el 11 por ciento de los
casos tienen acciones preventivas y el 47 por ciento restante fue sancionado.

54
A nivel nacional, las dependencias en las cuales se ha detectado el mayor nivel de no
conformidad son Huacho (87 por ciento de no conformidad), Ucayali (87 por ciento),
Huanuco (75 por ciento), Lambayeque (71 por ciento), Chimbote (70 por ciento), y
Cañete (70 por ciento).

Por otro lado, el mayor nivel de no conformidad detectada se ha dado en comercio al

por mayor y menor (62 por ciento), hoteles y restaurantes (16 por ciento), y otros (22
por ciento).

La Sunat explicó que al detectarse una irregularidad sobre la entrega de comprobantes

de pago, se emite un “Acta Probatoria”, mediante la cual se reconoce la falta.

Las infracciones detectadas son sancionadas con una “Resolución de Multa” o

“Resolución de Cierre de Local” teniendo en cuenta la reincidencia en la falta
cometida por el contribuyente (más de dos oportunidades).

Con el fin de disminuir los niveles de evasión tributaria, la Sunat enfatizó que
continuará realizando operativos de verificación de entrega de comprobantes de pago
en todo el país, aplicando las sanciones que correspondan a todo aquel que incumpla
las normas tributarias en perjuicio del Estado.
Es muy importante que la Sunat realice constantemente controles en lo que respecta a
la entrega de los comprobantes de pago, por que eso hace que muchos contribuyentes
no tributen lo real y afecten al erario nacional

SUNAT ESTIMA RECAUDAR MÁS DE S/. 93 MIL MILLS EN EL 2013

Según el Periódico La República nos explica que el ente recaudador tiene un
ambicioso plan para reducir la informalidad, combatir la evasión tributaria y detectar
las modalidades a las que recurren los contribuyentes para no pagar impuestos.

Si bien en el 2012 se logró una recaudación tributaria récord de S/. 84,146 millones,
registrándose un incremento de 7,4% respecto al año anterior, hacen falta mucho

55
trabajo para reducir la informalidad y combatir la evasión tributaria en el país, afirmó
Tania Quispe, jefa de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (Sunat).

A pesar de que en el 2012 hubo problemas en el sector minero, al recaudarse S/. 900
millones menos, se superó la meta preestablecida y se amplió la base tributaria a 16%
del Producto Bruto Interno (PBI).

Para este año, según Quispe, se estima recaudar unos S/. 93.290 millones y expandir la
base tributaria a 16,4%.

"El 2013 será un año muy duro para los ingresos tributarios, porque los malos
resultados en el sector minero restarán cerca de S/. 1.000 millones a la recaudación",
señala.

No obstante, la Sunat iniciará un fuerte trabajo operativo de fiscalización y control,

que permita combatir la evasión tributaria y aduanera, para equilibrar las condiciones
del mercado e impedir la competencia desleal.

Para eso se trabajará en un plan de brechas de ampliación de la base tributaria,

dividido en brechas de inscripción, de presentación, de veracidad y de pago.

Así, en las brechas de inscripción existen unas 800 mil personas naturales que realizan
actividades económicas y no están registradas en la Sunat. El mayor bolsón está en el
sector Comercio y Servicios.

En ese sentido se buscará formalizar zonas en las que se concentran comercios que no
cumplen con las obligaciones tributarias, con acciones de control para que se inscriban
al RUC, presenten declaraciones juradas, así como comprobantes de pago y planillas.

INTERVENCIÓN

Con ello se espera formalizar al 95% de los polos comerciales más emblemáticos, que
agrupan 25,300 negocios, mediante la intervención en 250 puntos del país, como
Polvos Azules, Gamarra y el Mercado Central.

56
Por otra parte, está la brecha de presentación, en la que se estima hay alrededor de
42.000 contribuyentes inscritos, pero que no presentan sus declaraciones de Impuesto
a la Renta e Impuesto General a las Ventas (IGV), a pesar de que tienen la obligación
de hacerlo.

Ahí la Sunat buscará reducir la brecha de presentación de declaraciones juradas en los

contribuyentes del Régimen General, mediante un programa de omisos a la
presentación con intervenciones directas de fedatarios y cartas inductivas de acuerdo al
perfil de riesgo.

El objetivo es intervenir al 100% de los contribuyentes que no cumplen con la

presentación de sus obligaciones tributarias y ver cuáles son los motivos por los que
no las declaran.

En tanto, en la brecha de veracidad existen aproximadamente S/. 16 mil millones de

monto de incumplimiento por transacciones no declaradas por IGV e Impuesto a la
Renta.

En este aspecto se realizarán programas de fiscalización selectiva y masiva de acuerdo

a la gestión de riesgo, esperando reducirse en 20% el incumplimiento potencial
detectado.

En cuanto a la brecha de pago, se calcula casi S/. 680 millones el monto que los
contribuyentes declaran como deuda corriente pero no pagan, pese a que sí cumplen
sus compromisos con los bancos.

Aquí se buscará mejorar en los mecanismos de gestión inductiva y cobranza coactiva

de acuerdo al perfil de riesgo de los contribuyentes, esperando reducirse en 12% este
incumplimiento, utilizando nuevos canales de recuperación de deuda.

LA SUNAT LOGRARÁ AMPLIAR LA BASE TRIBUTARIA A 18% DEL PBI

EN EL 2016

Hace cinco meses, el presidente de la República, Ollanta Humala, encomendó a la jefa

de la Sunat aumentar la presión tributaria por encima del 18% del PBI para el término
de su mandato. Ello se cumplirá, aseguró ayer la jefa de la Sunat Tania Quispe.

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“Estamos trabajando para fortalecernos internamente y tener una fuerte capacidad de
control, con lo cual vamos en el camino de lograr el 18% de presión tributaria al
2016”, explicó.

Pero en el 2014 ya habría buenos resultados, según proyecciones de la Sunat,

estimándose una recaudación de S/. 102,611 millones, principalmente por la puesta en
marcha de varios proyectos mineros y un fortalecimiento de la capacidad de la entidad
recaudadora.

EVASIÓN TRIBUTARIA EN IMPUESTO A LA RENTA

Según Alberto Latinez, ex jefe de la SUNAT ha precisado que la EVASIÓN

TRIBUTARIA en el Perú es un “deporte nacional”, porque se da en todos los tributos.

En este artículo comenta la Evasión Tributaría en las distintas categorías del Impuesto
a la Renta (IRTA).

En el impuesto a la Renta existen cinco (5) categorías.

El Impuesto a la Renta (IRTA) es un impuesto directo (progresivo), porque afecta más

a las rentas altas que a las bajas. En cambio el Impuesto General a las Ventas (IGV) es
un impuesto indirecto (regresivo), porque afecta igual a ricos y a pobres, afectando de
modo más fuerte a los pobres que ahorran poco o nada, que a los ricos, que ahorran
más y no pagan el IGV por este ahorro. Así por ejemplo, un IGV de 18% afecta en un
18% a una persona que consume toda su renta, y en un 9% a una persona más rica que
se gasta en consumo la mitad de su renta y ahorra la otra mitad, por la que no paga el
impuesto.

En nuestro país la mayor recaudación tributaria proviene de la recaudación del IGV y

en menor proporción vía recaudación del IRTA, demostrándose de esta manera lo
injusto y nada equitativo que es nuestro Sistema Tributario Nacional.

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Son rentas de 1era categoría:

*Arriendo y subarriendo de inmuebles (amoblados y sin amoblar)

*Arriendo y subarriendo de bienes muebles (maquinaria, autos, computadoras, etc.)

*Ceder en uso gratuitamente Inmuebles y bienes muebles.

Las personas naturales perceptoras de rentas de 1era categoría que alquilan y

subarriendan bienes Muebles e Inmuebles tienen que efectuar pagos a cuenta del IRTA
y presentar su Declaración Jurada Anual del IRTA y pagar el IRTA anual, previa
deducción de los pagos a cuanta del IRTA. Los que ceden gratuitamente bienes
Muebles e Inmuebles tienen que presentar su Declaración Jurada Anual del IRTA y
pagar el IRTA anual.

La mayoría de perceptores de Rentas de 1era. Categoría no pagan tributos.

Son rentas de 2ª Categoría, entre otras, las siguientes:

Los intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera que sea su

denominación o forma de pago, tales como los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o en dinero o en valores.

Las regalías.

Se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie por el uso o por

el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica.

• El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,

patentes o similares

• Las rentas vitalicias

• La ganancia de capital

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Los perceptores de rentas de 2da categoría efectúan Pagos definitivos del IRTA por
las Ganancias de Capital por ventas de inmuebles; Retenciones del IRTA definitivos
por intereses y regalías; Pagos a cuenta del IRTA y Retenciones a cuenta del IRTA
por Ganancia de Capital por venta de Venta de Valores Mobiliarios.

Sólo se presenta Declaración Jurada Anual del IRTA por la Ganancia de Capital por la
venta de valores mobiliarios.

A las personas naturales que perciben rentas de 2da categoría por intereses y
regalías no les retienen el impuesto a la renta.

Las rentas de 3era. Categoría se refieren a las personas naturales con negocio
(bodegas, bazar, panadería, etc.) y a las personas jurídicas.
Los perceptores de rentas de 3era categoría pueden estar en el RUS, RER, o en el
Régimen General. Los del RUS y los del RER no son fiscalizados y además los
controles que se establecieron para monitorearlos como son el consumo de energía
eléctrica y telefónico han sido dejados de lado, manteniéndose la Evasión Tributaria
que en el caso de estos contribuyentes es altísima.

En el caso de los contribuyentes que están en el Régimen General, existen diversas

modalidades de Evasión Tributaria, que muchas veces lindan con el Delito Tributario.
Así tenemos, venta de mercadería con Guías de Remisión, compra de Facturas,
compra de mercadería sin comprobante de pago y su respectiva venta sin comprobante
de pago, excesivo gastos por Depreciación, manipulación de los costos, manipulación
de los libros contables, etc. La SUNAT descuidó la fiscalización del IRTA de 3era.,
debido a la falta de especialistas, pues los mismos fueron separados durante la
dictadura de Fujimori. Recién a partir del 2007 están fiscalizando, pero desconocen la
auditoría de este tributo.
Debo precisar que hasta julio de 1990 los auditores de la SUNAT revisaban las
Remesas de Divisas efectuadas por grandes empresas extranjeras, como la Occidental
Petroleum Corporation, que remesaban millonarias utilidades en exceso a su principal.
También fiscalizaban a las empresas extranjeras, detectándose Evasión Tributaria,
razón por la cual les acotaban millonarias Resoluciones de Determinación y
Resoluciones de Multa. La SUNAT que se había creado en el año 1989 sobre la base
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de la Dirección General de Contribuciones y del Instituto de Administración Tributaria
(IAT), contaba con los especialistas del caso.

En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tiene

controlados, pero indicaremos en lo que declaran, pero en lo que no declaran no
pueden controlarlos. Falta fiscalización.

Son consideradas rentas de 4ª Categoría:

• El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente en la tercera categoría.
• El desempeño de funciones de director de empresas, consejeros regionales,
regidores municipales, síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades
similares.
En el caso de los perceptores de Renta de 4ta. Categoría la Evasión Tributaria es
altísima, muchos por desconocimiento, tal es el caso de los profesionales ajenos a la
contabilidad, pues no saben cuando tienen que hacer los pagos a cuenta del IRTA, y
otros porque no quieren pagar. Un número significativo no entrega comprobante de
pago, como es el caso, entre otros, de los abogados, médicos y dentistas

En cuanto a las rentas de 5ta. Categoría, están comprendidos los que trabajan en forma
dependiente, es decir, los que están en planilla. En esta renta también existe una
altísima evasión tributaria, que se demuestra con la cantidad de trabajadores que
debiendo estar en planilla, pues son trabajos de carácter permanente, son obligados por
los empresarios a entregar recibos de honorarios profesionales. No sólo hay evasión en
el impuesto a la renta de 5ta categoría, sino también en ESSALUD y en ONP (Sistema
Nacional de Pensiones).

Toda esta apreciación es referida a los formales, perola Evasión Tributaria se agrava
cuando nos referimos a los informales que es un número significativo.

Para erradicar la Evasión Tributaria en el Impuesto a la Renta la SUNAT deberá

implementar las siguientes medidas correctivas:

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1.- En Renta de 1era referidas al arriendo y subarriendo de Inmuebles:

- Determinar el uso de los Inmuebles revisando la información que obtiene la

SUNAT de los contribuyentes en la Declaración de Predios. Además cruzar esta
información con la Declaración Jurada Anual del IRTA que efectúan los que arriendan
(alquilan) y subarriendan inmuebles.

- Obtener información de las Municipalidades Provinciales y Distritales sobre los que

pagan el impuesto predial para determinar cuántas propiedades tiene cada
contribuyente y el uso que le dan. Esta información cruzarla con la Declaración de
Predios y la Declaración Jurada Anual del IRTA.

- Efectuar operativos, a través de los Fedatarios, en los Edificios donde existen

numerosas oficinas, las mismas que son alquiladas, para determinar si el propietario
cumple con pagar el Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta. De igual manera debe
procederse con las Galerías comerciales.

2.- En Renta de 1era referidas al arriendo y subarriendo de bienes Muebles:

- Así como se exige que los propietarios de Inmuebles efectúen la Declaración de

Predios, también deberá exigirse una Declaración de Bienes Muebles para determinar
las propiedades que tiene cada contribuyente y el uso que le dan. Esta información
deberá cruzarse con la Declaración Jurada Anual del IRTA.

- Obtener información de las diversas entidades del Estado, incluidas las

Municipalidades, y del sector privado para determinar cuántas propiedades tiene cada
contribuyente y el uso que le dan. Esta información cruzarla con la Declaración de
Bienes Muebles y la Declaración Jurada Anual del IRTA.

- Efectuar operativos, como por ejemplo entre los taxistas, para determinar si el
propietario que alquila el vehículo cumple con pagar el Pago a Cuenta del Impuesto a
la Renta

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3.- En las Rentas de 2da referidas a intereses y regalías:
Como a la mayoría de personas naturales que ganan intereses por prestar dinero o
perciben regalías por ceder en uso, entre otros, marcas, patentes, inventos, no les
retienen el IRTA, la SUNAT deberá revisar estas operaciones cuando realice la
Fiscalizaciones integrales del IRTA.

4.- En las Rentas de 3era categoría se deberá:

Efectuar Fiscalizaciones Integrales de Renta de 3era. Categoría en forma rápida y
oportuna. Al fiscalizarse integralmente se detectará ventas sin factura; compra de
factura para pagar menos IGV; compra de bienes sin factura y las ventas de dichas
compras sin factura; y diversas modalidades de evadir impuestos que lindan con el
Delito Tributario.

Al fiscalizar integralmente el IRTA de 3era permitirá revisar, entre otros gastos, los
gastos relacionados con la planilla de sueldos (renta de 5ta.), honorarios profesionales
(renta de 4ta), pago de intereses por pago de préstamos efectuados por personas
naturales (renta de 2da.), pago de regalías a personas naturales (renta de 2da.) y pago
de alquileres a personas naturales (renta de 1era.).

En estas fiscalizaciones debe incluirse a los Principales Contribuyentes (PRICO),

incluidas las empresas extranjeras y grandes empresas, pues si hay evasión tributaria,
las mismas serían significativas.

5.- En las Rentas de 4ta categoría se deberá:

- Fiscalizar a los profesionales independientes, revisando sus libros de ingresos

profesionales, sus Recibos de honorarios profesionales y sus Declaraciones Juradas
Anuales del IRTA. De igual manera fiscalizar a los directores de empresas, consejeros
regionales, regidores municipales y a los del CAS.

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- Efectuar operativos, a través de los Fedatarios, visitando las oficinas y consultorios
de los profesionales independientes para determinar si entregan comprobantes de
pago.

6.- En las Rentas de 5ta categoría se deberá:

Programar fiscalizaciones de renta de 5ta categoría, visitando las empresas, teniendo

en cuenta la altísima evasión tributaria en dicha renta, pues los trabajadores que
deberían estar en planilla son obligados a presentar Recibo de Honorarios
Profesionales. Estas fiscalizaciones permitirán, también, detectar la evasión tributaria
en ESSALUD y ONP.

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 IV.- RESULTADOS.

4.1 Resultados

Un sector de la población no toma conciencia aún sobre el valor de los comprobantes

de pago y la importancia de exigirlos. El objetivo de este trabajo es que estos temas
sean comprendidos en su real dimensión.
La forma más común y simple de evasión es no entregar comprobante de pago.
Quienes evaden impuestos de esta manera encuentran a sus aliados involuntarios,
en la mayoría de casos, y afecta en la recaudación tributaria, y en consecuencia no se
cumplirá con muchos proyectos estatales. También tenemos que existen muchas
empresas informales, eso lleva a la evasión de impuestos y a que el estado deje de
captar divisas y por ende a no desarrollar programas a favor de la población

4.2 Análisis de los Resultados

Del resultado que se ha obtenido tenemos que en nuestro país hay mucha
informalidad, la cual lleva a la evasión de impuestos además también que el 45% de
las empresas formales están omitiendo en lo que respecta a la entrega de comprobantes
de pago dejando de generar divisas para el país.

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 V. CONCLUSIONES
1. La finalidad de este nuevo Reglamento, es lograr reducir la evasión tributaria que
afecta a la economía y desarrollo de nuestro país, y a la vez facilitar a los empresarios
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2. Los comprobantes de pago tienen mucha importancia para todas las personas en
general, sean contribuyentes o no, por su utilidad para acreditar la propiedad de los
bienes.
3. No existe obligación de emitir comprobantes de pago que cumpla con los requisitos
y características señaladas en la ley de comprobantes de pago, por el concepto a que se
refiere el inc. a) del artículo 14 de la Ley Nº 26917.
4. La factura conformada prevista en le ley de Títulos Valores y el comprobante de
pago denominado factura contemplado en la Ley de Comprobantes de Pago, son
documentos con distintas finalidades; razón por la cual deben ser utilizados de modo
independiente.
5. En consecuencia desde este punto de vista estrictamente tributario, los deudores
tributarios no pueden utilizar el referido titulo valor como sustento de los costos y
gasto y gasto, crédito fiscal o del crédito deducible.
6. La obligación de emitir comprobantes de pago correspondiente a la persona que
presta servicio y no quien se le encargue la cobranza del mismo.
7. Además, en el caso particular de las empresas, porque constituyen un documento
indispensable para sustentar el crédito fiscal del IGV. En este caso, la no exigencia del
comprobante de pago resultaría perjudicial para la propia empresa.
8. No obstante, la mayor importancia radica en que su exigencia reduce la evasión
tributaria. Imaginemos qué sucedería si, como hasta hace algunos años, se generalizan
conductas contrarias a entregar comprobantes de pago. Indudablemente, que ello
tendría un efecto negativo sobre la recaudación.
9. En consecuencia, debemos tomar conciencia de lo importante que resulta una acción
sencilla, que a veces pasa desapercibida, como es la exigencia de comprobantes de
pago. Por ello, debemos habituarnos y enseñar a los niños y jóvenes a solicitarlos en
cada compra de bienes o utilización de servicios. Así, de una forma muy simple
estaremos contribuyendo a reducir los niveles de evasión en nuestro país.

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 VI. RECOMENDACIONES
• Que el estado aplique medidas para que disminuya la evasión tributaria, ya que hay
muchas empresas informales que no tributan, dejando el estado de captar divisas.
• Aquellas empresas formales que no entreguen comprobante de pago se debe poner
multas fuertes para que no vuelvan a incidir en la no entrega de los mismos, ya que se
ha podido ver que casi el 45% de empresas formales en nuestro país han cometido
infracción al no entregar sus comprobantes de pago.
• Brindar constantes capacitaciones en los colegios a los alumnos en lo que respecta a
la tributación, para que se vayan concientizando que el tributar es importante para la
población.

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REFERENCIA BIBLIOGRAFIA.
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