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Manual de Auditoria Financiera PDF
Manual de Auditoria Financiera PDF
Documento Técnico Nº 9
Aprobado por el Colegio de Auditores de la AGN
en su sesión del 26 de marzo de 1996
MANUAL DE
AUDITORIA FINANCIERA
1
AGN
Auditoría General de la Nación
Gerencia General de Planificación
Gerencia de Normas y Procedimientos
Presidente
Dr. Enrique Paixao
Auditores Generales
Dr. Vicente Antonio Barros
Dr. Norberto Bruno
Lic. Julio C. Casavelos
Dr. José Augusto Lapierre
Dra. Emilia R. Lerner
Dr. Héctor Rodríguez
Auditor Interno
Dr. Ricardo Vázquez
Gerentes Generales
Dr. Domingo Avellaneda
Control del Sector Financiero y Proyectos Especiales
Dr. Jorge Forlano
Control del Sector Público Nacional no Financiero
Dr. Jorge Huidobro
Administración
Dr. Oscar Merbilháa
Planificación
Dr. Carlos Montero
Control Comunal, Entes Reguladores y Privatizaciones
2
Lic. Jorge Presman
Deuda Pública
Dr. Agustín Zbar
Secretario Legal, Técnico e Institucional
ÍNDICE
Pág. nº
Introducción..................................................................................................................... 1
Gráficos resumen
- Planificación......................................................................................................... 2
- Proceso de auditoría.............................................................................................. 3
El proceso de la auditoría.................................................................................................... 4
Planificación.................................................................................................................... 5
Desarrollo del objetivo de auditoría.................................................................................... 5
Obtención de información general de la entidad................................................................ 5
Relevamiento del control interno:....................................................................................... 7
- controles generales.................................................................................. 8
- controles específicos............................................................................... 9
- métodos de relevamiento........................................................................ 9
Determinación de la importancia, significatividad y riesgo............................................. 11
Determinación del alcance y estrategia de la auditoría .................................................. 12
Recursos aplicables........................................................................................................... 12
Programas de auditoría..................................................................................................... 12
Modelos de programas de trabajo por rubro de los estados financieros........................... 16
Ejecución........................................................................................................................ 97
Ejecución: el proceso........................................................................................................ 97
Pruebas de cumplimiento.................................................................................................. 98
Concepto de ciclo.............................................................................................................. 98
Pruebas generales de los controles:................................................................................... 99
- concepto.............................................................................................. 99
- naturaleza de las pruebas.................................................................... 99
- entrevistas y observaciones.............................................................. 100
3
- examen de la evidencia.................................................................... 100
- segunda ejecución............................................................................. 100
- alcance de las pruebas...................................................................... 101
- oportunidad de las pruebas............................................................... 101
Cuestionario de evaluación de control interno............................................................... 102
Procedimientos sustantivos............................................................................................. 194
- conceptos............................................................................................... 194
- gráfico resumen de procedimientos de auditoría de cierre de
Estados Financieros........................................................................ 195/200
- Procedimientos de Auditoría en Cuentas de Disponibilidades, modelos
de papeles típicos del rubro.............................................................. 201/212
- Procedimientos de Auditoría en Créditos, modelos de papeles
típicos del rubro............................................................................. 213/229
Conclusión................................................................................................................ 304
Supervisión................................................................................................................ 308
Cuestionario.................................................................................................................. 308
Aspectos relacionados con el auditor........................................................................... 309
Aspectos relacionados con el trabajo........................................................................... 310
A.- Planeamiento.................................................................................................. 310
B.- Procedimientos............................................................................................... 311
Aspectos relacionados con el informe................................................................... 312/313
4
INTRODUCCION
Si bien es amplia la bibliografía disponible sobre las formas de llevar a cabo las
auditorías financieras, hemos entendido que las particularidades del Sector Público
hacen necesario que esta AUDITORIA GENERAL DE LA NACION disponga de un
manual de procedimientos que otorgue al proceso de control, las características propias
de la auditoría gubernamental.
Con las características señaladas, este manual es un instrumento que configurado por los
elementos comúnmente aceptados por la doctrina, representan pautas procedimentales
de mínima, que en manera alguna impiden la aplicación del criterio profesional que, en
concreto, deberán aplicar todos los funcionarios y agentes en el desempeño de sus
tareas; para producir las modificaciones que se ajusten a la práxis más fidedigna de la
realidad compulsada.
5
Planificación
1- Revisión papeles
años anteriores
2- Visita
Preliminar
3- Discusión equipo.
Enfoque global.
4- Programas
Primeras auditorías
Clave: relaciones
* Para determinar:
a)- tipo de procedimientos de auditoría
(sustantivo/cumplimiento).
6
En base al plan de acción insti-
tucional se extrae el proyecto
Proyecto
Código
Arreglos
con la entidad
auditada
Informe
Revisión
Legajo Permanente
Cotejo
Revisión de papeles Visita (*) Discusión (**) Programas Preliminar Final Revisión
de trabajo del año anterior Preliminar del equipo Discusión
Borradores
Recomen-
Enfoque daciones
Primeras General Asignaciones:
Auditorías - personal Control de tiempos
(más extensas) - viáticos
- materiales Pruebas de cumplimiento del sistema
Reevaluación de puntos fuertes y débiles
Pruebas sustantivas
7
EL PROCESO DE LA AUDITORÍA
Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplimentar que, bien
sabemos, pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto con anterioridad, usualmente se verifican tres etapas: planificación,
ejecución y control.
Por otra parte, cabe señalar que los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes,
pudiéndose realizar las modificaciones que se consideren necesarias según surja de la ejecución
de los procedimientos a ser aplicados en el desarrollo de la tarea de auditoría.
8
PLANIFICACIÓN
La planificación o planeamiento de auditoría deberá abarcar, como mínimo, las tareas que
seguidamente se detallan, las que deberán ser complementadas, de corresponder, en cada caso:
* recursos aplicables.
* programas de auditoría.
En las auditorías financieras sobre estados contables o sobre asuntos financieros en particular
deberá especificarse los estados financieros sometidos a la auditoría e identificarse los informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos y el período que comprende.
En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que regirá la
evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser auditadas, así como las áreas
que serán sometidas a análisis para evaluar la eficiencia y economía con que han operado.
El objeto del trabajo preliminar es obtener información general de la entidad lo más rápido
posible y permitir el desarrollo del programa de auditoría.. Esta a su vez abarcará las siguientes fases:
Por otra parte, deberán identificarse los sistemas de información de la entidad, esto incluye el
sistema contable utilizado y el sistema de información gerencial ( la naturaleza y soporte de la
información que se remite a las máximas autoridades para la toma de decisiones).
Las fuentes de las que se obtendrá la información descripta anteriormente son, entre otras, las
siguientes:
1) Archivos permanentes de AGN, ( punto F - Archivos o legajos del Instructivo sobre Papeles
de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)..
2) Base de datos sistemática de la AGN, (punto G - Base de datos sistemática del Instructivo
sobre Papeles de Trabajo para Auditoría Externa de Estados Financieros)
5) Presupuesto vigente para la entidad, el N° del acto/s por el que se aprobó el distributivo de
partidas.
8) Estado informativo sobre la ejecución del presupuesto y Estado del Cálculo de Recursos
del Ejercicio vigente.
10
9) Actos más significativos del período, debiendo juzgarse la misma de acuerdo al siguiente
criterio:
10) Entrevistas con funcionarios administrativos: esta deberá ser resumida en forma de
memorándum y constituirá un papel de trabajo.
El proceso implicará:
c) los procedimientos de cumplimiento necesarios para probar que efectivamente se aplican los
procedimientos previstos.
La primera fase de esta etapa deberá incluir el análisis del ambiente de control, también llamado
control circundante.
11
La metodología para realizar un adecuado relevamiento y evaluación del control interno incluye
los siguiente pasos:
3- Explicitar los objetivos de control de cada uno de los ciclos considerados de interés de la
auditoría.
7- Identificar los controles existentes en los ciclos para prevenir o detectar errores de
autorización, integridad o exactitud.
Es de señalar que si del análisis practicado se concluye que los controles no efectivos son los de
captura, que incluye los de integridad y exactitud, deberá revaluarse la efectividad del trabajo de
auditoría, ya que es posible llegar al punto de que la entidad no sea auditable, o de no resultar tan grave
la situación, puede que no sea posible confiar en el control interno y tener que realizar procedimientos
sustantivos para poder validar cada una de las cifras involucradas.
Los puntos precedentemente expuestos se complementan con los que se desarrollan en la etapa
de ejecución que se señalan a continuación.
Para un mejor análisis del control interno clasificaremos los controles en generales y/o
específicos.
Controles Generales
* estructura
12
* personal
* políticas y objetivos
* sistemas contables
* información disponible
Controles específicos
En este caso se especifican que disciplinas de control se aplican en cada área del ente auditado,
o lo que es igual como se llevan a la practica los Controles Generales.
Métodos de relevamiento
* Descriptivo
Consiste en la narración o relato escrito de las desiguales operaciones que se realizan en cada
área de actividad en que se subdivide funcionalmente el ente. A tal efecto, deben describirse los
formularios, cantidad de ejemplares, sitios y forma de archivo, controles y autorizaciones, etc.
Este procedimiento tiene como ventaja que es completo ya que la narración permite describir
todas las operaciones independientemente de sus propias características.
A su vez la mayor desventaja esta dada por lo engorrosa o poco clara que puede ser a veces la
redacción de ciertos procedimientos.
* Cuestionarios
Se efectúa mediante una serie de preguntas estándar que pretenden cubrir los aspectos
significativos de las diversas áreas del ente auditado.
Las preguntas son preparadas de tal modo que las respuestas negativas configuran puntos
débiles en el control.
Es usual que al obtener respuestas negativas, sean acompañadas con una breve descripción
aclarativa. Asimismo, si por las características del sistema sujeto a evaluación, la pregunta es no
aplicable, debe anotarse N/A, y dejar constancia de la razón.
Además debe considerarse si corresponde reemplazar la pregunta por otra más apropiada a las
circunstancias.
13
El mayor inconveniente que presenta el método de cuestionarios radica en que las preguntas
normalizadas a veces dejan en ciertas situaciones específicas sin contemplar, no adaptándose a la
realidad del área relevada.
* Cursograma
Este método simplifica la tarea de relevamiento, pues sigue el curso normal de las operaciones.
Si bien cada auditor puede utilizar sus propios símbolos, se han hecho muchos esfuerzos para
unificarlos.
La mayor desventaja que presenta este sistema es que a veces resulta de fácil entendimiento
sobre todo en el caso de ciclos de gran complejidad.
En primeras auditorías:
Así siendo las primeras auditorías se puede obtener un esquema básico de los distintos circuitos
que forman parte de la estructura del ente auditado, acompañado de una narración descriptiva de dicho
cursograma que permite desmenuzar el gráfico representado con cierta simbología típica de los
cursogramas.
En auditorías recurrentes:
14
Adicionalmente es aconsejable dado que ya se efectuó un relevamiento total en la primer
auditoría utilizar ciertos cuestionarios estándares que permitan tener una visión global de los aspectos
más preponderantes de la evolución de la estructura de control interno del ente auditado.
Deberán identificarse las áreas o circuitos más importantes que merecerán la atención del
equipo y sustentarán su opinión.
El riesgo inherente que representa la posibilidad que tanto transacciones como saldos puedan
incluir afirmaciones equivocadas, es independiente de los sistemas de control de la entidad, y entre sus
determinantes pueden mencionarse:
* actividad de la entidad
* encuadre legal
* tipo de afirmación
Ejemplos:
Riesgo alto: normativa aplicable que posibilite a los funcionarios la mayor discrecionalidad en
el desarrollo de la gestión. Monopolio en el discernimiento en la decisión de las actividades.
El riesgo de control consiste en que existiendo una afirmación errónea el sistema de control no
lo observe o bien que habiéndolo detectado no adopte las medidas correctivas necesarias para que los
errores no se reiteren. Comprende los controles generales (estructura, separación de funciones,
organización general) y los específicos.
Ejemplos:
Riesgo bajo: organización gerencial antigua, con una estructura altamente profesionalizada,
prudente.
15
Ejemplos:
Dicho informe con la firma del jefe de equipo será elevado al Gte. Gral. del área para su
evaluación y aprobación.
Las decisiones claves incluidas en ese aspecto que llamamos enfoque global, o alcance y
estrategia de la auditoría, se relacionan con una determinada y analizada situación del ente y sus
componentes (rubros), y la batería de procedimientos, alcances y oportunidad posibles. En otros
términos, es la asignación a cada componente del ente del tipo de procedimientos, del alcance de cada
procedimiento elegido, y el momento o momentos en que esos procedimientos se van a aplicar.
Otra parte de esa decisión es de economía y eficiencia: la mayor cantidad posible de pruebas en
preliminar, cuando hay menor cantidad de trabajo.
Recursos aplicables
El jefe de equipo conjuntamente con la evaluación del informe establecido en el acápite
anterior, determinará si resultan adecuados los recursos asignados, tanto humanos como materiales, de
corresponder, requerirá su modificación, la que será aprobada por el Gte. Gral. de Planificación.
Programas de auditoría
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Deberá incluir la explicación del motivo de cada paso del trabajo, ya que esto permitirá una
mejor comprensión del personal interviniente y hará posible una adecuada supervisión.
En él se señalará el objetivo en las tareas específicas que han de realizarse, por otra parte,
identificará los datos que deben reunirse, y se describirán los pasos importantes a seguir.
Los programas de auditoría deben dirigirse al Gte. del área, quien en definitiva lo aprobará;
contendrán, independientemente de la identificación de los objetivos y el alcance y los pasos de trabajo,
la definición de siglas, abreviaturas y términos peculiares de la entidad y la previsión del espacio para
completar con el nombre e inicial de quién ejecutó la tarea, a efectos de facilitar la supervisión.
Sin perjuicio de lo expuesto, la planificación debe ser flexible, el jefe del equipo debe
mantenerse abierto y dispuesto a modificar el programa si resulta necesario.
* las expectativas consideradas en el enfoque global están siendo confirmadas por la tarea ya
hecha (o el ente, o alguno de sus componentes, era distinto del informado en la etapa de planeación o si
bien se requieren cambios de enfoque).
* los integrantes del equipo comprendieron y aplicaron los conceptos escritos en el enfoque
global y los programas. ¿Hubo problemas de comunicación? ¿Cómo se resuelven? ¿Es conveniente
rehacer tareas?
* ¿los hallazgos, requieren cambios en los programas requieren de estudios especiales? ¿se
comunicaron a los niveles adecuados del cliente?
* ¿Se reunieron sugerencias importantes para mejorar la actividad, las prácticas y el control
interno de la entidad? ¿por qué no? ¿no se prestó suficiente atención al tema? ¿Las deficiencias se
analizaron internamente y con el cliente, incluyendo las soluciones posibles? ¿participó el máximo
nivel de la auditoría? ¿Se comunicaron a la entidad?
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Anexo A
Nota Nª
Buenos Aires,
18
Anexo B
Modelo 2 - Reclamo
Nota N°
Buenos Aires,
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación
PROGRAMAS DE TRABAJO
TEMA PAGINA
-DISPONIBILIDADES:
-CREDITOS:
-DEUDAS FISCALES 78
-CONTINGENCIAS 83/84
20
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1. Obtenga y archive en el
"legajo permanente".
c) Norma de creación de la
entidad y normas legales que
le son específicas.
d) Listado de sociedades
vinculadas o controladas.
e) Descripción sintética de
las actividades de la entidad.
g) Distributivo de partidas
presupuestarias del período,
n° del acto por el que se
aprobó.
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
a) Copia de la resolución
ordenando la auditoría.
c) Informe conteniendo el
programa aprobado de
auditoría, con indicación de
los agentes que han llevado a
cabo cada tarea y su inicial.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
a) su utilidad como
herramienta para la
administración y la toma de
decisiones de la gerencia;
b) su eficacia en señalar
variaciones respecto al
período anterior y/o
presupuestos, y la validez de
las explicaciones sobre las
variaciones.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
AUDITORIA INTERNA
GENERALES
25
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
los activos u otros riesgos
inciertos.
a) a los abogados de la
empresa referente a
la
situación de los juicios
de la que ésta es parte.
c) al Registro de la
Propiedad, referente a la
inscripción del dominio
de los inmuebles de la
empresa y los gravámenes
sobre los mismos.
d) al Registro Nacional de
buques y/o Aeronaves y/o
Automotores, según el
caso, referente a la
inscripción del dominio
de los bienes de la
empresa y sus posibles
gravámenes.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
26
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
DISPONIBILIDADES
a) Sector al cual se ha
asignado el fondo.
27
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
programa de arqueos para el
ejercicio.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
28
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
COBRANZAS
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
depositar al cierre del
ejercicio y coteje las mismas
con los duplicados de los
recibos respectivos
comprobando que no debieron
haberse depositado antes del
cierre.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
31
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
DESEMBOLSOS
5. Compruebe si la numeración de
las órdenes de pago es
consecutiva. Asimismo para las
órdenes de pago libradas
contra la T.G.N., constate que
respondan a lo reglamentado
por la Secretaría de Hacienda.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
b) Estados bancarios.
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
c) Cuentas individuales de
los beneficiarios.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
meses, y compruebe que no
existen erogaciones del
ejercicio auditado que no se
hubiesen devengado en su
momento.
BANCOS
Cuentas Corrientes
b) Sucursal.
c) Número de cuenta.
d) Firmas autorizadas a
librar cheques.
Caja de Ahorro
b) Sucursal.
c) Número de cuenta.
d) Firmas autorizadas.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
Plazo Fijo
b) Sucursal.
- extracto bancario.
- certificado bancario.
- saldo de mayor.
5. Investigue y examine
documentación por cualquier
partida conciliatoria que
aparezca atrasada o irregular.
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
6. Investigue cualquier
corrección, enmienda o
inserción que existiera en los
estados de cuentas bancarios.
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
11. Cerciórese de la presentación
posterior de los cheques
pendientes de pago por el
banco o verifique que los
demás ítems pendientes en las
conciliaciones sean genuinos y
compruebe su eliminación a
través de movimientos
posteriores.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
39
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
ARQUEO DE CAJA
DESEMBOLSOS
4. Se identificará el servicio
administrativo-financiero y/o
la gerencia respectiva,
objetivo de la auditoría, del
decreto distributivo de
créditos del Presupuesto
General de la Administración
Nacional. Asimismo se
verificará si dicho servicio
tiene asignada la
administración directa de los
fondos de cuentas especiales.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
a) Control de lo talonarios
de recibo en uso o recién
terminados por el cajero.
d) Determinación de los
fondos sujetos a arqueo
mediante la sumatoria de
todos los recibos
comprendidos entre el
último utilizado (ver
punto b) y el último
depositado (ver punto c),
controlando la secuencia
numérica de los mismos.
e) Verificación de la
custodia de talonarios en
blanco.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
número utilizado. Verificar el
depósito bancario de estas
ventas en los ... a ... días
anteriores al arqueo.
a) Si el efectivo no está
ensobrado - arqueo total
del mismo.
42
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Disponibilidades - Arqueo de Caja
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
control interno sobre la
custodia de estos fondos.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
44
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
CREDITOS
DEUDORES POR VENTAS
2. Examine la correcta
clasificación de las partidas
de acuerdo a su naturaleza,
origen, plazos de cancelación
(Corriente, no corriente) en
moneda extranjera, etc..
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
7. Establezca si han sido
debitados los pertinentes
intereses e indexaciones en
aquellos créditos que tienen
excedido su plazo de
cancelación.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
venta. (En caso de ser
aplicable, practique la
selección desde los registros
de existencia) y efectúe las
siguientes verificaciones a
fin de evaluar los controles
internos vigentes:
Indique el período
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
d) Compruebe la correla-
tividad numérica de las
facturas.
e) Verifique el o los
asientos de ventas y su/s
respectivo/s pase/s al
mayor.
a) Verifique los
comprobantes respectivos
(liquidaciones de
cobranzas, duplicados de
recibos y notas de
crédito)
c) Revise su correlación
numérica, cálculos, etc..
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
seleccione una cantidad
determinada de saldos y
cotéjelos con las sub-cuentas
personales prestando especial
atención a:
a) Límite de crédito
aprobado.
c) Pagos regulares de
facturas.
d) Pagos posteriores.
e) El porqué de saldos
acreedores.
f) Cualquier partida
extraordinaria o fuera de
lo común.
g) La existencia y
razonabilidad de cuentas
como "Ventas al contado",
"Cobros no aplicados",
"Diferencias por
aclarar", etc..
Analizar la eventual
demora en la depuración
de éstos últimos rubros.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
al plazo del depósito de fondo
y rendición de las
operaciones.
Considerar el caso de posibles
duplicaciones de registración.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
50
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
ANTICIPOS DE SUELDOS Y OTRAS DEU-
DAS DEL PERSONAL
51
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
52
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
DOCUMENTOS A COBRAR
53
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
b) los intereses respectivos
se contabilicen correctamente.
8. Practiquen un arqueo de
documentos, conciliándolos con
los registros respectivos.
Preste atención a los
siguientes aspectos:
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
54
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
PRESTAMOS AL PERSONAL
(Aplicable sólo en aquellos casos
donde el marco legal lo permita.)
b) Monto acordado.
c) Forma de pago.
d) Tasa de interés.
g) Categoría a la fecha de
cierre del ejercicio.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
reglamentación aplicable en
este caso.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
56
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
ANTICIPO A PROVEEDORES
(Aplicable sólo en aquellos casos
donde el marco legal lo permita.)
5. Cerciórese de la existencia
real del proveedor y de su
efectiva vinculación
contractual con la empresa.
57
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
OTROS CREDITOS
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AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
procedimientos sustantivos del
rubro Créditos.
a) Verificar, en caso de
corresponder, los saldos
respectivos con la
contabilidad de presu-
puesto.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
59
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Créditos - Previsiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
OTRAS PREVISIONES
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
61
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
INVERSIONES
INVERSIONES CORRIENTES
(Aplicable sólo en aquellos casos
que el marco legal lo permita)
4. Realice un corte de
documentación.
5. Revise lo apropiado y la
consistencia de las normas
contables.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
62
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
63
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
64
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
2. Verifique, en caso de
sociedades controladas, que
los estados contables hayan
sido preparados o ajustados a
las mismas normas contables
que utiliza la controlante.
3. Constate, en caso de
sociedades vinculadas, que los
estados contables hayan sido
confeccionados de acuerdo a
las normas contables vigentes.
65
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Inversiones
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
tenedora fueran a fecha
distintas:
6. Comprobar el % de participa-
ción de la sociedad
controlante en el patrimonio
de la sociedad emisora.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
67
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
d) Costos de inventarios
transferidos a costos de
ventas.
e) Saldos de inventarios,
materias primas, partes
compradas, abastecimientos,
productos en proceso y
terminados.
2. Evalúe en conjunto la
razonabilidad de la
acumulación y movimiento de
los costos de producción e
inventarios mediante la
revisión de los datos
disponibles sobre la
producción:
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
7. Considere la necesidad de
obtener confirmación de
inventarios en poder de
terceros.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
las cuentas de control de
producción e inventarios,
provenientes de los controles
de diario de la contabilidad -
investigue los asientos que
provengan de otras fuentes.
a) Venta y expedición de
inventario.
b) Compra y recepción de
inventarios.
c) Costos y gastos de
departamentos de
producción.
d) Movimiento de inventarios a
tráves de las etapas de
producción.
a) Inventarios en consig-
nación.
b) Inventarios en almacenes
externos, o en tránsito.
70
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
a) Inventarios gravados.
b) Tipos principales de
inventarios (materias
primas, trabajo en
proceso, productos
terminados).
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
71
AGN Manual de Auditoría Financiera
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Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
BIENES DE USO
GENERAL
a) Títulos de Propiedad.
72
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
b) Facturas de Compras, Notas
de débito o liquidaciones
de operaciones,
donaciones.
c) Certificados finales de
obras o elementos
contables de registros de
costos en obras en
construcción.
a) Facturas de Proveedores.
b) Certificados de recepción
en Almacenes.
c) Ordenes de Pago.
a) obras terminadas
b) trabajos de reparación y
mantenimiento u otros que
deban ser transferidos a
resultados.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
clasificación dentro de
determinados rubros de bienes
de uso o de reparaciones o
mantenimiento se ha efectuado
siguiendo las normas contables
profesionales.
a) examine contrato,
facturas de ventas, etc., en
apoyo del precio de venta
autorizado.
74
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
b) asegúrese que tanto las
cuentas del activo fijo como
las amortizaciones han sido
debidamente descargadas.
75
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes de Uso
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
Vencimientos de su vigencia y
cobertura.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
76
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
BIENES INMATERIALES
ACTIVOS INTANGIBLES
1. Haga un listado de la
totalidad de las patentes a
nombre de la entidad.
MARCAS DE FABRICA
6. Certifique la autenticidad de
las marcas ante el registro
respectivo.
9. De corresponder, haga un
listado de los mismos.
77
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Bienes Inmateriales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
78
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
COMPRAS
b) cantidades.
c) precios.
d) condiciones.
f) registración de entregas
parciales en las órdenes
de compra.
79
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
RECEPCION
a) El acta de recepción
definitiva.
b) Los registros de
recepción en el área o
sección encargada de tal
función.
9. En cuanto a la documentación
que ampara gastos incluida en
las facturas seleccionadas:
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
adecuadas y están siendo
observadas.
c) En caso de fletes,
compare las facturas con
las de los proveedores
para determinar que el
material ha sido
recibido.
CUENTAS A PAGAR
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
compruébelo parcialmente con
las fichas por proveedor,
verifique su suma y la
conciliación con el mayor
general.
b) Verifique que la
documentación haya sido
cancelada con un sello
"Pagado fechador" u otro
procedimiento similar.
82
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
significación económica
positiva.
GERENTE SUPERVISOR
FECHA: Fecha:
83
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
VISITA FINAL
b) Revise la corrección
aritmética de dichos listados.
b) Revise la documentación
que ampare las partidas
más importantes en el
listado de saldos y
asegúrese que el pasivo
registrado al final del
ejercicio es correcto
(combinar con el punto
16)
d) Determine si existen
cuentas a pagar a más de
un año de plazo, en su
caso constate su adecuada
exposición y tratamiento
presupuestario (Ley apro-
batoria de presupuesto y
84
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
decreto distributivo de
créditos), así como las
autorizaciones
pertinentes a su carácter
de deuda pública
e) Investigue partidas
antiguas no pagadas.
Analice las respectivas
operaciones y causas
determinantes de la
situación.
a) Seleccione teniendo en
cuenta los criterios de
muestreo de auditoría, la
documentación que ampare
pagos y facturas, para
determinar si existe
algún pasivo no
registrado a la fecha de
cierre.
85
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
FECHA: Fecha:
86
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Deudas Fiscales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
DEUDAS FISCALES
1. Analice probables
contingencias impositivas y
compruebe la adecuada
registración de los impuestos
tributados por la entidad.
2. Cuantifique la posible
contingencia por pagos de
impuestos fuera de término.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
87
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
88
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
5. Analice en función de los
contratos respectivos, si
existe algún cargo financiero
mayor que no haya sido
provisionado por la entidad.
9. Determine la existencia de
deudas cuyo plazo supere el
ejercicio financiero y en su
caso constate su adecuada
exposición y tratamiento
presupuestario (Ley
aprobatoria anual de
presupuesto y decreto
distributivo de créditos), así
como también las
autorizaciones pertinentes a
su carácter de deuda pública.
89
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Deudas Bancarias y Financieras
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
90
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
DEUDAS SOCIALES
91
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Deudas Sociales
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
4. Verifique la cancelación
posterior de los sueldos
adeudados al cierre.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
92
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
CONTINGENCIAS
1. Obtenga un detalle de juicios
y litigios pendientes en los
que la entidad sea parte.
93
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Contingencias
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
6. Obtenga información sobre la
existencia de contingencias no
contabilizadas. Verificar que
no haya cambios a los
criterios aplicados en
ejercicios anteriores para
justificar la no
contabilización.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
94
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Patrimonio Neto
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
PATRIMONIO NETO
Para uso exclusivo en la auditoría de empresas
a) Se encuentren dentro de
los límites aprobados por
los estatutos vigentes.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
efectivo o en acciones
dispuestos por la Asamblea de
Accionistas.
GANANCIAS RESERVADAS
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
documentación respaldatoria
(Informe del perito
interviniente, actas,
autorización de los organismos
de control correspondientes,
forma de registración)
RESULTADOS
a) Restricciones a la
distribución de
utilidades .
b) Distribución de
utilidades aprobadas con
posterioridad al cierre
del ejercicio .
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
de los mismos. Verifique que
la sumatoria coincida con el
total de la cuenta respectiva
del mayor. Revise los
principales asientos de diario
contra la documentación
respaldatoria de la que
dispone la sociedad y evalúe
si realmente corresponde
computar AREA.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
98
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Estado de Resultados
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
ESTADO DE RESULTADOS
1. Analice la imputación de
gastos de administración,
comercialización y producción.
Investigue y explique
variaciones significativas con
relación al ejercicio anterior
y a montos presupuestados.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
central y organismos
descentralizados, verifique
que se encuentren previstas
presupuestariamente.
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
100
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
GASTOS EN PERSONAL
1. Comparar la planta aprobada
por estructura, la financiada
y la ocupada a nivel de
agrupamientos y categoría.
3. Verificar operaciones
aritméticas de las planillas
de liquidaciones sobre las que
se realizó el control
anterior.
5. Verificar puntualmente
algunos pagos individuales,
analizando las asignaciones
particulares contenidas en los
legajos individuales y su
exactitud. A efectos de la
determinación de la cantidad
se entiende conveniente cuando
la cantidad de agentes sea
numerosa la utilización de
procedimientos de muestreo
estadístico. Asimismo, deberán
constatarse con los registros
de asistencia, productividad,
etc., si existieran
bonificaciones por tales
conceptos.
101
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
6. Verificar de los legajos de
los agentes seleccionados:
7. Examinar la liquidación de
las cargas sociales,
aritmética y legalmente en
forma global y verificar el
efectivo depósito. Si surgiera
su falta de oportuno depósito,
extender el análisis.
9. Si existieran remuneraciones
impagas, verificar que sus
beneficiarios hayan prestado
servicios en la entidad en el
período liquidado y el
circuito seguido por las
mismas. Por otra parte,
cerciorarse del depósito de
los fondos una vez
transcurrido un plazo
prudencial.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
la normalidad es el registro
de una sola operación mensual,
por cuanto deberán analizarse
las excepciones.
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
pago, observando su
autorización y oportunidad de
su registro.
19 Observar el procedimiento
implementado para la entidad
en caso de inasistencia de sus
agentes.
b) si existe un procedimiento
escrito para el manejo de los
adelantos.
104
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
c) si los mismos son
autorizados por funcionario
competente.
d) si dichos adelantos se
descuentan totalmente en la
primer liquidación posterior a
su requerimiento.
e) si el sistema
administrativo y si el
registro implementado para el
otorgamiento y recupero es
confiable. Evalúe su
razonabilidad.
a) el sistema implementado
para el registro y control de
las mismas.
b) la autorización por
funcionario competente de las
horas liquidadas.
c) los cálculos de su
liquidación.
b) el contenido de los
contratos y su vigencia. Si
los mismos fueran un número
muy significativo, cabría
realizar una muestra de los
mismos.
c) la imputación contable y
presupuestaria del gasto.
105
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Programas de trabajo
Gastos en Personal
Entidad:____________________________________________________________
Año:
Hecho por: Referencia
106
EJECUCION.
107
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
El concepto de ciclo
Normalmente se efectúa el trabajo agrupándolo en ciclos y hechos económicos, dado que estos
impactan a la entidad. El resultante del conjunto de transacciones, procedimientos, enlaces y bases de
datos puede dividirse lógicamente en cinco grupos. El término ciclos se utiliza al referirnos a estos
grupos:
108
entidades. Cada uno de estos ciclos incluyen hechos económicos que se convierten en transacciones y
se procesan a través de los sistemas contables hasta culminar en los estados financieros.
Cada ciclo se compone de una o más funciones. Una función representa una tarea esencial de
procesamiento o un segmento de un sistema que procesa transacciones lógicamente relacionadas. No
existe una definición uniforme de funciones. Sin embargo, las funciones básicas contables pueden
incluir tareas tales como facturación, nómina, contabilidad general, contabilidad de costos y cuentas a
pagar. Otras funciones incluidas en el procesamiento de transacciones incluyen funciones de personal,
compras, embarque, etc.
Concepto
Al realizar las pruebas de controles, el equipo de auditoría obtiene evidencia para determinar si
las técnicas de control en las cuales se confió para mitigar el riesgo de errores importantes estarán
operando eficazmente a lo largo del período que abarca la auditoría. Asimismo, debe analizarse si las
técnicas de control están diseñadas para prevenir que ocurran errores o detectar y corregir
oportunamente aquellos errores que surjan. Por consiguiente, las pruebas de controles deben tratar la
naturaleza, volumen y disposición de errores y excepciones identificados por las técnicas de control
objeto de prueba.
- Discusión y observación.
* Una evaluación por parte del auditor para determinar si la técnica de control está operando
eficazmente.
109
* Examen de la evidencia documentada de la aplicación de las técnicas durante el período de la
auditoría.
* Segunda ejecución de las técnicas para poder evaluar independientemente los resultados del
procesamiento.
Entrevistas y observaciones
Se realizan pruebas que consisten en entrevistas y observaciones para evaluar la calidad de las
técnicas objeto de prueba (es decir, la comprensión del individuo de la técnica y el grado de
profundidad y dedicación al resolver las excepciones, etc.). Estos enfoques de pruebas son
especialmente importantes para aquellas técnicas de control que proporcionan poca o ninguna
evidencia de respaldo para permitirle al auditor evaluar independientemente la calidad de las técnicas.
Examen de la evidencia
Las pruebas que consisten en examinar la evidencia se realizan para determinar si las técnicas
objeto de prueba estaban operando eficazmente durante todo el período de la auditoría. Las entrevistas
y observaciones por sí solas generalmente no son suficientes para evaluar la operación de las técnicas a
lo largo del período de la auditoría. Por consiguiente, estas pruebas normalmente se completan con el
examen de la evidencia.
Segunda ejecución
Consiste en llevar a cabo segundas ejecuciones de las técnicas de control para obtener una
evaluación independiente de los resultados del procesamiento. Dichas pruebas normalmente se realizan
junto con pruebas del examen de la evidencia. Sin embargo, además de examinar la evidencia sobre los
resultados de haber aplicado la técnica, el equipo de auditoría examina directamente la documentación
básica, en busca de posibles errores. Por ejemplo, al revisar legajos de comprobantes, el equipo de
auditoría puede examinar evidencia que deje constancia que los empleados realizaron pruebas de
exactitud aritmética y la comparación de respaldo. Además puede, independientemente, realizar
cálculos de los importes de facturas y hacer una comparación del detalle con los documentos de
respaldo.
Para sacarle el máximo provecho a estas pruebas, conviene probar varias técnicas de control con
una sola muestra. Por ejemplo, el equipo de auditoría puede seleccionar una muestra de un
comprobante pagado y probar los siguientes controles:
110
* Comparación de las facturas de proveedores con los documentos de respaldo.
Si el equipo de auditoría decide que es apropiado incrementar el alcance de las pruebas, se debe
considerar lo siguiente:
* Aumentar los tamaños de las muestras para efectuar el examen de la evidencia y de la segunda
ejecución.
La oportunidad de las pruebas de controles depende de varios factores. Por regla general, se
deben completar las pruebas de controles antes de dar comienzo a las pruebas sustantivas. Esto permite
la modificación eficaz del alcance de las pruebas sustantivas si los resultados de las pruebas
comprueban que hay ciertos controles que no están operando eficazmente.
Las pruebas de los controles deben determinar si las técnicas de control en las que el equipo de
auditoría confía están operando, no sólo en el momento de realizar las pruebas sino en forma regular.
Las pruebas de controles normalmente se realizarán durante una fase preliminar de la auditoría
con anterioridad al cierre del ejercicio económico. Por consiguiente, se debe considerar la realización
de pruebas adicionales durante el período restante. Esta determinación se ve afectada por la naturaleza
de las técnicas de control, su impacto en mitigar el riesgo de errores importantes, el alcance de las
pruebas durante la fase preliminar y los resultados de dichas pruebas, el tiempo que falta en el período
y los resultados de cualquiera de las pruebas sustantivas que proporcionen la evidencia indirecta
respecto a la efectiva operación de las técnicas.
111
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Evaluación de Control Interno
Aspectos Generales de la Entidad
TEMA PAGINA
- TESORERIA 108/118
- INVERSIONES 119/122
- CONTINGENCIAS 183
112
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
ORGANIZACION Y RESPONSABILIDADES
GERENCIALES
1. ¿Tiene la entidad un
organigrama actualizado ?
113
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
de que el responsable
afecte esos fondos?
a) en la entidad en general?
b) en contaduría en
particular?
CONTABILIDAD E INFORMACIÓN A
LA GERENCIA
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) ¿Se efectúan
comparaciones de esos
estados financieros con:
el año anterior ?
presupuesto ?
115
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Aspectos Generales de la Entidad
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) El gerente o
administrador general y
demás funcionarios
importantes?
b) Los directamente
responsables de la
operación?
AUDITORÍA INTERNA
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) conclusiones sobre la
revisión efectuada ?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
117
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
TESORERIA
General
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) la oficina de caja ?
b) dinero en tránsito ?
Garantías ?
Documentos a cobrar ?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
COBRANZAS
21. La correspondencia, ¿ es
abierta por personal no
relacionado con el manejo de
fondos y cuentas a cobrar ?
¿ Quién lo hace?
¿ Quién lo hace?
120
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) ¿ Quién lo hace ?
a) directamente por el
cajero ?
b) por cobradores ?
b) el control de la
correlatividad numérica
de los recibos?
121
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) quién y cuándo lo
estampa?
122
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) ¿ Se los contabiliza de
inmediato?
c) Quién gestiona la
reposición del cheque
devuelto?
123
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Desembolsos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) ¿ Se presentan a los
firmantes de los cheques
los comprobantes que
respaldan los desembolsos
en el momento de la
firma?
c) ¿ Se cancelan los
comprobantes con el sello
"Pagado fechador" u otra
manera distintiva a fin
de evitar su nueva
presentación para el
pago?
d) ¿ Se realiza dicha
cancelación antes de su
presentación al firmante
del cheque?
e) ¿ El sector Liquidaciones
coloca en los
comprobantes la leyenda
"Incluido en liquidación
Nro....", en forma tal
que no pueda liquidarse
dos veces un mismo
concepto?
125
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
126
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
En caso afirmativo:
a) ¿ Se requiere
autorización previa?
c) Como se logra el
reembolso de los mismos?
BANCOS
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
79. ¿ Se contabilizan
puntualmente las
transferencias de fondos de
una cuenta bancaria a otra?
b) ¿ Se deja constancia de
esa revisión?
128
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Tesorería
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
129
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
INVERSIONES
8. Si se encuentran en poder de
un custodio independiente, ha
sido éste autorizado por el
Directorio?
130
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
131
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
132
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Inversiones
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
133
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
1. ¿ Existe un manual de
funciones y procedimientos?
3. ¿ Se encuentran claramente
definidas las líneas de
autoridad y las funciones?;
¿están fijadas por escrito?
4. ¿ El sistema de operación de
ventas es apropiado?
6. ¿ Se vende en el exterior?
a) prenumerados?
b) controlados en su
correlatividad?
c) son autorizados?
d) Producción se entera
oportunamente de la
cantidad de productos
solicitados?
8. ¿ En su defecto, existe un
sistema que evite
duplicaciones u omisiones ?
9. ¿ Existen presupuestos de
ventas?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) se compara la realidad
con el presupuesto?
c) se estudian las
variaciones?
Expedición
9. ¿ Existen normas y
procedimientos?
a) Recepción
b) Facturación
c) Contaduría
d) Cobranzas
a) Expedición?
b) Facturación?
c) Contaduría?
135
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Ventas?
b) Créditos?
a) Expedición?
b) Facturación?
c) Contaduría?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
documento reemplazante y a
quiénes se distribuye.
Facturación
a) Expedición?
b) Contaduría?
c) Cobranzas?
d) Créditos?
31. ¿ Se controla la
correlatividad de los remitos?
137
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Cuentas corrientes?
b) Créditos y Cobranzas?
c) Contaduría?
a) Facturación?
b) Contaduría?
c) Cuentas Corrientes?
Notas de crédito
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
41. ¿ Es adecuado?
a) Cobranzas?
b) Cuentas corrientes?
- Contaduría?
- Cuentas corrientes?
- Cobranzas?
a) Facturación?
b) Contaduría?
c) Cuentas corrientes?
139
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Ventas al contado
a) Contaduría?
b) Cobranzas?
c) Cuentas corrientes?
52. ¿ Se efectúa
independientemente la cobranza
de la venta?
140
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) son adecuados?
a) ¿ Se estudian los
antecedentes?
b) ¿ Qué aprobaciones se
requieren?
d) ¿ Se deja constancia
escrita de la aprobación?
a) Contaduría?
b) Cuentas corrientes?
c) Ventas?
d) Cobranzas?
141
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Expedición?
b) Facturación?
c) Cobranzas?
d) Mayor general?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Sumas?
b) Transcripción de los
saldos?
69. a) ¿ Se revisan
periódicamente las cuentas de
clientes para vigilar los
excesos al límite de créditos
y las cuentas corrientes
atrasadas? ¿ Quién lo hace?
b) ¿ Se deja constancia de
dicha revisión?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
144
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Con saldo
b) Con movimiento
145
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Ventas y Cuentas a Cobrar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Documentos a Cobrar
¿ Quién es?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
funcionario responsable? De
quién?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
- Materiales en desuso?
- desechos de producción?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
148
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Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
EXISTENCIAS Y COSTOS
General
1. ¿ Es independiente el sector
productivo de:
a) Contaduría?
b) Almacenes?
c) Ventas
a) Recepción?
b) Almacenes?
c) Planeamiento y Control de
la producción?
d) Control de calidad?
e) Fabricación?
f) Mantenimiento?
3. ¿ Se entregan a un
departamento de Almacenes
todas las partidas compradas?
149
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Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) incendios?
c) vigilancia externa de
ingresos y salida de productos
y materiales?
9. ¿ Se encuentran las
mercaderías almacenadas de
manera que haga fácil su:
a) localización?
b) manipulación?
Registros permanentes
150
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
- Materias primas?
- Producción en proceso?
- Productos terminados?
- Almacenes?
b) ¿ Se utilizan esos
registros en la
administración de las
existencias y la
planeación de compras,
además de como
información contable?
a) cantidades en especie?
b) mínimos y máximos?
c) costo unitario?
d) costo total?
151
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) custodia de existencias?
b) registros de existencias?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) garantizan los
procedimientos, a través
del control numérico o
por otro medio, que todas
las salidas se registran?
b) ¿ Se investigan las
diferencias por alguien
independiente en la
custodia y registro?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Recuentos Físicos
Instruidos?
Supervisados?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
COSTOS
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Contabilidad general?
b) Compras?
F.I.F.O.
L.I.F.O.
Promedio
Otro
órdenes de producción
aprobadas?
156
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) una razonable
identificación y
asignación de costos a
los productos en proceso
según el avance de la
producción?
b) la determinación del
costo real por tipo de
producto o por otra
unidad de producción?
a) resulten en una
asignación razonable de
gastos indirectos a cada
uno de los procesos de
producción?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) la forma de acumulación y
prorrateo a la producción
continúa siendo adecuada
para los procesos de
producción actuales?
c) la capacidad ociosa de
planta, el excesivo
tiempo perdido, etc.,
están siendo
contabilizados
razonablemente?
a) se hacen las
transferencias a tiempo?
c) se determinan los
importes considerando en
forma razonable y
uniforme factores como
producción defectuosa o
inutilizada, tiempo de
reproceso, etc.?
158
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) costos de producción?
b) unidades producidas?
c) variaciones producidas?
b) se revisan periódicamente
para asegurarse que
corresponden a los
métodos actuales de
producción y a los costos
actuales de compra y
producción?
e) se contabilizan
adecuadamente las
variaciones para asegurar
una valuación razonable
de las existencias?
159
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) entre departamentos?
b) entre procesos?
Consignaciones y existencias en
poder de terceros
a) recibidas en consignación?
b) dadas en consignación?
c) en poder de terceros?
e) materiales enviados a
subcontratistas?
a) recuentos físicos?
b) confirmaciones directas?
160
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Existencias y Costos
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
161
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Observación de recuentos físicosº
Entidad:_________________________________________________________________________
General
1. ¿ Se emitieron instrucciones
escritas?
b) Contaduría
c) Auditores internos
d) A.G.N.
Entidad:_________________________________________________________________________
5. ¿ Señalización de las
existencias no fácilmente
identificables?
6. Identificación y separación de
mercaderías de propiedad de
terceros?
9. Establecimiento de una
segregación física adecuada de
la mercadería en las secciones
de recepción y despacho?
163
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Observación de recuentos físicosº
Entidad:_________________________________________________________________________
13. Asignación de
responsabilidades para
controlar y llevar a cabo el
recuento, a personal:
164
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Observación de recuentos físicosº
Entidad:_________________________________________________________________________
a) no responsable de la
custodia de la
existencia?
b) Competente para
identificar las
mercaderías y el grado de
avance en su elaboración?
165
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Observación de recuentos físicosº
Entidad:_________________________________________________________________________
Otras informaciones
Ingreso de mercaderías-
compras-devoluciones de
clientes
166
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Observación de recuentos físicosº
Entidad:_________________________________________________________________________
Despachos-ventas-devoluciones
a proveedores
Movimientos internos
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
167
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Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
BIENES DE USO
Adquisiciones
2. ¿ Se confeccionan presupuestos
sectoriales de inversión?
b) ¿ Se adecuan al
presupuesto general de la
Entidad?
b) Compra?
c) Recepción provisional y
definitiva?
d) Facturación y pagos?
e) Contabilización
presupuestaria y
patrimonial?
4. ¿ Se planifican las
necesidades para evitar las
adquisiciones parciales
(desdoblamiento de pedidos)?
5. a) se comparan los
desembolsos reales con las
cantidades autorizadas?
168
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) se solicitan autoriza-
ciones adicionales tan
pronto se hace evidente
que el monto a invertir
excederá el importe
autorizado?
9 ¿ Establecen los
procedimientos forma de
asegurarse que los bienes
adquiridos o los servicios
comprometidos fueron recibidos
realmente?
Obras en curso
169
AGN Manual de Auditoría Financiera
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Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Establecer un control
efectivo sobre los costos
incurridos?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Certificados de Obras
172
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Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Bajas
a) se requiere la
preparación de remitos?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) se contabiliza el cargo
al comprador para
controlar los cobros?
d) es el precio autorizado?
e) se formula el
correspondiente crédito a
la cuentas del activo y
se ajustan apropiadamente
las reservas para
depreciación?
Registros
a) cuentas de activo
definitivo?
b) obras en construcción?
c) bienes en poder de
terceros?
174
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Bienes de Uso
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) los registros
subsidiarios de esos
activos?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) ¿ Está claramente
definida la
responsabilidad de su
control físico?
65. Transferencias:
a) ¿ Es toda transferencia
autorizada?
b) ¿ Se utilizan remitos
internos?
c) Recibe Contaduría
información sobre la
transferencia?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
177
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
1. ¿ Se encuentra la función de
compras centralizada?
4. Indique de quién
a) El departamento de
Compras, si es que la función
de compras se encuentra
centralizada?
b) Las distintas
dependencias habilitadas
para comprar si es que la
función se encuentra
descentralizada?
a) Recepción?
b) Expedición?
178
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) Producción y control de
existencias?
d) Caja - desembolsos?
e) Registración contable.
8. ¿ Inicia el proceso de
solicitud de compra el sector
técnicamente correspondiente?
179
AGN Manual de Auditoría Financiera
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Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) Precio?
b) Cantidad y artículo?
c) Proveedor?
d) Plazo de entrega?
e) Condiciones de pago?
c) ¿ Se requiere
autorización del directorio o
gerencia general para compras
por encima de un monto
predeterminado?
a) Contaduría?
b) Almacenes?
c) Recepción?
d) El sector solicitante?
180
AGN Manual de Auditoría Financiera
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Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
- ¿ Se solicitan las
cotizaciones a un número
determinado de oferente?
- ¿ Se consideran
factores tales como
precios, plazos,
descuentos, condiciones
de pago, etc.?
¿ Se formulan actas de
apertura?
- ¿ Se confeccionan
cuadros comparativos de
ofertas?
b) ¿ Se conservan dichas
cotizaciones y listas de
precios en archivos
especiales?
a) Compras?
b) Recepción?
181
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) Contaduría?
d) Almacenes?
b) ¿ Se rotan periódicamente
entre sí los empleados
del departamento de
Compras?
b) ¿ Se relacionan estas
devoluciones con las
notas de crédito de los
proveedores?
182
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Recepción
a) Expedición?
b) Contaduría?
c) Almacenes?
d) Compras?
b) ¿ Son prenumeradas?
c) ¿ Existe un registro de
mercadería recibida?
183
AGN Manual de Auditoría Financiera
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Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) ¿ Se mantiene un
adecuado control físico
mientras se realiza el
control de calidad?
d) ¿ Se emite un informe
escrito sobre el control
de calidad de la
mercadería?
a) Compras?
b) Contaduría?
c) Almacenes?
d) El sector solicitante?
a) Contaduría?
b) Almacenes?
184
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Cuentas a pagar.
185
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) en cuanto a cálculos
aritméticos?
a) la emisión y preparación de
órdenes de compra?
186
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
c) desembolsos?
a) entregas parciales a
cuentas de órdenes de
compra?
b) entregas de mercaderías
efectuadas directamente a
clientes o proveedores?
b) ¿ Son debidamente
aprobados por un funcionario
responsable? Por quién?
d) ¿ Son debitados a
"Adelantos a proveedores" o
cuenta similar?
d) ¿ Es su posterior
aplicación vigilada?
187
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) ¿ Son revisadas y
aprobadas por el jefe de
la sección
correspondiente?
c) ¿ Se controlan las
facturas con contratos,
presupuestos, etc.
aprobados? ¿ Quién lo
hace?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) cuentas a pagar?
b) desembolsos?
189
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras y Cuentas a Pagar
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
190
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
ACTIVOS INTANGIBLES
Adquisiciones
b) son adecuadas?
2. ¿ Es toda adquisición o
incorporación correctamente
autorizada?
- Por quién?
Bajas o disminuciones
Registraciones contables
6. ¿ Se utilizan libros
subdiarios y cuentas de
control?
191
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
9. ¿ Qué metodología se ha
seguido para su valuación ?
Otros aspectos
b) Las marcas?
e) Las licencias?
192
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Activos Intangibles
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
registrado a la acreditación
documental de los mismos?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
193
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
3. ¿ Se requiere la autorización
del Directorio, Gerencia
General, etc.?
4. ¿ Establecen los
procedimientos la forma de
asegurarse la entidad que se
ha completado el porcentaje de
embarques requeridos para
liberar los documentos?
6. Mencione el procedimiento
utilizado para registrar los
pagos y descargar la cuenta
del Mayor?
7. ¿ Quién es el encargado de
revisar los débitos que se
efectúan en la cuenta
respectiva?
¿ Qué cargo ocupa?
9. ¿ Se registran en tiempos
oportunos?
194
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Compras a Proveedores del Exterior
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
195
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
3. ¿ Se realizaban las
tramitaciones reglamenta-
riamente establecidas?
5. En el caso de tratarse de
obligaciones a pagar en moneda
extranjera ¿ quién constituye
el aval?
7. ¿ Se llevan registraciones
adecuadas de la operatoria de
esta clase de obligaciones?
196
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
DEUDAS NO CORRIENTES
1. ¿ Existe un sistema de
información financiera?
3. ¿ Se confeccionan presupuestos
financieros?
4. ¿ Se controlan a posteriori
con la realidad?
5. ¿ Quién lo hace?
7. ¿ En su caso, se plasma en el
acto administrativo de
aprobación:
c) El compromiso máximo
autorizado?
197
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
198
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Deudas
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
199
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Contingencias
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
CONTINGENCIAS
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
200
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
PATRIMONIO NETO
1. ¿ Se lleva el libro de
registro de acciones con las
formalidades legales?
4. ¿ Se controlan adecuadamente
las acciones impresas pero
cuya emisión no ha sido aún
dispuesta por el directorio?
6. ¿ El pago de dividendos es
efectuado por la sociedad o
por terceros ?
a) Existen disposiciones
legales o reglamentarias por
las que le ha sido fijado el
Capital a la Entidad?
201
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Patrimonio Neto
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) Se han producido
modificaciones del Capital con
posterioridad?
e) Se llevan registraciones
auxiliares sobre los
movimientos de la cuenta
Capital; los antecedentes y la
documentación respectiva son
accesibles para su análisis?
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
202
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GASTOS EN PERSONAL
General
1. ¿ Se encuentra la función de
administración del personal
centralizada?
3. ¿ Depende la administración de
personal de un nivel adecuado?
a) control de la prestación de
servicios?
b) liquidación de haberes?
c) firma de cheques?
d) pagos de haberes?
5. ¿ Se encuentran claramente
definidas por escrito las
responsabilidades vinculadas
con esta función?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) salario, categoría
escalafonaria
c) asignación y cambio de
puesto?
d) deducciones al salario
autorizadas por disposiciones
legales?
e) documentación requerida
para el pago de salario
familiar
f) capacitación
g) Declaración jurada
relacionadas con el Impuesto a
las Ganancias
7. ¿ Se mantienen estas
constancias en forma
independiente e inaccesible a
personas que:
204
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
Registros de tiempo
c) hacer la distribución
contable del importe pagado a
las órdenes de producción,
centro de costos, cuentas de
gastos, etc.?
205
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
a) la preparación de las
planillas?
b) el pago?
Preparación y control
a) los sueldos?
b) los jornales?
a) su preparación?
b) su pago?
¿ Quién aprueba?
206
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
PAGO
a) La preparación de los
GASTOS EN PERSONAL?
b) La toma y despido de
personal?
c) La aprobación de las
constancias de tiempo?
207
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
b) ¿ Existe un control
adecuado sobre el llenado
y custodia de los sobres?
b) ¿ Es esta cuenta
conciliada por un
empleado no conectado con
la preparación de sueldos
y jornales y de los
cheques de pago?
a) Recibos
b) Planillas
208
AGN Manual de Auditoría Financiera
Auditoría General de la Nación Cuestionario de Evaluación de Control Interno
Gastos en Personal
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
disposiciones legales
vigentes?
a) sueldos?
b) jornales?
Entidad:_________________________________________________________________________
Respuesta
Sí No Comentarios
GERENTE SUPERVISOR
Fecha: Fecha:
210
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
211
Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
ACTIVO
212
Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
Activo
Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al
cierre preliminar Corte Cierre Final
Inversiones o Elaboración de circu- Envío de circulariza- Ligue de circulariza-
Colocaciones larización a Bancos y ción. ción con contabi-
Temporarias otras Entidades Fi- Arqueo de certifica- lidad.
nancieras. dos de plazo fijo u o- Comprobación mate-
tros certificados. mática de devenga-
miento de intereses.
Análisis de la valua-
ción de inversiones
en moneda extranjera
Bienes de Cambio Preparación de circu- Conteos de bienes de Compilación del lis-
larización a bienes de cambio por muestreo. tado de inventario.
cambio en depósito Corte de vales de Ligue con contabili-
de terceros. entrada y salida de dad del listado de in-
bienes de cambio. ventario.
Corte de tarjetas o Comprobación arit-
marbetes de inventa- mética muestreo.
rios Análisis de la razona-
Envío de circulariza- bilidad de la valua-
ción. ción.
Prueba de mercado.
Cotejo o ligue de la
circularización a ter-
ceros con la contabi-
lidad.
Pruebas de corte.
Inversiones Elaborar circulariza- Análisis y arqueo de Análisis de Balances
Permanentes ción de acciones en Acciones de socieda- de las sociedades vin-
custodia. des vinculadas y/o culadas y/o controla-
controladas. das.
Enviar circulariza- Verificación de escri-
ción. turas de bienes mue-
bles e inmuebles.
Lectura de Actas de
Directorio y Asam-
blea en caso de Inver-
siones permanentes
muy significati-
vas.(Autorización)
Cotejar resultados de
arqueo o circ. con
registros contables.
213
Activo
214
Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
215
Procedimientos de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
216
Prueba de Auditoría de Cierre de Estados Financieros
Resultados
Rubro Anterioridad al Fecha de Cierre Posterioridad al
Cierre Cierre
Preliminar Corte Final
Ventas Corte de Facturación Pruebas de cortes.
Corte de Remitos y/o Cotejo de facturación
vales de salida. con libros mayor y de
éste con libro IVA
ventas.
Análisis de transac-
ciones subsecuentes
(notas de crédito pos-
teriores al cierre).
Costos Prueba global de
determinación de
costos:
* cotejo de existencia
inicial con el año an-
terior.
* cotejo de compras
con facturas por
muestreo.
* cotejar existencia
final con listado de
inventario físico va-
lorizado, y ligar con el
rubro bienes de
cambio.
Gastos Analizar la documen-
tación respaldatoria
(VOUCHEO) de los
gastos mas significa-
tivos.
Resultados Análisis conceptual
Financieros del devengamiento de
resultados financieros
más significativos.
Pruebas aritméticas
del cálculo de los
resultados financieros
más significativos.
Otros Ingresos y Verificar la correcta
Egresos determinación y ex-
posición de resulta-
dos no habituales del
ente auditado.
217
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CUENTAS DE DISPONIBILIDADES
1.- Concepto
2.- Características
a)- Liquidez,
b)- Certeza,
c)- Efectividad.
3.- Componentes
La contabilidad debe reflejar la realidad económica para cumplir con su finalidad, (por
lo que deberá analizarse la intención de la entidad con el fin de determinar la
asignación al rubro. Así, no todas las cuentas en entidades financieras ni todas las
ordenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades aún cuando
jurídicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata.
Las cuentas plazo fijo y similares no deberían considerarse en este rubro, ya que la
colocación de fondos en este tipo de operaciones indica o hace presumir que estos han
sido colocados por un período de tiempo con el fin de obtener una renta, lo que los
caracteriza como inversiones temporarias (la diferencia es la intención).
Cualquier otro tipo de valor o depósito con fecha futura, tampoco corresponde al
concepto de disponibilidades sino a créditos por ser valores al cobro.
En este rubro, deberá prestar suma atención a la exposición, ya que el "Catalogo Básico
de Cuentas y Estados Contables para la Administración Nacional" incluye dentro de
Disponibilidades las inversiones temporarias, cosa que no resulta adecuada dado que
218
cualquier tipo de colocación con ánimo de obtener una renta debe ser incluido dentro
del rubro inversiones, en función de la intención de las mismas.
4.a.- Existencia
4.b- Propiedad
Verificar que las disponibilidades expuestas en los Estados Financieros sean propiedad
del ente auditado (Fondos de terceros).
4.c- Valuación
Verificar que las cuentas o saldos bancarios estén correctamente valuados, lo cual no
presenta en general complicaciones ya que dichas cuentas se valúan a valor nominal en
moneda de curso legal, por lo cual las confirmaciones bancarias cubrirían este objetivo.
Un tratamiento diferente tendrían las cuentas a la vista en Moneda Extranjera, en las
cuales se debería verificar la correcta valuación al tipo de cambio de cierre de los
Estados Financieros.
219
4.d- Exposición
5. - Planificación y riesgo
d) La incorrecta valuación de los fondos del ente auditado con respecto a los Estados
Financieros ya sea por valores superiores o inferiores a los reales.
Para evitar los riesgos detallados en a), b) y c) resulta adecuado poseer procedimientos
escritos que determinen los niveles de decisión y autorización respectivos.
220
# Si se considera necesario en una etapa preliminar, efectuar revisiones
conceptuales de conciliaciones bancarias durante el ejercicio.
a) Circularización.
c) - Pruebas de Cortes.
221
a- la totalidad de las cuenta bancarias que posee el ente auditado y su
significatividad.
Para entender con mayor exactitud lo expuesto anteriormente resulta adecuado observar
el Anexo, que posee un ejemplo de "Hoja Resumen de conciliaciones bancarias".
Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos que el
ente auditado posee en el mismo a una fecha determinada, saldos en cuentas corrientes,
caja de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantías, etc.
Lo aconsejable es enviar al banco no solo una nota sino también un Formulario estándar
de respuesta para así asegurarse que el Banco responda al menos toda la información
mínima necesaria. (ver Anexo 1 y Anexo 2).
1- Confirmar exactamente todos los datos del Banco como del ente auditado incluidos
en el pedido de confirmación para evitar problemas.
3- Conservar en el Archivo Corriente de la Auditoría una copia de cada una de las cartas
circularizadas a los distintos bancos.
1- Bancos circularizados.
2- Número de cuenta.
3- Fecha de primer y segundo envío de la circularización.
4- Si el banco respondió o no al pedido de confirmación.
Ver Anexos 1, 2 y 3.
222
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable
respectivo no coinciden debido a:
1 - Errores o diferencias.
# Transferencias Bancarias.
223
C) Saldos según el Banco Cotejo o ligue con extractos bancario en
primera instancia y luego con confirmación
del banco respectivo.
En todos los casos resulta de gran utilidad para las distintas tareas efectuadas utilizar
tildes o marcas de comprobación, y ligues o cruces entre hojas de trabajo o dentro de
las mismas hojas de trabajo.
Ver Anexo N° 4.
c - Pruebas de Cortes
224
ANEXO 1
De mi consideración:
225
ANEXO 2
De nuestra consideración
1. Cuentas Bancarias
2. Préstamos
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
4. Documentos Descontados
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
6. Otros
---------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
(*) Esto debe contrastarse con la ley orgánica que lo faculte y/o la autorización de la
Secretaría de Hacienda.
227
ANEXO 3
228
ANEXO N 4
X.X. S.A.
A- 1-(1)
Corte de Chequeras al 31/12/94
Auditoría 31/12/94
J. Pérez 01/95 (2)
==============================================================
Banco Cuenta N° Ultimo cheque Primer cheque en
utilizado blanco
A para estas dos cuentas bancarias, que resaltan las de mayor movimiento de XX S.A.
se verificó:(3)
J. Pérez.
(1)- Indice
229
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN CREDITOS
1. - Concepto
Este rubro abarca aquellos derechos que el ente auditado posee, respecto a percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios en una fecha futura (un plazo habitualmente establecido).
Cabe destacar que estos créditos pueden surgir de la simple existencia de prestaciones de
servicios aún no cobradas, o pueden estar respaldados mediante documentación específica
(instrumentos representativos del crédito).
2.- Clasificación
En este caso debe tenerse en cuenta su origen o generación, es decir de donde surgen o
emanan los créditos.
Así pues los entes brindan ciertos "Servicios" a sus usuarios y reciben por ello un Arancel,
en concepto de retribución, esto se sintetiza en este gráfico:
230
Ente Auditado Servicio Arancel Usuario
De esta manera los servicios brindados al usuario y no cobrados a la fecha de cierre de los
Estados Financieros representan un crédito que surge de la actividad habitual del ente.
3.a.- Existencia
Que los créditos existan, sean reales y provengan de operaciones auténticas no cobradas aún a
la fecha de cierre de los Estados Financieros.
3.b.- Integridad
Que no se hayan omitido créditos, o lo que es lo mismo que no haya saldos omitidos ni
operaciones específicas no registradas.
3.c.- Propiedad
Que la titularidad de los créditos sea del ente auditado, es decir que el beneficiario del
derecho a cobrar sea el ente auditado.
231
3.d.- Valuación
Que el saldo de créditos exprese la cifra a cobrar por el titular de acuerdo a la fecha de
cierre de los Estados Financieros, prestando suma atención a efectos financieros devengados a
dicha fecha.
3.e.- Exposición
Que la presentación de los saldos de créditos y las informaciones vinculadas con ellos se
hayan efectuado de acuerdo a las normas de exposición especificadas en la Resolución Técnica
N° 8 del Consejo Profesional de Ciencias Económicas.
En este sentido debe tenerse en cuenta la relación existente entre el riesgo y los sistemas de
control interno que posee el ente auditado.
En el caso específico de los créditos hay dos aspectos importantes en cuanto al riesgo:
a- El sistema de Control Interno, es decir que el ente auditado posea un adecuado sistema
para registrar los créditos devengados y las cobranzas efectuadas, y de esta manera exponer
correctamente al cierre de los Estados financieros los saldos a cobrar con los usuarios.
232
4.b.- Oportunidad
Entrevistarse con el encargado de las cuentas corrientes de Clientes para solicitar el listado
de saldos a efectos de elegir los principales clientes del ente auditado para ser circularizados.
Solicitar al encargado del área contable del ente auditado un detalle de "Créditos Diversos"
excluidos de los Créditos por Ventas (o Clientes) antes citados a fin de evaluar su significatividad y
determinar qué tipo de pruebas de validez pueden ser necesarias.
Solicitar los datos de los Asesores Legales del ente auditado, a efectos de circularizarlos
para evaluar la existencia de créditos de dudosa cobrabilidad.
Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo de Títulos o Valor al cobro. En
la actualidad es muy común la existencia de cheques diferidos (o pos - datados) que no son
disponibilidades sino créditos por su liquidez futura.
1 - las facturas.
2 - los recibos.
4 - Remito de Salida.
ya que son estos los documentos que permiten el perfeccionamiento de las operaciones de Venta
(creación del crédito) y cobranza (cancelación del crédito).
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los registros contables coincidan con
la tenencia real de la empresa.
234
La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos:
* Debería obtenerse una confirmación escrita del responsable de las tenencias que afirme
que los arqueados son todos los documentos existentes y que él estuvo presente durante el
procedimiento.
* Por cuestiones impositivas es conveniente revisar que los documentos cuenten con el
sellado que corresponde, de acuerdo a cada jurisdicción.
Los aspectos antes citados son efectuados al cierre de los Estados Financieros.
Con posterioridad al cierre se procede a cotejar, ligar, o conciliar el resultado del Arqueo
con el saldo expuesto en la contabilidad del ente auditado.
Es importante mencionar que al aplicar este procedimiento debe prestarse suma atención a
la materialidad de los créditos documentados, ya que si el ente posee documentos por escaso valor
seria conveniente no realizar arqueo de los mismos por su poca significatividad.
La fecha a la que debe realizarse la confirmación no tiene por que coincidir con el cierre de
los Estados Financieros. En rigor, cuando la efectividad de los sistemas de control interno lo
permite, es más conveniente que los pedidos de confirmación se practiquen a una fecha anterior
(aunque no muy alejada de la de cierre) de tal modo que exista un adecuado margen de tiempo
para la obtención de respuestas, formulación de nuevos pedidos a quienes no hayan contestado,
aclaración de discrepancias, etc.
2 - Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.)
235
4- Confeccionar las cartas de circularización a clientes. Las cartas son confeccionadas por
personal del ente auditado para evitar insumir tiempos del grupo de auditoría en tareas en las cuales
no es necesario gran capacidad técnica para ser llevadas a cabo.
8- Al recibir las respuestas, cotejarlas con los Saldos según el ente auditado y si surgieran
diferencias, solicitar su conciliación.
- Notas de Crédito posteriores para verificar que dicha venta no se haya anulado generando un
crédito inexistente al cierre de los Estados Financieros.
236
5.d.- Confirmaciones de Terceros de Saldos Litigiosos
Un aspecto más a destacar es que si bien la confirmación de saldos por parte de los clientes
es un procedimiento eficiente ya que el propio Deudor confirma que le debe al ente auditado,
debe tenerse presente que ello no implica cobrabilidad, lo cual resalta aún mas la necesidad de
circularizar a los abogados.
Adicionalmente a todo lo antes expuesto resulta útil analizar la carpeta del cliente
verificando su comportamiento a través del tiempo.
Ver ejemplo N° 4.
* Tasa de interés.
* Días transcurridos.
Las disposiciones legales y la doctrina han impuesto la valuación de los créditos en Moneda
extranjera, de acuerdo con la cotización al cierre del ejercicio.
Por esta razón el auditor debe analizar los tipos de cambio aplicables y la imputación de la
correspondiente diferencia de cambio.
237
5.f.- Análisis de la Previsión por Incobrabilidad
238
ANEXO N°1
B - 1 (1)
RIOS S. A.
31/12/92
Arqueo de documentos a cobrar practicado el 31/12/92
J. Rial 12/93 (2)
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y que fueron devueltos intactos a las
10:00 hs. de diciembre de 1993. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable. No existen en mi poder otros valores o fondos por los que sea responsable. (3).
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
239
ANEXO N°2
CIRCULARIZACION A USUARIOS
Lavalle S.A.
Serrano 1842- 62
De nuestra consideración:
2- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos.
J. López.
Contador
Señores Auditores:
240
ANEXO N° 3
B - 2 (1)
RIOS S.A.
Auditoría 31/12/92
J. Rial 12/92 (2)
Nota N°1: en la presente hoja se procedió a resumir los usuarios que fueron circularizados.
J. Rial
241
ANEXO N°4
De nuestra consideración:
3. Su opinión sobre el cumplimiento que los órganos sociales dan a la Ley, estatutos y/o
decisiones que rigen la operatoria de la Sociedad.
242
4. El importe de los honorarios que adeudamos a ustedes al 31 de Diciembre de 1992 por
servicios prestados hasta esa fecha y el monto aproximado de cualquier honorario aún no facturado
al 31 de Diciembre por servicios prestados a esa fecha.
Tengan a bien especificar la naturaleza y los motivos de cualquier limitación que pudiera
efectuar su respuesta directamente a la Auditoría General de la Nación, a cuyo efecto
acompañamos su dirección: H. Irigoyen 1236, Capital Federal.
J. LÓPEZ
Contador
243
ANEXO N° 5
COBRANZAS POSTERIORES
RIOS S. A.
Cobranzas posteriores
Auditoría 31/12/92
Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el cobro posterior al de las facturas pendientes al cierre de
Lavalle S.A .
J.C. Rial
O.K. Visto factura y remito anterior al 31/12/92
O.K. Visto recibo de cancelación
(*) O.K. Cálculo
1) Indice.
244
ANEXO N° 6
Señor
J. López
Contador
Ríos S.A.
De nuestra consideración:
M. Soria
Auditoría General
de la Nación.
Clientes Saldos
Según libros Según clientes Diferencias
Distribuidora
Independencia S.A. 2.500 2.440 60
Crespo S.R.L. 3.100 3.000 100
Central Córdoba S.A. 19.000 18.650 350
24.600 24.090 510
V - CONCLUSIONES
Resulta importante al igual que en otros rubros que al finalizar los procedimientos de Auditoría se
emita una conclusión de los resultados obtenidos.
En el caso de los procedimientos en Créditos resulta importante que si con los mismos no se
obtienen los resultados pertinentes, será conveniente la aplicación de otros procedimientos
alternativos o aumentar el alcance del procedimiento.
Por esta razón es muy importante concluir sobre si los resultados obtenidos fueron razonables.
Adicionalmente en rubro Créditos se debe tener en cuenta la incertidumbre o riesgo de
incobrabilidad que lleva implícito el rubro por su propia naturaleza.
246
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN INVERSIONES
1.- Concepto
Las inversiones son colocaciones efectuadas con ánimo de obtener una renta o beneficio,
que no forman parte de los activos dedicados a la actividad ordinaria del ente.
Cabe señalar que tratándose de activos marginales al objeto específico del negocio, los
resultados deberán mostrarse separadamente de los producidos por la actividad principal, y a
menos que sean repetitivos, integran el área de resultados extraordinarios.
Las inversiones pueden constituir bienes de existencia física, como en el caso de dinero
depositado en una entidad financiera a una tasa de interés y de bienes no físicos de existencia
jurídica, pero representadas por elementos tangibles, como son los Títulos Valores.
Finalmente es necesario citar que la ley 11.672, texto ordenado en 1993, autoriza al Poder
Ejecutivo Nacional y a las correspondientes instituciones de Seguridad Social a colocar las
disponibilidades en cuentas remuneradas del país o del exterior o adquirir Títulos Públicos o
valores locales e internacionales de reconocida solvencia.
2.- Clasificación
De acuerdo a la naturaleza y las características, éstas son las inversiones más usuales en
nuestro país:
b) Depósitos no a la vista.
3.a.- Existencia
3.b.- Propiedad
Verificar que los activos sean propiedad del ente auditado, lo cual en muchos casos resulta
difícil de ser verificado salvo con la tenencia física de los instrumentos que representan activos.
3.c.- Integridad
Verificar que no se hayan omitido inversiones. Que se incluyan la totalidad de los activos
que por este concepto posee el ente auditado.
3.d- Valuación
Verificar que las inversiones hayan sido valuadas de acuerdo a las normas contables
vigentes.
3.e.- Exposición
248
Verificar que en la presentación de las inversiones se hayan tenido en cuenta las normas
explicitadas en la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.
2 - Que las inversiones sean expuestas por valores superiores a los reales, no siendo las mismas
recuperables.
3 - Que existen ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque obtener una renta
o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se incluyan como inversiones
sino en otros rubros del activo de los Estados Financieros.
En el caso de las Inversiones las mismas representan un rubro con gran diversidad en
cuanto a la naturaleza de los activos que pueden integrar el mismo, por esta razón resulta
importante planificar el procedimiento a aplicar en cada momento de acuerdo a la naturaleza de
los activos auditados:
1 - Etapa preliminar: en esta etapa el equipo de auditoría debería preparar las Confirmaciones a
Terceros ya sean Bancos, entidades financieras u otras entidades que posean, en carácter de
custodia o depósito, inversiones del ente auditado.
2- Etapa de cierre: en esta etapa correspondería arquear todo tipo de títulos representativos de las
inversiones a efectos de verificar su existencia. Adicionalmente a lo expuesto en la etapa de
cierre es conveniente enviar las circularizaciones citadas en el punto anterior.
249
3- En etapa post - cierre: en esta etapa corresponde conciliar los Arqueos y las Confirmaciones de
Terceros con la contabilidad, Verificar la corrección en los devengamientos de intereses y la
Valuación de inversiones en moneda extranjera. Analizar las inversiones en otras Sociedades,
y analizar la documentación respaldatoria del resto de las inversiones que posee el ente
auditado.
a) Arqueos.
b) Confirmaciones de Terceros.
a) Arqueos
En los casos en los cuales las inversiones se encuentran en poder del Ente Auditado es
aplicable efectuar a la fecha de cierre de los Estados Financieros, o a fecha preliminar, si los
controles internos del ente auditado resultan efectivos, un recuento físico de los títulos que
representen inversiones verificando así su existencia.
Además de los valores mobiliarios en algunos casos se arquean otros certificados similares
en poder del ente auditado a la fecha determinada para el arqueo.
Ver Anexo N° 1.
b) Confirmaciones de Terceros
250
En el caso de que las inversiones (Valores Mobiliarios u otros similares) se encuentren en
calidad de depósito en custodios ajenos al ente auditado, el pedido de confirmación puede brindar
el resultado más rápido y preciso. Debe recordarse que cuando el custodio es un banco,
normalmente existe ya un pedido por el cual se solicita confirmar el saldo respectivo, en cuyo caso
es habitual que el banco confirme la existencia de los títulos sin necesidad de un requerimiento
específico. Al igual que con el Arqueo con el procedimiento de confirmación de Terceros el
auditor debe satisfacer los objetivos de existencia y propiedad.
Ver Anexo N° 2.
Este procedimiento es utilizado para constatar la existencia de ciertas inversiones que son
documentadas a tal efecto. El procedimiento consiste en analizar conceptualmente la
documentación de soporte de dichas inversiones cotejando sus aspectos legales y cuantitativos.
En la actualidad es muy común que el ente auditado posea algún tipo de inversión que
devengue intereses o que sea efectuada en moneda extranjera, este tipo de inversiones requiere la
realización de ciertas pruebas específicas de carácter aritmético o matemático que buscan así
verificar la correcta valuación de las inversiones y el cargo a resultados que las mismas acarrean.
- En el caso de inversiones en Moneda Extranjera, una publicación con los tipos de cambio
vigentes.
251
e) Análisis de Inversiones en otras Sociedades
2 - Verificar la veracidad del porcentaje de participación que posee el ente auditado en otro
ente de acuerdo al "Arqueo" o a la "Confirmación" citadas en el punto anterior, y al Patrimonio
Neto del ente en el cual se posee la participación, dato obtenido de los estados auditados de la
entidad.
6- CONCLUSIONES
252
En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a que
resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para determinado rubro.
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
253
ANEXO 1
La paz
N-1
31/12/93
Arqueo de Acciones en cartera
Efectuado por: Augusto Lluza
J. López
02/01/94
Valor Nominal
Los valores indicados fueron recontados en mi presencia y me fueron devueltos intactos a las 8:30
hs. del 2 de enero de 1994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
Feliciano Racedo
Custodio
ANEXO 2
254
CONFIRMACION DE TERCEROS
Señores
Banco de la Nación Argentina
Sucursal - Casa Central-
De nuestra consideración:
255
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE CAMBIO
1.- Concepto
Bienes de cambio son aquellos activos propiedad del ente auditado, destinados a la venta en
el curso ordinario de los negocios.
2.- Componentes
* Productos estratégicos.
Estos bienes constituyen uno de los activos que mejor caracterizan al ente, es decir que le
dan identidad al mismo.
Existe una clara diferenciación de los componentes de este rubro entre un ente que se
dedique únicamente a la compraventa de Bienes de Cambio y otro que se dedique a cierto proceso
de conversión o producción de bienes destinados a la venta.
En un ente que se dedique a la compraventa se incluye dentro del rubro bienes de cambio
aquellos bienes que se adquieren y luego se destinan a la venta en el curso ordinario de los
negocios (denominados mercaderías de reventa).
En resumen dentro del rubro bienes de cambio se pueden encontrar estos componentes de
acuerdo a la actividad del ente:
256
Entes que no incluyen Entes que incluyen
proceso de Conversión proceso de Conversión
Proceso o ciclo Compra Compra
Venta Conversión
Venta
Componentes Mercaderías de Reventa Materia prima
Materiales gastos de
fabricación
Mano de obra
Productos en proceso
Productos terminados
Efecto en Resultados Costo de Ventas Costo de Ventas
Costo de Producción
3.a.- Existencia
Verificar que los bienes de cambio existan físicamente, tengan existencia visible y real.
3.b.- Propiedad
Verificar que el ente auditado tenga la titularidad de los bienes auditados, disponiendo de
los mismos.
3. c.- Integridad
Verificar que no se omitan activos por este concepto, o lo que es lo mismo que todas las
cantidades y saldos de existencias se encuentren registradas en la contabilidad del ente auditado.
3.d.- Valuación
Verificar que las distintas unidades físicas incluidas dentro del rubro bienes de cambio se
encuentren correctamente valuadas de acuerdo a las normas contables vigentes y a las
características propias del mercado en el que se halla inmersa la actividad desarrollada.
3.e.- Exposición.
257
Verificar que las existencias de bienes de cambio y su información adicional se presenten
correctamente en los Estados Financieros de acuerdo a lo dispuesto por la Resolución Técnica N°
8 de la FACPCE.
1- Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta de
las mismas. Por esta razón se pueden arribar a:
Etapa preliminar: En esta etapa corresponde reunirse con el personal encargado de los
bienes de cambio a efectos de verificar cuales son los ítems más significativos para ser recontados
físicamente.
258
Etapa de cierre: En esta etapa el auditor deberá efectuar recuentos físicos de bienes de
cambio, cortes de Documentación y en el caso de tener Bienes de Cambio propios en poder de
Terceros enviar nota de Confirmación de saldos a esos Terceros para confirmar dichas existencias.
Es sin duda en esta etapa final donde se aplica la mayor cantidad de pruebas en el rubro
Bienes de Cambio.
a) Recuentos Físicos.
b) Cortes de Documentación.
De esta manera el muestreo permite, a partir del análisis de una parcialidad o muestra,
inferir en una conclusión sobre una universalidad o población.
259
En el primero se aplica una base científica y se caracteriza por liberar de responsabilidad al
auditor.
Lo aconsejable es:
La naturaleza física de los bienes de cambio posibilita que las revisiones destinadas a
determinar que los bienes existen, pudiendo basarse principalmente en el examen de los recuentos
físicos practicados por la empresa. Es importante tener en cuenta que si el ente auditado no posee
registros permanentes de existencias, la efectividad del recuento físico es factor fundamental para
la determinación de sus resultados; si por el contrario, se llevan dichos registros, existen
procedimientos contables adecuados y una efectiva custodia de los bienes, no debe esperarse que el
inventario en sí tenga repercusiones importantes sobre los resultados, sino que simplemente
confirme que los datos contables respondan a la realidad; como es obvio, el examen del recuento
físico por parte del auditor debe tener mayor alcance en el primer caso que en el segundo.
A pesar que ya ha sido reiteradamente mencionado, vale la pena recalcar que la toma de
inventario físico es un procedimiento que debe formar parte de los procedimientos habituales de
control interno del ente auditado, con el objetivo de salvaguardar sus activos, y no ser un
requerimiento específico por parte del auditor externo. Por lo antes expuesto el auditor presencia el
inventario con dos objetivos:
260
c- Examinar, antes del recuento, las instrucciones preparadas por la empresa y, de notar
deficiencias importantes, discutir con las autoridades del inventario la posible modificación de las
normas previstas.
1 - Validez estadística.
2 - Su correcta aplicación.
Ver Anexo N° 1
Este procedimiento tiene por objeto evitar la inclusión o exclusión de existencias en forma
errónea, lo que trae aparejado problemas en el activo, pasivo, y resultado, de los Estados
Financieros.
El procedimiento consiste en obtener una planilla del día del inventario físico que cuente
con información referida a la documentación necesaria para el movimiento de las existencias,
generalmente incluye:
Ver Anexo N° 2
261
5.3.- Confirmaciones de Bienes de Cambio en poder de Terceros (Depositarios)
1. Identificar los Bienes de cambio en poder de terceros y los terceros (depositarios) que
poseen bajo custodia los bienes de cambio.
Ver Anexo N° 3
Como es obvio, la tarea del auditor no finaliza con su presencia en el inventario físico y los
conteos selectivos efectuados en tal momento, sino que a pesar de haberse satisfecho de la manera
en que se efectuó el inventario físico, surgen conjuntos de tareas realizadas con posterioridad al
mismo que buscan revisar la razonabilidad del procesamiento de los datos recopilados.
2. Comparar las cifras tomadas durante los recuentos parciales o selectivos efectuados
por el auditor respecto de los consignados en el listado de compilación de inventario.
Este procedimiento puede ser más o menos extenso en función de la actividad del ente
auditado. Así pues, la revisión de la valuación de bienes, que no incluye costos de conversión (no
hay proceso productivo), implica tener que verificar el costo de adquisición , incorporación o
reposición, según el método de valuación de la entidad.
En el caso de los bienes que incluyen costo de conversión (por poseer un proceso
productivo), a lo expuesto precedentemente, hay que incorporarle la verificación del cargo por
materias primas, mano de obra directa y gastos de producción o fabricación.
Esto implica verificar los distintos cargos a producción correspondiente a los bienes en
existencia al cierre de los estados Financieros.
En la actualidad en todo ente que tenga ciclo de conversión es importante prestar atención
a todo tipo de cálculos y pruebas matemáticas ya que los mismos son realizados mecánicamente o
a través del computador.
Este procedimiento es aplicable para todos los bienes de cambio y consiste en verificar que
los mismos se encuentren expuesto en los registros contables del ente sin superar su valor
recuperable o valor de salida al mercado.
263
6- Conclusiones
Al igual que en el resto de los rubros de los Estados Financieros, en el rubro bienes de
cambio, es necesario emitir una conclusión que cierre cada procedimiento.
264
Almagro S.A. C-1 (1)
Conteos de inventario físico 31/12/94
Auditoría 31/12/93
J. Rial 12/93 (2)
I II III = I - II IV V = I x IV VI = III x IV
Conteo s/ Conteo s/ Diferencias Costo Contado Diferencia
N° de item Descripción Auditor Auditado en unidades Unitario en pesos en pesos
0052/2 Plancha de aluminio 5x20 1.250,00 1.250,00 0,00 0,82 1.025,00 0,00
1004/0 Plancha de aluminio 5x25 1.111,00 1.111,00 0,00 0,22 244,42 0,00
1255/1 Plancha de aluminio 5x30 1.280,00 1.200,00 80,00 1,05 1.344,00 84,00
1892/1 Plancha de aluminio 5x40 1.152,00 1.152,00 0,00 1,10 1.267,20 0,00
5257/6 Rulemanes 5x1 525,00 525,00 0,00 0,93 488,25 0,00
5582/9 Rulemanes 5x2 282,00 282,00 0,00 0,95 267,90 0,00
1251/3 Rulemanes 5x5 8.250,00 8.203,00 47,00 0,85 7.012,50 39,95
1897/6 Alambre rollos 100 mm. 1.152,00 1.152,00 0,00 0,62 714,24 0,00
1002/5 Alambre rollos 200 mm. 1.893,00 1.893,00 0,00 0,70 1.325,10 0,00
2111/6 Caños 2,5x20 6.570,00 6.570,00 0,00 0,60 3.942,00 0,00
Nota N° 1: En la presente hoja se documentaron Total contado por el auditor 17.630,61 49,00% 123,95
las muestras de conteo de inventario efectuadas
el 31/12/93, cuando se tomó el inventario físico de Total inventario C 35.650,22 100,00% Pasar
bienes de cambio.(3)
No analizado 18.019,61 51,00%
Verificado cálculo
Verificado en corte físico
Verificado listado de inventario
1) Indice
2) Nombre del ejecutor
3) Aclaración de tarea realizada
265
Anexo N° 2
Corte de Documentación
C - 2 (1)
Almagre S.A.
Prueba de Cortes de Inventario
B/G - 12/93
J. Rial 02/94 (2)
J. Rial
A Dichos documentos son emitidos por sistemas, por esta razón no se divisa el
número siguiente en blanco sino el formulario inserto en la computadora no
prenumerado, y en blanco.
J. Rial 02/94
(1) Indice
(2) Nombre del Ejecutor
(3) Aclaración de la tarea realizada
266
Anexo N° 3
Pedido de Confirmación
( 1° Parte)
Señores
J. H. S.A.
De nuestra consideración:
H. Begno
Contador
267
Anexo N° 3
Confirmación de terceros
(2° Parte)
J. H. Sociedad Anónima
Señores
Auditoría General
de la Nación
Carlos Ibarlucea
Gerente
268
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN BIENES DE USO
1.- Concepto
Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del ente, que
tienen vida útil superior al año, y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de los
negocios.
2.- Características
Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características:
3. Clasificación
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos:
a) bienes muebles.
b) bienes inmuebles.
269
En este sentido pueden diferenciarse:
Bienes
de Sujetos a agotamiento= Bienes que se extinguen por su consumo o
Uso extracción.
Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que
representan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos de
construcciones a largo plazo.
4.a.- Existencia
Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza
tangible de tales bienes facilita su comprobación.
4.b.- Propiedad
Verificar que los bienes sean propiedad del ente auditado. De esta manera el ente dispone
libremente de los bienes.
270
4.c.- Integridad
Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. En este sentido es
necesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan
partidas activables.
4.d.- Valuación
Verificar que los bienes estén correctamente valuados, lo que implica tener en cuenta los
criterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento, el deterioro u obsolescencia, y
otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación, revalúos técnicos).
4.e.- Exposición
3 - La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención al
valor de utilización económica y al valor de mercado.
Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que no posee gran
complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.
* Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar, de los bienes de
uso para cotejar su existencia e integridad.
* Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando
físicamente su existencia.
Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son:
Para obras, además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otras
activaciones como por ejemplo sueldos, Energía Eléctrica, u otros conceptos considerados
activables.
2)- partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el
efecto de los movimientos acaecidos en el presente período, verificar la razonabilidad del cargo
por amortización de bienes de uso del presente ejercicio. El cuadro siguiente expone en forma
detallada el procedimiento y las tareas aplicables a efectos de verificar la veracidad de las cifras
involucradas en el mismo.
273
Amortización del
ejercicio anterior Cotejar con el Balance
del año anterior.
Menos:
Más:
Menos:
Diferencia Es significativa?
sí: analizar su origen
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
274
c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso
Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en
cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio, verificar la razonabilidad del valor final
de bienes de uso expuesto en los Estados Financieros del ente auditado. En el cuadro siguiente se
expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de
comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo:
Por:
* Coeficiente de ajuste por inflación
desde el cierre del ejercicio anterior
hasta el cierre del ejercicio actual Cotejar con alguna pu-
blicación INDEC o si-
milares (diarios, revis-
tas)
Menos:
Más:
Menos:
275
* Valor residual al cierre del ejercicio según el
Anexo de Bienes de uso Ligar o regerenciar con
anexo de bienes de uso
Diferencia: Es significativo?
si: analizar.
no: concluir sobre su
inmaterialidad.
- En el caso de las bajas o ventas de los bienes de Uso el procedimiento consiste en:
* Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta
y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados.
Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que en
algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de
uso, sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico,
como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias.
En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias.
Hay dos tipos de procedimientos en este sentido de necesaria aplicación (al menos en
Argentina en la actualidad):
Consiste en cotejar el adecuado ajuste de los distintos bienes de uso que posee el ente auditado,
cuando aquel haya ingresado al patrimonio o con anterioridad al 31/3/90.
* Verificar la corrección de los índices de ajuste por inflación utilizados en cada caso de
acuerdo a la fecha analizada en el punto anterior.
7.- Conclusiones
En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados
obtenidos en cuanto a las pruebas de:
277
- Valor Residual al cierre.
- Tarea realizada.
- Resultados obtenidos.
- Conclusión.
278
ANEXO 1
U-2
La Orqueta
Auditoría 31/12/93
J. Rizo 03/94
$
--------------------
Amortización del Ejercicio anterior 76.220.-
Coeficiente de punta a punta x 1,22.-
--------------------
92.991.-
U-1
La Orqueta
Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/93
Auditoría 31/12/93
J. Rizzo
03/94
$
-----------
Valor residual al 31/12/92 452.150.- (*)
Coeficiente de punta a punta x 1,22.-
-----------
Subtotal 555.623
(1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio.
(2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.
280
U-3
La Orqueta
Listado de altas de bienes de uso
Auditoría 31/12/93
J. Rizzo 03/94
$ % amortización $ amortización
---------- -------------------- -------------------
1 Torino 4 puertas 85 10.000 20 2.000
281
Anexo N° 3
Pedido de Confirmación
( 1° Parte)
Señores
J. H. S.A.
De nuestra consideración:
H. Begno
Contador
282
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PASIVOS
1.- Concepto
Los Pasivos representan en los Estados Financieros todas aquellas deudas u obligaciones a
favor de Terceros, que debe hacer frente, el ente auditado, en el futuro.
Es decir que financieramente representan aquellas cifras futuras que deberá pagar o abonar
el ente auditado con posterioridad al cierre del ejercicio.
Es necesario destacar que las deudas son Pasivos ciertos, determinados o determinables y
por esto se diferencian de las Previsiones, siendo estas últimas "estimaciones" de contingencias
que pueden originar pérdidas futuras en el ente.
2) Por su origen, en este caso se discrimina de acuerdo a la naturaleza del hecho económico
que las generó; generalmente se clasifica en:
- Financieras y Bancarias.
- Comerciales.
- Fiscales y Sociales.
- Otras Deudas.
Es necesario precisar claramente cuando se originó cada pasivo. Así pues las deudas
financieras se originan en el momento que se toman los fondos de las entidades prestadoras. Las
deudas comerciales están originadas en la compra de Bienes o Servicios y deben ser reconocidas a
partir del momento en el cual se produce la tradición del bien o prestación del servicio. Las deudas
fiscales y Sociales se originan en el momento en el cual se produce el hecho imponible o hecho
generador de la Obligación.
Finalmente debe destacarse que a la fecha de cierre, dichas deudas deben exponerse a su
valor nominal más todos los intereses o cualquier otro tipo de ajuste devengado o generado al
cierre.
283
2.- Afirmaciones en los estados financieros
2.a.- Existencia
2.b.- Titularidad
2.c.- Integridad
Verificar que no haya pasivos omitidos (no registrados) que permitan mostrar una mejor
situación del ente.
2.d.- Valuación
Verificar que los pasivos se encuentren valuados de acuerdo a los Principios Contables.
2.e.- Exposición
1- Decisiones erróneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos por
el ente, dado que sus condiciones resultan negativas comparativamente con otras posibilidades.
Para evitar estos problemas es conveniente poseer políticas o procedimientos escritos que
establezcan de qué manera y en qué condiciones se pueden adquirir pasivos.
Etapa Preliminar:
En esta etapa es necesario entrevistarse con el encargado del Area Financiera para solicitar
el listado de saldos a efectos de seleccionar los principales proveedores y otros acreedores del ente
para solicitarles la confirmación de su saldo.
Etapa de Cierre:
Etapa post-cierre:
En esta etapa se proceder a ligar o conciliar con contabilidad los saldos contables con los
Arqueos de documentos y las Confirmaciones de Terceros. Adicionalmente se aplicaron
Procedimientos Alternativos a aquellos saldos de Proveedores por los cuales no se hallan recibido
Confirmaciones de Terceros.
Se conciliarán las deudas financieras con las confirmaciones recibidas, y si fuese necesario
se analizarán los contratos de otorgamiento de Préstamos.
También en esta etapa se cotejará la razonabilidad de todos los pasivos registrados por el
ente por Cargas Sociales y Fiscales, de acuerdo a los requerimientos legales vigentes.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros.
d) Prueba de Cortes.
285
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de Terceros.
b) Procedimientos Alternativos.
* Deudas financieras
a) Confirmaciones de Terceros:
Finalmente hay dos aspectos adicionales que es necesario remarcar cuando se solicitan
confirmaciones de Deudas Financieras:
1) Evitar duplicaciones, por esta razón cuando se circularice a entidades bancarias dentro
del otro rubro de los estados financieros, es recomendable mediante un formulario normalizado,
que también respondan sobre que deuda posee el ente auditado a su favor.
286
2) Es muy común que la solicitud de confirmación no se efectúe en forma selectiva a
algunos acreedores sino al 100% de los mismos, pues generalmente la cantidad de Acreedores
Financieros del ente no es significativa.
Ver Anexos 1 y 2.
* Examinar los documentos pagados, observando su inutilización para evitar que los
mismos puedan ser nuevamente presentados al cobro a través de una maniobra dolosa.
En el caso de que los préstamos sean documentados a través de contratos de Mutuo u otros
similares el trabajo consistirá en:
* Analizar dichos contratos teniendo en cuenta las condiciones pactadas en dicha operación.
Ver Anexo 3.
287
c) Pruebas Globales de Valuación
1) Que los débitos a estas cuentas correspondan a los intereses totales contenidos en los
documentos.
* Deudas comerciales
a) Confirmaciones de terceros
Las confirmaciones de saldos no sólo deben referirse a las cuentas corrientes con los
proveedores (saldos acreedores y deudores) sino también a las obligaciones a pagar a los mismos y
a los anticipos que pudieran haber entregado.
La fecha a la que se refiere el pedido de confirmación no tiene por que coincidir con la
fecha de cierre de los estados financieros del ente auditado. Si la confiabilidad en el sistema del
control interno lo permite, es factible que la circularización de saldos con proveedores se realice a
una fecha intermedia, la que sin embargo no debería encontrarse demasiado alejada de la de
cierre.
Otros aspectos que debe contemplarse es la elección del tipo de circularización a ser
efectuada, cabe apuntar que cualquier circularización positiva, se solicita al tercero que conteste,
ya sea para demostrar su conformidad o su disconformidad con la información que se le pide que
corrobore. En cambio, las circularizaciones negativas sólo requieren que el tercero responda
cuando se encuentre disconforme.
288
En el caso de confirmaciones a proveedores se suelen utilizar circularizaciones positivas
pero ciegas ya que el mayor interesado en colocar el saldo es el proveedor por su intención de
cobranza.
2- Cotejar las sumas de estos listados y verificar que el total de los mismos coincida con la
contabilidad (Mayor, Balance de Saldos, etc.).
8 - Al recibir las respuestas, cotejarlas con los saldos según el ente auditado y si surgieran
diferencias significativas, solicitar su conciliación.
Ver Anexos 4 y 5.
b) Procedimientos alternativos
289
Es así que la primera comprobación que podría efectuarse es la de establecer que el saldo
adeudado fue posteriormente cancelado con normalidad, verificando los pagos posteriores: al
practicar este control debe prestarse suma atención para determinar que los pagos examinados
están efectivamente destinados a saldar el pasivo registrado como pendiente a la fecha de
circularización.
Si no se han producido cobros posteriores o éstos no cubren la totalidad del saldo, las
partidas sobre cuya existencia subsisten dudas pueden ser examinadas recurriendo a los elementos
respaldatorios de su origen, en especial:
- Remito e Informe de Recepción para verificar la entrega del bien que concluye la compra.
- Notas de Créditos posteriores para verificar que dicha compra no se haya anulado
generando un pasivo inexistente al cierre de los Estados Financieros.
1) Obtener listados de los documentos a pagar al cierre del ejercicio revisar sus sumas y
controlar su total con la correspondiente cuenta del mayor.
2) Constatar el posterior pago de los documentos con las constancias del caso y con los
documentos devueltos, observando su inutilización.
Ver Anexo 6.
290
* Tasa de interés.
* Días transcurridos.
Las disposiciones legales y la doctrina han dispuesto que las deudas en Moneda Extranjera
serán valuadas al valor de cotización a la fecha de cierre de los Estados Financieros. Por esta razón
el auditor debe considerar el efecto de la variación en los tipos de Cambio aplicables a los pasivos
en Moneda Extranjera.
Finalmente en el caso de créditos con el exterior se debe prestar suma atención a las
cláusulas de ajustes de otras monedas, ya que en ciertas ocasiones el dinero se toma en préstamo en
diversas monedas y se debe reflejar dicho ajuste en el pasivo respectivo.
d) Prueba de Corte
Los procedimientos de Corte tienen por objetivo determinar la correcta registración de las
transacciones comerciales de acuerdo al momento de su real ocurrencia.
Por esto en relación con las deudas Comerciales resulta importante verificar las entradas y
salidas de bienes al ente auditado a efectos de cotejar la correcta registración de los pasivos. Así es
que al cierre se efectuaron los cortes de Remitos de Entradas y Vales de Salida de bienes y luego
validar el devengamiento de los pasivos respectivos.
* Comprobar los saldos por remuneraciones de pago inmediato con las planillas de
liquidación que les dieron origen.
* Observar, sobre las correspondientes cuentas de mayor, los pagos posteriores de dichos
pasivos y examinar los comprobantes de pago relativos.
* En general, observar que los pasivos incluyan todo aquello devengado por servicios
prestados hasta la fecha de cierre de los Estados Financieros.
291
* Verificar que las planillas de liquidación mensual coincidan con el libro de Sueldos y
Jornales de la Ley N' 20.744.
Adicionalmente se debe:
* Controlar que los totales netos de las planillas coincidan con los importes retirados del
banco según los registros de pagos, investigando cualquier diferencia que se observe.
* En los casos en que se utilicen cuentas bancarias especiales para el pago de salarios,
observar que los cheques emitidos hayan sido debitados en el correspondiente extracto bancario y
que los importes acreditados a esa cuenta bancaria correspondan al neto total de las nóminas.
* En todos los casos verificar el momento en el cual se abonan los sueldos ya que si el
mismo es anterior al cierre el único pasivo pendiente sería por remuneraciones anteriores al último
mes del ejercicio, cosa que resulta inusual.
Ver Anexo N° 7.
* Del total de remuneraciones realizar cálculo de las Cargas Sociales teniendo en cuenta los
porcentajes de retenciones y aportes vigentes y compararlos con los realmente abonados,
verificando que están efectivamente ingresados en tiempo y forma.
* Verificar que las deudas al cierre, coincidan con su respectivo saldo en el mayor, de
acuerdo al cálculo del punto anterior.
Ver Anexo N° 8.
* Obtener o preparar un análisis de los movimientos que afectan a las cuentas de cada
impuesto por el que la empresa es contribuyente o responsable.
* Examinar las declaraciones juradas o determinaciones practicadas por el fisco, para comprobar
que han sido preparadas de acuerdo con las disposiciones legales.
292
El examen de las declaraciones juradas está también destinado a comprobar que su
presentación fue efectuada dentro de los plazos legales, a cuyo efecto debe observarse la
constancia de su recepción por parte de las autoridades fiscales.
* Con respecto a los pagos de saldos de impuestos finales, debe observarse su coincidencia
con lo indicado en las declaraciones juradas, así como su depósito con el correspondiente sello de
recepción del organismo recaudador.
* Revisar los cálculos efectuados para determinar los anticipos a cuenta y observar que su
depósito se haya producido dentro de los plazos legales, para ello examinar las correspondientes
boletas de depósito.
* Examinar las actas resultantes de inspecciones practicadas por las autoridades fiscales,
prestando atención a las observaciones que puedan implicar contingencia para la empresa.
c) Examinar los comprobantes de pago de cada período, observando que se hayan realizado
en término. Este último aspecto es importante por cuanto las leyes de moratorias suelen prever que
la realización de tan sólo un pago fuera de término torna exigible la totalidad de la deuda.
293
e)- Otras deudas
En cualquier otro tipo de pasivo u obligación que surja de la actividad del ente, los
procedimientos básicos a aplicar consisten:
* Examinar las actas de órganos directivos, teniendo presente la posibilidad de que algún
pasivo mencionado no esté contabilizado.
* Examinar las compras y gastos efectuados con posterioridad a la fecha de cierre de los
Estados Financieros, superiores a un importe a determinar en el programa.
294
Un aspecto que resulta importante en la revisión de pasivos es prestar atención a todas
aquellas contingencias por litigios en los cuales puede estar involucrado el ente auditado.
En primer debe tenerse en cuenta que las contingencias son hechos aleatorios de ocurrencia
probable que en caso de ocurrir traerán consecuencias patrimoniales, económicas o financieras
para el ente auditado.
- Las denominadas Activas o de Ganancia que en caso de ocurrir generan beneficios para el
ente auditado, el ejemplo más común son los juicios en los cuales el ente auditado es Acreedor.
- Los denominadas Pasivas o de Pérdida que en caso de ocurrir generan pérdidas para el
ente auditado, el ejemplo más común en este caso son los juicios en los cuales el ente auditado es
Deudor. Generalmente en las entidades con características estatales o gubernamentales existen dos
tipos de litigios (Juicios contra el Estado).
- Reclamos por la gestión del ente auditado, que en estos casos se debe a problemas propios
de la actividad que realiza el ente auditado.
Para cubrir estos riesgos de auditoría los procedimientos más aplicados son:
- Carta de Abogados
Consiste en solicitar a los Asesores Legales del ente auditado una carta en la cual los
mismos especifiquen principalmente:
1) Existencia de Procesos Judiciales pendientes de resolución en los que sea parte del ente
auditado.
2) Comportamiento, bajo su conocimiento, del ente auditado con respecto a las normas
legales vigentes.
3) Honorarios pendientes de pago a favor de dichos asesores legales a la fecha de cierre los
Estados Financieros.
De esta manera esta carta de abogados permite verificar la existencia de posibles pasivos u
obligaciones contra el ente auditado que merezcan ser expuestos en sus Estados Financieros.
- Confirmaciones de Sindicatos
Consiste en analizar con suma atención a las normas legales vigentes, no solo las emitidas
por las autoridades gubernamentales, sino también por los Sindicatos propios de la actividad. De
esta manera lo conveniente es solicitar por escrito a los sindicatos que informen los criterios
citados en las normas legales vigentes que afecten al ente auditado, que tenga conocimiento el
Sindicato.
295
7.- Conclusiones
Al igual que en cualquier tarea de auditoría resulta importante emitir una conclusión sobre
los resultados obtenidos.
Es decir que se debe tener muy presente que existen dos tipos de procedimientos: los
tendientes a cotejar la razonabilidad de los pasivos y los tendientes a cotejar posibles pasivos
omitidos por el ente auditado.
296
ANEXO N° 1
Sres.
Compañía Financiera XX
Jujuy 320
Bs. As.
De n/consideración:
J. López
Contador
Ríos S.A.
297
ANEXO N° 2
Compañía Financiera XX
Junín 348 - Bs. As.-
De nuestra consideración:
Atte.
J. López
Contador
Ríos S.A.
Señores
Gustavo Liendo
Gerente Financiero
ANEXO N° 3
298
ARQUEO DE DOCUMENTOS
BB-1 (1)
Ríos S.A.
31/12/93
Arqueo de documentos a pagar practicado el 31/12/93
Los valores arriba indicados fueron contados en mi presencia y devueltos intactos a las 10:00 hs.
del 1° de Enero de 1.994. No existiendo en mi poder otros valores o fondos por los que sea
responsable.
(3)
OK Visto documento respectivo
Luciano Medina
Custodio
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaración de tarea realizada.
ANEXO N° 4
299
CIRCULARIZACION A PROVEEDOR
Lavalle S.A.
Serrano 1842/62
Ref.: Ríos S. A.
De nuestra consideración:
2.- Adjunto análisis de los saldos arriba citados, indicando la composición de los mismos.
Ignacio López
Contador
Ríos S.A.
Señores Auditores:
300
ANEXO N° 5
BB - 2- (1)
Ríos S.A.
Cédula Control de Circularización a Proveedores
Auditoría 31/12/93
(1) Indice.
(2) Nombre del ejecutor del papel de trabajo.
(3) Aclaración de Tarea realizada.
301
ANEXO N° 6
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
PAGOS POSTERIORES
BB - 3 (1)
Ríos S.A.
Pagos posteriores
Auditoría 31/12/93
J. Rial 04/94 (2)
Nota N°1: En la presente hoja se analizó la razonabilidad del pasivo con un proveedor cotejando la
documentación de respaldo. (3)
(1) Indice
ANEXO N° 7
302
CC - 2 (1)
Ríos S.A.
Provisión por S.A.C.
Auditoría 31/12/94
J. Rial 02/94 (2)
Contabilizado (1.190).-
-----------
Diferencia (43) Pasar por inmaterial.
J. Rial.
Nota N° 1: Por un problema financiero la Sociedad abonó el aguinaldo del 2° semestre de 1993 en
enero de 1994, por esta razón corresponde cotejar la razonabilidad.
(1) Indice.
ANEXO N° 8
303
CC - 1 (1)
Ríos S.A.
Sociales
Auditoría 31/12/93
J. Rial
Nota N° 1: En la presente hoja se cotejó el correcto devengamiento de la deuda por cargas sociales
a la fecha de cierre.
(1) Indice.
304
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN PATRIMONIO NETO
1. - Concepto
El patrimonio neto abarca dos conceptos a tener en cuenta, cuando se lo define e identifica.
Por un lado se lo define, según la ecuación contable básica, como la diferencia entre los activos y
los pasivos del ente auditado.
Por esta razón si se efectúa una correcta validación de los activos y pasivos del ente auditado, se
habrán validado las cifras globales del patrimonio neto.
El otro concepto por el cual se identifica al patrimonio neto está representado por el aporte inicial
efectuado en el momento de creación del ente, más el efecto de los resultados generados en el tiempo.
2.- Elementos
a.- Aportes
La partida representa los fondos aportados o entregados al ente ya sea para su constitución o
creación, como también así aportes posteriores por diversas necesidades.
Dentro de estos se incluyen todas aquellas transferencias recibidas con carácter definitivo, ya que
aquellas que poseen carácter retornable se registran como pasivo, por ser una deuda real.
En dicho rubro se exponen las correcciones monetarias al patrimonio neto generadas por el efecto
de la inflación o pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
Definimos como tal a aquellas utilidades o pérdidas ocurridas en el ente con el transcurso del
tiempo.
305
3. - Afirmaciones en los Estados Financieros
a)- Existencia
Esta afirmación resulta de la diferencia entre el activo y el pasivo del Ente, adicionalmente se debe
cotejar el cumplimiento de la normas legales vigentes.
b)- Titularidad
Es decir que pertenezca al ente. Se comprueba a través del examen del activo y del pasivo del
mismo.
c)- Integridad
Es decir que no se haya omitido partida alguna.
d)- Valuación
El rubro estará correctamente valuado si así lo están los activos y pasivos. Pero además debe
comprobarse la adecuada valuación de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las normas
legales y principios contables.
Exposición
Es decir que se encuentre razonablemente expuesto el Patrimonio Neto y su información adicional
de acuerdo a la Resolución Técnica N° 8 de la FACPCE.
4.- Planificación
Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y los
mismos resultan fácilmente identificables. Por esta razón dentro del proceso de auditoría la mayoría de los
procedimientos son aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditoría.
Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas. Además verificar que los saldos al inicio coincidan con los de cierre del
ejercicio anterior, teniendo en cuenta la reexpresión a moneda constante.
306
b) Análisis de los Movimientos con Documentación Respaldatoria
A efectos de una revisión cualitativa, se revisan los siguientes documentos que contienen aspectos
relacionados con el rubro Patrimonio:
1) Aportes y Transferencias
a- Obtener un análisis del movimiento de la cuenta (si es que lo hubo) desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas;
e- Con respecto a las integraciones de capital, examinar las constancias del ingreso del dinero o
bienes de que se trate. En este último caso revisar su valuación.
2) Actualizaciones Contables
a- Obtener análisis de movimientos desde el cierre del ejercicio anterior y revisar sus sumas.
c - Coordinar el examen de las actualizaciones del año con la revisión de los rubros que actúa como
contrapartida.
d- Comprobar que el órgano rector del ente que trató los estados financieros del ejercicio anterior
haya aprobado también las actualizaciones incorporadas en tales estados financieros.
3) Resultados
307
a- Obtener un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio anterior y revisar
sus sumas.
c- Comprobar el resultado del ejercicio a través del examen del Estado de Resultados (ligar o
relacionar).
d - Examinar el resto de los movimientos con actas de los Organismos de Administración y demás
documentación respaldatoria del caso.
4) Examen de Registro
Examinar los registros en libros rubricados exigidos por la ley 19.550 y observar que el mismo
cumpla con los requisitos de la ley y que en él se hayan anotado las distintas transacciones del período.
(1) Se verifica su razonabilidad respecto del incremento patrimonial de acuerdo al mayor valor que
el Revalúo Técnico genera según el Valor de libros de dichos bienes de uso.
(2) Se verifica su razonabilidad referenciando o cotejando los resultados con el estado respectivo
que aglutina las pérdidas y las ganancias del período en cuestión.
6.- Conclusiones
308
Con respecto a las conclusiones sobre el rubro Patrimonio Neto, es necesario emitirlas al finalizar
el análisis del rubro, luego de aplicar los procedimientos de auditoría previamente establecidos para validar
las cifras del mismos expuestas en los Estados Financieros.
Resulta importante prestar suma atención no sólo a aspectos contables sino también a todo lo
relacionado con normas legales que se encuentran íntimamente vinculadas al rubro, y que pueden acarrear
consecuencias en los Estados Financieros.
309
ANEXO N° 1
S.S. (1)
La Orqueta S.A.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Balance 31/12/93
J. Rial (2)
Aportes de Capital
Saldos
iniciales
ajustados 0.70 152,487.23 230.72 (21,739.89) 130,978.13 (*)
Resultado
del ejercicio 25,708.80 25,708.80 (*)
---------- -------------- -------------------- -------------- -------------
0.70 152,487.23 230.72 3,968.91 156,686.93
Nota N° 1: en la presente hoja se cotejó la razonabilidad del Estado de evolución del patrimonio neto de acuerdo
a la documentación de respaldo.
310
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA EN RESULTADOS
1.- Concepto
En esta línea se incluyen los Aranceles cobrados por los distintos entes por los
servicios prestados.
Existencia
Es decir que los ingresos y gastos presentados sean genuinos o reales.
Integridad
Es decir que no se hayan omitido resultados.
311
Propiedad
Es decir que los ingresos y gastos correspondan al ente auditado.
Valuación
Es decir que la determinación de los resultados se efectúe de acuerdo a las normas
contables vigentes.
Exposición
Es decir que los resultados y su información adicional se encuentren correctamente
expresados en el estado respectivo de acuerdo a la resolución Técnica N° 8 de la FACPCE
de la C.G.N.
Al ser la auditoría una revisión que tiene por objetivo emitir un informe o
conclusión sobre un determinado objeto de análisis, siempre existe el riesgo o
incertidumbre de llegar a conclusiones erróneas o inadecuadas. Es decir que los resultados
expuestos en los Estados Financieros no sean correctos, a pesar de haberse aplicado los
procedimientos de auditoría. En el caso propio de los resultados los riesgos más comunes:
De resultado Patrimoniales
♦ Ventas y descuentos sobre ventas ♦ Clientes
♦ Impuestos ♦ Impuestos a pagar
♦ Costos y Gastos ♦ Existencias y pasivos
♦ Depreciación o amortización ♦ Bienes de Uso
♦ Remuneraciones ♦ Remuneraciones y Cargas
Sociales a pagar
♦ Resultados financieros ♦ Pasivo
Por todo lo antes expuesto resulta importante efectuar una correcta vinculación o
relación entre las cuentas de resultados y las patrimoniales. Es así que a efectos de validar
los rubros es muy conveniente utilizar ligues o relaciones mediante diversos índices entre
los Papeles de Trabajo de Rubros Patrimoniales y los Papeles de Trabajo de Cuentas de
Resultados.
d) Comparaciones Verticales.
El procedimiento involucra:
Ver Anexo N° 2.
314
c) Comparaciones o relaciones entre distintas cuentas
Existen ciertos saldos de cuentas que deben guardar una relación lógica entre sí,
manteniendo así cierto grado de normalidad. Es decir que hay una relación porcentual entre
ciertas partidas que responden a un patrón de medida determinado.
Cuando en el ente auditado existe una política definida y con cierta uniformidad en
cuanto a las comisiones que perciben las personas afectadas a la venta, es posible que el
auditor verifique globalmente el cargo a pérdida por comisiones. De esta manera el
procedimiento consiste en aplicar el porcentaje de comisiones previsto por las políticas al
total de Ingresos por ventas del ente auditado.
d) Comparaciones Verticales
315
Este procedimiento consiste en seguir el circuito contable normal para ciertas
cuentas de Gastos seleccionados por muestreo, es decir:
316
En Argentina el REI es el efecto que la inflación genera sobre los activos y pasivos
monetarios, por esta razón dado que es una de las partidas del Estado de Resultado, debe
validarse su razonabilidad.
2 - Se procede a:
4 - La diferencia entre las partidas históricas y las ajustadas del ejercicio sería el
REI.
(1) Se debe verificar su coincidencia en los Estados Financieros al cierre del año
anterior y al cierre del presente año.
5.- Conclusión
317
Al concluir los procedimientos propios de auditoría en este rubro resulta adecuado
emitir una conclusión sobre los resultados alcanzados.
318
ANEXO N° 1
30 - 1 (1)
La Orqueta S.A.
Prueba Global del Cargo a Resultado por Cargas Sociales
Auditoría 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
(1) Indice
319
ANEXO N° 2
30 - 2 (1)
La Orqueta S.A.
Análisis de Variaciones en Gastos
Auditoría 31/12/93
J. Rial 02/94 (2)
%
1993 1992 Variación
-------- --------- -------------
---
Honorarios A 12.266.- 7.850.- 50%
Amortización 1.038.- 985.- 5%
Comunicación 1.851.- 2.182.- (8%)
Limpieza 3.250.- 3.210.- 1%
Bancarios 285.- 311.- 9%
Gastos Generales 1.150.- 1.025.- 8%
Sueldos 22.858.- 21.150.- 8%
Cargas Sociales 7.543.- 6.979.- 8%
Movilidad y viáticos 3.590.- 3.652.- 1%
Impuestos B 3.283.- 1.152.- 285%
Alquileres 13.750.- 12.183.- 4%
(1) Indice.
320
Conclusión
1- Bases - Estados
a)- Papeles de trabajo.
b)- hojas de puntos claves.
c)- supervisión gerente.
4- Seguimiento y
control, tipeo
5- Informe
6- Recomendaciones
321
Conclusiones de Auditoría
d)- información sobre el objeto de la auditoría: la que deberá ser clara y concisa
y especificar los estados financieros sometidos a la auditoría, e identificar informes o
asuntos en particular que abarca, detallando puntualmente los mismos, y el período bajo
análisis. En las auditorías de gestión se deberá especificar en forma clara el criterio que
regirá la evaluación de la eficacia del/los programas a auditarse y el/las áreas a ser
auditadas.
Hallazgos
322
* identificación de las causales y responsables de la deficiencia.
Evidencia
Características de la evidencia
Evidencia en auditoría
* la documentada.
La cantidad y el tipo de evidencia que se requiere para apoyar una opinión, son
cuestiones que ele auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional,
después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en el caso de que se trate.
323
Para concluir cabe poner de manifiesto que los presentes constituyen
recomendaciones de mínima, y deberán ser complementadas, de corresponder, en cada
caso particular.
324
III- SUPERVISION
1.- Cuestionario
325
Aspectos Relacionados con el Auditor
Iniciales Referencias
Observaciones:
326
Iniciales Referencias
Observaciones:
327
B.- Procedimientos
Iniciales Referencias
Observaciones:
328
Aspectos relacionados con el informe
Iniciales Referencias
Observaciones:
329
Iniciales Referencias
330
ANEXO I
Gerencia General:...............................................................................................................
Objetivo de Auditoría:.........................................................................................................
- Senior (profesión/categoría)
- Junior (profesión/categoría)
- Asistentes.
- Tipistas
- Programadores
∗ Equipamiento informático:
- Hs. máquina.
- Equipos.
- Pasajes
- Viáticos
- Telefonía
- Fax
- Fotocopias
- Etc.
∗ Otros
331
Programación de Recursos y Tiempos de las tareas
2- Programación de Tiempos Fecha Fecha Observaciones
Programada Real
∗ Inicio de Tareas:
∗ Estudio preliminar:
- 1º informe: (definición preliminar.
Alcance de la tarea)
- 2º informe: (programa de auditoría)
∗ Fin de tareas:
- Proyecto de informe
- Síntesis
332
ANEXO 1
MODELO DE INFORME DE AUDITORIA FINANCIERA
1. Objeto de Auditoría:
333
1.3 Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio
finalizado el ..........................................
1.4 Estado de variaciones del capital corriente/de origen y
aplicación de fondos por el ejercicio finalizado el
...............................
1.5 Notas ....., Anexos....... y Cuadro .........que forman parte
integrante de los mismos.
334
2. Alcance del trabajo de Auditoría:
335
Al respecto es dable resaltar que la auditoría realizada
implicó examinar selectivamente los elementos de juicio que
respaldan la información expuesta en los estados contables y
no tiene por objeto detectar delitos o irregularidades
intencionales. Asimismo incluye el análisis de la aplicación
de las normas contables profesionales y de la razonabilidad de
las estimaciones de significación hechas por (el Servicio
Administrativo Financiero lía Gerencia Económica Financiera
/la Unidad ejecutora) [1] de la entidad.
336
337
Ejemplos:
4. Dictamen:
338
Opinión con salvedad determinada e indeterminada
Abstención de opinión
Opinión adversa
339
Dichas normas han sido aplicadas uniformemente con las del
ejercicio anterior, excepto por el cambio en (detalle de la
salvedad) tal como se explica en nota.
7. Firma:
................................
Nombre y Apellido
Cargo
Título Profesional
340