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Edificio Chateau Gabriela
BOLETÍN DE COSTOS
PRESENTACIÓN
Este Boletín nace con el propósito
de establecer un contacto
permanente con todos nuestros
clientes, profesionales y amigos,
involucrados en el tema de costos.
La intención es mantenernos
actualizados con las nuevas
metodologías, procedimientos y
técnicas que buscan obtener mejor
información para la toma de
decisiones.
En cada oportunidad trataremos a
través de un artículo, diversos
temas de actualidad y/o consultas
que nos formulen.
Marzo 2016
Teléfono (51 1) 3723466
Miraflores - Lima - Perú
N° 001 Año 01
La idea es poner al servicio de la
comunidad empresarial, nuestra
vasta experiencia acumulada a
través de 50 años de exitosa y
reconocida actividad profesional.
En esta oportunidad tratamos el
tema de las mermas, desmedros y
demasías, que son aspectos que
muchas veces despiertan serias
dudas llegado el momento de su
registro y aplicación de las normas
tributarias y contables, pero mejor
sigan la lectura en detalle….
Muchas gracias.
Pedro Estuardo Ramos Castillo.
01
NORMA LEGAL (en PERÚ) 2. Desmedro:
«Las normas sobre el tratamiento de las Pérdida de orden cualitativo e
mermas y desmedros se establecen en el irrecuperable de las existencias,
Decreto Supremo N° 122-94-EF del haciéndolas inutilizables para los fines a los
Reglamento del impuesto a la renta y sus que estaban destinados.
modificatorias posteriores como sigue:
Cuando la SUNAT lo requiera, el
Artículo 21°.- RENTA NETA DE TERCERA contribuyente deberá acreditar las mermas
CATEGORÍA mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y
Para efecto de determinar la Renta Neta
colegiado o por el organismo técnico
de Tercera Categoría, se aplicará las
competente. Dicho informe deberá
siguientes disposiciones:
contener por lo menos la metodología
c) Para la deducción de las mermas y empleada y las pruebas realizadas. En caso
desmedros de existencias dispuesta en el contrario, no se admitirá la deducción.
inciso f) del artículo 37° de la Ley, se
Tratándose de los desmedros de existencias,
entiende por:
la SUNAT aceptará como prueba la
1. Merma: destrucción de las existencias efectuadas
ante Notario Público o Juez de Paz, a falta
Pérdida física, en el volumen, peso o de aquél, siempre que se comunique
cantidad de las existencias, ocasionada por previamente a la SUNAT en un plazo no
causas inherentes a su naturaleza o al menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
proceso productivo.

Marzo 2016 02
fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando
en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa».
NUESTROS COMENTARIOS
A continuación con nuestros comentarios
trataremos de ubicar en la práctica, las
interpretaciones y aplicaciones que en
cada tipo de industria se deben realizar
para cumplir con las normas legales
establecidas en Perú y además sustentar
desde el punto técnico contable la
razonabilidad de dichas aplicaciones.
También trataremos el caso de las
demasías, que la norma legal no menciona,
por lo que es nuestra opinión personal.
Marzo 2016
INDUSTRIA
En una empresa donde se realiza una
transformación, es decir, se procesan unos
bienes (materias primas), se incurren en
gastos (mano de obra y costos indirectos de
fabricación), para obtener nuevos bienes
(productos terminados).
MERMAS
Generalmente la cantidad de materias
primas utilizadas en una transformación, no
permiten obtener en productos terminados,
la cantidad matemática supuesta, que se
debería alcanzar.
Durante el proceso es normal que existan
ciertas dificultades o fallas, o que la propia
naturaleza de los bienes que se manejen
hagan que la cantidad ideal, no se alcance.
A la cantidad disminuida, se le denomina
«Mermas del proceso de producción» y su
costo debe integrarse al producto
terminado.
03
Cada uno de los sectores de la producción DESMEDROS
es susceptible de manejar ciertos niveles de
En este caso los bienes no desaparecen, la
mermas en sus procesos de transformación,
pérdida es cualitativa y ya no es posible su
aceptables por la naturaleza de los bienes
uso para el fin que estaba destinado.
que se manejan.
Por lo tanto, hay que descartarlos y
Para que estos niveles de mermas sean
destruirlos, como las medicinas o productos
aceptados incluso por la Administración
alimenticios envasados, que tienen fecha de
Tributaria, deben respaldarse por Informes
expiración y que devienen en inutilizables y
Técnicos en cada caso particular.
aún más, podrían resultar perjudiciales para
En una empresa existen mermas por la salud, siendo imperiosa su destrucción.
muchos otros motivos, tales como «Mermas
Sin embargo, hay otros bienes que cumplen
de almacenamiento», «Mermas de
las características de desmedros, es decir,
transporte», entre las más comunes, donde
sufren una pérdida cualitativa y ya no son
no existe un proceso de transformación,
utilizables para los fines que se le destinaron,
pero que por otras razones también
pero son recuperables para otros usos.
aceptables, disminuye la cantidad, el peso
o el volumen de los bienes. En nuestras actividades hemos encontrado
empresas como las que producen artículos
En los casos mencionados, el costo de las
de plástico y perfiles de aluminio, para
mermas incrementarán el valor de los
mencionar algunas, que constantemente
bienes y/o se trasladarán a cuentas de
tienen productos terminados que sufren una
resultados, según sea el caso.
pérdida cualitativa, que se deterioran y ya

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no pueden ser utilizados para la venta.
Pero en ninguno de los casos la pérdida es
total, cuando se trata de artículos de
plástico, éstos son molidos y en pequeñas
proporciones pasan a ser utilizados como
materias primas para fabricar determinados
productos.
Cuando se trata de perfiles de aluminio,
éstos pasan a fundición para ser utilizados
como materias primas en la fabricación de
otros productos de menor precio de venta,
como perfiles para piso.
En ambos casos, el costo con el que se
encuentran en las existencias, es el costo de
producción, sin embargo el «valor real» de
recuperación es mucho menor.
Las empresas consultadas al respecto, nos
indican que prefieren valorizar las nuevas
«materias primas» al valor que traían como
producto terminado, para evitar tener
problemas con las entidades fiscalizadoras.
Marzo 2016
Este procedimiento sin embargo encarece
injustificadamente el costo de fabricación
de los nuevos productos, porque la materia
prima que utilizan será más cara.
En nuestra opinión debería asignarse a las
nuevas «materias primas», obtenidas de
productos terminados que han sufrido
deterioro, tan sólo el «valor de mercado», la
diferencia que se genera, representa el
costo del desmedro, el mismo que debe
trasladarse a las cuentas de resultados del
período en que se determina el deterioro.
DEMASÍAS
Las demasías desde el punto de vista
estrictamente de costos, es un exceso
inevitable. El objetivo principal de obtener
una mejor rentabilidad sería tener muy
pocas demasías.
Ahora analizaremos el concepto «en la
cancha» o en la práctica. Existen empresas
que su producción sólo atiende pedidos
especiales por cantidad y características.
05
Por ejemplo una empresa gráfica, a la que
le solicitan la producción de 2,000 libros de
una obra y un autor determinados, tendrá
que iniciar su proceso de fabricación
teniendo en cuenta que en el camino
sufrirán algunas o muchas mermas, que no
puede cuantificar desde el inicio.
Este exceso inicial que garantiza que se
obtendrán al final los 2,000 ejemplares
solicitados, da como resultado que
cumplida la cantidad requerida, las
unidades que sobren, no tendrán valor
comercial para la empresa productora, ni
podrán ser vendidos.
Por ello muchas veces se entregan al
cliente sin un cobro adicional, para cubrir
probables fallas no detectadas; o se
guardan temporalmente (sin costo) para
atender reclamos posteriores.
La demasía son productos terminados en
buen estado, sin fallas, pero que para la
empresa, no tienen valor en el mercado.
En las gráficas grandes, muchas veces, toda
la demasía es triturada y vendida, cada
cierto tiempo.
En este caso deben registrarse los ingresos
generados como «Otros ingresos».
Pero de lo que hemos tratado hasta el
momento es sólo un tipo de industria que
genera demasías, la realidad es mucho más
rica de lo que podríamos escribir y por eso
mencionaremos otro caso típico: la industria
de confecciones.
En Perú existen muchas fábricas que
producen ropa a pedido y con marcas
importantes de Europa y Norteamérica, a
esto comúnmente se le conoce como
«maquila».
El resultado es que en cada empresa queda
suficiente demasía, como para que exista
una buena oferta de «Saldos de
exportación» en el mercado. En este caso, la
demasía si tiene valor de mercado.
06
 CONSULTORIO
¿Cómo registrar las demasías en la
industria gráfica, por ejemplo, el
pedido es de 1,000 unidades, se
mandan a fabricar 1,050 unidades y se
terminan 1,025, pero se entregan sólo
las solicitadas y nos quedan 25 en
almacén?
Respuesta:
Lo más importante es cuántas
unidades se deben considerar como
terminadas, para que asuman el costo
total del lote.
Nuestra recomendación es que se
consideren terminadas 1,000 unidades
que se entregan y cuyo costo se
traslada a resultados.
Las 25 unidades sobrantes deben Capacitación In-house dictada
quedar sin costo y sólo bajo control para los ejecutivos del grupo
físico en el almacén.
TDM, en Octubre del 2015, en la
ciudad de Lima - Perú.

Marzo 2016 07
 estuardoramos@drcost.net

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de del CPC. Dr.
Pedro Estuardo
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