Suplemento Tributario AT 2019

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Retiros a declarar por los EI, propietarios de una EIRL, socios de SP, cooperados y comuneros, de
empresas, sociedades, cooperativas o comunidades acogidas al régimen Semi integrado establecido en
articulo 14 B de la LIR, con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero.

Deben declarar los retiros que, a cualquier título, efectúen y resulten afectos a los IGC o IA

Empresas, Sociedades o Comunidades que se pueden acoger al régimen 14 B de la LIR (Semi integrado):

a.- Por opción al cumplir con los requisitos exigidos

1.- EI, cuyo propietario sea exclusivamente contribuyente del IGC y/o IA
2.- EIRL, cuyo propietario sea exclusivamente contribuyente del IGC y/o IA
3.- Contribuyente del artículo 58 N° 1 de la LIR, cuya casa matriz sea contribuyente del IA
4.- Sociedades de personas, en la que todos sus socios sean contribuyentes del IGC y/o IA
5.- Spa, en la que todos sus accionistas sean exclusivamente contribuyentes del IGC y/o IA
6.- Comunidad, en la que todos sus comuneros sean exclusivamente contribuyentes del IGC y/o IA

b.- Por defecto al no optar por ningún régimen de tributación

1.- EI, cuyo propietario sea contribuyentes de IA
2.- EIRL, cuyo propietario sea contribuyente del IA
3.- Contribuyente del art. 58 N° 1 LIR, cuya casa matriz sea contribuyente del IA (Agencias)
4.- Sociedades de personas, en la que sus socios sean exclusivamente contribuyentes del IGC y/o IA
5.- SPA, en la que sus accionistas sean exclusivamente contribuyentes del IGC y/o IA
6.- Comunidades, cuando sus comuneros sean exclusivamente contribuyentes del IGC y/o IA

c.- Obligados al régimen de la letra B), del artículo 14 de la LIR

1.- Sociedades de personas, cuando uno o más de sus socios no sean contribuyentes del IGC (socios
personas jurídicas).
2.- Spa, cuando uno o más de sus accionistas no sean contribuyentes del IGC (accionistas personas
jurídicas);
3.- Comunidades, cuando uno o más de sus comuneros no sean contribuyentes del IGC (comuneros
personas jurídicas);
5.- SA, cualquiera que sea la calidad jurídica de sus accionistas y su domicilio o residencia;
6.- SCPA, cualquiera que sea la calidad jurídica de sus accionistas o su domicilio y residencia;

Las cooperativas deben someterse obligatoriamente al régimen 14 B de la LIR, por lo que queda
comprendida dentro de la letra c), salvo que opten por acogerse al régimen de renta presunta del art. 34
de dicha ley.

Los remanentes que obtienen las cooperativas producto de operaciones celebradas con terceros no
socios se afectan con IDPC, no así los que obtienen producto de operaciones celebradas con sus
respectivos socios o cooperados.

Los socios o cooperados, que declaren la renta efectiva, se afectan con los IGC o IA, respecto de los
repartos de excedentes que las cooperativas les efectúen, ya sea que provengan de operaciones
celebradas con terceros no socios o de operaciones celebradas con socios, en ambos casos con derecho
al crédito por IDPC que corresponda.

Los contribuyentes que se pueden acoger al régimen 14 B de la LIR, son aquellos en que existe una
vinculación directa o indirecta entre la Sociedad y los propietarios contribuyentes de impuestos finales
(IGC – IA), lo que permite integrar parcialmente el IDPC con el IGC o IA, respecto de las rentas que estos
últimos retiren o se les distribuyan.

Excluidos de la aplicación de este régimen:

1.- Contribuyentes que carezcan de la vinculación precitada, esto es, que no tengan propietario, socios,
accionistas o comuneros afectos a los IGC o IA

2.- Corporaciones y fundaciones reguladas por el Títulos XXXIII del código civil

3.- Empresas del Estado en que se tenga 100% de sus propiedades. Se afectan con los IDPC e Impuesto
Especial del art. 2 del D.L N°2398

Empresas contribuyentes del art. 58 N°1 de la LIR, deben llevar los registros tributarios que se señalan a
continuación, indicando las rentas y cantidades que se deben anotar en cada uno de ellos:

A.- RENTAS AFECTAS A LOS IGC O IA (RAI)

En este registro se deben anotar las rentas o cantidades acumuladas o retenidas en la respectiva
empresa, que se encuentran afectas con los IGC o IA, cuando sean retiradas por sus propietarios,
titulares de EIRL, socios, cooperados o comuneros.

Las rentas que se deben anotar son aquellas que están formando parte del CPT y que exceden del capital
aportado por los respectivos propietarios, considerando los aumentos y disminuciones de capital, y el
monto de las rentas o cantidades retenidas en la empresa, que no deben afectarse con los IGC O IA en la
fecha de su retiro o distribución

Rentas o cantidades a anotar en el Registro RAI:

1.- Saldo positivo existente en el registro al 31.12.XX del periodo anterior. Ajustado por la VIPC y el mes
en que se efectué cada retiro que se imputa a dicho saldo, con el desfase de un mes.

2.- rentas o cantidades que resulten de la siguiente determinación efectuada al 31.12.XX:

(+) CPT positivo determinado al 32.12.XX. Si es negativo se entiende que es igual a 0

(+) Retiros efectuados en el ejercicio, calificados de provisorios por no haberse imputados a los saldos
iniciales, de los registros RAI, DDAN y REX. Reajustados
(-) Saldo positivo Registro REX, descontando previamente los retiros que durante el periodo se
imputaron en forma definitiva al saldo inicial
(-) Saldo Registro FUR, informado al SII mediante la DJ F-1925. El saldo de este registro solo debe
considerarse como una deducción en el caso que no se encuentre incorporado en el capital aportado en
la empresa.
(-) Sobreprecio no distribuido obtenido por una SA en la colocación de acciones de su propia emisión.
(-) Capital efectivamente aportado por el propietario, más los aumentos de capital y menos las
disminuciones del mismo. Reajustados. Dentro del capital no deben considerarse aquellos valores que
hayan sido financiados con reinversiones de utilidades que no han pagado los impuestos de la LIR
(=/-) Saldo positivo Registro RAI. Si es negativo no se considera para ningún efecto tributario
Sobreprecio obtenido por una SA en la colocación de acciones de su propia emisión
Es considerado un INR mientras no sea distribuido a los accionistas.

En el evento que sea distribuido debe afectarse con IDPC mediante un agregado a la RLI, y con IGC o IA a
nivel de los accionistas

Mientras no sea distribuido y ya se haya capitalizado o no, se encuentra formando parte del CPT de la SA,
deberá deducirse en la determinación del registro RAI al término del ejercicio, con el fin de evitar que el
mismo se grave con IGC o IA. Reajustada por la VIPC.

Por la parte distribuida no procederá efectuar deducción alguna al CPT para efectos de la determinación
del registro RAI, por lo que se debe deducir la parte que aún no se distribuye.

La sociedad respectiva deberá mantener el control detallado y actualizado del mismo mientras exista un
saldo de aquel pendiente de distribución, en forma separada a los registros de rentas empresariales.

B.- DIFERENCIA ENTRE LA DEPRECIACIÓN ACELERADA Y NORMAL (DDAN)

1.- Como saldo inicial, se debe anotar el saldo existente en el registro al 31.12.XX del periodo anterior,
debidamente reajustado.

2.- El total de la Diferencia determinada entre la Depreciación Acelerada y Normal (DDAN) calculada por
cada bien del activo inmovilizado del ejercicio comercial, deduciendo la depreciación normal de un bien
del activo inmovilizado respecto del cual se ha terminado de aplicar el régimen de depreciación
acelerada; siempre y cuando la depreciación normal no haya sido objeto de retiro o distribución, y
finalmente, deduciendo las diferencias de depreciación acumuladas de bienes del activo inmovilizado
que durante el ejercicio, han sido objeto de enajenación, retiro o castigo y otros ajustes que
correspondan aplicar.

C.- RENTAS EXENTAS DE LOS IGC O IA E INR (REX)

a.- Rentas Exentas de los IGC o IA

b..- Ingresos No Renta: Se subdivide en INR y Rentas con Tributación Cumplida, la cual esta última se
subdivide en; Otras rentas percibidas (Art. 14 ter letra A) ó 14 letra C) N° 1 y 2); Rentas provenientes del
Registro RAP y Rentas generadas hasta el 31.12.1983 y utilidades afectadas con el ISFUT.

En los registros antes señalados, se deben anotar las siguientes rentas o cantidades:

1 y 2.-Rentas exentas de los IGC o IA /INR

Como saldo inicial, saldo positivo o negativo existente en el registro al 31/12/XX del periodo anterior.
Reajustable según VIPC.
También, se deben anotar las rentas exentas de los IGC o IA / INR percibidas o devengadas durante el
ejercicio, ya sea, generadas por la propia empresa o percibidas de otras sociedades a título de retiros o
dividendos acogidas al régimen de la letra A) o B) del artículo 14 de la LIR.

Estas rentas o INR se deben anotar por su saldo neto (positivo o negativo), deduciendo previamente los
costos, gastos o desembolsos incurridos en la generación de tales rentas.

3.- Otras rentas percibidas (Art. 14 ter letra A) ó 14 letra C) N° 1 y 2)

Como saldo inicial, existente en el registro al 31/12/XX del periodo anterior. Reajustable según VIPC.
También se anotaran los retiros o dividendos percibidos durante el año comercial de sociedades o
comunidades que se encuentran acogidas a los regímenes de tributación del artículo 14 letra C) N° 1 ó 2
de la LIR (Sistema de contabilidad simplificada o renta presunta o acogidas al régimen 14 ter letra A de la
LIR)

4.- Rentas provenientes del Registro RAP

Como saldo inicial, existente en el registro al 31/12/XX del periodo anterior. Reajustable según VIPC.
También se anotaran los retiros o dividendos percibidos durante el año comercial de una sociedad o
comunidad acogida al régimen de renta atribuida, cuyos retiros o dividendos los hayan financiados o
imputados a su propio Registro RAP, calificados tales rentas como INR.

5.- Rentas generadas hasta el 31.12.1983 y utilidades afectadas con ISFUT

Como saldo inicial, existente en el registro al 31/12/XX del periodo anterior. Reajustable según VIPC.
Además, se deben anotar las rentas o utilidades percibidas por igual concepto a título de retiros o
dividendos durante el ejercicio de otras sociedades o comunidades.

D.- SALDO ACUMULADO DE CRÉDITOS (SAC)

1.- Créditos generados a contar del 01.01.2017

1.1.- Crédito por IDPC

Como saldo inicial, existente en el registro al 31/12/XX del periodo anterior. Reajustable según VIPC.
Además se deben anotar el crédito por IDPC generado en el ejercicio, el cual puede provenir, por los
conceptos que se indican a continuación:

a).- Crédito no sujeto a la obligación de restitución: asociados a los retiros o dividendos afectos a los IGC
o IA percibidos durante el periodo de empresas acogidas al sistema de renta atribuida o Semi integrado.

Parte proporcional del impuesto del 35%, que una empresa acogida al régimen Semi integrado debió
declarar y pagar al efectuar el término de giro de su actividad, con motivo de participaciones sociales o
accionarias que se posean en dicho tipo de sociedades.

b).- Crédito sujeto a la obligación de restitución: Crédito por IDPC asociado a los retiros o dividendos
afectos a los IGC o IA percibidos durante el periodo de empresas acogidas al sistema Semi integrado.

El crédito por IDPC que se analiza está sujeto a la obligación de restitución al Fisco por parte de sus
propietarios equivalente a un 35%, de su monto, por lo tanto, las empresa lo deben registrar en
columnas separadas, de acuerdo a si su monto está o no afecta a la obligación antes mencionada.

Se otorgara en primer lugar, el crédito sujeto o no a la obligación de restitución, cuyo remanente que
resulte de su imputación al IGC no da derecho a devolución a los propietarios, ya que los impuestos que
conforman este crédito han sido pagados o solucionados total o parcialmente con el crédito por
contribuciones de bienes raíces o con el crédito por Impuestos Pagados en el Extranjero, y
posteriormente, se otorgara el crédito que da derecho a devolución.

Tasa con la cual se otorgará el crédito (4 decimales, sin aprox.)

Tasa de crédito vigente = (Tasa vigente de IDPC al inicio del ejercicio / 100 – tasa vigente del IDPC al inicio
del ejercicio) X 100
1.2.- CTD (Crédito total disponible) imputable a los IGC o IA según artículos 41A y 41C de la LIR

Como saldo inicial, existente en el registro al 31/12/XX del periodo anterior. Reajustable según VIPC.
Además, se debe anotar el CTD que sea imputable a los IGC o IA, que venga asociado a los retiros o
distribuciones percibidos durante el año de otras sociedades, ya sea, acogida al sistema de renta
atribuida o Semi integrado.

2.- Créditos acumulados hasta el 31.12.2016

a.- Como saldo Inicial, el Saldo Total de Crédito (STC) por IDPC asociado al Saldo Total de Utilidades
Tributables (STUT) existente al 31.12.XX, debidamente reajustado.

Este crédito se otorgará a los retiros afectos a los IGC o IA que se efectúen durante el ejercicio, otorgado,
en primer lugar, el crédito por IDPC cuyo remanente da derecho a devolución a los propietarios, y
posteriormente, el crédito por IDPC cuyo excedente no da derecho a devolución

En este registro se debe anotar la Tasa Efectiva de Crédito de FUT (TEF), con que se otorgará el crédito a
los retiros afectos a los IGC o IA efectuados en el ejercicio por los propietarios.

TEF = (STC / STUT) X 100

Excepción: si durante el año comercial el contribuyente percibió retiros o dividendos desde otras
empresas que tenían asociados créditos con TEF, que a su vez repartió durante el mismo ejercicio en
carácter de provisorios, en tal caso la referida tasa se determinará al término del ejercicio. Siempre que
el contribuyente no hubiere tenido TEF inicial o, de haber tenido, aquella era inferior o superior a la TEF
recibida.

b.- Como saldo Inicial, el Saldo del CTD existente al 31.12.XX, debidamente reajustado.
El crédito se otorgara o asignará a los retiros afectos a los IGC o IA efectuados en el ejercicio comercial
respectivo, con una tasa fija de 8%

E.- SALDO TOTAL DE UTILIDADES TRIBUTABLES (STUT)

Como saldo Inicial, el Saldo Total de Utilidades Tributables (STUT) existente al 31.12.XX, debidamente
reajustado.

Los movimientos de los saldos de los registros antes mencionados deben ser informados al SII mediante
la DJ F-1939.