Área Tributaria I
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe
Título : Impuesto Temporal a los Activos Netos
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 204 - Primera
Quincena de Abril 2010
1. Introducción
Concluida la presentación de la Decla-
ración Jurada Anual por la Renta de 3.a
Categoría 2009, corresponderá centrarnos
en otra de las obligaciones que tiene que
ver con la presentación de una Declaración
Determinativa como es el caso del PDT 648
ITAN, el mismo que tiene como informa-
ción principal, el Balance General (estado
de situación presentado en el PDT 664 IR
Anual Rta. 3.a.
Sobre el ITAN se han dado diversas
normas, dentro de las cuales vamos a
apreciar cierta limitación, sobre todo en
la parte de la determinación de la Base
Imponible del ITAN, por cuanto en ella
sólo se menciona algunas situaciones
respecto a las deducciones y adiciones de
las cifras mostradas en el Balance General
presentado en el referido PDT 664, del
cual es de precisar que lo que se presenta
en dicha declaración es el Balance Gene-
ral (y también el Estado de Ganancias y
Pérdidas) que ha sido preparado sobre
la base de las Normas Internacionales
de Información Financiera -NIIF- y las
implicancias tributarias se han de resaltar
a nivel de las casillas que corresponden
a las ADICIONES Y DEDUCCIONES, que
viene a ser una labor extracontable.
Como puede percibirse, las cifras decla-
radas en el Balance General, vienen a ser
el resultado de la aplicación de criterios
contables, y si como expresa la norma
del ITAN, debemos de partir del total de
ACTIVOS NETOS informado en la DJ Anual,
entendemos que vamos a partir de una base
contable, en donde tendremos que analizar
algunos importes que fueron determinados
sobre la base de mediciones contables
como por el ejemplo en el caso de las
EXISTENCIAS, del cual el valor mostrado en
el balance es generalmente a su Valor Neto
de Realización -VNR- y no precisamente a
su costo de adquisición. En general vamos
a encontrarnos con una serie de importes
que corresponden a valuación de activos
(depreciación, amortización, deterioro del
valor de las cuentas por cobrar).
Cuando esta situación es compartida
con otros colegas, y se desea establecer
criterios respecto a la base imponible del
ITAN y de ella la situación de los importes
incluidos en el Balance General y la posi-
N° 204 Primera Quincena - Abril 2010
bilidad de que éstos sean adicionados y/o
deducidos, podemos apreciar que gene-
ralmente se recurre a las posiciones con-
servadoras, el cual generalmente se basa
en la determinación de una base imponi-
ble mayor. Parte de la información que está
en esta situación se puede apreciar en los
importes que disminuyen al activo (caso de
las valuaciones como desvalorizaciones de
existencias, cuentas de cobranza dudoza,
etc.), del cual se pasa a realizar la adición
respectiva, porque se parte del supuesto
de que la contabilización de dichos montos
conllevó a que se contabilicen GASTOS,
y éstos por constituir montos incluidos a
la contabilidad; pero que al no cumplir
con reglas establecidas en la norma del
Impuesto a la Renta, éstas no han de ser
deducibles como gastos, por lo que a nivel
de la DJ procede el reparo, y al no tener
validez tributaria para el IR, se parte del
supuesto que tampoco debería incidir en
la determinación de la Base Imponible
del ITAN, criterio que podemos apreciar
en el artículo 4º de la Ley Nº 28424 (Ley
que crea el ITAN) cuando se refiere a las
deducciones de las depreciaciones y amor-
tizaciones, pero solamente las admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta. Este
criterio conservador es el que vamos a
aplicar en el desarrollo del caso expuesto
en la parte 4 del presente informe.
2. Marco legal
Ley Nº 28424 (21.12.04) Ley que crea el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos.
Decreto Supremo Nº 025-2005-EF (16.02.05)
Aprueban Reglamento del ITAN.
Decreto Legislativo Nº 976 (15.03.07) Re-
ducción gradual del Impuesto Temporal a los
Activos Netos.
Resolución de Superintendencia Nº 071-2005/
SUNAT (02.04.05) Dictan Normas para la
Declaración del ITAN.
Resolución de Superintendencia Nº 088-2005/
SUNAT (01.05.05) Dictan Normas complemen-
tarias para el pago de las cuotas del ITAN.
Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/
SUNAT (28.03.09) Aprueban disposiciones para
la Declaración y Pago del ITAN y Nueva Versión
del PDT ITAN.
3. Aspectos generales
3.1. Obligados a presentar el PDT ITAN
- Formulario Virtual 648
Los obligados a presentar son aquellos
contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría acogidos al Régimen
General del Impuesto a la Renta, inclu-
yendo las sucursales, agencias y demás
establecimientos permanentes en el país
de empresas unipersonales, sociedades
y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, que iniciaron
operaciones con anterioridad al 1 de enero
del año 2010, cuyo valor de los activos
netos al 31 de diciembre de 2009 superen
S/. 1,000,000.
Artículo 2º de la Ley Nº 28424
Artículo 4º de la R.S. Nº 087-2009/SUNAT
3.2. Exonerados del ITAN
a. Sujetos que no hayan iniciado acti-
vidades a partir del 1 de enero del
2010.
b. Las empresas que prestan de servicio
público de agua y alcantarillado.
c. Las empresas que se encuentran en
proceso de liquidación o las declara-
das en insolvencia por el Indecopi al
1 de enero de cada ejercicio.
d. Cofide en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo
piso.
e. Las personas Naturales, Sucesiones
Indivisas o Sociedades Conyugales,
que perciben exclusivamente rentas
de tercera categoría generadas por
los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, Fideicomi-
sos Bancarios o Fondos de Inversión
Empresarial.
f. Las Instituciones Educativas parti-
culares, excluidas las academias de
preparación.
g. Las Entidades, así como las personas
generadoras de rentas de 3.a cate-
goría, inafectas o exoneradas del
Impuesto a la Renta (vea el artículo
18º y 19º de la Ley del IR).
h. Las Empresas públicas que prestan
servicios de administración de obras
e infraestructura construidas con re-
cursos públicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estén
destinados a la infraestructura eléc-
trica de zonas rurales o localidades
aisladas y de frontera del país.
Todos los mencionados, aparte de estar
exonerados del ITAN, también no se
encuentran obligados a presentar el PDT
ITAN - Formulario Virtual Nº 648.
Artículo 3º de la Ley Nº 28424
3.3. Tasa del Impuesto y Determina-
ción de la Base Imponible
A partir del 1 enero de 2009, la tasa del
impuesto es de 0.4%, el mismo que es
aplicado de la siguiente manera:
Tasa Activos Netos
0% Hasta S/. 1,000,000
0.40% Por el Exceso de S/. 1,000,000
Artículo Único del D. L. Nº 976
La determinación de la base imponible
es como sigue:
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Descripción Montos
Total Activo Neto Declarado
en la DJ Anual 14,721,182
<-> Deducciones pemitidas -2,491,292
<+> Adiciones 13,978
Base Imponible 12,243,868
Artículos 4º y 5º de la Ley Nº 28424
Artículos 4º y 5º del D.S. Nº 025-2005-EF
3.4. Medio para la declaración del
ITAN
La declaración es mediante la utiliza-
ción del PDT ITAN, Formulario Virtual
Nº 648.
3.5. Forma de pago del ITAN
El pago es al CONTADO y/o en
NUEVE (9) CUOTAS, la elección de
cualquiera de las dos opciones la
debe consignar en el Formulario Vir-
tual; en tal sentido debe considerar lo
siguiente:
a. Si se opta por el pago al contado,
éste se realizará en la oportuni-
dad de la presentación del PDT
ITAN.
b. Si se opta por el pago en cuotas, el
monto total del ITAN se dividirá
en nueve (9) cuotas mensuales
iguales, cada una de las cuales
no podrá ser menor a S/. 1.00
(un nuevo sol y 0/100), corres-
pondiendo se pague la primera
cuota en la presentación del
Formulariuo Virtual Nº 648, el
resto de las ocho (8) cuotas se
hará mediane el Sitema Pago
Fácil - Formulario Virtual Nº
662, en donde deberá consignar
el Código del Tributo (3038) y
el período tributario 03/2010,
04/2010, 05/2010, y así su-
cesivamente hasta el período
11/2010. Esta misma indicación
es también para el pago de la
primera cuota y del pago al con-
tado que se haga por separado
del PDT ITAN.
3.6. Plazo para la presentación
Se toma en cuenta los plazos previstos
para la declaración y pago mensual
correspondiente al período de mar-
zo, en este caso del período marzo
2010:
Artículo 5º de la R.S. Nº 087-2009/SUNAT

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC

BUENOS
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
21 22 23 26 13 14 15 16 19 20 28 27
Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr. Abr.

3.7. Utilización del ITAN efectivamente pagado y situación
del saldo no utilizado
El ITAN efectivamente pagado se puede emplear como crédito
contra:
a. Los pagos a cuenta del IR mensual por rentas de tercera
categoría.
b. La Regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gra-
vable.
Considerando lo antes descrito, si al final resultase un saldo no
utilizado, debe solicitarse la devolución.
Artículos 8º de la Ley Nº 28424
Artículos 9º y 10º del D.S. Nº 025-2005-EF
4. Aplicación práctica
La empresa A&A Negocios SAC, con número de RUC
20484094404, es una empresa que realiza operaciones de
venta interna y también ventas al exterior (exportación); dicha
empresa presentó el PDT 664 correspondiente a la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de 3.a categoría del ejer-
cicio 2009; respecto a los activos declarados se tiene la siguiente
información expuesta en el referido PDT: ción pasamos a tratar.
Obligación de presentar el PDT ITAN
Tal como se puede apreciar, el monto total declarado de activos
de la presente empresa es de S/. 14,721,182, primer indicador
de que la empresa se encuentra obligado a presentar la decla-
ración del PDT ITAN (Formulario Electrónico Nº 648).
El comentario se fundamenta en lo establecido en el artículo
4º de la Resolución de Superintendencia Nº 087-2009/SUNAT
(28.03.09), en la cual se establece que los sujetos obligados
a presentar la declaración jurada del ITAN son aquellos cuyo
monto total de activos netos declarados superan el millón de
nuevos soles (S/. 1,000,000.00).
Es de aclarar, que el referido importe del activo neto es sin con-
siderar las deducciones permitidas en la misma Ley del ITAN.
Deducciones Permitidas
Para este fin, es necesario contar con el análisis del Balance
General (Estado de Situación) por cuanto de acuerdo a la Ley
del ITAN, para la determinación de la base de cálculo del
impuesto, se permite la deducción de ciertas partidas, en ese
sentido estamos contando con algunos anexos que a continua-

4.1. Cuentas por Cobrar

Anexo Nº 01 Detalle de la Cuenta 12 CLIENTES
Monto
Cta. Denominación
US$ S/.
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
1211 Facturas por Cobrar MN
12111 Fact. por Cobrar MN Vtas. Intern. 0.00 620,000.00
12112 Fact. por Cobrar MN Vtas. Export. 0.00 0.00
1212 Facturas por Cobrar ME
12121 Fact. por Cobrar ME Vtas. Internas 69,252.08 200,000.00
12122 Fact. por Cobrar ME Vtas. Export. 131,810.94 380,670.00
123 Letras (o Efectos) por Cobrar
1231 Letras por Cobrar MN

I-16 Instituto Pacífico N° 204 Primera Quincena - Abril 2010

 Área Tributaria I
Monto 7,095,929.00
Cta. Denominación Coeficiente = ----------------------------------------------------------
US$ S/. 17,766,029.00
12311 Lt. por cobrar MN Vtas. Internas 0.00 104,200.00 Coeficiente = 0.399409964
12312 Lt. por cobrar MN Vtas. Exportad. 0.00 0.00
1232 Letras por Cobrar ME Una vez determinado el coeficiente, pasaremos a aplicar al im-
12321 Lt. por cobrar ME Vtas. Internas 31,367.04 90,588.00 porte de las existencias, cuyo detalle se muestra en el siguiente
anexo:
12322 Lt. por cobrar ME Vtas. Exportadas 20,152.35 58,200.00
129 Cobranza Dudosa Anexo Nº 03. Detalle del rubro INVENTARIOS
1291 Cobranza Dudosa MN
Cta. Denominación S/.
12911 Cobranza Dudosa MN Vtas. Intern. 0.00 8,000.00
21 Productos terminados 2,144,756.00
12912 Cobranza Dudosa MN Vtas. Export. 0.00 0.00
24 Materias primas y auxiliares 897,462.00
1292 Cobranza Dudosa ME 26 Suministros diversos 936,220.00
12921 Cobranza Dudosa ME Vtas. Intern. 692.52 2,000.00 29 Desvalorización de existencias -3,978.00
12922 Cobranza Dudosa ME Vtas. Export. 0.00 0.00 3,974,460.00
253,274.93 1,463,658.00
Nota:
Nota: El importe de la cuenta 29 corresponde a la medición de las existencias al Valor Neto de Realización VNR, esto
El importe de la cuenta 129 corresponde a la estimación por deterioro de cuentas por cobrar que también se se ha realizado en aplicación de la NIC 2.
muestra en la cuenta 19, esto se ha realizado en aplicación de la NIC 39.
De lo expuesto en el presente anexo y en aplicación de lo establecido en el inciso b) del artículo 5º de la Ley Comentario. Antes de aplicar el coeficiente al saldo de las
Nº 28424, no forma de la Base Imponible del ITAN entre otros, las cuentas por cobrar surgidas de operaciones
de exportación, en ese caso, los importes que pasaríamos a considerar como deducción serían los siguientes: existencias, vamos a adicionar el importe de S/. 3,978.00 por
tratarse de una valuación, en este caso no permitido para fines
Monto tributarios.
Cta. Denominación
US$ S/.
Monto de la exis- Importe
121 Facturas por Cobrar. tencia a deducir = de la x Coeficiente
existencia
1212 Facturas por Cobrar ME
Monto de la existen-
12122 Fact. por Cobrar ME Vtas. Exportadas 131,810.95 380,670.00 cia a deducir = 3,978,438.00 x 0.399409964
123 Letras (o Efectos) por Cobrar.
1232 Letras por Cobrar ME Monto de la existen-
cia a deducir = 1,589,027.78
12322 Lt. por cobrar ME Vtas. Export. 20,152.35 58,200.00
Importe a
Totales 151,963.30 438,870.00 deducir

Importe a
deducir

4.3. Maquinarias y equipos con antigüedad menor a 3

años
4.2. Existencias Sobre este punto, también el inciso b) del artículo 5º de la Ley
En el presente anexo y en aplicación de lo establecido en el Nº 28424 permite la deducción del valor de las maquinarias y
inciso b) del artículo 5º de la Ley Nº 28424, también se podrá equipos que tengan una antigüdad menor a tres (3) años, del
deducir el importe de las Existencias relacionadas a operaciones cual ha de tener en cuenta que en el cómputo de la antigüedad
de exportación; para ello, el monto de la existencia a deducir se deberá considerar la fecha del comprobante de pago que
será el que resulte de aplicar el COEFICIENTE que se obtiene acredite la trasferencia hecha por el fabricante o de la Declara-
de la siguiente manera: ción Única de Aduana.
En esta parte, la presente empresa cuenta con los siguientes
datos respecto al saldo presentado en el Balance General:
Ventas exportadas ejercicio anterior
Coeficiente = ---------------------------------------------------------- Anexo Nº 04. Detalle del rubro
Total ventas ejercicio anterior
INM. MAQ. EQUIPOS y
Depreciación Acumulada
Cta. Denominación S/. Depreciac. Valor Neto
Para el presente caso, vamos a considerar los siguientes datos
331 Terrenos 600,000.00 0.00 600,000.00
respecto a las operaciones de venta del ejercicio 2009:
332 Edific. y Otras Construcc. 1,860,200.00 444,424.00 1,415,776.00
Anexo Nº 02. Detalle de las VENTAS del ejercicio 2009 333 Maquin., Eq. y otras Unid. 2,460,800.00 984,320.00 1,476,480.00
Cta. Denominación S/. 334 Unidades de Transporte 600,000.00 120,000.00 480,000.00
70 Ventas 335 Muebles y Enseres. 470,600.00 141,180.00 329,420.00
702 Productos terminados 336 Equipos Diversos. 245,100.00 73,530.00 171,570.00
7021 Ventas internas 10,670,100.00 337 Unidades de Reemplazo 123,600.00 0.00 123,600.00
7022 Ventas exportadas 7,095,929.00 338 Unidades por Recibir 99,794.00 0.00 99,794.00
Total 17,766,029.00 6,460,094.00 1,763,454.00 4,696,640.00

N° 204 Primera Quincena - Abril 2010 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Nota:
La cuenta divisionaria 331 incluye el monto de S/. 280,000 de terrenos que fueron adquiridos en el ejercicio
Utilización del PDT 648 ITAN
2009.
La cuenta divisionaria 333 incluye equipos que tienen una antigüedad de dos (2) años; el costo de adquisición
de estos asciende a S/. 300,000. Dichos activos fueron depreciados en base a un 10% anual.
La cuenta divisionaria 337 representan a Equipos de Explotación que han sido adquiridos en el ejercicio
2009
La cuenta divisionaria 338 son máquinas que al 31.12.09 ya han sido embarcadas en puerto de origen.
Las demás cuentas corresponden a activos con antigüedad mayor a tres (3) años.

Del Anexo expuesto, y considerando las anotaciones expuestas

al pie de dicho Anexo, se puede apreciar la existencia de acti-
vos fijos que han sido adquiridos en los últimos tres (3) años,
del cual es de resaltar que en la norma que hacemos mención
al inicio del presente numeral, la deducción permitida está
dirigida a los bienes del activo fijo con antigüedad menor
a tres (3) años, pero que correspondan a bienes que por su
naturaleza sean necesariamente agrupadas dentro del rubro
de MAQUINARIAS y EQUIPOS, no comprende a otros bienes
del activo fijo, como por ejemplo a los terrenos ni vehículos.
De lo expuesto, se tendría el siguiente importe a deducir:
Ingreso del Total Activo Neto Declarado en la DJ Anual (Casilla
101), Adiciones (Casilla 104) y Deducciones (Casilla 105)
Cta. Denominación S/. Depreciac Valor Neto

333 Maquinaria, Equipos y otras Unid. 300,000.00 60,000.00 240,000.00

337 Unidades de Reemplazo. 123,600.00 0.00 123,600.00

338 Unidades por Recibir. 99,794.00 0.00 99,794.00

523,394.00 60,000.00 463,394.00

Importe a deducir

Determinación de la Base Imponible y del ITAN

Si el pago es fraccionado debe elegir la opción 1 (casilla 160)
Considerando las normas previstas en el artículo 4º y 5º de la
Ley Nº 28424, procederemos a determinar la Base Imponible
del ITAN, para ello vamos a considerar las adiciones que lo
resumiremos a continuación:

Total Activo Neto Declarado S/. 14,721,182

<-> Deducciones <S/. 2,491,292>
<+> Adiciones S/. 13,978
------------------------
Base Imponible S/. 12,243,868

Monto del
Tasa ITAN
Activo Neto

Hasta 1,000,000 0.00% 0

Si el pago es fraccionado debe elegir la opción 2 (casilla 160)
Exceso 11,243,868 0.40% 44,975

Totales 12,243,868 44,975

A. DEDUCCIONES
Descripción Monto
Cuentas por Cobrar 438,870.00
Existencias 1,589,027.78
Maquinar. y Equipos Antigüedad < a 3 años 463,394.00
Total Deducción 2,491,291.78
B. ADICIONES
Deterioro de Cuentas por cobrar 10,000.00
Desvalorización de Existencias 3,978.00
--------------------------
Total Adición 13,978.00

I-18 Instituto Pacífico N° 204 Primera Quincena - Abril 2010