Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Revista66 Abril 2017 PDF
Revista66 Abril 2017 PDF
Actualícese
Publicación
04 Informe
Especial
Revista Actualícese 04 Temporada de declaración impuesto de renta y CREE
Edición 66 - abril 2017
ISSN 2539-5408
12
Editora actualicese.com LTDA.
Actualidad en
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C. Impuestos
Redacción: 12 Breves Tributarias 16 Período de firmeza en declaraciones IMAS 2016 - Si los
Pérdidas y excesos en declaración del CREE - ¿Qué artículos 335 y 341 del ET fueron modificados con la Ley
Carlos Cervera F. 14 1819 de 2016, surge la inquietud de si se podrá aplicar el
tratamiento se le podrá dar en los años gravables 2017
y siguientes a las pérdidas y excesos que no alcancen a período especial de firmeza o el término general de 3 años
Coordinación editorial: ser compensados en las declaraciones del CREE del año 18 Patrimonio líquido en impuesto a la riqueza 2017 - La
Dalia Mendoza M. gravable 2016? tercera declaración del impuesto a la riqueza por el año
2017 tendría que incluir el valor del patrimonio fiscal
22
poseído a enero 1 de 2017
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z. Actualidad
32
presentan pérdidas fiscales compensables
46
Esta publicación se imprimió en Actualidad en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en
el mes de marzo de 2017 Auditoría y Revisoría Fiscal
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de 46 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
esta publicación con fines comerciales.
Entrevistas Opinión
20 Horacio Ayala Vela - IVA, elemento clave de la reforma 10 Editorial: Amanecerá y veremos…
tributaria en recaudo y penalización de evasión Más rectificaciones
31 Leonardo Villar - Reforma tributaria: recaudo a largo 30 ESFA contable y su tratamiento fiscal
plazo presenta problemas
40 Contabilidad de costos gubernamental
Las URL para todos los 41 Javier Blel Bitar - Consideraciones sobre lo aprobado 44 Las pequeñas firmas y los pequeños clientes
artículos y contenidos de y lo que no prosperó de la reforma tributaria
esta edición las puedes 45 Alberto Lozano Vila - "Los corruptos buscan
encontrar en: anonimato y tratan de borrar su rastro con
transacciones sucesivas"
http://actualice.se/93sg
TEMPORADA DE DECLARACIÓN
IMPUESTO DE RENTA
Y CREE
E
n marzo de 2017, se abrió la temporada de declaración del impuesto de renta y
complementario del año gravable 2016 para grandes contribuyentes y personas
jurídicas, sociedades y asimiladas diferentes a los calificados como grandes
contribuyentes. De acuerdo con el calendario tributario establecido por el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público para este año, las personas jurídicas y demás contribuyentes
deberán pagar la primera cuota entre el 10 de abril y el 11 de mayo de 2017, con suje-
ción a los dos últimos dígitos del NIT, y el segundo pago del impuesto a cargo deberán
pagarlo entre del 8 y el 22 de junio, teniendo en cuenta el último dígito del NIT.
En cuanto a los obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la renta para
la equidad –CREE– y el pago en dos cuotas iguales del valor por concepto
de este impuesto, el plazo vence entre el 10 y el 26 de abril para la pri-
mera cuota, y entre el 8 y el 22 de junio para la segunda cuota.
marzo de 2017 y vence dependiendo 1819 de 2016, realiza una modificación encuentra sujeta a un anticipo del 100%
del (los) último(s) dígito(s) del NIT que al artículo 240 del ET, el cual se refiere del valor de la misma, este se liquida-
aparece(n) en el RUT, sin tener en cuenta a la tarifa general de impuesto de renta rá a partir de la base gravable sobre la
el dígito de verificación. para las personas jurídicas, y adiciona cual se declaró el impuesto de renta y
un parágrafo transitorio 2 para crear la complementario por el año 2016, y se
De igual forma, el artículo 1.6.1.13.2.11 sobretasa al impuesto de renta y comple- pagará en dos cuotas iguales de acuerdo
del Decreto 1625 de 2016 (modificado mentario durante 2017 y 2018. con los plazos fijados por el Decreto 220
por el artículo 1 del Decreto 220 de de 2017.
2017), establece que la presentación de Así, la tarifa de la sobretasa será del 0%
la declaración de renta por parte de los para los contribuyentes que obtengan En este orden de ideas, los plazos para
grandes contribuyentes, inicia el 8 de una base gravable entre $0 y menor a la presentación y pago del impuesto
marzo de 2017 y vence entre el 10 y el $800.000.000. En cambio, si dicha base sobre la renta y complementario del año
26 de abril del mismo año; para saber es igual o superior a $800.000.000 la tari- gravable 2016, así como el anticipo a su
cuál es el plazo máximo para presentarla fa será del 6% por el año gravable 2017 y sobretasa (regulado mediante el artículo
se debe atender al último dígito del NIT se reducirá al 4% para 2018. 1.6.1.13.2.53 del Decreto 1625 de 2016,
del declarante que consta en el RUT, sin adicionado por el artículo 2 del Decreto
tener en cuenta el dígito de verificación. Es de anotar que al igual que la deroga- 220 de 2017), por parte de las personas
da sobretasa del impuesto sobre la renta jurídicas y aquellos catalogados como
Es importante mencionar que la reforma para la equidad CREE, la sobretasa al grandes contribuyentes se detallan a
tributaria estructural contenida en la Ley impuesto de renta y complementario se continuación:
CLASIFICACIÓN TRIBUTARIA DE LAS dades limitadas, por acciones, mixtas, por acciones simplifi-
cadas o industriales del Estado; también son contribuyentes
PERSONAS JURÍDICAS EN RENTA Y declarantes las cajas de compensación familiar y los fondos
de empleados cuando desarrollen actividades industriales y
CREE de mercadeo.
El Estatuto Tributario señala que las personas jurídicas pueden Del régimen especial hacen parte las corporaciones y funda-
ser contribuyentes y no contribuyentes; estas a su vez se pueden ciones sin ánimo de lucro, las asociaciones gremiales y, en
subdividir de la siguiente manera: general, las entidades del sector cooperativo.
Se consideran contribuyentes todas las personas jurídicas na- Son todas las personas jurídicas mencionadas en los artícu-
cionales y extranjeras. Estos contribuyentes a su vez pueden ser los 18, 18-1, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET, con excepción de
declarantes o no declarantes y, dependiendo de ello, pertenecer al los mencionados en el artículo 598 del ET.
régimen tributario ordinario, o al régimen tributario especial, así:
B. No contribuyentes no declarantes
A. Contribuyentes declarantes
La Nación, los departamentos, los municipios, el Distrito
Los contribuyentes declarantes pueden pertenecer al régi- Capital de Bogotá, las juntas de acción comunal, entre otros
men ordinario o especial. (ver el artículo 10 del Decreto 4929 del 2009).
Del régimen ordinario hacen parte las personas jurídicas En la siguiente tabla se detalla la clasificación general de las per-
nacionales o extranjeras, independiente de que sean socie- sonas jurídicas en relación con el impuesto de renta y CREE:
2. No Contribuyentes A este subgrupo pertenecen todas las entidades Partidos políticos, universidades, movimientos religiosos y otros (ver
no contribuyentes, excepto las que figuren en artículo 9 del Decreto 2243 de noviembre de 2015).
Entidades personas la lista del artículo 598 del ET. Les figura la
jurídicas señaladas en responsabilidad 6 en el RUT.
los artículos 18, 18-1,
22, 23, 23-1, 23-2 del
ET; en este grupo nunca La Nación, los departamentos, los municipios, el Distrito Capital
se incluyen personas 2.2 No contribuyentes no declarantes de Bogotá, las juntas de acción comunal, las copropiedades de
naturales los edificios organizados en propiedad horizontal (sin incluir las
Ver artículo 598 del ET. copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus áreas comunes;
ver artículo 10 del Decreto 2243 de noviembre de 2015).
Formulario para declarar Plazos declaración y pago primera cuota impuesto CREE
0 8 de junio
El artículo 1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016 (modificado
por el artículo 1 del Decreto 220 de 2017) indicó los plazos 9 9 de junio
para presentar la declaración y el pago del CREE en dos cuotas 8 12 de junio
iguales, sin efectuar la liquidación del anticipo de su sobretasa 7 13 de junio
(reemplazado por el anticipo a la sobretasa del impuesto de ren- 6 14 de junio
ta y complementario a partir del año gravable 2017). Las fechas
5 15 de junio
han sido establecidas teniendo como base el último dígito del
NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el 4 16 de junio
dígito de verificación. 3 20 de junio
2 21 de junio
Los plazos para presentar la declaración y pago de la primera 1 22 de junio
cuota del impuesto CREE son los siguientes:
Sin embargo, en mayo de 2015 fue c. El 29 de marzo de 2016, cuando se Como puede notarse, a causa de las
expedida la Sentencia C-291 de la Corte acercaba el momento de presentar decisiones tomadas por la DIAN, el uso
Constitucional, en la cual dicha corpo- las declaraciones del CREE del año del formulario 140, que fue diseñado para
ración se pronunció sobre el texto del gravable 2015, la DIAN expidió la presentar declaraciones del CREE del año
artículo 22 de la Ley 1607, dando a Resolución 000029, que en su artículo gravable 2015 o fracción de 2016, estable-
entender que las pérdidas de cualquier 2 dispone lo siguiente: ció la siguiente complejidad técnica sobre
ejercicio del CREE, incluidas las de los la posibilidad de compensar las pérdidas
años 2013 y 2014, podían compensarse “Artículo 2°. Modificar, con base fiscales de los años 2013 y 2014.
en las declaraciones del CREE. A raíz de en la Sentencia C-291 de 2015 de
este fallo surgió la siguiente inquietud: la Corte Constitucional, la etiqueta a. Si el formulario 140 se utilizaba para
¿en cuál período podrían compensarse las de la casilla 38 del Formulario una “declaración del año gravable
pérdidas de los ejercicios 2013 y 2014? 140 “Declaración Impuesto sobre 2015”, entonces no servía llevar al
la Renta para la Equidad (CREE), renglón 38 (compensaciones) las
pérdidas líquidas de los años 2013 y
Polémica con el habilitado en el artículo 6° de la
Resolución 000004 de 2016, la cual 2014, pues la DIAN no permitió que
formulario del CREE año quedará así: el año gravable 2015 fuese afectado
con ningún tipo de compensaciones
gravable 2015 38. Pérdida líquida Años 2013 y/o (de pérdidas liquidas o excesos de base
2014 / Compensaciones. mínima). En efecto, si al diligenciar un
Al respecto, en el comunicado de prensa formulario 140 del año gravable 2015
sobre su Sentencia C-291 de mayo de La parte pertinente del instructivo en la plataforma MUISCA se digitaba
2015, la Corte dio a entender que las del Formulario 140, en la casilla 38, algún valor en el renglón 38, este no
pérdidas de los ejercicios 2013 y 2014 quedará así: era restado dentro del total que se mos-
podían compensarse, por ejemplo, en traría en el renglón 45 (base gravable
el ejercicio gravable 2015. Sin embar- 38. Pérdida Líquida Años 2013 y/o por depuración ordinaria).
go, la DIAN decidió consultar el texto 2014 / Compensaciones: Conforme
completo de dicha sentencia y, a causa a la Sentencia C-291 de 2015 de la b. Si el mismo formulario 140 se usaba
de ello, tomó las siguientes decisiones Corte Constitucional, incluya en esta para presentar una declaración por
sobre el momento en que las pérdidas de casilla las pérdidas en que incurrió “fracción de año gravable 2016”,
los ejercicios 2013 y 2014 podrían ser el contribuyente del Impuesto entonces los valores contenidos en el
compensadas: sobre la Renta para la Equidad renglón 38 (incluidos aquellos de las
CREE, liquidadas para los años pérdidas líquidas de los años 2013
a. En julio de 2015, la entidad expidió su 2013 y/o 2014, para hacer efectiva y 2014 y, obviamente, hasta las de
Resolución 000073 para definir el di- su compensación a partir del año 2015) serían aceptados en la depura-
seño del formulario 140 que se usaría gravable 2016. ción de la base gravable (por tanto,
para las declaraciones del CREE año restarían al momento de calcular el
gravable 2015, o para las declaraciones De igual manera, se debe registrar el valor del renglón 45).
por fracción del año gravable 2015, exceso de base mínima de Impuesto
y dicho formulario incluyó la casilla sobre la Renta para la Equidad Queda claro, según el criterio de la DIAN,
38 para permitir las compensaciones. (CREE), de conformidad con el que quienes hayan obtenido pérdidas
Sin embargo, la instrucción de dicho artículo 22-3 de la Ley 1607 de líquidas en sus declaraciones del CREE de
renglón no hacía claridad respecto a si 2012, si a ello hubiera lugar. los años 2013 y 2014, podrán compensar-
era o no posible utilizar las pérdidas de las en sus declaraciones del año gravable
los ejercicios 2013 y 2014 a manera de Nota: 2016 (ver Oficio DIAN 13698 de junio
compensación. 1 de 2016). De igual manera, en dicha
Las compensaciones por pérdidas declaración también podrán compensar las
b. El 8 de enero de 2016, a través del y por exceso de base mínima, no pérdidas líquidas del año gravable 2015
artículo 6 de la Resolución 000004, aplican para el año gravable 2015, (ver artículo 22-2 de la Ley 1607 de 2012).
la DIAN manifestó que el mismo toda vez que de conformidad con
formulario 140, definido en la Re- los artículos 13 y 14 de la Ley 1739 Así mismo, en las declaraciones del CREE
solución 000073 de julio de 2015, de 2014, estas solo podrán tomarse año gravable 2016, solo podrá compensarse
quedaba habilitado para presentar contra las rentas determinadas en el exceso de base mínima formado en las
declaraciones por fracción de año los años gravables siguientes. declaraciones del año gravable 2015 (ver
gravable 2016. Sin embargo, de nue- artículo 22-3 de la Ley 1607 de 2012). No
vo no hizo precisión alguna sobre la (Artículo 147 del Estatuto podrán compensarse excesos de base míni-
forma en que podría usarse el renglón Tributario).” ma de los años 2013 y 2014, pues la Corte
38 de dicho formulario. se pronunció sobre los tratamientos de las
(Los subrayados son nuestros) pérdidas fiscales, no sobre tales excesos.
AMANECERÁ Y VEREMOS…
MÁS RECTIFICACIONES
H
ay una situación reiterativa en las normas tributarias del año gravable 2016 ya modificada con las resoluciones
que se cumple a cabalidad, con particular énfasis 000084 de diciembre 30 de 2016 y la 000016 de marzo 15
en lo referente a la información exógena, y es la de 2017. También se plantean las dos primeras modificacio-
inconstancia de su permanencia, ya que, para este tema, se nes a la Resolución 000068 de octubre de 2016, con la cual
“estila” el cambio normativo, resolución tras resolución, se solicitó la exógena del año gravable 2017.
año tras año, como si se revelara una notable falta de prepa-
ración por parte del organismo emisor. Por otra parte, recordemos que mediante la Resolución
000006 de febrero 3 de 2017, la DIAN prescribió 13 formu-
A tan solo 4 días de iniciarse los vencimientos para la en- larios a utilizarse durante el año 2017, entre los cuales no
trega de los reportes de información exógena, fue aprobada figuró el formulario 110 para la presentación de la declara-
la Resolución 000016 de marzo de 2017, con la cual se ción de renta año gravable 2016 de las personas naturales y
modificaron dichos plazos. Para grandes contribuyentes, jurídicas obligadas a llevar contabilidad.
ya no vencerían entre el 28 de marzo y el 10 de abril de
2017, sino entre el 18 de abril y el 2 de mayo, iniciando De acuerdo con el análisis realizado por Diego Hernán
después de Semana Santa, para que se vayan preparando los Guevara Madrid, líder de investigación contable y tributa-
obligados. Por su parte, los plazos para personas jurídicas y ria de Actualícese, el proyecto de resolución que la DIAN
naturales obligadas a reportar ya no vencerían entre el 18 de publicó el 13 de marzo de 2017 y con la cual se prescribi-
abril y el 10 de mayo de 2017, sino entre el 3 de mayo y el ría el formulario 110 para el año gravable 2016, presenta
31 de mayo de este mismo año. inconsistencias frente al cálculo del anticipo a la sobretasa
del impuesto de renta y complementario del año 2017, sig-
Lo curioso es que, a pesar de que la fecha de expedición nificando que en ese año gravable dicha sobretasa terminará
de la resolución es el 15 de marzo, solo fue dada a conocer siendo más gravosa de lo que hubiera sido la sobretasa al
en el Diario Oficial 50.182 de marzo 21 de 2017, puesto en CREE (en caso de que siguiera existiendo), la cual solo
circulación el 22 de marzo de 2017, y en la misma página tenía en cuenta la renta líquida gravable que se denunciara
de la DIAN se puede constatar su fecha de publicación, en la declaración del CREE (que en algunos casos era pare-
por lo cual su vigencia contaría desde ese día, y no desde cida a la renta líquida gravable del impuesto de renta), pero
la fecha indicada en la resolución. Adicional a lo anterior, no tenía en cuenta la ganancia ocasional gravable (pues en
el viernes 24 de marzo se publicaron en el diario oficial el formulario del CREE nunca se incluían las ganancias
dos proyectos de resolución con los cuales se pretende ocasionales), como se hace en el nuevo cálculo. Lo anterior,
modificar, por tercera y cuarta vez, la Resolución 000112 posiblemente llevará a que el Gobierno incurra en nuevas
de octubre de 2015, mediante la cual se solicitó la exógena rectificaciones.
L
portal de internet que: a Ley 1819 de 2016
modificó al mismo tiempo
“[…] como resultado de la eliminación los artículos 147 y 714 del ET
del Impuesto sobre la Renta para la estableciendo reglas de juego
Equidad – CREE en la Ley 1819 de 2016, contradictorias en relación con la
para garantizar la calidad y oportunidad firmeza de las declaraciones de
de la información contenida en el renta que se presenten después
Registro Único tributario RUT, en la de diciembre 29 de 2016 y en
casilla 53 con el código 35, se realizará las cuales se liquiden pérdidas
actualización de oficio eliminando dicha líquidas. El artículo 147 señala
responsabilidad con el fin de evitar que la firmeza operaría dentro
desplazamiento y pérdida de tiempo de de los seis años siguientes a
nuestros ciudadanos clientes [...].” su presentación, mientras que
el artículo 714 indica que esta
Así, la DIAN responde al interrogante operaría dentro de los 12 años
planteado en un editorial del 2 de febrero siguientes.
desde nuestro portal de Actualícese
mediante las siguientes preguntas:
¿En qué momento debe efectuarse
la actualización del RUT? ¿Cómo se
llevaría a cabo dicha actualización?
A
capital que cancelen al momento de
modificaciones importantes al l examinar la versión o instrucción
la compra ya no como un descuento
texto de la Resolución 000112 de del formato 2279 versión 2, que se
en su impuesto de renta sino como
octubre de 2015, mediante la cual usará en los reportes del año gravable
una deducción. Esto se debe a que la
se solicitó la información exógena 2016 y al compararlo con la versión o la
Ley 1819 de 2016 derogó el artículo
del año gravable 2016. Además, instrucción del formato 2279 versión1,
258-1 y agregó el nuevo artículo
por medio de la Resolución 000016 que se usó en los reportes del año
115-2 al ET cambiando el beneficio
de marzo de 2017, dicha entidad gravable 2015, se detecta la siguiente
tributario en este impuesto. En todo
amplió los plazos para el reporte de novedad:
caso, quienes adquieran los bienes
la información exógena por parte
de capital del artículo 258-2 del ET
de grandes contribuyentes, personas En el caso del reporte del año gravable
podrán seguir tomando el IVA de
jurídicas y naturales. 2015, la instrucción del artículo 33 de
dichos bienes como un descuento.
la Resolución 000220 de 2014 indicaba
que el reporte del código CUIN que
deben hacer las entidades públicas se
realizaría utilizando el formato 2279
Reporte del formato 1001: exógena 2016 versión 1 y en los requerimientos de
contenido de dicho formato se incluirían
IMPUESTOS
PÉRDIDAS Y EXCESOS EN
DECLARACIÓN DEL CREE
¿Qué tratamiento se le podrá dar en los años gravables 2017 y siguientes a las
pérdidas y excesos que no alcancen a ser compensados en las declaraciones del
CREE del año gravable 2016?
1.
yentes tendrán dos beneficios tributarios Teniendo claro lo anterior, y sabien- Si en la declaración del CREE
importantes, como se describe a conti- do que en los años gravables 2017 y del año gravable 2016 se llega a
nuación: siguientes ya no se seguirán presentado liquidar un saldo a favor (renglón 58 del
nuevas declaraciones del CREE, surgen formulario 140) en lugar de un saldo a
a. Podrán compensar las pérdidas fisca- las siguientes preguntas: pagar (renglón 57), dicho saldo a favor se
les que obtuvieron en el mencionado podrá solicitar en devolución o compen-
impuesto de sus declaraciones de los a. ¿Qué se podrá hacer con las pérdidas sación. Sin embargo, si no se lleva a cabo
años gravables 2013, 2014 y 2015. líquidas de los años 2013 a 2015 que no ninguna de esas dos solicitudes, entonces
Aunque el valor de las pérdidas de alcancen a ser compensadas en las decla- el contribuyente podrá arrastrar ese saldo
los años 2013 hasta 2015 que deseen raciones del año gravable 2016? a favor hasta su declaración del impues-
compensar se pueden primero reajus- to de renta y complementarios del año
tar fiscalmente, es claro que el valor b. ¿Qué se podrá hacer con el saldo a fa-
gravable 2017.
a compensar en las declaraciones del vor que se llegue a liquidar en la declara-
año gravable 2016 no podrá exceder ción del CREE del año gravable 2016?
el valor de la renta líquida ordinaria
del año 2016.
IMPUESTOS
PERÍODO DE FIRMEZA EN
DECLARACIONES IMAS 2016
Si los artículos 335 y 341 del ET fueron modificados con la Ley 1819 de 2016,
surge la inquietud de si se podrá aplicar el período especial de firmeza o el término
general de 3 años
L
as personas naturales que por el año gravable 2016 “Artículo 335. Firmeza de la liquidación privada.
pertenecieron a la categoría tributaria de empleados La liquidación privada de los contribuyentes del
o de trabajadores por cuenta propia y que, al mismo impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen
tiempo, cumplieron los requisitos contenidos en las versiones voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo
de los artículos 334 y 336 del ET hasta el cierre del año 2016 Alternativo Simple (IMAS), quedará en firme después
(antes de ser modificados con la Ley 1819 de 2016), tendrán de seis meses contados a partir del momento de la
la posibilidad de presentar de forma voluntaria lo que sería la presentación, siempre que sea debidamente presentada
última declaración del impuesto de renta con el sistema del en forma oportuna, el pago se realice en los plazos
IMAS de empleados (para lo cual se usará el formulario 230 que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que
prescrito en el artículo 6 de la Resolución 006 de febrero 3 de la Administración no tenga prueba sumaria sobre
2017) o el sistema de IMAS de trabajadores por cuenta propia la ocurrencia de fraude mediante la utilización de
(para esto se utilizará el formulario 240 prescrito a través del documentos o información falsa en los conceptos de
artículo 7 de la misma Resolución). ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos
y pérdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes
Al respecto, es importante tener presente que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán
que hasta el cierre del año 2016, en las obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la
normas de los artículos 335 y 341 Renta establecida en el régimen ordinario”.
del ET, se establecía lo siguiente:
“Artículo 341. Firmeza de 6 meses que se mencionaba dentro de Impuesto Mínimo Alternativo Simple
la declaración del IMAS. La dichas normas, o en lugar de ello, dichas (IMAS), quedará en firme después
liquidación privada de los declaraciones también quedarían sujetas de seis meses contados a partir
trabajadores por cuenta propia al período general de firmeza de 3 años del momento de la presentación,
que apliquen voluntariamente el que ahora se contempla en la nueva ver- siempre que sea presentada en forma
Impuesto Mínimo Alternativo Simple sión del artículo 714 del ET, el cual fue oportuna y debida, el pago se realice
(IMAS), quedará en firme después modificado con el artículo 277 de la Ley en los plazos que para tal efecto
de seis meses contados a partir 1819 de 2016? fije el Gobierno Nacional y que la
del momento de la presentación, Administración no tenga prueba
siempre que sea presentada en Qué dicen los instructivos de los sumaria sobre la ocurrencia de fraude
forma oportuna y debida, el pago formularios 230 y 240 mediante la utilización de documentos
se realice en los plazos que para o información falsa en los conceptos
tal efecto fije el Gobierno Nacional Siendo claro que las normas de los de ingresos, aportes a la seguridad
y que la Administración no tenga artículos 335 y 341 anteriormente social, pagos catastróficos y pérdidas
prueba sumaria sobre la ocurrencia citados contenían una instrucción de por calamidades, u otros. Los
de fraude mediante la utilización tipo procedimental (pues se referían a la contribuyentes que opten por aplicar
de documentos o información firmeza de las declaraciones acogidas al voluntariamente el IMAS, no estarán
falsa en los conceptos de ingresos, sistema IMAS), y teniendo presente que obligados a presentar la declaración
aportes a la seguridad social, dichas normas fueron modificadas con del Impuesto sobre la Renta
pagos catastróficos y pérdidas la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, establecida en el régimen ordinario”.
por calamidades, u otros. Los en ese caso se podría concluir que dicha
contribuyentes que opten por instrucción procedimental ya no tendría Formulario 240:
aplicar voluntariamente el IMAS, aplicación durante el año 2017 y que, por
no estarán obligados a presentar tanto, las declaraciones de IMAS del año “Firmeza de la declaración del
la declaración del Impuesto sobre gravable 2016, las cuales se presentan IMAS. La liquidación privada de
la Renta establecida en el régimen justamente durante el año 2017, tendrían los trabajadores por cuenta propia
ordinario”. que someterse a la instrucción procedi- que apliquen voluntariamente el
mental que se establece dentro Impuesto Mínimo Alternativo Simple
del artículo 714 del ET. (IMAS), quedará en firme después
“La liquidación privada de de seis meses contados a partir
Sin embargo, cuando se del momento de la presentación,
los empleados que apliquen estudian los instructivos que siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida, el pago se realice
voluntariamente el Sistema contienen los formularios 230 y
240 para las declaraciones del en los plazos que para tal efecto
de Impuesto Mínimo año gravable 2016 (los cuales fije el Gobierno Nacional y que la
Administración no tenga prueba
fueron prescritos con la Resolu-
Alternativo Simple (IMAS), ción DIAN 006 de febrero 3 de sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilización de documentos
quedará en firme después 2017) se puede comprobar que
en tales instructivos se incluye- o información falsa en los conceptos
de seis meses contados a ron los siguientes textos: de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastróficos y pérdidas
partir del momento de la Formulario 230: por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar
presentación, siempre que “La liquidación privada voluntariamente el IMAS, no estarán
obligados a presentar la declaración
sea presentada en forma de los empleados que
apliquen voluntariamente el del Impuesto sobre la Renta
oportuna y debida” Sistema de Impuesto Mínimo establecida en el régimen ordinario”.
Alternativo Simple (IMAS),
quedará en firme después Por tanto, se puede entender que la DIAN
En relación con lo anterior, surge la de seis meses contados a partir permitirá que las declaraciones del año
siguiente inquietud: si los artículos 335 del momento de la presentación, gravable 2016 que se presenten con el
y 341 del ET en las versiones anterior- siempre que sea presentada en forma sistema IMAS en los formularios 230 y
mente citadas fueron modificados con oportuna y debida” 240 puedan quedar amparadas con el pe-
la Ley 1819 de 2016, ¿será posible que ríodo especial de firmeza de 6 meses que
las declaraciones del año gravable 2016 “Firmeza de la liquidación les concedían las normas de los artículos
con el sistema IMAS, que se presenta- privada. La liquidación privada 335 y 341 del ET, antes de ser modifica-
rán durante el año 2017, sean cobijadas de los empleados que apliquen das con la Ley 1819 de 2016.
por el período especial de firmeza de voluntariamente el Sistema de
IMPUESTOS
PATRIMONIO LÍQUIDO EN
IMPUESTO A LA RIQUEZA 2017
La tercera declaración del impuesto a la riqueza por el año 2017 tendría que incluir el
valor del patrimonio fiscal poseído a enero 1 de 2017
D
urante el año 2017 será necesario En vista de lo anterior, sería claro que de 2017 si una sociedad comercial tiene
que solo aquellos contribuyentes en la definición del patrimonio líquido a emitidas y en circulación algún tipo de
que en enero 1 de 2015 se con- enero 1 de 2017 se deberán aplicar varios acciones preferenciales, en ese caso el
virtieron en sujetos pasivos del impuesto cambios que la Ley 1819 de diciembre valor de las mismas ya no se debe reflejar
a la riqueza (por poseer en dicha fecha 29 de 2016 introdujo justamente en mate- fiscalmente como parte de su patrimonio
patrimonios líquidos declarables al ria de la definición del valor patrimonial fiscal, sino como un pasivo fiscal.
gobierno colombiano iguales o superiores (valor fiscal) de los activos, pasivos y
a $1.000 millones), y que no se hayan patrimonio. ¿Cuáles de estos son los Aunque este es el mismo tratamiento
liquidado antes de enero 1 de 2017, cambios más importantes? Veamos. que se da en la parte contable para las
presenten su tercera declaración de dicho sociedades de los grupos 1 y 2 de la
impuesto, pero denunciando en la misma Acciones preferenciales convergencia a normas contables (las
su nuevo patrimonio líquido poseído a cuales aplican los estándares plenos
enero 1 de 2017.
emitidas se reconocerán como o el estándar de pymes), sucede que
pasivo si la norma del nuevo artículo 33-3
del ET no hizo ninguna distinción al
De acuerdo con el nuevo artículo 33-3
del ET, creado con el artículo 35 de la
Ley 1819 de 2016, a partir de enero 1
respecto, entones hasta una sociedad que Sin embargo, ese artículo 75 del ET fue Valor patrimonial de los
actualmente pertenezca al grupo 3, y que modificado con el artículo 55 de la Ley derechos fiduciarios
tenga emitidas acciones preferenciales, 1819 y por tanto, a partir de enero 1 de
tendría que darle fiscalmente a dichas 2017, solo los contribuyentes no obligados La nueva versión del artículo 271-1
acciones el tratamiento antes indicado. a llevar contabilidad tendrán permitido del ET, modificado con el artículo
seguir incluyendo en su patrimonio fiscal 117 de la Ley 1819, indica que los
el valor de sus activos intangibles sim- contribuyentes que hayan hecho
Si una sociedad plemente formados, aplicando la misma aportes a una fiducia mercantil, ya
regla antes comentada (aunque incluso se
comercial tiene les dice que ya no se requiere el avalúo
no declararían un único activo por
concepto de derechos fiduciarios,
emitidas y en técnico). el cual, hasta diciembre de 2016, se
definía de acuerdo con la participación
circulación algún En el caso de los contribuyentes obliga- que tuvieran en el patrimonio líquido
dos a llevar contabilidad, y si se aplica el
tipo de acciones numeral 5 de la nueva versión del artículo
del fedeicomiso.
Valor patrimonial de los activos En todo caso, y para efectos de lo que sería el valor patrimonial de los semo-
intangibles vientes a enero 1 de 2017, tendría que tenerse en cuenta que en el numeral
11 del nuevo artículo 290 del ET (titulado “Régimen de transición” y que fue
La versión que tenía el artículo 75 del creado con el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016), se dispuso lo siguiente:
ET hasta diciembre de 2016 indicaba que
tanto los contribuyentes obligados a lle- “11. Valor patrimonial de los activos biológicos. El valor patrimonial de
var contabilidad como los no obligados, los activos agrícolas y pecuarios declarados a 31 de diciembre de 2016,
podían incluir en su patrimonio fiscal mantendrán su costo fiscal a partir del 1º de enero de 2017 y sobre este
el valor de los intangibles simplemente valor se darán los tratamientos fiscales que determine este estatuto.”
formados (tales como marcas, good will,
derechos de autor, etc.). Para ello, el va- En consecuencia, en el patrimonio fiscal a enero 1 de 2017 que se denunciará
lor fiscal de los mismos, que debía estar en la declaración del impuesto a la riqueza, los semovientes tendrían que
respaldado en un avalúo técnico, sería declararse por el mismo valor fiscal con el que sean denunciados en la
equivalente al 30% del valor por el cual declaración del impuesto de renta del año gravable 2016.
se pensaran vender.
Sobre las medidas que se han tomado ta el punto que el tema no llegó siquiera
contra la evasión por parte de la reforma a debatirse”, dice.
tributaria, Ayala dice que el control de
las entidades sin fines de lucro va más Sobre la campaña anticorrupción que
allá del aspecto tributario. «Se requiere se ha trazado el Gobierno para este año,
una vigilancia por parte de una entidad Ayala piensa que la complejidad y el
especializada, para garantizar que las volumen de las normas tributarias cons-
ESAL realicen efectivamente labores en tituyen uno de los principales elementos
Para Horacio Ayala Vela, beneficio de la comunidad», expresa el para la evasión. “En la medida que
exdirector de la DIAN. sus intrincadas estructuras facilitan la
exdirector de la DIAN, el
denominada ingeniería jurídica para la
aumento del IVA afectará “Creo que esa tarea es muy exigente, “planeación tributaria”, que se ha pues-
finanzas de contribuyentes de si se quiere hacer bien, y la DIAN no to tan de moda, la gran evasión no está
bajos ingresos. Afirma que la cuenta con los recursos para vigilarlas presente solo en la omisión de ingresos o
adecuadamente a todas. Además, la en- de activos sino en la creatividad interpre-
DIAN no cuenta con recursos tidad debe circunscribirse a los aspectos tativa de algunos “asesores”, cuya ética
para evitar evasión de tributarios”, señala Ayala. se ha venido rebajando”, argumenta.
entidades sin fines de lucro
Por otra parte, para él, los impuestos ver- Frente a la situación anterior, para el
des, más que un mecanismo de recaudo, contador público, contribuye mucho la
constituyen un instrumento destinado a legislación compleja y cambiante. “No
crear conciencia sobre la protección del creo que la penalización de la evasión
medio ambiente. tenga mucho impacto, salvo en el caso de
D
la omisión en el cobro del IVA”.
esde el punto de vista de Horacio De la mano de los impuestos verdes, Aya-
Ayala Vela, exdirector de la la también opina sobre las bebidas Finalmente y respecto a la visita que
DIAN, en materia de recaudo, azucaradas, tema que no tuvo cabida en realizó el ministro de Hacienda, Mau-
el IVA es el único elemento significativo esta reforma. «Creo que el impuesto a ricio Cárdenas, a USA, donde presentó
que contiene la reforma. «El Estado está las bebidas azucaradas, además de un la reforma tributaria a las calificadoras
consiguiendo una mejora de las finanzas. mecanismo de recaudo, se trataba de un de riesgo, Ayala, cree que quedaron mu-
No hay duda que los contribuyentes buen instrumento para desestimular su chas tareas pendientes. «La reforma
de más bajos ingresos ven afectadas consumo, en beneficio de la salud», dice se quedó corta en la eliminación de
sus precarias finanzas, porque si bien el exdirector de la DIAN. beneficios, tanto a las sociedades como
es cierto que los alimentos básicos no a las personas que devengan rentas de
procesados no tienen IVA, otros bienes “Fue evidente la campaña que hicieron capital. Los organismos internacionales
esenciales como el vestuario o los los productores de estas bebidas, inclu- han venido insistiendo en este aspecto,
servicios como las comidas rápidas si yendo costosos avisos de prensa. De esta por ejemplo en relación con las zonas
ven incrementados los precios», explica manera, no es difícil adivinar el trabajo francas», concluye.
el contador público. que hicieron con los parlamentarios, has-
Cambio de marco
normativo entidades
La Cita Cuentas por cobrar a
terceros
“Colombia es un país con
Grupo 1 un número importante de
compañías que aplican las NIIF L a cuenta de deudores que por muchos
años se trabajó bajo la norma local,
S egún el calendario establecido al
inicio del período de convergencia,
las entidades de los grupos 1 y 3
completas. Sin embargo, la
participación de los grupos de
estaba compuesta por múltiples partidas
que se clasificaban indistintamente como
interés es muy baja, hecho que cuentas por cobrar, sin embargo, en el
debieron elaborar su ESFA el 1 de enero
dificulta la correcta aplicación Estándar Internacional para Pymes es
de 2014, en tanto que las del Grupo
de las normas internacionales”. obligatorio revisar el contenido de dicha
2 debieron hacerlo en la misma fecha cuenta y verificar que las cifras ahí
de 2015.En ambos casos, las empresas Daniel Sarmiento Pavas dispuestas correspondan efectivamente a
debían evaluar su nivel de ingresos, Contador Público - Especialista un instrumento financiero.
activos, planta de personal, etc., en el en Auditoría de Sistemas
año anterior a la fecha de elaboración de
su ESFA, es decir, en el corte al 31 de
diciembre de 2012 para Grupos 1 y 3 y
al corte 2013 para el Grupo 2. Una vez
alojados en uno de los grupos, e iniciado
Costo fiscal de activos
el proceso de transición, las empresas intangibles
debían permanecer en su respectivo
marco normativo como mínimo por
3 años a menos que sus condiciones
económicas varíen positivamente y
A ntes de la Ley 1819 de 2016, la
normativa tributaria del impuesto de
renta y complementario acudía al concepto
deban ascender en la normatividad de causación para los costos y gastos; así, se
aplicable. La regla de permanencia entendía causada la partida cuando nacía
mínima aplica para entidades que van a la obligación de pagar aunque no se
pasar voluntariamente del Grupo 2 al 1 hubiera realizado efectivamente el
y viceversa, e incluso del Grupo 2 al 3; pago. Con la entrada en vigencia
aunque para las entidades que empiezan de la ley de reforma tributaria, los
como Grupo 3 y posteriormente quieren costos y gastos en que se incurra
pasar al Grupo 2 no hay requerimientos durante 2017 serán reconocidos
de permanencia mínima. Las entidades para fines del impuesto de renta
del Grupo 1 que aplican el Estándar y complementario como lo
Internacional Pleno, desde el año 2017 sugiere el concepto actualizado de
pueden cambiar de grupo si cumplen las devengo y no el de causación.
condiciones de activos, ingresos, planta
de personal, etc.
CONTABLE
E
l capítulo VI de la Ley 222 de 1995 establece la obliga- Las entidades gubernamentales que ejerzan inspección,
toriedad para las sociedades de emitir estados financie- vigilancia o control, podrán exigir la preparación y
ros, pues así lo dispone el artículo 34 de la norma: difusión de estados financieros de períodos intermedios.
Estos estados serán idóneos para todos los efectos, salvo
“A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al para la distribución de utilidades”.
año, el 31 de diciembre, las sociedades deberán cortar
sus cuentas y preparar y difundir estados financieros A su turno, el artículo 36 establece que los estados financieros
de propósito general, debidamente certificados. Tales deben prepararse atendiendo los Principios de Contabilidad
estados se difundirán junto con la opinión profesional Generalmente Aceptados –PCGA–:
correspondiente, si ésta existiera.
“Los estados financieros estarán
El Gobierno Nacional podrá establecer casos acompañados de sus notas, con las cuales
en los cuales, en atención al volumen de conforman un todo indivisible. Los
los activos o de ingresos sea admisible estados financieros y sus notas se
la preparación y difusión de estados prepararán y presentarán conforme
financieros de propósito general a los principios de contabilidad
abreviados. generalmente aceptados”.
Y luego, el artículo 42 le impone la • Los representantes legales y los Adicionalmente, el artículo 2 de la citada
responsabilidad sobre los perjuicios revisores fiscales son responsables Ley 1314 establece que esa norma la
causados a terceros a los administradores por los estados financieros. deben aplicar:
y al revisor fiscal:
¿Qué se considera PCGA? “[…]todas las personas naturales
“Sin perjuicio de las sanciones a que y jurídicas que, de acuerdo con
haya lugar, cuando sin justa causa una La última definición normativa sobre la normatividad vigente, estén
sociedad se abstuviera de preparar o Principios de Contabilidad Generalmente obligadas a llevar contabilidad, así
difundir estados financieros estando Aceptados antes de la entrada en vigencia como a los contadores públicos,
obligada a ello, los terceros podrán de la Ley 1314 de 2009 se encontraba en funcionarios y demás personas
aducir cualquier otro medio de prueba el artículo 1 del Decreto 2649 de 1993, encargadas de la preparación
aceptado por la ley. con base en el artículo 6 de la Ley 43 de de estados financieros y otra
Los administradores y el revisor 1990, en los siguientes términos: información financiera, de su
fiscal, responderán por los perjuicios promulgación y aseguramiento, así
que causen a la sociedad, a los socios “Se entiende por principios o normas como quienes sin estar obligados a
o a terceros por la no preparación o de contabilidad generalmente observarla pretendan hacer valer su
difusión de los estados financieros”. aceptados en Colombia, el conjunto información como prueba”.
de conceptos básicos y de reglas que
Y termina el artículo 43 establecien- deben ser observados al registrar e Luego, los decretos 2784 y 2706 de 2012,
do sanciones penales en los siguientes informar contablemente sobre los así como el 3022 de 2013, establecieron
términos: asuntos y actividades de personas las nuevas normas que deben aplicar
naturales o jurídicas”. las personas o entidades que lleven
“Sin perjuicio de lo dispuesto en contabilidad y presenten información
otras normas, serán sancionados con Esta definición fue actualizada en el financiera.
prisión de uno a seis años, quienes a artículo 3 de la Ley 1314 de 2009, la cual
sabiendas: estableció: En el caso de las pymes, el Decreto
3022 (hoy contenido en el Decreto
1. Suministren datos a las “[…] se entiende por normas de 2420 de 2015) estableció como fecha
autoridades o expidan constancias contabilidad y de información de presentación de los primeros estados
o certificaciones contrarias a la financiera el sistema compuesto financieros, bajo los nuevos marcos
realidad. por postulados, principios, normativos, el 31 de diciembre de 2016.
limitaciones, conceptos, normas
técnicas generales, normas técnicas De acuerdo con lo anterior, las pymes
2. Ordenen, toleren, hagan o
específicas, normas técnicas deben presentar, a esa fecha de corte,
encubran falsedades en los estados
especiales, normas técnicas sobre sus estados financieros bajo el Estándar
financieros o en sus notas”.
revelaciones, normas técnicas sobre Internacional para Pymes, por lo cual,
registros y libros, interpretaciones si los presentan utilizando las normas
De acuerdo con lo anterior, queda claro contables anteriores, estos estados
que: y guías, que permiten identificar,
medir, clasificar, reconocer, financieros no cumplen la normatividad
interpretar, analizar, evaluar requerida, por lo tanto, no tienen efectos
• Las sociedades deben preparar
e informar, las operaciones legales.
estados financieros por lo menos una
vez al año, al 31 de diciembre. económicas de un ente, de forma
clara y completa, relevante, digna de Excepción en la aplicación de
• Se deben preparar de acuerdo con los crédito y comparable”. las normas
PCGA.
Las únicas entidades que tienen permiso
para presentar sus estados financieros
con corte al 31 de diciembre de 2016
“Se entiende por principios o normas de bajo el marco normativo anterior, y no
con el nuevo estándar internacional, son
contabilidad generalmente aceptados en las mencionadas en el artículo 1.1.4.4.1
Colombia, el conjunto de conceptos básicos y del Decreto 2496 de 2015, es decir, los
preparadores de información financiera
de reglas que deben ser observados al registrar del Grupo 2 que conforman el Sistema
General de Seguridad Social en Salud
e informar contablemente sobre los asuntos y –SGSSS– y las cajas de compensación
actividades de personas naturales o jurídicas” familiar.
CONTABLE
DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS
RETENIDAS EN ADOPCIÓN POR
PRIMERA VEZ
La distribución de utilidades a socios no tiene restricción en la adopción por primera vez
de los nuevos marcos técnicos normativos
C
on la adopción en Colombia de disposición es reafirmada por el artículo No obstante, podrá pagarse el dividendo
los nuevos marcos técnicos nor- 455, el cual establece que se reparti- en forma de acciones liberadas de la mis-
mativos y la presentación al corte rán entre los accionistas las utilidades ma sociedad si así lo dispone la asamblea
de 2016 de los primeros estados financie- aprobadas por la asamblea, justificadas con el voto del ochenta por ciento de
ros bajo estas nuevas normas por parte por balances fidedignos y después de las acciones representadas. A falta de
de las pymes, es necesario preguntarse realizada la reserva legal, estatutaria y las esta mayoría, solo podrán entregarse
si los ajustes generados en la adopción ocasionales, así como las apropiaciones tales acciones a título de dividendo a los
por primera vez son susceptibles de ser para el pago de impuestos. Esta utilidad accionistas que lo acepten.
distribuidos o cuál es la destinación que así calculada se conoce como la utilidad
se les puede dar. líquida. Adicionalmente, la Superintendencia
de Sociedades ha manifestado
En primer lugar, es necesario reiteradamente, por ejemplo
aclarar que el reparto de utilida- en el Concepto 220-031783 de
des no es un asunto regulado por 20-02-2011, que es posible hacer
las normas de contabilidad y de el pago en bienes en especie,
información financiera, sino por distinto a las acciones, siempre
el Código de Comercio y otras que los accionistas de manera
normas que lo han modificado, expresa acepten que les sea en-
tales como la Ley 222 de 1995 y tregado un bien distinto al dinero
el Decreto 2336 de 1995; sobre en efectivo y que la asamblea,
este último debe tenerse presente al determinar el dividendo, haya
que lo analizado en las líneas previsto esta posibilidad para el
siguientes es pertinente para la pago.
evaluación de la distribución de
utilidades por el año gravable Ahora bien, la expresión “utili-
2016 que se realizará durante el dades líquidas”a la que se refie-
año 2017, pues este artículo fue re el artículo 452 del Código de
derogado con el numeral 10 del Comercio, sobre reserva legal, es
artículo 376 de la Ley 1819 de el resultado de tomar las utilida-
2016 para los períodos siguien- des del período luego de efectuar
tes a la expedición de la reforma las reservas legal, estatutaria
tributaria. y ocasionales, así como las
Por su parte, el artículo 455 de la misma apropiaciones para el pago de impuestos,
Para empezar, los artículos 149 al 157 norma establece que el pago del divi- según lo previsto en el artículo 451.
del Código de Comercio establecen los dendo se hará en dinero efectivo, en las
requerimientos sobre utilidades en socie- épocas que acuerde la asamblea general De acuerdo con lo anterior, y teniendo
dades. El artículo 151 indica que solo se al decretarlo y a quien tenga la calidad de en cuenta que los ajustes que puedan
pueden distribuir utilidades justificadas accionista, al tiempo de hacerse exigible generarse en el proceso de adopción de
en balances reales y fidedignos. Esta cada pago. los nuevos marcos técnicos normativos
afectan precisamente las utilidades Ajuste por costos de adquisición de Esta partida se revierte a lo largo de la
retenidas (utilidades de períodos inversiones e intereses no reconocidos vida del instrumento financiero que la
anteriores), es claro que estas estarían genera, por lo cual el efecto sobre la
a disposición de la asamblea para su Los intereses provenientes de los bonos distribución de utilidades es meramente
distribución, siempre que se cumplan los son utilidades generadas que conforman transitorio y desaparece con el tiempo.
requisitos establecidos en el artículo 451 los resultados del ejercicio. Los costos
del Código de Comercio. de transacción son un elemento que la Ajuste por deterioro de valor de los
norma permite amortizar a lo largo de la inventarios
En relación con lo anterior, es necesario vida del instrumento.
tener en cuenta la disposición del Esta partida también limita la distribu-
Decreto 2336 de 1995, el cual, Aunque estos elementos se llevan al ción de utilidades, pues reconoce las
aunque se refiere expresamente a estado de resultados por efectos de la pérdidas de inventario en cuanto aparece
contribuyentes obligados a utilizar aplicación del modelo del devengo y el evidencia de ellas sin esperar el momento
sistemas especiales de valoración de costo amortizado, la entidad no debería de la venta para reconocerlas.
inversiones, es aplicable a las entidades distribuirlos, pues realmente los recursos
que presenten modificaciones positivas provenientes de estos conceptos llegan a Ajuste por revaluación de terrenos y
en sus ganancias retenidas producto, por las arcas de la entidad al vencimiento de edificios
ejemplo, de revaluación de activos en el los instrumentos.
ESFA. Esta partida no debería distribuirse, dado
que no corresponde a utilidades efecti-
El citado decreto establece que las
El artículo 151 indica vamente realizadas. La entidad debería
utilidades que se generen al cierre del que solo se pueden retrasar cualquier proyecto de distribu-
ejercicio contable como consecuencia de ción basado en revaluación de activos
la aplicación de sistemas especiales de distribuir utilidades hasta que estos sean efectivamente
vendidos, momento en el cual la utilidad
valoración a precios de mercado y que
no se hayan realizado en cabeza de la
justificadas en se entiende realizada. Sobre esta partida
sociedad, de acuerdo con las reglas del balances reales y es recomendable hacer una reserva.
artículo 27 y demás normas concordantes
del Estatuto Tributario, se llevarán a una fidedignos Ajuste por otros elementos de propie-
reserva. Dicha reserva solo podrá afectar- dades, planta y equipo
se cuando tales utilidades se capitalicen o Ajuste por reconocimiento de deterioro
el ingreso se realice fiscalmente. de cartera En cuanto a los elementos nacidos del
recálculo de depreciaciones basadas en
Lo anterior pretende limitar la El deterioro de cartera afecta la distribu- estimaciones de vida útil y valor resi-
distribución de utilidades a aquellas que ción de utilidades tal como pasaba con la dual, en este caso, si se presentan efectos
hayan representado una efectiva entrada antigua provisión que se reconocía bajo positivos sobre el patrimonio, la entidad
de recursos a la entidad, y evitar así normas locales. podría distribuir utilidades basadas en
una descapitalización generada por la este concepto. Lo que sucede con las
Adicionalmente, si el deterioro calcula-
distribución de utilidades que no se han propiedades, planta y equipo es que se han
do bajo los requerimientos del Estándar
realizado en dinero o en recursos con estado depreciando con vidas útiles por lo
Internacional resulta ser mayor que la
facilidad convertibles en dinero. general más cortas que las reales, y esto
provisión reconocida según normas
afectó las distribuciones de utilidades de
anteriores, se evidencia que la entidad
Como resultado de lo expuesto, pre- períodos anteriores. En otras palabras, si
no estaba reconociendo el efecto de los
sentamos algunas recomendaciones en la entidad hubiera aplicado desde siempre
incumplimientos en pagos de sus clientes
relación con los ajustes a las ganancias el Estándar Internacional correspondiente,
y se exponía a distribuir utilidades aun-
retenidas provenientes de la adopción de las utilidades distribuibles hubieran sido
que las expectativas de recuperación de
los nuevos marcos técnicos normativos: más altas por efecto de estas partidas.
cartera fueran bajas.
Ajustes por faltantes de caja Ajuste por medición a valor presente Ajuste por eliminación de cargos
de cartera con empleados diferidos
Estos ajustes constituyen una
disminución de las ganancias retenidas Aunque esta partida no genera una dis- Sobre esta partida suele haber consenso
y deben ser tenidos en cuenta para minución de los recursos en términos de en el sentido de que afecta las utilidades
restringir futuras distribuciones, pues flujos de efectivo, restringe la posibilidad distribuibles. El reconocimiento de car-
en realidad ya ocurrió una disminución de distribuir utilidades en el sentido que gos diferidos permitidos por las normas
patrimonial para la entidad, pero no había obliga a reconocer una pérdida cuando se locales y fiscales generaba un incremento
sido reconocida. otorgan créditos a una tasa de interés por de las ganancias retenidas de la entidad el
debajo de la del mercado. cual carecía de toda lógica financiera.
CONTABLE
Así las cosas, veamos el siguiente ejemplo: Las contabilizaciones sugeridas para el tratamiento de este
impuesto diferido por pérdida fiscal son:
Una empresa tiene pérdidas por $100.000.000 durante los años
1 y 2, y utilidades durante los períodos 3, 4 y 5 por valor de Año 1
$80.000.000.
Cuenta Débito Crédito
Con una tarifa de impuestos del 30%, e ignorando el efecto de Impuesto diferido pérdida
la renta presuntiva, ¿cómo quedarían las declaraciones de renta 54040503 30.000.000
fiscal
y los estados de resultados de los años 1 al 5? Activo Impuesto diferido
17050501 30.000.000
pérdida fiscal
Dadas las condiciones anteriores, las declaraciones de renta de
los años 1 a 5 son: Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida
fiscal: $30.000.000
Año 1 2 3 4 5
Año 2
Renta líquida
ordinaria del 80.000.000 80.000.000 80.000.000
ejercicio Cuenta Débito Crédito
Impuesto a Año 3
- - - - 12.000.000
cargo
Pérdida
acumulada
(100.000.000) (200.000.000) (120.000.000) (40.000.000) - Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida
fiscal: $36.000.000
Beneficio
fiscal por (30.000.000) (60.000.000) (36.000.000) (12.000.000) -
aplicar Año 4
Efecto en
30.000.000 30.000.000 (24.000.000) (24.000.000) (12.000.000) Cuenta Débito Crédito
resultados
ESFA CONTABLE Y SU
TRATAMIENTO FISCAL
E
l Estado de Situación Financiera de Apertura –ESFA– la estructura de información basada en Estándares Internacio-
simboliza el efecto que tiene en una entidad pasar de una nales, es necesario, igualmente, convertir dichas diferencias en
normativa contable local, en este caso Decreto 2649 de reglas tributarias a partir de ese cambio patrimonial contable y
1993 y sus complementarios, a las nuevas reglas expedidas por comercial, para efectuar la validación y la conciliación fiscal
autorización de la Ley 1314 de 2009, que diseñaron la nueva expresamente permitida por el legislador primario, en este caso
estructura de información basada en estándares globales cono- una Ley de Impuestos; en efecto, esto fue lo que ocurrió con la
cidas como Normas Internacionales de Información Financiera. Ley 1819 de 2016.
Los momentos para el cambio de normativa contable fueron los Ahora bien, el inicio del nuevo modelo contable fiscal en
siguientes: 1) el de apertura, que significa introducir una nueva Colombia es el 1 de enero de 2017 y el ESFA para algunas
política con cambios en el patrimonio, además de la realización compañías se elaboró el 1 de enero de los años 2014, 2015 y
de reclasificaciones, principalmente; 2) el año de transición 2016. Por tanto, una primera labor interpretativa es efectuar
contable antes de iniciar oficialmente la aplicación en libros los cambios contables y fiscales en las partidas conciliatorias
oficiales; y 3) el año de implementación de la nueva política en del momento inicial al 1 de enero de 2017 y volver a efectuar
libros oficiales y, por tanto, de presentación ante terceros de la la conciliación patrimonial y fiscal a dicha fecha del 1 de
información basada en Estándares Internacionales. enero de 2017.
Dependiendo del grupo contable al que pertenece una entidad Por ejemplo, si en el ESFA de enero 1 de 2014 se eliminó el ru-
y en determinados sectores que se postergó el inicio en libros bro denominado “Cargos diferidos”, pero fiscalmente continuó
oficiales de la nueva política contable basada en Estándares teniendo validez durante los años 2014, 2015 y 2016, lo razo-
Internacionales, el ESFA se dio, en algunos casos, el 1 de enero nable es efectuar dicha actualización con los correspondientes
de 2014; en otros, el 1 de enero de 2015 y, en otros más, el 1 de movimientos fiscales del 1 de enero de 2014 al 1 de enero de
enero de 2016. 2017, con los respectivos aumentos, amortizaciones y demás
transacciones permitidas por las normas locales y fiscales vi-
Con el cambio del modelo contable fiscal en Colombia (Cone- gentes al 31 de diciembre de 2016.
xión Formal) y la determinación de las bases fiscales a partir de
presenta un problema: por un lado bajó reduce el recaudo con respecto a lo que
la tarifa en renta a las empresas y por hubiera podido ser. Por ejemplo, se man-
el otro, no aumentaron los impuestos a tienen muchas zonas francas, privilegios
personas naturales”, asegura Leonardo que si se hubieran quitado permitirían
Villar. disminuir más la tarifa para el conjunto
de las empresas.
Lo anterior quiere decir que el impacto
neto para 2019 y 2020 será marginal, y Con el pie izquierdo
Leonardo Villar, director el aumento en el recaudo por impuestos
ejecutivo de Fedesarrollo, no indirectos se diluirá en los próximos El Índice de Confianza del Consumidor
años. Debido a lo cual, Villar ha dicho –ICC–, que mide Fedesarrollo, presentó
tiene muchos elogios para la que posiblemente se requiera de una nue- el año anterior un hecho inédito: durante
reforma tributaria que rige en va reforma tributaria hacia 2018 o 2019. los 12 meses el indicador se situó
Colombia. Está preocupado negativamente. En diciembre, después
Desde el punto de vista del consumo, la de un cambio en la tendencia en agosto,
por el deterioro del ambiente preocupación es que se siga deteriorando con una reducción, volvió a aumentar
de los consumidores y piensa el ambiente de los consumidores. Aunque y el balance se situó en -10,7. Pero el
que el recaudo a largo plazo la entrada en vigencia del IVA en enero resultado más preocupante lo entregó el
será un problema, lo que y febrero afecta el ánimo, Villar espera miércoles 15 de febrero al conocerse la
que el tema quede superado una vez el cifra correspondiente al mes de enero:
llevará a presentar otra impuesto se haya estabilizado. “Eso se llegó a un registro negativo de 30,2%,
propuesta fiscal compensa con creces con el hecho de que el más bajo desde que Fedesarrollo creó
la tasa de cambio no solo se ha estabili- la Encuesta de Opinión del Consumidor,
zado, sino que se ha revaluado un poco en 2001. Lo anterior representa una
y abarata los productos importados”, contracción de 19,6 puntos porcentuales
E
expone. frente al mes anterior y de 8,9 puntos
structural o no, esa es la cuestión. porcentuales respecto al mismo mes de
La duda está planteada luego de A Villar, el tema de las pensiones altas 2016.
observar la proyección y el infor- que se salvaron de tributar no le gustó.
me económico realizado por el centro de “Se hizo populismo para que esta medida Al comparar el período enero-noviembre
investigación económico y social, Fe- no fuera acogida, pregonando que se iba de los últimos años, la señal de creci-
desarrollo, el cual reveló que al final del a gravar el ingreso a los pensionados. miento en el comportamiento de las ven-
año 2020 disminuirá el recaudo adicional Las pensiones altas, de 10, 15, 25 millo- tas al detal venía presentando deterioro:
como porcentaje del PIB. La disminución nes de pesos, son una minoría, pero en en 2014 el incremento fue de 7,3%; en
sería del 0,1%. ellas se va buena parte del gasto público. 2015, de 3,1% y el año pasado, de 0,6%,
Es triste que no puedan contribuir en según Fenalco. Sin embargo, al cierre del
“Se estima que la reforma logrará su algo”, sostuvo. año pasado hubo un repunte en el comer-
propósito de mayor recaudo en los cio que estuvo impulsado por la venta
próximos dos o tres años, básicamente De igual forma, Villar critica que no se de vehículos, al parecer anticipándose al
por el aumento en el IVA y por impuestos hayan eliminado todos los beneficios efecto de la reforma tributaria.
indirectos, pero el recaudo a largo plazo a las empresas que los tienen, lo que
E
Ibope Media. Porcentaje por encima del aumento de los sueldos del
l contrato de aprendizaje es una
resto de la población, los cuales crecieron cerca del 3%.
modalidad especial de vinculación
laboral que tiene como objeto permitir la
formación profesional de estudiantes. Los
beneficiarios de este tipo de contratación,
según el artículo 5 del Decreto 933 de
Sanción por pago inoportuno de
2003, tendrán derecho a ser cotizantes del liquidación
sistema de protección social por concepto
de salud al 12.5% y riesgos laborales
según el cargo que desempeñen; ambos
conceptos serán asumidos en su totalidad
S egún el artículo 65 del CST, cuando el empleador se tarda más de lo
debido en el pago de los salarios y prestaciones sociales al momento
de finalizar el contrato de trabajo, se puede ver obligado al pago de a una
por el patrocinador o empresario, sobre la sanción moratoria correspondiente al último salario diario por cada día
base de un salario mínimo legal mensual de retardo hasta por 24 meses, es decir, 720 días, siempre y cuando se
vigente. demuestre la mala fe de su conducta.
LABORAL
C
ada fin de año se abre la discusión
entre el gobierno y las centrales
obreras acerca del ajuste o
incremento que debe hacerse al parametrizar
el nuevo salario mínimo legal mensual que
se establecerá en la próxima anualidad.
La remuneración de un trabajador debe específicos, bajen; el ajuste busca servir en los contratos de trabajo. En
ser mínima en principio porque esta debe para mantener el poder adquisitivo y así este último caso, el principio de
respetar los parámetros legales que ha sufragar el valor de la canasta o costo la libre iniciativa privada ejercida
señalado el Gobierno nacional, bien sea de vida, de acuerdo con los bienes y dentro de los límites del bien común,
por decreto o por acuerdo con las partes servicios que como mínimo se necesitan consagrado en el artículo 333 de
que intervienen en su decisión a través de para subsistir. la Carta, demuestra otra razón que
convención colectiva, sin que sea fijado reafirma que los grupo bajo estudio
por debajo del valor mínimo legal. La idea principal del reajuste es no son jurídica ni tácticamente
garantizar el poder adquisitivo, por asimilables, lo que justifica que
Es vital en el sentido que satisface las cuanto resulta incorrecto hablar de los salarios superiores al mínimo
necesidades y garantías mínimas que no incrementos cuando en sí se está estén excluidos de la prescripción
pondrán en riesgo la vida o la salud del ajustando el valor del salario para no contenida en el artículo 148 del
mismo. perder esa capacidad. Código Sustantivo del Trabajo,
en el entendido que en la fijación
Es móvil. Por su carácter de cambio De conformidad con lo expuesto, no de tales salarios la empresa y los
no debe ser una constante; debe ser hay libertades para hacer incrementos trabajadores son los llamados a
establecido según el costo de vida, la sino ajustes, ya que el revés sería determinar los ajustes a dichas
inflación o demás factores que hacen sufrido para el empleador si este no está remuneraciones”.
exigible su ajuste o incremento. obteniendo un aumento en la producción
económica, en cambio sí en sus costos; “[…] como se demostró, no
lo que provocaría recortes atípicos en tiene que ser igual, ni fáctica ni
La idea principal del el personal aumentando con ello el jurídicamente, el tratamiento de
desempleo. quienes reciben el salario mínimo de
reajuste es garantizar aquél previsto para quienes reciben
el poder adquisitivo, ¿Cuándo ocurre un incremento salarios superiores al mínimo. El
mantener el poder adquisitivo de
en el salario?
por cuanto resulta los salarios bajos, ha dicho esta
Corporación, tiene el carácter de
incorrecto hablar El incremento es una eventualidad que
difícilmente ocurre en los salarios que intangible, en razón a la protección
de incrementos están por encima del valor del smmlv, constitucional reforzada que la
Constitución les dispensa. Por el
en estos casos se da a discreción del
cuando en sí se está empleador con el propósito de aumentar contrario, quienes ganan salarios
más altos no son necesariamente
ajustando el valor del el poder adquisitivo y mejorar la calidad
de vida del trabajador. sujetos de una protección salarial
salario para no perder reforzada y su derecho a mantener
el poder adquisitivo real del salario
En la Sentencia C – 911 del 7
esa capacidad de noviembre de 2012, la Corte puede recibir distinto tratamiento,
Constitucional declara la exequibilidad siempre que sea razonable […]”.
del artículo 148 del Código Sustantivo
¿Cómo ocurre un ajuste del Trabajo –CST–, pues este artículo (Los subrayados son nuestros)
salarial? no tiene fuerza vinculante frente al
aumento o ajuste del salario para aquellos En conclusión, el ajuste o incremento
El salario mínimo se ajusta utilizando la trabajadores que reciben ingresos por anual del salario ocurre de manera
inflación del año inmediatamente anterior encima del salario mínimo. El ejercicio obligatoria para aquellos trabajadores que
como una especie de aproximación que busca blindar de insubsistencias al ostentan una remuneración fundamentada
estima cuánto va a subir el año entrante, trabajador y no vulnera los derechos a la en el salario mínimo, pero para los que se
es decir, si los precios subieron en un igualdad, a la remuneración del mínimo establecen por encima del mínimo queda
determinado porcentaje se interpreta vital y móvil en aquellos salarios que se a discreción de lo que las partes acuerden
que el próximo año se va a mantener encuentran por encima del mínimo. en el contrato, a través de convención
igual desde que inicia hasta el final de la colectiva o laudo arbitral, y se aplica a
anualidad. “[…] debido a que el salario mínimo trabajadores de todos los sectores.
siempre es fijado por terceros y es
Al ser la inflación de carácter obligatorio tanto para el trabajador Natalia Jaimes Lúquez
acumulativa muy difícilmente los como para el empleador, al paso Abogada. Especialista en Derecho
precios van a bajar debido a que la que los salarios superiores al Laboral
tendencia es a que suban y que, en casos mínimo, son fijados por las partes
LABORAL
LABORAL
ACREENCIAS LABORALES
NEGOCIABLES
Salarios, prestaciones sociales, incapacidades y licencias, descansos remunerados
e indemnizaciones son los 5 grupos de acreencias laborales de los que goza un
trabajador
Derechos ciertos e indiscutibles derechos irrenunciables, así lo señala el por no pago de sanción moratoria,
artículo 14 del Código Sustantivo del bonificaciones, primas extralegales
En lo que corresponde a salarios, presta- Trabajo –CST–. Lo anterior explica por pactadas en el contrato, comisiones
ciones sociales y descansos remunerados qué el empleador no debe someter a su extras o cualquier denominación que
se advierten como derechos ciertos e trabajador a ningún arreglo que amenace se le dé, que se constituya como pago
indiscutibles, es decir, no están sujetos a las garantías mínimas de esos derechos; ocasional y no esté contemplado de
conciliación, transacción o compensación de lo contrario, se vulnera la subsistencia manera reglamentaria, pueden estar
para extinguir su obligación. del trabajador y, por extensión, la de su sujetos a discusión.
núcleo familiar.
Al ser derechos ciertos e indiscutibles, Esta figura ampara la oportunidad de
se busca dignificar al trabajador sobre Derechos inciertos y discutibles ser sometidas a un acuerdo de partes,
lo que equitativamente este recibe por para ser canceladas por ellas de manera
el desarrollo de sus actividades; estos El pago de indemnizaciones por extrajudicial o judicial.
derechos, a su vez, se convierten en despidos o sanción moratoria, intereses
CONTABILIDAD DE COSTOS
GUBERNAMENTAL
U
na misión del Fondo Monetario Internacional –FMI– visitó deben establecer las normas y catálogos de la contabilidad
el país en el mes de noviembre pasado, financiada por presupuestaria y la de costos, definiendo instrumentos que
la Secretaría de Estado para Asuntos Económicos de la aseguren consistencia de la información contable en todos sus
Confederación Suiza –SECO–, para evaluar la estrategia propuesta aspectos.
por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público –MHCP– para
actualizar y modificar el Sistema Integrado de Información He ahí otro camino por recorrer en contabilidad pública: la
Financiera –SIIF– y discutir el plan de trabajo del proyecto “Mejora contabilidad de costos, otro segmento de esta contabilidad
de la Transparencia Fiscal en Colombia”, que recomendó algunos micro, como la presupuestaria y la financiera, que debe
aspectos puntuales sobre la contabilidad pública, entre otros: empezar o continuar desarrollándose, pero como un proyecto
estratégico del gobierno, como insumo de la contabilidad macro
A. La implementación del nuevo Régimen de Contabilidad (programática, estadísticas fiscales, cuentas nacionales).
Pública, compuesto por las normas y el catálogo recientemente
aprobado, requiere de un intensivo programa de capacitación Es necesaria una contabilidad de costos en el sector público
para los gestores públicos. para apoyar la evaluación, análisis y decisiones en la Gestión
Pública Orientada a Resultados. Pero, ¿a quién le corresponde
B. El registro contable de los eventos presupuestarios, económi- su desarrollo, normalización y regulación? No hay duda que
cos y financieros en los sistemas de información debe automati- es una tarea de la Contaduría General de la Nación, pero como
zarse lo máximo posible por la vía de un plan de cuentas único este tema no se vislumbra en su acción de mediano plazo, no es
multidimensional, y los eventos contables automatizados deben de extrañarse si por ahí aparece otra institución reclamando la
contar con un perfil de Contador en el sistema para garantizar paternidad legal de esta contabilidad en el Estado, y continúe
que la información registrada es fidedigna y está de acuerdo con la contabilidad pública segmentada y dispersa en distintas
las normas y el catálogo contables. entidades, entrabando el desarrollo de una Gestión Financiera
Pública Integrada.
C. En el mediano plazo, el proceso de consolidación contable
debe ser ejecutado por comunicación automática entre los sis- Esta dispersión de la contabilidad pública y de la gestión
temas de información, por ejemplo, entre el sistema de registro financiera en general, ha motivado e impulsado su integración
presupuestario del SIIF y el Sistema Consolidador de Hacienda con el liderazgo de la Comisión Intersectorial de Estadísticas
e Información Pública –CHIP–. de las Finanzas Públicas –CIEFP–, a través de la creación del
Sistema Integrado de Gestión Financiera Pública –SIGFP–, el
D. Para asegurar que la información de la contabilidad cual debe abarcar el desarrollo de la contabilidad de costos.
patrimonial sea fidedigna y de calidad a mediano plazo, se Esperamos sus avances.
E l proceso monitorio es un
trámite judicial que permite
probar la existencia de una deuda
“Invito a los empresarios a
que sigamos construyendo la
además de velar por el cumplimiento
de los estatutos sociales, las leyes y
lo emanado por el órgano social; debe
diversificación y la oferta exportable
cuando no hay documentos que relacionada con productividad e controlar y prevenir las operaciones
comprueben la presencia de la innovación. Colombia tiene hoy sospechosas. Según el artículo 203 del
obligación. Con él se pretende 23 nuevos países a los que llegan Código de Comercio, deberán tener
garantizar el pago, ya que busca nuestros productos, hay más de revisor fiscal todas las sociedades por
que se tutele por vía judicial de 1.200 empresas nuevas vendiendo acciones, las sucursales de compañías
forma efectiva su derecho de al exterior y más de 800 nuevos extranjeras y aquellas sociedades
crédito. Este proceso no tiene productos”. donde la ley y los estatutos determinen
costo y podrá ser adelantado que la administración del ente
por el acreedor sin necesidad de María Claudia Lacouture, ministra de societario no corresponde a todos los
abogado. Comercio, Industria y Turismo socios. Dentro de sus funciones están
dar a la asamblea de socios, junta
directiva o al gerente, oportuna cuenta,
por escrito, de las irregularidades
registradas en la sociedad, inspeccionar
los bienes de la sociedad, solicitar
Qué son las sociedades de economía mixta información que considere necesaria,
autorizar con su firma cualquier
L as sociedades de economía mixta son entidades autorizadas por la ley,
constituidas por capital o aportes estatales y privados, creadas con el
propósito de financiar actividades industriales o comerciales; se definen como un
balance realizado, colaborar con las
entidades gubernamentales, así como
las demás señaladas en el artículo 207
medio de colaboración entre el Estado y los particulares, y se rigen por el derecho del Código de Comercio. Tendrá la
privado salvo los casos indicados por la ley. Según el artículo 4 de la Ley 489 de función adicional, según el artículo 27
1998, estas entidades son un instrumento utilizado por el Estado para satisfacer de la Ley 1762 de 2015, de prevenir,
la función administrativa, pues se busca el bienestar y el abastecimiento de las controlar y sancionar el contrabando, el
necesidades de la población. lavado de activos y la evasión fiscal.
C
on la inconsulta e incorrecta decisión de dividir los re- IFAC ha emitido un pequeño folleto para ayudar a escoger entre
visores según el tamaño de sus clientes, Colombia abrió los servicios de auditoría, revisión, compilación y procedimien-
una brecha que se hará cada vez mayor entre las Normas tos previamente convenidos. Se trata de un material preparado
Internacionales y la regulación nacional. Esto sucederá porque por el SMP Committee, que es un grupo especializado en
para toda IFAC, las normas emitidas por el IAASB se deben apoyar las pequeñas firmas de contadores y en ayudar a prestar
aplicar tanto a grandes como pequeñas empresas. Una decisión servicios a pequeños clientes.
en contra de la convergencia exigía de una motivación expresa,
que nunca se dio. Entre mejores son los estándares que guían la práctica, mejor
pueden hacer el trabajo los contadores y, consecuentemente,
Desconocer que las normas de auditoría son el antecedente del más satisfechos pueden quedar sus clientes. Pero no nos
cual se derivaron las normas de aseguramiento y que dichas digamos mentiras: para no complicarse la vida, ni aumentar
normas de auditoría son hoy en esencia las mismas que existían los costos de atender clientes que muchas veces se tienen
antes de la aparición de los servicios de aseguramiento, es por las circunstancias, pero que no serían tomados sin ellas,
negar la historia fidedigna de esta cuestión. algunos contadores influyeron en el Gobierno, que no entiende
nada de esta cuestión, para que dejara una válvula de escape
Los profesionales de todas las disciplinas saben que en muchas abierta en materia de aseguramiento. La rentabilidad de la
ocasiones deben defender la calidad de sus trabajos, lo cual práctica es un objetivo válido, pero no superior a la exigencia
es bien fácil cuando existen normas técnicas a las cuales se de calidad de los trabajos, pues de esta depende el prestigio
han apegado y muy difícil cuando el profesional intenta actuar de cada profesional y de la profesión en su conjunto. Es muy
según sus pálpitos, sus conveniencias, su sentido común. Los difícil entender que los contadores pequeños de muchos países
que obran según normas técnicas pueden recurrir a la doctrina del mundo han votado a favor de las orientaciones de IFAC,
internacional para justificar su proceder. Los que no, están ex- mientras que en Colombia nos apartamos de ellas.
puestos a ser cuestionados de cabo a rabo, sin poder encontrar
referentes que los auxilien. Movidos por muchos factores, entre ellos el aumento de los
umbrales obligatorios, es patente el abandono de los servicios
En nuestro país, varios han hecho esfuerzos para esbozar técni- de cumplimiento para asumir el rol de consejero de negocios.
cas aplicables por el revisor fiscal, que finalmente no son más
que parafrasear las normas internacionales.
A
millones de pesos.
lberto Lozano Vila, director de “El fiscal general ha hablado de moneti-
la Unidad de Investigación y zación de divisas. Precisamente desde el “Si lo anterior no es suficiente, la UIAF
Análisis Financiero (UIAF) entre año 2004 la UIAF tiene acceso a todas puede oficiar a cualquier persona o
2003 y 2006, experto internacional en las transacciones cambiarias de este país empresa de este país, incluyendo a las
prevención de lavado de activos y direc- y en su base de datos puede determinar entidades financieras, y pedirles informa-
tor de la revista Infolaft, afirma que esta por cuál de los intermediarios del merca- ción sobre negocios o transacciones. Con
entidad es clave para saber de qué forma do cambiario entró dinero de Odebrecht todo esto, la entidad puede establecer
entró el dinero de los sobornos de Ode- o de sus empresas fachadas. Además, a lo que pasó o plantear una explicación
brecht a Colombia y por cuántas manos través del Grupo, la UIAF tiene acceso alterna frente a lo que han dicho tanto
pasó antes de llegar, supuestamente, a la a información financiera de 152 países”, los medios de comunicación como los
campaña del presidente Santos. dice Lozano Vila. testigos”, concluye Lozano Vila.
Exención del IVA para revista R/ Como primera determinación, los ahorros en los
fondos de pensiones y cesantías no se catalogan como
efectivo y equivalente, dado que su exigibilidad no se podría
efectuar con inmediatez ante el fondo correspondiente, como
Una editorial de entretenimiento decide que la edición se puede hacer con una cuenta de ahorro o corriente ante una
de su revista para el próximo mes se dividirá en dos entidad financiera.
secciones, la primera orientada a temas de belleza y la
De igual manera, estos aportes pueden ser considerados como
segunda a los avances científicos de los últimos años
algún tipo de cuentas por cobrar, dado que se configuran como
en el tema. ¿Dicha revista se encuentra exenta del un derecho, sin ser precisamente un instrumento financiero.
IVA?
Ahora bien, para resolver la consulta se debe establecer una
diferencia en el tratamiento contable según el tipo de fondo en
R/ Sobre la exención del IVA para libros y revistas es
necesario atender lo dispuesto en el artículo 478 el que encuentre cotizando la persona natural. Si se poseen di-
neros en el fondo de pensiones de prima media con prestación
del ET, en el cual se establece que están exentos de IVA
definida, hoy Colpensiones, dado que esta entidad no certifica
aquellos considerados de carácter científico y cultural.
el monto que se posee en el fondo en un momento determinado
y solamente el día que se es acreedor a la pensión entregan el
Para tener conocimiento acerca de lo que es considerado dinero o empiezan a pagar dicha contraprestación, no se podría
por el Gobierno como de carácter científico y cultural, establecer un criterio de medición para su reconocimiento.
es preciso traer a colación lo contemplado en el artículo
2 de la Ley 98 de 1993, en este se estipula que tienen tal Por el contrario, las cotizaciones en los fondos privados, al
calificación, entre otros, las revistas editadas, produci- proveer una certificación del monto aportado, brindan los
das e impresas en el país, ya sean de un autor nacional o elementos necesarios para realizar una medición fiable, lo que
extranjero, e independientemente de si son en impresas posibilita el reconocimiento como activo del respectivo apor-
en papel o publicadas en medios electrónicos. No tienen te. Por definición no se podrían clasificar como instrumentos
financieros o efectivo ni como equivalentes de efectivo, sino
dicho carácter “los horóscopos, fotonovelas, modas,
como otros activos.
publicaciones pornográficas, tiras cómicas o historietas
gráficas y juegos de azar”. Contabilidad bajo Estándar Internacional para persona
natural
Además, en el Concepto Unificado del IVA de 2003 se
reiteró que lo que debe prevalecer como condición para Los estados financieros de la persona natural deben contener
que el bien se encuentre exento del impuesto sobre las todo lo que esta posee o controla. Ahí vamos a encontrar
ventas es el carácter científico y cultural que este debe algunos problemas en la aplicación del Estándar Internacio-
poseer. nal, por ejemplo, una persona natural puede tener un caballo
en la finca, dicho caballo no cumple la definición de activo
según el nuevo marco normativo, sin embargo, dicho animal
Así, en el artículo 4 de la Resolución 1508 de octubre 23
costó $30.000.000 y al venderlo le van a dar los mismos
de 2000, expedida por el Ministerio de Cultura, se esta- $30.000.000, ¿es activo biológico? No, no lo posee para criar-
bleció que los representantes legales deben manifestar lo y venderlo. Como vemos, en la contabilidad para personas
en la solicitud de asignación del ISSN si la revista es una naturales hay que ser muy práctico.
publicación de carácter científico o cultural.
Básicamente lo que se recomienda es que la contabilidad del
De acuerdo con lo mencionado, las revistas quedan negocio esté separada en un centro de utilidades y un centro
exentas de IVA si cuando se registran ante la Cámara de costos, y de manera adyacente llevar la contabilidad de
Colombiana del Libro se manifiesta que no corresponden las demás posesiones de la persona natural. En los informes
a horóscopos, fotonovelas y demás publicaciones previa- contables del negocio, por tanto, se reconocerán solo los que
cumplan la definición de activo, pasivo, ingresos y gastos
mente enunciadas. Por tanto, todo depende del momento
según las indicaciones del marco normativo de información
en que se realiza la inscripción del ISSN.
financiera que corresponda.
Una persona sin firma digital diligenció su declaración en el banco el formulario 490 y realizado el respectivo
por medio de la opción de usuarios registrados del pago. Esta situación en el sistema de la DIAN se vería
portal de la DIAN, sin presentarla en alguna entidad reflejada como que la entidad recibió un dinero por parte
bancaria, sin embargo, hizo la respectiva liquidación de un contribuyente por una declaración tributaria que
y el pago en el formulario 490. ¿Este hecho genera no existe.
sanción por extemporaneidad?
Así, cuando se vaya a presentar la declaración
¿Un empleador puede descontar por nomina una EPS siempre que cumpla los requisitos exigidos por el
licencia de maternidad que fue pagada pero no Decreto 780 de 2016, para el reconocimiento:
reconocida por la EPS?
“Para acceder a las prestaciones económicas derivadas
Estos seminarios son gratuitos para todas las suscripciones ORO Tabla de descuentos en seminarios para suscriptores ORO
Descuento Suscriptor
Mecanismo de autorretención de CREE en renta
3 ACOMPAÑANTES DE ORO ÉLITE - ORO FULL Y 3
50%
Duración: 22 minutos ACOMPAÑANTES
Conferencista: Gildardo Hoyos Giraldo
40% ORO U
Inversión para no suscriptores: $15.000
30% ORO VIRTUAL Y 3 ACOMPAÑANTES
CONFERENCIAS
Nómina, factura en máquinas dispensadoras y
Factura de venta como soporte de transacciones u factura expedida por computador: aspectos técnicos
operaciones realizadas http://actualice.se/92cc
http://actualice.se/91n0
Corrección de errores y hechos ocurridos después
Sanciones por no aplicar los nuevos marcos del cierre en las Pymes
normativos de información financiera http://actualice.se/92eg
http://actualice.se/91pm
Factura de venta y sus aspectos técnicos que dan
Factura de venta: aspectos clave para su elaboración lugar o no a sanción
http://actualice.se/9232 http://actualice.se/92ob
Dictamen del Revisor fiscal o auditor bajo las Estados financieros comparativos bajo Estándar
Normas Internacionales de Auditoría —NIA— Internacional, aspectos generales
http://actualice.se/925y http://actualice.se/92rc