UNIVERSIDAD CATÓLICA DEL TÁCHIRA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURIA PÚBLICA
ASIGNATURA: AUDITORÍA I
4TO AÑO DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROFESORA: ANA MARÍA BELISARIO V.

TEMA 9: Efectivo.

Definición de instrumentos Financieros

Es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y aun pasivo financiero
o a un instrumento de patrimonio de otra.
Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la sección 11 son
las que cumplen las condiciones del párrafo 11.8.

a) Efectivo.
b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es el depositante, por
ejemplo, cuentas bancarias.
c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
e) Bonos e instrumentos de deudas similares.
f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y
ordinarias sin opción de venta.
g) Compromiso de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.

Objetivos del Examen

Instrumentos financieros básicos, caja y bancos.

- OBJETIVOS GENERALES:
Debemos formarnos una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas en
relación al conjunto de estados financieros.

- OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
 Evaluar la razonabilidad de los sistemas de control internos por la
entidad seguidos en las transacciones de tesorería.
 Verificación de que los fondos de tesorería son auténticos y no existen
omisiones.
 Revisión de las conciliaciones bancarias a la fecha de cierre para evaluar
la razonabilidad de los saldos en tesorería.
 Comprobación entre los saldos de balance y en el de los registros
contables.
 Verificación de los cobros y pagos en los últimos días del ejercicio y
primeros del siguiente para clarificar si el período del registro ha sido el
adecuado.
 Verificación de los saldos en cuanto a cuenta, período e importe.
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ASIGNATURA: AUDITORÍA I
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PROFESORA: ANA MARÍA BELISARIO V.

 Comprobación de que las notas a los estados financieros auditados

contienen la información mínima requerida.
 Comprobar la adecuada clasificación de los saldos que no son de libre
disposición.

Es importante destacar que no es un objetivo de la auditoría el descubrir fraudes, pues

estos afectarían a la auditoría sólo si éstos fueran de importe significativo, y en estos casos
los procedimientos aplicados conducirían a su detección.

Pasivos Bancarios.

- OBJETIVOS GENERALES:
Son razonables a las necesidades de la entidad.

- OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
 Los detalles de cuentas cuadran con contabilidad.
 Los pasivos bancarios están correctamente recogidos en cuanto a
cuenta, período e importe.
 Los pasivos bancarios son reales.
 Todos los préstamos bancarios existentes están registrados.

Control Interno

Instrumentos financieros básicos, caja y banco

El estudio de la calidad del control interno existente en esta área es muy importante a la
hora de definir el alcance y momento de realización de las pruebas de auditoría, y permite
reducir el examen de aquellas transacciones en las que el control sobre ellas haya sido
efectivo, así como permite aumentar el trabajo en aquellas en que el control haya
manifestado debilidades.

La comprensión, revisión y evaluación de la efectividad de los controles internos en esta

área deberá estar dirigido a los siguientes aspectos de control:

 Adecuada segregación de funciones:

a) Los empleados que manejan efectivo deben tener una supervisión continua
por una persona responsable.
b) Los empleados que manejan efectivo no deben tener acceso a los registros
contables.
 Adecuado control sobre las entradas diarias de efectivo:
a) Segregación de funciones entre el empleado que realiza el cobro y el
empleado que registra el mismo en las cuentas a cobrar y de tesorería.
b) Elaboración de un registro diario de cobros cuadrado con el justificante de
ingreso de efectivo y estados emitidos en el banco.
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c) Entrega al pagador de recibo (Prenumerados) que justifique el cobro de una

cantidad, permaneciendo archivada una copia del mismo.
d) En ventas al contado es aconsejable la segregación de la función de venta de
la de cobro.

 Adecuado control sobre las salidas diarias de efectivo:

a) Pagos superiores a una cantidad predeterminada deberán de realizarse a
través de talones nominativos.
b) Previo a la emisión de un talón deberá estar definido un sistema de control
de la compra o servicio que se paga, mediante la revisión de los
documentos soportes de los mismos. Este sistema debe requerir la
autorización del responsable del departamento de pagos y la firma de la
persona que ha realizado estas comprobaciones.
c) Los talonarios de cheques deben estar custodiados por la persona
responsable de los mismos.
d) Los talones anulados han de ser destruidos parcialmente, guardando en la
matriz del talonario una parte de ellos que soporte dicha anulación.
e) Los talones deben ir firmados por dos personas que revisen los documentos
que soportan el pago.

 Elaboración periódica de conciliaciones bancarias:

a) Periódicamente (es aconsejable al cierre de cada mes) se preparan
conciliaciones bancarias que recojan con claridad las partidas que forman
las diferencias entre los saldos en tesorería, según la entidad y según los
bancos. De cada partida deberán explicitarse, al menos, la fecha, el concepto
y el importe.
b) Estas deben de prepararse por escrito en un documentoelaborado para tal
fin.
c) La revisión y aprobación de estas conciliaciones debe efectuarse por
persona con responsabilidad en la entidad. En la elaboración de las mismas
es aconsejable que no participen aquellos empleados que contabilizan los
pagos y cobros.
d) Es importante que todas las conciliaciones estén firmadas por las personas
que las prepara y la persona que las revisa.

 Control del dinero efectivo en caja:

a) Aunque cada día es menor el número de transacciones que una entidad
realiza a través del efectivo en la caja, la gestión de estas transacciones
deben recogerse en un libro donde quede constancia de todos los cobros y
pagos efectuados.
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b) Es aconsejable que los cobros en dinero efectivo sean ingresados

diariamente en el banco y que los pagos a terceros se realicen a través de
talones, manteniendo en la caja sólo una provisión de fondo fijo para
atender pequeños pagos (Caja chica). Para mantener este fondo fijo,
periódicamente se elaborará una relación con todos los documentos
soportes de los pagos realizados y por el total se sacará dinero del banco
para reponer el fondo fijo de caja.
c) Periódicamente, y al menos al cierre de cada mes, el responsable la de caja
realizará un arqueo del dinero efectivo en la caja detallando la composición
del importe por monedas y/o billetes, quien una vez firmado lo pasará a
una persona con responsabilidad dentro de la entidad para que proceda a la
revisión y aprobación del arqueo firmando el mismo.

Pasivos Bancarios
El sistema del control interno en esta área está directamente relacionado en todo lo relativo
a cobros y pagos, con el sistema del control interno de caja y bancos, descrito
anteriormente.

Los elementos del control interno significativamente propios de esta área son los
siguientes:

- Adecuado sistema de autorización por personal directivo a la hora de contratar

un nuevo préstamo.
- Exigencia de dos firmas par la formalización de un nuevo pasivo bancario.
- Adecuado control mediante registros auxiliares de todos los pasivos bancarios.
- Adecuado control físico de los documentos relacionados con los préstamos
bancarios.
- Adecuada segregación de funciones en relación con la autorización, control y
registros de los préstamos bancarios.

Programa de Auditoría
Elaboración de los programas de Auditoría:

Dado que conocemos el nivel de riesgo de errores que hay en las partidas de Caja y
Bancos, debemos definir las pruebas el alcance y el momento de realización de las mismas.
Estas pruebas serán recogidas en un programa de trabajo independiente para cada partida.

Ejecución de los programas de Auditoría:

Esta es la fase en la que realizamos las pruebas definidas en los programas de trabajo. Esta
fase, que conceptualmente parece pequeña en el conjunto total de las fases de una
auditoría, es generalmente la fase de mayor duración, pues cuando finalice debemos de
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tener soportado, con una clara evidencia en nuestros papeles de trabajo, la opinión que
vayamos a emitir en nuestro informe.

Ejecución del trabajo:

La naturaleza, momento de realización y alcance de los procedimientos de auditoría se
determinarán de acuerdo con el trabajo específico y deberá basarse en los conocimientos
del negocio del cliente y de la industria en general, así como en la evaluación del control
interno y de la importancia relativa de los saldos a analizar en el conjunto de los estados
financieros.

Si el control interno es adecuado, algunos de los procedimientos utilizados para verificar

estas cuentas podrán anticiparse a una fecha preliminar.

Dado que en esta área las cuentas más significativas se refieren a los importes de activo o
pasivo con bancos, el trabajo de auditoría va a girar en torno de las comprobaciones
realizadas con las distintas entidades bancarias. Por ello la principal prueba de auditoría
que vamos a realizar es la circulación de todos los bancos con los que opera la entidad (o,
en algún caso, de una muestra de ellos).

Es significativo, destacar que es muy importante que se obtenga respuesta de todas las
solicitudes enviadas, pues los procedimientos alternativos a realizar para suplir esta falta
de información no nos van a proporcionar en todos los casos la seguridad necesaria para
poder emitir una opinión como auditor de los saldos de tesorería analizados.

A continuación enumeramos los procedimientos habituales a realizar en la auditoría de

esta área:

General:

1.- Revisar la razonabilidad de los sistemas de control interno y de registro de contabilidad

establecidos para controlar las transacciones.

2.- Prepara un resumen de los puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y
momento de realización de los procedimientos de auditoría aplicables.

Prepara un resumen de las deficiencias encontradas y comentar con la dirección de la

entidad.

3.- Identificar los criterios empleados para la valoración de las cuentas de tesorería,
determinando su corrección de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados y las normas de información financieras.

4.- Preparar una hoja resumen con los saldos a analizar en esta área, cuadrada con el
mayor y el balance auditado.
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5.- Un vez realizado el trabajo en esta área, realizar un memorándum que recoja los
principales problemas detectados. Comentar con el responsable de la entidad los ajustes y
reclasificaciones por nosotros propuestos.

Efectivo en caja:

Obtener un detalle de todos los fondos existentes en caja. Para aquellos más significativos,
revisar el día de cierre del ejercicio el arqueo de caja efectuado por el responsable de ésta.
Preparar un papel de trabajo detallando el trabajo realizado que incluya los datos
necesarios para su posterior cuadre con los datos en contabilidad.

a.- Obtener explicación de cualquier partida o diferencia anormal.

b.- Evaluar la razonabilidad de los justificantes depositados en caja y en su caso, proponer

los ajustes y reclasificaciones que consideremos oportuno para que el saldo de caja
represente el efectivo de la misma al cierre del ejercicio.

c.- En caso de fondo fijo de caja comprobar que el último talón de reposición de fondos ha
sido contabilizado en la cuenta de bancos.

d.- Compara el saldo de las distintas cajas con los existentes el año anterior y comentar
variaciones significativas o la falta de ellas.

Importes en bancos:

1.- Preparar un detalle de todos los saldos mantenidos en los bancos con los que opera la
sociedad, cuadrar con las cuentas de mayor y balance.

2.- Obtener de la entidad las cartas para enviar a los bancos solicitando información sobre
la misma. El envío o recepción de estas cartas será controlado por nosotros. Preparar un
papel de trabajo para controlar a circulación.

3.- Obtener del cliente una copia de las conciliaciones bancarias realizadas para cada
cuenta bancaria y cuadrar con los mayores o registros auxiliares.

4.- Verificar que las conciliaciones bancarias recogen:

a. Saldo en bancos según los registros contables de la entidad.

b. Partidas de conciliación por:

 Pagos recogidos por el banco y no por la entidad.

 Cobros recogidos por el banco y no por la entidad.
 Pagos recogidos por la entidad y no por el banco.
 Cobros recogidos por la entidad y no por el banco.
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c. Saldo de las cuentas según documentación bancaria (extracto de la cuenta y contestación

a nuestra circulación)

5.- revisar cálculos aritméticos en las conciliaciones bancarias.

6.- Revisar la razonabilidad de las partidas de conciliación más significativas (las mayores
o mas antiguas); para ello podemos comprobar la contabilización en el banco y entidad en
periodo de tiempo distinto, así como la corrección del periodo elegido por la entidad.
Tener especial cuidado con aquellas partidas anómalas.

7.- En conexión con el trabajo realizado sobre hechos posteriores, asegurarse que los pagos
importantes efectuados en fechas posteriores al cierre del ejercicio, si corresponden a
compras del ejercicio, estaban ya contabilizados en cuentas a pagar o en provisiones.

8.- En conexión con el trabajo realizado sobre hechos posteriores, asegurarse que los
cobros importantes efectuados en fechas posteriores al cierre del ejercicio, si corresponden
a ventas del ejercicio, estaban ya contabilizados en cuentas a cobrar.

9.- Asegurarse que nos han contestado todos los bancos circularizados y que las
contestaciones contienen toda la información solicitada. Cotejar la información recibida
con la proporcionada por la entidad, obtener explicación de las diferencias.

Pasivos Bancarios:

1.- Obtener un detalle de todos los préstamos existentes durante el ejercicio y:

a) Cotejar el efectivo recibido con las cuentas de tesorería que los hayan recogido.

b) Verificar la adecuada autorización.

c) Verificar con documentación soporte las cancelaciones y renovaciones de préstamos

habidos durante el periodo.

2.- Para los préstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio:

a) Cuadrar con datos según contabilidad.

b) Verificar el cálculo de la provisión por intereses devengados no vencidos.

c) Cuadrar con contestaciones recibidas de nuestra circularización de bancos, investigar

diferencias.